ВОПРОС: Закрывая в конце года счета 80 и 81,
не уверена в правильности отражения в
бухгалтерском учете использования прибыли.
Как правильно следовало учитывать эти
операции в 1998 г.?
ОТВЕТ: Для отражения
использования полученной в отчетном году
прибыли предназначен счет 81 "Использование
прибыли". Но надо иметь в виду, что отражению
на счете 81 подлежит не всякое использование
прибыли. Согласно приказу Минфина России от
21.11.97 N 81н "О формировании годовой
бухгалтерской отчетности", начиная с
годового отчета за 1997 г., по счету 81
отражается использование прибыли в течение
отчетного периода только на уплату налога
на прибыль и другие платежи в бюджет,
источником которых является прибыль,
остающаяся в распоряжении организации.
Для этого к счету 81 следовало открыть
следующие субсчета:
81-1 - уплата в бюджет
налога на прибыль;
81-2- прочие платежи в
бюджет из прибыли.
В течение года
использование прибыли аптечным
предприятием на бюджетные платежи
отражается следующими проводками:
Д 81-1
- К 68 - начислен налог на прибыль к уплате в
бюджет;
Д 81-2 - К 68 - начислены прочие
налоги, уплачиваемые в бюджет за счет
прибыли, остающейся в распоряжении
аптеки;
Д 81-2 - К 68 - начислены штрафные
санкции к уплате в бюджет.
Другие
расходы, производимые аптечным
предприятием за счет чистой прибыли
(выплаты социального характера, средства,
направленные на благотворительные цели и
др.), необходимо списывать в течение
отчетного года на счет 88 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)". В соответствии
с Планом счетов к счету 88 следовало открыть
следующие субсчета:
88-1 -
нераспределенная прибыль (убыток)
отчетного года;
88-2 - нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет;
88-3 - фонды накопления;
88-4 - фонд
социальной сферы;
88-5 - фонды
потребления.
Таким образом, источником
использования прибыли в течение отчетного
года (кроме платежей в бюджет) у аптечного
предприятия будут суммы, накопленные на
кредите счета 88 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)".
В течение 1998 г.
использование прибыли отражается
проводками:
Д 88-2- К 51 - перечислены
денежные средства на благотворительные
цели;
Д 88-5 - К 70 - начислена материальная
помощь работникам за счет прибыли,
оставшейся в распоряжении аптеки;
Д 88-5 -
К 69 - начислены страховые взносы органам
социального страхования и обеспечения с
материальной помощи, выплаченной за счет
фонда потребления.
31 декабря 1998 г. в
учете аптечного предприятия делаются
проводки:
Д 80 - К 81 - списаны суммы
использованной прибыли (закрытие счета 81 в
порядке реформации баланса);
Д 80 - К 88-1 -
списана нераспределенная прибыль
отчетного года (закрытие счета 80 в порядке
реформации баланса).
На практике у
аптечных предприятий нередко возникают
следующие ситуации:
- получен убыток
отчетного года от финансово-хозяйственной
деятельности и внереализационных операций
(сальдо счета 80 оказалось дебетовым);
-
получена прибыль отчетного года от
финансово-хозяйственной деятельности и
внереализационных операций, но расходы за
счет прибыли (например, в результате уплаты
штрафных санкций в бюджет) превысили сумму
прибыли (дебетовый остаток счета 81 больше
кредитового остатка счета 80).
В таких
случаях закрытие счета 81 отражается
проводкой:
Д 80 - К 81 - списаны суммы
использованной прибыли.
После этого на
счете 80 образуется дебетовое сальдо, сумма
которого списывается на счет 88 проводкой:
Д 88-1 - К 80 - списан непокрытый убыток
отчетного года.
В результате во всех
случаях счета 80 и 81 по итогам года
оказываются закрытыми, остатки по этим
счетам по состоянию на начало каждого
нового отчетного года должны быть равны
нулю.
