ძირითადი საშუალებების ცვეთა ბუღალტერიაში: ამორტიზაციის მეთოდები და მაგალითები. ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გაანგარიშების სააღრიცხვო მეთოდები ძირითადი საშუალებების ცვეთა აისახება აღრიცხვაში

ამორტიზაციის ხარჯები ერიცხება ძირითადი აქტივების ერთეულის აღრიცხვაზე მიღების თვის პირველი დღიდან (PBU 6/01 პუნქტი 21).

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ბუღალტრული აღრიცხვის ყველა ძირითადი აქტივი არ ექვემდებარება ამორტიზაციას.

ძირითადი საშუალებების სია, რომლებზეც ამორტიზაცია არ არის დარიცხული, დადგენილია PBU 6/01-ის მე-17 პუნქტით, რომლის მიხედვითაც ცვეთა არ არის დარიცხული:

ეგრეთ წოდებული სამობილიზაციო ძირითადი საშუალებებისთვის, რომლებიც არ გამოიყენება პროდუქციის წარმოებაში, სამუშაოს შესრულებისას ან მომსახურების მიწოდებისას, ორგანიზაციის მართვის საჭიროებებისთვის ან ორგანიზაციის მიერ დროებითი ფლობისა და გამოყენების საფასურისთვის ან დროებითი გამოყენებისთვის;

არაკომერციული ორგანიზაციების ძირითადი საშუალებებისთვის. ასეთი ძირითადი საშუალებებისთვის ამორტიზაცია გამოითვლება წრფივი წესით, რომელიც გამოითვლება სააღრიცხვო მიზნებისათვის დადგენილი ამორტიზაციის განაკვეთების მიხედვით. დარიცხული ამორტიზაციის თანხები აისახება ბალანსის გარეშე ანგარიშზე 010 „ძირითადი საშუალებების ცვეთა“.

ამორტიზაციის გაანგარიშებისას გამოიყენება სსრკ ეროვნული ეკონომიკის ძირითადი საშუალებების სრული აღდგენის ამორტიზაციის ერთიანი ნორმები, დამტკიცებული სსრკ მინისტრთა საბჭოს 1990 წლის 22 ოქტომბრის No1072 დადგენილებით „ამორტიზაციის ერთიანი ნორმების შესახებ. სსრკ ეროვნული ეკონომიკის ძირითადი საშუალებების სრული აღდგენის ხარჯები“ (შემდგომში რეზოლუცია No1072) .

გასათვალისწინებელია, რომ 2006 წლის 1 იანვრიდან PBU 6/01-ის მე-17 პუნქტს დაემატა დებულება, რომლის მიხედვითაც, საბინაო აქტივებთან დაკავშირებით, რომლებიც გათვალისწინებულია მატერიალურ აქტივებში შემოსავლის მომტანი ინვესტიციების ნაწილად, ცვეთის დარიცხვა ხდება ზოგადი წესით. გაითვალისწინეთ, რომ ადრე ეს ნორმა დადგენილი იყო მხოლოდ No91n მეთოდოლოგიური ინსტრუქციის 51-ე პუნქტით.

გარდა ამისა, ძირითადი საშუალებები, რომელთა სამომხმარებლო თვისებები არ იცვლება დროთა განმავლობაში, არ ექვემდებარება ცვეთას (მიწის ნაკვეთები, გარემოს დაცვის საშუალებები, მუზეუმის ობიექტები და სამუზეუმო კოლექციები და სხვა).

მეთოდოლოგიური ინსტრუქციის No91n 63-ე პუნქტის შესაბამისად, ძირითადი საშუალების სასარგებლო ვადის განმავლობაში ამორტიზაცია არ ჩერდება, გარდა შემდეგი შემთხვევებისა:

· ორგანიზაციის ხელმძღვანელის გადაწყვეტილებით ძირითადი საშუალებების გადაცემა კონსერვაციაზე 3 თვეზე მეტი ვადით;

· ობიექტის აღდგენის პერიოდში, რომლის ხანგრძლივობა აღემატება 12 თვეს.

PBU 6/01-ის 21-25 პუნქტები ადგენს შემდეგს ამორტიზაციის ხარჯების გაანგარიშების წესები:

· ძირითადი საშუალებების ობიექტზე ამორტიზაციის ხარჯების დარიცხვა იწყება ამ ობიექტის აღრიცხვაზე მიღების თვის მომდევნო თვის პირველ დღეს და ხორციელდება ამ ობიექტის ღირებულების სრულად დაფარვამდე ან ამ ობიექტის ჩამოწერამდე. ბუღალტერია;

· ძირითადი საშუალებების ობიექტზე ამორტიზაციის ხარჯების დარიცხვა წყდება ამ ობიექტის ღირებულების სრულად დაფარვის ან ამ ობიექტის აღრიცხვიდან ჩამოწერის თვის მომდევნო თვის პირველი დღიდან;

· ძირითადი საშუალებების ობიექტის სასარგებლო ვადის განმავლობაში, ამორტიზაციის ხარჯების დარიცხვა არ შეჩერდება, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ორგანიზაციის ხელმძღვანელის გადაწყვეტილებით იგი გადადის კონსერვაციაზე სამ თვეზე მეტი ვადით, აგრეთვე. ობიექტის აღდგენის პერიოდში, რომლის ხანგრძლივობა აღემატება 12 თვეს;

· ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის ხარჯები ირიცხება საანგარიშო პერიოდში ორგანიზაციის საქმიანობის მიუხედავად და აისახება საანგარიშო პერიოდის სააღრიცხვო ჩანაწერებში, რომელსაც ისინი ეხება;

· ძირითად საშუალებებზე დარიცხული ამორტიზაციის თანხები აისახება აღრიცხვაში შესაბამისი თანხების ცალკე ანგარიშზე დაგროვებით.

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის მიზნით, ანგარიშთა გეგმა და მისი გამოყენების ინსტრუქციები, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის No94n ბრძანებით (შემდგომში - ანგარიშთა გეგმა), განკუთვნილია. ანგარიში 01 „ძირითადი საშუალებები“. დარიცხული ამორტიზაციის თანხები აისახება 02 ანგარიშის „ძირითადი საშუალებების ცვეთა“ კრედიტში წარმოების ხარჯების (გაყიდვის ხარჯების) აღრიცხვის ანგარიშებთან კორესპონდენციით.

ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების „ორგანიზაციის ხარჯები“ PBU 10/99 მე-5, მე-8 პუნქტების შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის No33n ბრძანებით, ხარჯები ამორტიზაციის ხარჯების სახით. ორგანიზაციისთვის არის ხარჯები ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის.

ბუღალტრული აღრიცხვის ამორტიზაცია PBU 6/01-ის მე-18 პუნქტის შესაბამისად შეიძლება გამოითვალოს ერთ-ერთი შემდეგი გზით:

· ხაზოვანი მეთოდი;

· შემცირების ბალანსის მეთოდი;

· ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი სასარგებლო ვადის წლების ჯამით;

· ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი პროდუქციის (სამუშაოების) მოცულობის პროპორციულად.

ორგანიზაციის მიერ არჩეული მეთოდი მსგავსი ძირითადი საშუალებების ჯგუფისთვის ამორტიზაციის გამოსათვლელად ფიქსირდება ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში და არ ექვემდებარება ცვლილებას მისი გამოყენების მთელი პერიოდის განმავლობაში.

მიუხედავად იმისა, თუ რომელ მეთოდს აირჩევს ორგანიზაცია ამორტიზაციის გადასახდელების გამოთვლისას, მან უნდა განსაზღვროს ამორტიზაციის ხარჯების წლიური და თვიური განაკვეთები.

ამორტიზაციის გამოთვლის ეს მეთოდი, როგორც შემცირების ბალანსის მეთოდი, დგინდება იმ შემთხვევაში, როდესაც ძირითადი საშუალების გამოყენების ეფექტურობა მცირდება ყოველი მომდევნო წლის განმავლობაში.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ბუღალტრული აღრიცხვის სტანდარტი PBU 6/01 2006 წლის 1 იანვრიდან ოდნავ შეცვალა ამორტიზაციის გაანგარიშების პროცედურა შემცირების ბალანსის მეთოდით.

შეგახსენებთ, რომ PBU 6/01-ის წინა გამოცემა ითვალისწინებდა, რომ ამორტიზაციის ხარჯების წლიური ოდენობა განისაზღვრება საანგარიშო წლის დასაწყისში ძირითადი აქტივის ნარჩენი ღირებულებისა და ამორტიზაციის განაკვეთის საფუძველზე, რომელიც გამოითვლება ამ სასარგებლო ვადის მიხედვით. ობიექტი და აჩქარების ფაქტორი, რომელიც დადგენილია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად.

სახელმძღვანელოს 54-ე პუნქტში განმარტა, რომ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, მცირე ბიზნესის მიერ შეიძლება გამოყენებულ იქნას აჩქარების კოეფიციენტი 2, ხოლო ფინანსური ლიზინგის ობიექტზე წარმოდგენილ მოძრავ ქონებაზე შეიძლება იყოს კოეფიციენტი 3. მიმართა.

მცირე ბიზნესის მიერ აჩქარების კოეფიციენტის გამოყენების შესაძლებლობა შეიქმნა 1995 წლის 14 ივნისის №88-FZ ფედერალური კანონის მე-10 მუხლით „რუსეთის ფედერაციაში მცირე ბიზნესის სახელმწიფო მხარდაჭერის შესახებ“, მაგრამ ეს მუხლი ძალადაკარგული გახდა იანვრის მდგომარეობით. 1, 2005 წ.

დაჩქარებული ამორტიზაციის მექანიზმის გამოყენების უფლება იჯარით გაცემული ნივთებისთვის დადგენილია 1998 წლის 29 ოქტომბრის No164-FZ ფედერალური კანონის 31-ე მუხლით „ფინანსური იჯარის (ლიზინგის) შესახებ“ ჩვენ აღვნიშნავთ, რომ ამ კანონის მოქმედი ვერსია არ არის დადგენილი განსაზღვრავს აჩქარების კოეფიციენტის სპეციფიკურ ზომას.

ბუღალტრული აღრიცხვის სტანდარტის ახალი გამოცემა საშუალებას გაძლევთ გამოთვალოთ ამორტიზაცია საანგარიშო წლის დასაწყისში ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულების საფუძველზე და ცვეთის ნორმა, რომელიც გამოითვლება ამ პუნქტის სასარგებლო ვადის საფუძველზე და კოეფიციენტი არაუმეტეს 3. ორგანიზაციის მიერ დაარსებული. უფრო მეტიც, ბუღალტრული აღრიცხვის კანონმდებლობის ნორმები არ შეიცავს შეზღუდვებს იმ სუბიექტების შემადგენლობაზე, რომლებსაც აქვთ ამ შესაძლებლობით სარგებლობის უფლება.

ამრიგად, 2006 წლის 1 იანვრიდან, კლებადი ბალანსის მეთოდის გამოყენებისას, ორგანიზაციებს უფლება აქვთ გამოიყენონ დამოუკიდებლად დადგენილი აჩქარების კოეფიციენტი, თუმცა კოეფიციენტის მაქსიმალური ზომა არ შეიძლება იყოს 3-ზე მეტი.

მაგალითი 2.

ძირითადი აქტივის ღირებულებაა 260,000 რუბლი. სავარაუდო სასარგებლო სიცოცხლე 5 წელია. ორგანიზაციის მიერ დადგენილი აჩქარების ფაქტორი 2.

წლიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი 20%-ია.

წლიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი აჩქარების ფაქტორის გათვალისწინებით არის 40%.

ექსპლუატაციის პირველ წელს:

ამორტიზაციის ხარჯების წლიური ოდენობა განისაზღვრება საწყისი ღირებულების საფუძველზე, რომელიც ჩამოყალიბდა ძირითადი აქტივის ერთეულის აღრიცხვაზე მიღებისას და იქნება 104,000 რუბლი (260,000 x 40% = 104,000).

შესაბამისად, ამ ობიექტის ექსპლუატაციის პირველ წელს ორგანიზაცია ყოველთვიურად დაარიცხავს ამორტიზაციის თანხას 104,000 რუბლის ტოლი 12 თვე. = 866,66 რუბლი.

მუშაობის მეორე წელს:

ამორტიზაცია დადგინდება ობიექტის ნარჩენი ღირებულების საფუძველზე ექსპლუატაციის პირველი წლის ბოლოს, რომელიც იქნება 62,400 რუბლი ((260,000 - 104,000) = 156,000 x 40%).

თვიური ამორტიზაცია ექსპლუატაციის მეორე წელს იქნება 62,400 რუბლი/12 თვე. = 5200 რუბლი.

მუშაობის მესამე წელს:

ამორტიზაცია დადგინდება ობიექტის ნარჩენი ღირებულების საფუძველზე ექსპლუატაციის მეორე წლის ბოლოს, რომელიც იქნება 37,440 რუბლი ((156,000 - 62,400) = 93,600 x 40%).

თვიური ამორტიზაციის გადასახადი ექსპლუატაციის მესამე წელს იქნება 37,440 რუბლი/12 თვე. = 3120 რუბლი.

მუშაობის მეოთხე წელს:

ძირითადი აქტივის ცვეთა განისაზღვრება ობიექტის ნარჩენი ღირებულების საფუძველზე ექსპლუატაციის მესამე წლის ბოლოს, რომელიც იქნება 22,464 რუბლი ((93,600 - 37,440) = 56,160 x 40%).

თვიური ამორტიზაციის გადასახადი ექსპლუატაციის მეოთხე წელს იქნება 22,464 რუბლი/12 თვე. = 1872 რუბლი.

მუშაობის მეხუთე წლის განმავლობაში:

ამორტიზაცია დადგინდება ობიექტის ნარჩენი ღირებულების საფუძველზე ექსპლუატაციის მეოთხე წლის ბოლოს, რომელიც იქნება 13,478,40 რუბლი ((56,160 - 22,464) = 33,696 x 40%).

შესაბამისად, ყოველთვიური ამორტიზაციის გადასახადი იქნება 13,478,40 რუბლი / 12 თვე. = 1,123,20 რუბლი.

ხუთი წლის განმავლობაში დაგროვილი ცვეთა იქნება 104,000+ 62,400 + 37,440 + 22,464+ 13,478.40 = 239,782.40 რუბლი.

როგორც ზემოთ მოყვანილი მაგალითიდან ჩანს, ხუთი წლის განმავლობაში დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა ნაკლებია ძირითადი აქტივის თავდაპირველ ღირებულებაზე, რაც მიუთითებს იმაზე, რომ მეექვსე წლის დასაწყისში ორგანიზაციას ჰქონდა ღირებულების გაუფასურებული ნაწილი. ძირითადი საშუალება ოდენობით

260,000 რუბლი - 239,782.40 რუბლი = 20,217.60 რუბლი.

PBU 6/01-ის 22-ე პუნქტის მიხედვით:

„ძირითადი საშუალების ობიექტზე ამორტიზაციის ხარჯების დარიცხვა წყდება ამ ობიექტის ღირებულების სრულად დაფარვის ან ამ ობიექტის აღრიცხვიდან ჩამოწერის თვის მომდევნო თვის პირველი დღიდან.

ამასთან დაკავშირებით, ავტორების აზრით, ორგანიზაციას უფლება აქვს, თავის სააღრიცხვო პოლიტიკაში განისაზღვროს, რომ ძირითადი აქტივის გაუფასურებული ღირებულება ჩამოიწერება დამატებითი სასარგებლო ვადის განმავლობაში, მაგალითად, ერთი წლის განმავლობაში. დამატებითი ვადა დგინდება ობიექტის ფიზიკური მდგომარეობიდან გამომდინარე.

მაშინ, ჩვენი მაგალითის პირობებიდან გამომდინარე, ყოველთვიური ამორტიზაციის გადასახადი მეექვსე წელს იქნება:

20,217.60 რუბლი: 12 თვე. =1684,80 რუბლი.

მაგალითის დასასრული.

ამორტიზაციის გამოთვლის ამ მეთოდით, როგორც ღირებულების ჩამოწერა სასარგებლო გამოყენების წლების ჯამით, წლიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი განისაზღვრება ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულებისა და წლიური კოეფიციენტის საფუძველზე, სადაც მრიცხველი არის რიცხვი. ობიექტის მომსახურების ვადის დასრულებამდე დარჩენილი წლების, ხოლო მნიშვნელი არის ობიექტის სასარგებლო ვადის წლების რიცხვების ჯამი.

მაგალითი 3.

ძირითადი აქტივის ღირებულებაა 260,000 რუბლი. სასარგებლო სიცოცხლე 5 წელია. სასარგებლო წლების რიცხვების ჯამი იქნება 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

ექსპლუატაციის პირველ წელს თანაფარდობა იქნება 5/15, დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა იქნება 86,666,67 რუბლი (260,000 x 5/15).

ყოველთვიური ამორტიზაციის გადასახადი იქნება 86,666,67 რუბლი/12 თვე. = 7,222,22 რუბლი.

ექსპლუატაციის მეორე წელს, თანაფარდობა არის 4/15, დარიცხული ცვეთა 69,333,33 რუბლი (260,000 x 4/15).

ყოველთვიური ამორტიზაციის გადასახადი იქნება 69,333,33 რუბლი/12 თვე. = 5,777,77 რუბლი.

ექსპლუატაციის მესამე წელს თანაფარდობა არის 3/15, დარიცხული ცვეთა 52,000 რუბლი (260,000 x 3/15).

ყოველთვიური ამორტიზაცია იქნება 52000 რუბლი/12 თვე. = 4,333,33 რუბლი.

ექსპლუატაციის მეოთხე წელს, თანაფარდობა არის 2/15, დარიცხული ცვეთა 34,666,67 რუბლი (260,000 x 2/15).

ყოველთვიური ამორტიზაციის გადასახადი იქნება 34,666,67 რუბლი/12 თვე. = 2,888,88 რუბლი.

ექსპლუატაციის ბოლო, მეხუთე წელს, თანაფარდობა არის 1/15, დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა წელიწადში არის 17,333,33 რუბლი (260,000 x 1/15).

ყოველთვიური ამორტიზაციის გადასახადი იქნება 17,333,33 რუბლი/12 თვე. = 1,444,44 რუბლი.

მაგალითის დასასრული.