Директор
Аудиторской фирмы
"Результат-Фарм"
В.А.СУХИНИНА
04.1999
- (account) 1. Документ, свидетельствующий о задолженности одного лица другому; счет фактура. Лицо, предоставляющее профессиональные услуги или продающее товары, может выставить счет своему клиенту или покупателю; стряпчий, продающий от имени… … Финансовый словарь
счет - брать в счет, выдумывать на чей либо счет, деньгам счету нет, жить на чей либо счет, забирать в счет, на чей либо счет, на чужой счет, не в счет, окончить счеты, покончить счеты, принять слова на свой счет, прохаживаться на чей либо счет, свести… … Словарь синонимов
Счет движения капиталов - (capital account) 1. Счет (account), на который записываются капиталовложения в землю, здания, сооружения, машины и оборудование и т.д. 2. Предусмотренные бюджетом расходы по основным статьям, особенно в финансовых планах государственного сектора … Финансовый словарь
Счет - (account) 1. Документ, свидетельствующий о задолженности одного лица перед другим; счет фактура. Лицо, предоставляющее профессиональные услуги или продающее товары, может выставить счет своему клиенту или покупателю; стряпчий, продающий от имени… … Словарь бизнес-терминов
Счет востро - (vostro account) Счет иностранного банка в британском банке, который обычно ведется в фунтах стерлингов. сравни: счет ностро (nostro account). Финансы. Толковый словарь. 2 е изд. М.: ИНФРА М, Издательство Весь Мир. Брайен Батлер, Брайен Джонсон … Финансовый словарь
СЧЕТ ДЕПО НОСТРО - активный аналитический счет депо, открываемый в учете депозитария домицилианта. Этот счет предназначен для учета ценных бумаг, помещенных на хранение или для учета в депозитарий домицилиат, или ценных бумаг, учитываемых у реестродержателя на… … Юридическая энциклопедия
Счет Бухгалтерского Учета 20 Основное Производство Словарь бизнес-терминов
Счет Востро - (vostro account) Счет иностранного банка в британском банке, который обычно ведется в фунтах стерлингов. сравни: счет ностро (nostro account). Бизнес. Толковый словарь. М.: ИНФРА М, Издательство Весь Мир. Грэхэм Бетс, Барри Брайндли, С. Уильямс … Словарь бизнес-терминов
СЧЕТ-ФАКТУРА - счет, выписываемый продавцом на имя покупателя и удостоверяющий фактическую поставку товара или услуг и их стоимость. Выписывается после окончательной приемки товара покупателем. Содержит детали сделки по продаже, включая объем (количество… … Большой бухгалтерский словарь
СЧЕТ(А), ОТЧЕТНОСТЬ - (account(s)) Отчет о деятельности (операциях) за определенный период. Подотчетность означает обязательство составлять и предоставлять следующие отчеты: директора компаний подотчетны акционерам, а британские министры отчитываются за деятельность… … Экономический словарь
СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 20 "ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО" - счет, предназначенный для обобщения информации о затратах основного производства, то есть производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат:… … Словарь бизнес-терминов
Счет 81 в современном бухгалтерском учете является активным и называется «собственные акции, выкупленные у акционеров». Он включает в себя перечень сведений о собственных акциях фирмы, которые подлежали выкупу .
Посредством типовых операций в рамках бухгалтерского баланса и наглядных практических примеров в статье будет изучена специфика его применения в бухучете.
Счет 81 применяется в целях обобщения сведений о факте наличия и движения собственных акций. Они приобретаются у акционеров и подлежат проведению с ними дальнейших операций. Выбор тех или иных действий зависит от нескольких факторов
, в первую очередь – от решений собственников, т. е. покупателей.
В процессе выкупа со стороны акционерного общества или товарищества ценных бумаг в БУ на величину, фактически затраченную, делается запись дебет 81 . В процессе аннулирования бумаг после выполнения ряда процедур применяется практическая корреспонденция с уставным капиталом. Разница, которая при этом формируется, подлежит отнесению со счета 81 на 91.
Для аграрных коммерческих структур выкуп может быть осуществлен на величину фактических затрат , причем не только по дебету рассматриваемого направления, но и по кредиту счетов, используемых для учета денег. В случае отсутствия их на счетах может производиться оплата с помощью иных видов и направлений имущества – натуральной оплаты, животных, участков земли, объектов природопользования и т. д. В этой ситуации обязательно потребуется знание норм ведения аналитического учета.
Порядок продажи акций и его отражение в бухучете
Традиционно мероприятия по выкупу осуществляются на основании требований акционеров . Бумаги, подлежавшие выкупу, становятся собственностью компании, а затем перепродаются, полностью аннулируются или подлежат распределению между акционерами.