ძირითადი აქტივის ღირებულების ჩამოწერისას პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) მოცულობის პროპორციულად, ამორტიზაციის ხარჯები გამოითვლება საანგარიშო პერიოდში პროდუქციის (სამუშაოების) მოცულობის ბუნებრივი ინდიკატორისა და საწყისი ღირებულების თანაფარდობის საფუძველზე. ძირითადი საშუალებების პუნქტისა და პროდუქციის (სამუშაოების) სავარაუდო მოცულობა ობიექტის ძირითადი საშუალებების მთელი სასარგებლო ვადის განმავლობაში.

მაგალითი 4.

მანქანის ღირებულება 65000 რუბლია, მანქანის სავარაუდო გარბენი 400000 კმ. საანგარიშო პერიოდში მანქანის გარბენი იყო 8000 კმ, ამ პერიოდის ცვეთის ოდენობა იქნება 1300 რუბლი (8000 კმ/400000 კმ x 65000 რუბლი). ამორტიზაციის ოდენობა მთელი გარბენი პერიოდისთვის არის 65,000 რუბლი (400,000 კმ / 400,000 კმ x 65,000 რუბლი).

მაგალითის დასასრული.

ამორტიზაციის გამოთვლის სხვადასხვა მეთოდების გაანალიზების შემდეგ, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ შემცირების ბალანსის მეთოდების გამოყენებისას და ღირებულების ჩამოწერისას სასარგებლო ვადის წლების ჯამით, ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობა წლების განმავლობაში მცირდება. ამ მეთოდების გამოყენება საშუალებას გაძლევთ მეტ-ნაკლებად დაასტაბილუროთ ორგანიზაციის ხარჯები ძირითადი საშუალებების შესანარჩუნებლად. თავად განსაჯეთ: გამოყენების დასაწყისში ორგანიზაცია ატარებს მინიმალურ სარემონტო ხარჯებს, მაგრამ ამორტიზაციის ოდენობა დიდია ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადის ბოლოს, იზრდება სარემონტო ხარჯები და მცირდება ამორტიზაციის ხარჯები.

ამორტიზაციის გაანგარიშების ერთ-ერთი ჩამოთვლილი მეთოდის არჩევისას, ბუღალტერებმა უნდა გახსოვდეთ, რომ ამორტიზაციის დარიცხული თანხა გავლენას ახდენს პროდუქტებზე, შესრულებულ სამუშაოზე და გაწეულ მომსახურებაზე.

წარმოების სეზონური ხასიათის მქონე ორგანიზაციებში ძირითად საშუალებებზე ამორტიზაციის ხარჯების წლიური ოდენობა თანაბრად ერიცხება საანგარიშო წელს ორგანიზაციის მუშაობის პერიოდში.

ყურადღება მიაქციე!

ყოველთვიური ამორტიზაციის ნორმა ყველა შემთხვევაში იქნება წლიური ამორტიზაციის კურსის 1/12.

ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში ამორტიზაციის გამოთვლის სპეციფიკასთან დაკავშირებულ საკითხებზე დაწვრილებით შეგიძლიათ გაიგოთ სს „BKR-Intercom-Audit“-ის წიგნში“ ამორტიზაცია».

ძირითადი საშუალებების ღირებულება ანაზღაურდება ამორტიზაციის გზით.

ცვეთა არის კომპენსაცია ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციისთვის ღირებულების თვალსაზრისით, რომელიც შედგება ძირითადი საშუალებების ღირებულების ნაწილის თანდათანობით გადაცემაში წარმოების ღირებულებაზე (სავაჭრო ორგანიზაციებში - გაყიდვის ხარჯებზე).

PBU 6/01-ის მიხედვით, ამორტიზაცია ერიცხება ყველა ძირითად აქტივს, გარდა მიწის ნაკვეთებისა და გარემოსდაცვითი მართვის ობიექტებისა, მუზეუმის ობიექტების და სამუზეუმო კოლექციების კლასიფიცირებული ობიექტებისა, რომელთა სამომხმარებლო თვისებები დროთა განმავლობაში არ იცვლება.

აქტივები 20000 რუბლამდე. ბუღალტრული აღრიცხვის ჩათვლით შეიძლება აისახოს როგორც მარაგები (ანგარიში 10) ან როგორც ძირითადი საშუალებების ნაწილი (ანგარიში 01).

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გადასახადების დარიცხვა იწყება ახალი ობიექტის აღრიცხვაზე მიღების თვის მომდევნო თვის პირველ დღეს და ხორციელდება ამ ობიექტის ღირებულების სრულად დაფარვამდე ან აღრიცხვიდან ჩამოწერამდე.

ამორტიზაცია გამოითვლება ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადის განმავლობაში.

სასარგებლო ვადა არის პერიოდი, რომლის დროსაც ძირითადი საშუალებების გამოყენება ორგანიზაციას მოაქვს ეკონომიკური სარგებელი (შემოსავალი). სასარგებლო სიცოცხლეს ორგანიზაცია დამოუკიდებლად განსაზღვრავს. თქვენ შეგიძლიათ გამოიყენოთ ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაცია, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის №1 დადგენილებით. ორგანიზაციებს შეუძლიათ დამოუკიდებლად განსაზღვრონ ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადა გარკვეული პირობების საფუძველზე:

• ობიექტის მოსალოდნელი ვადა მისი მოსალოდნელი პროდუქტიულობის ან სიმძლავრის შესაბამისად;
• მოსალოდნელი ფიზიკური ცვეთა და ცვეთა, სამუშაო რეჟიმის (ცვლის რაოდენობა), ბუნებრივი პირობებისა და აგრესიული გარემოს გავლენის, სარემონტო სისტემის მიხედვით;
• მარეგულირებელი და სხვა შეზღუდვები ამ ობიექტის გამოყენებაზე (მაგალითად, გაქირავების პერიოდი).

ძირითადი საშუალებების გარკვეული ჯგუფებისთვის სასარგებლო ვადა განისაზღვრება ამ ობიექტის გამოყენების შედეგად მოსალოდნელი პროდუქციის (სამუშაოს მოცულობის ფიზიკური თვალსაზრისით) რაოდენობის მიხედვით.

ძირითადი საშუალებების ობიექტის სასარგებლო ვადის განმავლობაში, ამორტიზაციის ხარჯების დარიცხვა არ შეჩერდება, გარდა 3 თვეზე მეტი ვადით კონსერვაციაზე გადაყვანისა, აგრეთვე ობიექტის აღდგენის პერიოდში. რომლის ხანგრძლივობა აღემატება 12 თვეს.

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის ხარჯების დარიცხვა ხორციელდება საანგარიშო პერიოდში ორგანიზაციის საქმიანობის მიუხედავად და აისახება საანგარიშგებო პერიოდის სააღრიცხვო ჩანაწერებში, რომელსაც იგი ეხება.

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გამოსათვლელად დადგენილია შემდეგი მეთოდები:

• ხაზოვანი მეთოდი;
• შემცირების ბალანსის მეთოდი;
• ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი სასარგებლო ვადის წლების ჯამით;
• ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი პროდუქციის (სამუშაოების) მოცულობის პროპორციულად.

ორგანიზაციამ უნდა გამოიყენოს ყოველი ძირითადი აქტივის ერთ-ერთი ცვეთის მეთოდი, რომელიც განისაზღვრება მისი რეგისტრაციის დროს და არ იცვლება მისი სასარგებლო ვადის განმავლობაში ან მის გასხვისებამდე.

ხაზოვანი მეთოდითამორტიზაციის წლიური ოდენობა განისაზღვრება ძირითადი საშუალებების ერთეულის თავდაპირველი ღირებულების ან მიმდინარე (ჩანაცვლების) ღირებულების და ამ ერთეულის სასარგებლო ვადის მიხედვით გამოთვლილი ამორტიზაციის განაკვეთის საფუძველზე.

01/01/2002 წლამდე რეგისტრირებული ძირითადი საშუალებებისთვის ცვეთის ნორმები განისაზღვრა ამორტიზაციის ხარჯების ერთიანი სტანდარტების მიხედვით (სსრკ მინისტრთა საბჭოს დადგენილება No1072), 01/01/2002 შემდეგ მიღებული ძირითადი საშუალებებისთვის. ამორტიზაციის განაკვეთები განისაზღვრება ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის გამოყენებით (RF მთავრობის დადგენილება No1).

ამ დაჯგუფების შესაბამისად, ამორტიზაციადი ძირითადი საშუალებები ნაწილდება 10 ამორტიზაციის ჯგუფად მათი სასარგებლო ვადის მიხედვით:

მაგალითი

ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულებაა 120,000 რუბლი. ობიექტი მიეკუთვნება მესამე ამორტიზაციის ჯგუფს. ორგანიზაციის მიერ დადგენილი ობიექტის სარგებლობის ვადა არის 5 წელი (60 თვე).

თვიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი უდრის

1/60 თვე x 100% = 1.67%.

ამორტიზაციის ყოველთვიური ოდენობა ძირითადი საშუალებების გამოყენების მთელი პერიოდის განმავლობაში იქნება

120,000 რუბლი. x 1.67%/100% = 2000 რუბლი.

შემცირების ბალანსის მეთოდითამორტიზაციის წლიური ოდენობა განისაზღვრება საანგარიშო წლის დასაწყისში ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულების საფუძველზე და ამ ობიექტის სასარგებლო მოქმედების ვადის და აჩქარების ფაქტორის საფუძველზე, რომელიც დადგენილია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად. არაუმეტეს 3).

შემცირების ბალანსის მეთოდი არის დაჩქარებული ამორტიზაციის მეთოდი, რომელიც გულისხმობს ძირითადი საშუალებების ღირებულების ჩამოწერას ექსპლუატაციის პირველ წლებში უფრო დიდი ოდენობით მომავალში დარიცხულ თანხებთან შედარებით. ეს ეფუძნება იმ ფაქტს, რომ ძირითადი საშუალებების სარგებლიანობა და პროდუქტიულობა გამოყენების საწყის პერიოდებში მნიშვნელოვნად მაღალია, ვიდრე შემდგომ პერიოდებში.

მაგალითი

ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულებაა 120,000 რუბლი. სასარგებლო სიცოცხლე 5 წელია.

წლიური ამორტიზაციის ნორმა, რომელიც გამოითვლება სასარგებლო ვადის მიხედვით, არის 100%/5 წელი = 20%. ავიღოთ აჩქარების კოეფიციენტი 2-ის ტოლი. წლიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი იქნება 20% x 2 = 40%. ეს ნორმა უნდა გავრცელდეს ძირითადი საშუალების ნივთის ნარჩენ ღირებულებაზე ნივთით სარგებლობის მთელი პერიოდის განმავლობაში, გარდა ექსპლუატაციის ბოლო წლისა. ექსპლუატაციის ბოლო წელს მთელი დარჩენილი თანხა ჩამოიწერება.

1 წელი - 120,000 რუბლი. x 40%/100% = 48,000 რუბლი.
მე-2 წელი - (120,000 რუბ. - 48,000 რუბ.) x 40%/100% = 28,800 რუბლი.
მე -3 წელი - (72,000 რუბ. - 28,800 რუბლი.) x 40% /100% = 17,280 რუბლი.
მე-4 წელი - (43,200 რუბ. - 17,280 რუბ.) x 40%/100% = 10,368 რუბლი.
მე -5 წელი - 15,552 რუბლი.

ღირებულების ჩამოწერის მეთოდით, რომელიც ეფუძნება სასარგებლო ვადის წლების რაოდენობასამორტიზაციის წლიური ოდენობა განისაზღვრება ძირითადი საშუალებების თავდაპირველი ღირებულების ან მიმდინარე (ჩანაცვლებითი) ღირებულების საფუძველზე და თანაფარდობით, რომლის მრიცხველი არის ობიექტის სასარგებლო ვადის დასრულებამდე დარჩენილი წლების რაოდენობა, ხოლო მნიშვნელი არის ობიექტის სასარგებლო ვადის წლების რიცხვის ჯამი. ეს არის ასევე დაჩქარებული ამორტიზაციის მეთოდი, რომლის მიხედვითაც ძირითადი საშუალებების ღირებულება ჩამოიწერება იმ ოდენობით, რაც უდრის დარჩენილი წლების წილებს წლების საერთო რაოდენობაში.