Сальдо в рамках данного баланса может быть строго дебетовым или нулевым. Вот две ключевые особенности применения :
- невзирая на громкое название счета, связанное с акциями, его могут на практике использовать не только акционерные общества, но и общества с ограниченной ответственностью, в процессе выкупа долей в уставном капитале;
- единственный счет во всей бухгалтерской деятельности, параметры которого отображаются в пассивной части баланса с применением круглых скобок, а именно в 3 разделе по строчке 1320.
Порядок, в котором производится выкуп-реализация ценных бумаг, установлен в нормах действующего законодательства. Он считается общих для всех участников рыночного пространства и предполагает соблюдение определенного перечня моментов и нюансов .
Подробная корреспонденция с примерами
Бухгалтерский учет по акциям является достаточно сложным и разносторонним
. Порой на практике складываются обстоятельства, при которых компания занимается выкупом собственных бумаг или доли в уставном капитале, что принадлежит иному лицу.
Возникает логичный вопрос: каким образом учесть приобретенную часть собственного УК. В соответствии с планом счетов и инструкцией по его использованию, для этих целей часто используется активный счет 81 .
Он используется в целях учета наличия и движения собственных ценных бумаг (в частности, акций) организации, которые были выкуплены акционерным обществом из рук акционеров. К примеру, ООО используют данный баланс в целях учета доли участника, которая была ими куплена для передачи третьим лицам. Эта норма отображается в приказе Минфина №94н.
Получается, что на практике можно сделать несколько хозяйственных операций, оформив их соответствующими проводками.
- Дт 81Кт 50 , а также по кредиту могут использоваться и другие направления (51, 52). Отражение выкупа акций осуществляется по Дт 81.
- Дт 80 Кт 81 . Если в дальнейшем временном интервале выкупленные АО акции будут аннулированы, и уставный капитал пройдет процесс перерегистрации в новом размере, в бухгалтерском учете его уменьшение будет отражено следующим образом. Стоит принять во внимание тот факт, что эта проводка составляется на номинальный показатель стоимости ценных бумаг. Есть вероятность возникновения ситуации, в которой стоимость покупки не имеет никакого соответствия номинальной цене. Происходит отнесение возникшей разницы на финансовые результаты.
- Дт 91 Кт 81 . Были получены доходы от реализации акций, выкупленных до этого у акционеров. Операция также означает, что произошло отнесение сумм разности, найденной между фактическими затратами на выкуп бумаг и их номинальной стоимостью.
Нормативная регламентация
Регулированием аспектов, связанных с распоряжением акциями, занимается законодательная сторона. К ней относятся представители правительственных аппаратов на федеральном и региональном уровне. Для регламентирования используются различные приказы, распоряжения, акты, нормативы, а также местная документация, разработанная руководством акционерных обществ и других организаций, имеющих дело с акциями.
Таким образом, счет 81 является важным и участвует в большом количестве хозяйственных операций. Чтобы грамотно составлять записи и операции по нему, требуется проведение детального ознакомления с основными нюансами .
Из письма в редакцию
В ООО есть три учредителя. В декабре 2015 года один из учредителей продает по договору свою долю обществу за 100 000 руб. Впоследствии общество продает долю одному из учредителей. Как отразить эти операции в налоговом и бухгалтерском учете?
Участник ООО может продать свою долю в уставном капитале или ее часть, если ранее она была оплачена (п. 4, 7 ст. 93 ГК РФ; п. 3 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ). А купить долю может другой участник, само общество либо третье лицо (п. 2 ст. 93 ГК РФ; п. 2, 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).
Общество вправе приобрести долю, если:
- покупка доли для общества – право, а не обязанность;
- участники не воспользовались своим преимущественным правом покупки;
- устав предоставляет обществу преимущество при покупке доли.
Цена доли равна (п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ):
- если она в уставе – то этой заранее установленной цене (она не может быть ниже заранее установленной цены для участников);
- если цена не установлена в уставе – то цене, указанной в предложении продавца.
Для покупателя покупка доли никаких последствий для целей налогообложения не влечет.
В бухучете покупка доли отражается так:
на дату перехода на долю к обществу:
ДЕБЕТ 81 «Собственные акции (доли)» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»
– приобретена доля у участника;
на дату с участником:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68
– удерживается НДФЛ при расчетах с физическим лицом;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)
– уплачено участнику за долю.
После осуществления выплаты вышедшему участнику у общества остается доля (в виде дебиторской задолженности на счете 81), которая в установленном Законом № 14-ФЗ порядке должна быть:
- распределена между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале;
- предложена для приобретения всем либо некоторым участникам и (или), если это не запрещено уставом, – третьим лицам;
- погашена, если доля не будет распределена или продана в годичный срок после ее перехода к обществу.
В данном случае доля реализуется третьему лицу.
Продажа собственных долей общества может отражаться в учете записью по дебету счета 75 и кредиту счета 81. При этом разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 81.
В бухгалтерском учете при продаже долей делают проводки:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 81
– отражена стоимость продажи собственных долей ООО;
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75
– получены в оплату долей;
ДЕБЕТ 91, субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 81
– отражена разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи;
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы»
– отражена разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи.
Отметим, что при распределении или реализации доли размер уставного капитала общества не изменяется, поэтому записи в учете в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» не производятся. В налоговом учете данная операция также не связывается с получением вклада в уставный капитал общества.
Если при выходе участника из общества организация выкупает его долю, а затем продает ее, у организации возникает внереализационный доход, который учитывается за вычетом расходов, связанных с приобретением и реализацией этой доли (письмо от 21 января 2010 г. № 03-03-06/2/5). Доход уменьшается на действительную стоимость доли, уплаченную обществом вышедшему участнику (письмо Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-03-06/1/32).
Учредитель (участник) может выйти из ООО, если такая возможность предусмотрена уставом организации. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества организации, соответствующая его доле в уставном капитале. Это предусмотрено и пунктом 1 от 8 февраля 1998 г.
Условия выхода из общества
Учредитель (участник) может выйти из ООО независимо от согласия других участников или общества следующим образом:
- подать заявление о выходе, если такая возможность предусмотрена уставом;
- потребовать от общества приобрести его долю, если продажа доли третьим лицам запрещена и другие участники отказались от такой покупки.
При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества организации, соответствующая его доле в уставном капитале.
Выход учредителей (участников) общества, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выход единственного учредителя (участника) из общества запрещен.
Примечание : Статья 94 Гражданского кодекса РФ, пункт 2 статьи 23, статьей 26 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ.
Чем отличается продажа доли учредителя (участника) организации от выхода его из состава учредителей (участников) ООО
Отличий два.
1. При выходе учредителя (участника) из состава общества организация не купит его долю, а выплатит за нее компенсацию, равную действительной стоимости доли. Сама доля автоматически перейдет в собственность организации.
2. При выходе учредителя (участника) из общества к организации перейдет вся его доля в полном объеме. Продать же учредитель (участник) может не только всю долю, но и ее часть.
Заявление о выходе из состава участников, учредителей ООО
Для выхода из ООО учредитель (участник) должен подать в организацию письменное заявление (п. 1 ст. 94 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 18 января 2005 № 11809/04). Такое заявление необходимо заверить у нотариуса (п. 1 ст. 26 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ, п. 2 письма ФНС России от 11 января 2016 № ГД-4-14/52).
Генеральному директору
ООО «Торговая фирма "Гаспром"»
А.В. Иванову
от участника ООО «Торговая фирма "Гаспром"»
А.С. Глебовой
ЗАЯВЛЕНИЕ
Настоящим заявляю, что в соответствии с пунктом 1 статьи 26 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ я выхожу из состава участников ООО «Торговая фирма "Гермес"».
16.07.2019 . . . Глебова . . . А.С. Глебова
Со дня подачи этого документа доля участника перейдет к организации (п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1, 7 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ).
Днем подачи заявления признается одна из следующих дат:
- день его передачи в совет директоров (наблюдательный совет), руководителю общества или сотруднику организации, в обязанности которого входит передача заявления компетентному лицу;
- день, когда обществом получено заявление, .
Примечание : Подпункт «б» пункта 16 постановления Пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 9 декабря 1999 № 90/14 .
Организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли
Действительную стоимость доли учредителя (участника), выбывающего из состава ООО, рассчитайте по формуле:
Действительная стоимость доли учредителя (участника)
Номинальная стоимость доли
Уставный капитал
Чистые активы
Порядок оценки чистых активов в акционерных обществах утвержден приказом от 29 января 2003 г. Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз. Этим же порядком могут воспользоваться и ООО (письма Минфина России от 7 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/791, от 29 октября 2007 г. № 03-03-06/1/737).