მაგალითი

ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულებაა 120,000 რუბლი; ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადა 5 წელია. სასარგებლო სიცოცხლის წლების რიცხვების ჯამი არის 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

ობიექტის ექსპლუატაციის პირველ წელს ამორტიზაციის დარიცხვა შესაძლებელია 5/15 ოდენობით, მეორე წელს - 4/15, მესამე წელს - 3/15, მეოთხე წელს - 2/15, ქ. მეხუთე წელი - თავდაპირველი ღირებულების 1/15.

1 წელი - 120,000 რუბლი. x 5/15 = 40,000 რუბლი.
მე -2 წელი - 120,000 რუბლი. x 4/15 = 32,000 რუბლი.
მე -3 წელი - 120,000 რუბლი. x 3/15 = 24,000 რუბლი.
მე -4 წელი - 120,000 რუბლი. x 2/15 = 16,000 რუბლი.
მე -5 წელი - 120,000 რუბლი. x 1/15 = 8000 რუბლი.

ღირებულების ჩამოწერისას წარმოების (სამუშაოს) მოცულობის პროპორციულად, ამორტიზაციის ხარჯები გამოითვლება საანგარიშო პერიოდში წარმოების (სამუშაოს) მოცულობის ბუნებრივი ინდიკატორისა და ძირითადი საშუალებების თავდაპირველი ღირებულების თანაფარდობისა და სავარაუდო. წარმოების (სამუშაოს) მოცულობა ძირითადი საშუალების მთელი სასარგებლო ვადის განმავლობაში.

მაგალითი

ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულებაა 120,000 რუბლი. სასარგებლო სიცოცხლე 5 წელია. წარმოების სავარაუდო მოცულობა მთელი სასარგებლო ვადის განმავლობაში განისაზღვრება 400000 ერთეულით.

ფაქტობრივი პროდუქციის გამოშვება სასარგებლო ვადის განმავლობაში იყო პირველ წელს - 100 000 ერთეული, მეორე წელს - 80 000 ერთეული, მესამე წელს - 60 000 ერთეული, მეოთხე წელს - 90 000 ერთეული, მეხუთე წელს - 70 000 ერთეული.

1 წელი - 120,000 რუბლი. x 100,000 ერთეული/400,000 ერთეული = 30000 რუბლი.
მე -2 წელი - 120,000 რუბლი. x 80,000 ერთეული/400,000 ერთეული = 24000 რუბლი.
მე -3 წელი - 120,000 რუბლი. x 60,000 ერთეული/400,000 ერთეული = 18000 რუბლი.
მე -4 წელი - 120,000 რუბლი. x 90,000 ერთეული/400,000 ერთეული = 27000 რუბლი.
მე -5 წელი - 120,000 რუბლი. x 70,000 ერთეული/400,000 ერთეული = 21000 რუბლი.

საანგარიშო წლის განმავლობაში ძირითადი საშუალებების ცვეთა გამოითვლება ყოველთვიურად, მიუხედავად გამოყენებული გაანგარიშების მეთოდისა, ამორტიზაციის ხარჯების გაანგარიშებული წლიური თანხის 1/12-ის ოდენობით.

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის აღრიცხვის მიზნით, ანგარიში მოცემულია ანგარიშთა გეგმაში 02 „ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია“- პასიური.

საწყისი ნაშთი (სესხისთვის) - ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის ოდენობა საანგარიშო პერიოდის დასაწყისში.

საკრედიტო ბრუნვა - ამორტიზაცია ძირითად საშუალებებზე.

სადებეტო ბრუნვა - ამორტიზაციის ჩამოწერა.

დახურვის ნაშთი (სესხისთვის) – ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის ოდენობა საანგარიშო პერიოდის ბოლოს.

სინთეზური აღრიცხვის რეესტრი - ჟურნალის დავალება No10.

ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება ძირითადი საშუალებების ინდივიდუალური საინვენტარო ერთეულებისთვის ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის საინვენტარო ბარათებში (ფორმა No. OS-6, OS-6a, OS-6b).

როდესაც ორგანიზაცია იყენებს აღრიცხვის ავტომატიზებულ ფორმას პროგრამული პროდუქტის "1C: Enterprise" გამოყენებით, სინთეზური აღრიცხვის რეესტრებია 02 ანგარიშის ბრუნვა (ძირითადი წიგნი), ანგარიშის 02 ანალიზი, ბალანსი და ა.შ. ანალიტიკური აღრიცხვის რეესტრები. არის ბალანსი 02 ანგარიშისთვის, 02 ანგარიშის ანალიზი სუბკონტოს მიხედვით, ბრუნვა ქვეკონტოებს შორის, ანგარიშის ბარათი 02, ანგარიშის ბარათი 02 სუბკონტოს მიხედვით და ა.შ.

ძირითადი მიმოწერა 02 ანგარიშზე „ძირითადი საშუალებების ცვეთა“

ოპერაციების შინაარსი	სადებეტო	კრედიტი
ამორტიზაცია დაერიცხა ძირითად საშუალებებს, რომლებიც გამოიყენება ობიექტის მშენებლობაში ორგანიზაციის საკუთარი საჭიროებისთვის.	08	02
ამორტიზაცია დაერიცხა ძირითად საშუალებებს, რომლებიც გამოიყენება სხვა ძირითადი საშუალებების რეკონსტრუქციაში ან მოდერნიზაციაში.	08	02
ამორტიზაცია გამოითვლება ძირითად აქტივებზე, რომლებიც გამოიყენება არამატერიალური აქტივების შესაქმნელად	08	02
ამორტიზაცია გამოითვალა ძირითად წარმოებაში გამოყენებულ ძირითად საშუალებებზე	20	02
ამორტიზაცია გამოითვალა დამხმარე წარმოებაში გამოყენებულ ძირითად საშუალებებზე	23	02
ამორტიზაცია დათვლილია ძირითად საშუალებებზე ზოგადი საწარმოო მიზნებისთვის	25	02
ძირითადი საშუალებების ცვეთა დაანგარიშებულია ზოგადი ეკონომიკური მიზნებისთვის.	26	02
ამორტიზაცია გამოითვლება მომსახურების წარმოებაში გამოყენებულ ძირითად საშუალებებზე	29	02
ცვეთა დარიცხულია პროდუქციის გაყიდვის პროცესის მხარდასაჭერად გამიზნულ ძირითად საშუალებებზე; სავაჭრო ორგანიზაციის ძირითადი საშუალებებისთვის	44	02
დამატებითი ამორტიზაცია დაერიცხა ძირითადი საშუალებების ერთეულს, რომლის ღირებულება გაიზარდა გადაფასების შედეგად.	83	02
ცვეთა დაანგარიშებულია იჯარით გაცემულ ძირითად აქტივზე	91-1	02
სამუშაოს შესრულებისას გამოყენებულ ძირითად საშუალებებზე დარიცხულია ამორტიზაცია, რომელთა ხარჯები გათვალისწინებულია გადავადებულ ხარჯებად.	97	02
საპენსიო ძირითადი აქტივების ცვეთა ჩამოიწერება მისი საწყისი ღირებულების შესამცირებლად	02	01 ქვეანგარიში „ძირითადი საშუალებების გასხვისება“
ამორტიზაციის ოდენობა შემცირდა, როდესაც ძირითადი აქტივის ღირებულება შემცირდა გადაფასების შედეგად.	02	83