Рассчитаться с учредителем (участником) можно как деньгами,
так и имуществом (с его согласия)
Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня подачи участником заявления о выходе из общества, если иной срок не предусмотрен в уставе (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
В работе необходимо руководствоваться , положениями и данными налоговых регистров организации.
По дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отразите сумму фактических затрат – сумму, которую нужно выплатить учредителю (участнику) (Инструкция к плану счетов). ООО должно выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость доли (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Поэтому в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» отнесите действительную стоимость доли .
Пример отражения в бухучете расчетов с участником при его выходе из ООО
Дебет 81 ... Кредит 75 – 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.
Учредитель - гражданин, с дохода, начисленного ему при выходе из общества, нужно удержать НДФЛ
по соответствующей ставке ( , п. 1, 3 , п. 1 ). Это связано с тем, что выход учредителя из общества не является реализацией доли (имущественного права). Соответственно, платить налог с дохода от этой операции учредитель самостоятельно не обязан (подп. 2 п. 1 ).Суммы, выплачиваемые учредителю (участнику) при его выходе из общества, нельзя учесть ни как оплату труда, ни как вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовому договору. Поэтому эти выплаты не облагаются :
- взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
- взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).
Пример отражения в бухучете НДФЛ с выплат, начисленных учредителю при выходе из состава ООО
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
– доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
– доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
– доля В.К. Волкова – 50 000 руб.
Громова решила выйти из состава учредителей. 15 июля 2010 года она направила в организацию свое заявление. Действительная стоимость доли Глебовой составляет 52 500 руб., 20 августа 2010 года кассир «Гермеса» выплатил Громовой причитающуюся ей сумму. Громова является резидентом России.
При расчете НДФЛ бухгалтер руководствовался позицией Минфина России. В учете организации сделаны следующие записи.
Дебет 81 ... Кредит 75
– 52 500 руб. – отражен переход доли Громовой к организации.
Дебет 75 ... Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6825 руб. (52 500 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с действительной стоимости доли Громовой;
Дебет 75 ... Кредит 50
– 45 675 руб. (52 500 руб. – 6825 руб.) – выплачена участнику действительная стоимость его доли в уставном капитале.
В течение года со дня подачи заявления о выходе организация должна найти новых собственников доли учредителя (участника),
вышедшего из общества. Ее можно распределить между другими учредителями (участниками), продать кому-то одному из них, реализовать третьим лицам и т. д. Об этом сказано в статье 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.Пример отражения в бухучете распределения доли выбывшего участника между оставшимися участниками
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
– доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
– доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
– доля В.К. Волкова – 50 000 руб.
Волков решил выйти из состава участников. 15 июля 2010 года он направил в организацию заявление о выходе. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.
В учете организации сделана проводка:
Дебет 81 ... Кредит 75 субсчет «Участник Волков»
– 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.
По решению общего собрания участников доля выбывшего участника распределяется между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Поскольку доли Львова и Громовой одинаковы, доля выбывшего участника распределяется между ними поровну.
В бухучете перераспределение доли в уставном капитале бухгалтер отразил следующими проводками:
Дебет 75 субсчет «Участник Громова» ... Кредит 81
– 110 000 руб. (220 000 руб. : 2) – отражен переход доли к Громовой по решению о перераспределении доли выбывшего участника;
Дебет 75 «Участник Львов» ... Кредит 81
– 110 000 руб. (220 000 руб. : 2) – отражен переход доли к Львову по решению о перераспределении доли выбывшего участника;
Дебет 80 субсчет «Участник Волков» ... Кредит 80 субсчет «Участник Громова»
– 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) – отражено изменение состава участников;
Дебет 80 субсчет «Участник Волков» ... Кредит 80 субсчет «Участник Львов»
– 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) – отражено изменение состава участников.
Поскольку оставшиеся участники не производят оплату распределяемых в их пользу долей, то сумма, отраженная по дебету счета 75, списывается за счет соответствующих источников:
Дебет 84 (83, 82) ... Кредит 75 субсчет «Участник Громова»
– 110 000 руб. – списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к Громовой по перераспределению;
Дебет 84 (83, 82) ... Кредит 75 субсчет «Участник Львов»
– 110 000 руб. – списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к Львову по перераспределению.
| ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме |
-
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию 94 н по его применению.