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ამორტიზაცია გამოითვლება PBU 6/01-ის 17-25 პუნქტებით დადგენილი წესებით, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 30 მარტის No26n ბრძანებით (შემდგომში PBU 6/). 01). ამორტიზაცია- ეს არის ღირებულების ყოველთვიური გადარიცხვის პროცესი მიმდინარე პერიოდის ხარჯებზე. ანუ, ამორტიზაციის გაანგარიშებით, ქონების აქტივების ღირებულება გადადის წარმოებული პროდუქციის ღირებულებაზე (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება), სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ანაზღაურდება (PBU 6/01 პუნქტი 17).

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის სახელმძღვანელოს 49-ე პუნქტის შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 13 ოქტომბრის No91n ბრძანებით (შემდგომში სახელმძღვანელო No91n) ექვემდებარება ამორტიზაციასქონება, რომელიც:

• ეკუთვნის ორგანიზაციას საკუთრების უფლებით;
• იმყოფებიან ორგანიზაციის ეკონომიკური კონტროლის (ან ოპერატიული მართვის) ქვეშ;
• იჯარით გაცემული ორგანიზაციის მიერ (ან ნდობის მენეჯმენტი, უფასო გამოყენება).

ამორტიზაცია ერიცხება(მეთოდური ინსტრუქციის No91n პუნქტი 49 და პუნქტი 50):

• ორგანიზაცია - მის საკუთრებაში არსებულ ძირითად საშუალებებზე;
• მეიჯარის მიერ - იჯარით გაცემულ ძირითად საშუალებებზე;
• დამქირავებლის მიერ - საწარმოს იჯარის ხელშეკრულებით ქონების კომპლექსში შემავალ ძირითად საშუალებებზე (იგივე წესით, როგორც საკუთრების უფლებით საკუთრებაში არსებულ ძირითად საშუალებებზე);
• მეიჯარის ან ლიზინგის მიმღების მიერ – ფინანსური იჯარის ხელშეკრულების საგანი ძირითადი საშუალებებისთვის (ხელშეკრულების პირობებიდან გამომდინარე).

ამორტიზაცია არ ხდებაშესაბამისად (პუნქტები 2-5 პუნქტი 17 PBU 6/01, პუნქტები 2 და 3 პუნქტი 49 მეთოდოლოგიური ინსტრუქციები No. 91n):

• სამობილიზაციო მიზნებისთვის განკუთვნილი ობიექტები (დაფშვნილი და არ გამოიყენება ორგანიზაციის საქმიანობაში);
• არაკომერციული ორგანიზაციების ობიექტები (ასეთ ობიექტებზე ცვეთის დარიცხვა ხდება ხაზოვანი მეთოდით, რომელიც აღირიცხება ბალანსის გარეშე ანგარიშზე 010 „ძირითადი საშუალებების ცვეთა“);
• საბინაო ობიექტები (საცხოვრებელი კორპუსები, საერთო საცხოვრებლები და ა.შ.), გარდა მატერიალურ აქტივებში მომგებიან ინვესტიციებთან (ანუ აღრიცხული 03 ანგარიშზე და გამოყენებული შემოსავლის მისაღებად);
• ობიექტები, რომელთა სამომხმარებლო თვისებები დროთა განმავლობაში უცვლელი რჩება (მიწის ნაკვეთები, გარემოსდაცვითი მართვის ობიექტები, მუზეუმის ობიექტები და სამუზეუმო კოლექციები და ა.შ.).

სასარგებლო ცხოვრება

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია ხდება სასარგებლო სიცოცხლე(SPI). ორგანიზაცია მას დამოუკიდებლად ადგენს ბუღალტრული აღრიცხვის ობიექტის მიღებისას შემდეგი კრიტერიუმების საფუძველზე (PBU 6/01 პუნქტი 20, მეთოდოლოგიური ინსტრუქციების No91n 59-ე პუნქტის მე-2 პუნქტი):

1. გამოყენების მოსალოდნელი პერიოდი (დამოკიდებულია ობიექტის პროდუქტიულობასა და სიმძლავრეზე);
2. მოსალოდნელი ფიზიკური ცვეთა და ცვეთა (გამოყენების რეჟიმიდან (ცვლის რაოდენობა), ბუნებრივი პირობებისა და აგრესიული გარემოს გავლენის, სარემონტო სამუშაოების სისტემაზე და ა.შ. დამოკიდებულია);
3. გამოყენების სხვა შეზღუდვები (მარეგულირებელი, სახელშეკრულებო და ა.შ.).

სარგებლობის ვადის განსაზღვრის ზემოაღნიშნული პროცედურა ასევე ვრცელდება (მე-2 პუნქტი, პუნქტი 59 მეთოდოლოგიური ინსტრუქციები No91n).

მითითება.ორგანიზაციებმა მიიღეს შესაძლებლობა დამოუკიდებლად დაეყენებინათ მათი სასარგებლო ვადა მას შემდეგ, რაც PBU 6/97 ძალაში შევიდა 1998 წლის 1 იანვარს. ამ მომენტამდე, ძირითადი საშუალებების ღირებულება ანაზღაურებული იყო სტანდარტის (მანქანებთან, აღჭურვილობასთან და სატრანსპორტო საშუალებებთან მიმართებაში) ან ფაქტობრივი მომსახურების ვადის განმავლობაში (სხვა სახსრებთან მიმართებაში).

თუმცა, ორგანიზაციების უმეტესობა, ბუღალტრული აღრიცხვის SPI-ის დასადგენად, იყენებს ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი ძირითადი საშუალებების საგადასახადო კლასიფიკაციას (შემდგომში - ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაცია). ეს შესაძლებლობა გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 1 იანვრის №1 დადგენილების 1 პუნქტში. ეს კეთდება ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების გაერთიანების მიზნით.

სასარგებლო ვადის განსაზღვრის კონკრეტული პროცედურის არჩევანი უნდა ჩაიწეროს ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში სააღრიცხვო მიზნებისთვის (PBU 1/2008 მე-7 პუნქტი).

ძირითადი საშუალების SPI-ის დადგენის შემდეგ, იგი არ ექვემდებარება გადასინჯვას, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც აღდგენითი სამუშაოების შედეგად ობიექტის ფუნქციონირების თავდაპირველად მიღებული სტანდარტული მაჩვენებლები გაუმჯობესებულია (იზრდება). ასეთ შემთხვევებს მიეკუთვნება (PBU 6/01-ის მე-6 პუნქტი, პუნქტი 20, №91n სახელმძღვანელო მითითებების 1-ლი პუნქტი, პუნქტი 60):

1. რეკონსტრუქცია;
2. მოდერნიზაცია;
3. დასრულება;
4. გადაკეთება

გაითვალისწინეთ! PBU 6/01-ის მე-20 პუნქტის შესაბამისად, ორგანიზაციამ უნდა გადახედოს მოდერნიზებული (რეკონსტრუირებული) ობიექტის სასარგებლო ვადას, მაგრამ შეიცვალოს თუ არა მის გადაწყვეტილებად. ეს არის ორგანიზაციის უფლება.

PBU 6/01-ის 21-ე პუნქტის მიხედვით ორგანიზაცია იწყებს გაუფასურებასძირითადი საშუალება მისი აღრიცხვაზე მიღების თვის მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან. ეს წესი ასევე ვრცელდება საკუთრების უფლებებზე, რომლებიც ექვემდებარება სავალდებულო სახელმწიფო რეგისტრაციას. როგორც No91n მეთოდოლოგიური ინსტრუქციების 52-ე პუნქტიდან ირკვევა, თუ უძრავი ქონების საწყისი ღირებულება ჩამოყალიბდა, ის აღრიცხვაზე უნდა იქნას მიღებული როგორც ძირითადი საშუალება. ამ შემთხვევაში ორგანიზაციას არ უწევს ლოდინი, სანამ მარეგისტრირებელ ორგანოს წარუდგენს აუცილებელ დოკუმენტებს ობიექტზე მისი უფლებების ლეგიტიმაციის მიზნით.

ძირითადი აქტივის ამორტიზაცია არ ჩერდება მისი სასარგებლო ვადის განმავლობაში. მაგრამ ამ წესის ორი გამონაკლისი არსებობს (PBU 6/01 პუნქტი 23):

მენეჯერის გადაწყვეტილებით ობიექტის გადაცემა კონსერვაციაში 3 თვეზე მეტი ვადით;
- ობიექტის რესტავრაცია (რეკონსტრუქცია, მოდერნიზაცია) 12 თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში.

ყველა სხვა შემთხვევაში (რემონტი, სამუშაოს სეზონური ხასიათი) ძირითად აქტივზე ამორტიზაცია რეგულარულად უნდა დაერიცხოს, მიუხედავად იმისა, რომ ის გამოიყენება ორგანიზაციის საქმიანობაში.

ორგანიზაცია წყვეტს გაუფასურებასძირითადი აქტივი მისი ღირებულების სრულად დაფარვის ან ობიექტის აღრიცხვიდან ჩამოწერის თვის მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან (PBU 6/01 პუნქტი 22).

ამორტიზაციის გამოთვლის მეთოდები

PBU 6/01-ის მე-18 პუნქტის ნორმა ითვალისწინებს ამორტიზაციის გამოთვლის 4 გზა სააღრიცხვო მიზნებისთვის:

1. ხაზოვანი მეთოდი;
2. შემცირების ბალანსის მეთოდი;
3. ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი სასარგებლო ვადის წლების ჯამით;
4. ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი წარმოებული პროდუქციის მოცულობის პროპორციულად.

ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა სააღრიცხვო მიზნებისთვის ადგენს ამორტიზაციის გაანგარიშების მეთოდს ძირითად საშუალებებთან (ან მსგავსი ობიექტების ჯგუფებთან მიმართებაში). ამავდროულად, PBU 6/01-ის მე-18 პუნქტში ნათქვამია, რომ ერთგვაროვანი ობიექტების ჯგუფისთვის დადგენილი ამორტიზაციის გამოთვლის მეთოდი გამოიყენება ამ ობიექტების მთელი სასარგებლო ვადის განმავლობაში, ანუ უკვე გამოყენებული ერთგვაროვანი ძირითადი საშუალებებისთვის, მეთოდი. ამორტიზაციის გაანგარიშება არ ექვემდებარება ცვლილებას. თუმცა არც PBU 6/01 და არც გაიდლაინები No91n არ შეიცავს ერთგვაროვანი ობიექტების ჯგუფების ცნების განმარტებას და მათი ფორმირების პრინციპებს.

ზოგიერთი ორგანიზაცია საფუძვლად იღებს საკუთრების ობიექტების დაჯგუფებას OS კლასიფიკაციის მიხედვით. თუმცა, ეს განაწილების ვარიანტი არ არის საკმარისად სწორი, რადგან ის არ აკმაყოფილებს ძირითადი საშუალებების ერთგვაროვნების პრინციპს.

ფინანსური დეპარტამენტის თანამდებობის პირები 2006 წლის 12 იანვრის No07-05-06/2, 2006 წლის 1 თებერვლის №07-05-06/20 წერილებში გვირჩევენ შექმნან ერთგვაროვანი ობიექტების ჯგუფები მახასიათებლების მიხედვით. ამ ობიექტების დანიშნულება. ასე რომ, ერთგვაროვანი ობიექტების დაჯგუფებისას, ორგანიზაციას შეუძლია იხელმძღვანელოს მეთოდოლოგიური ინსტრუქციების 44-ე პუნქტით, სადაც მაგალითად მოცემულია ისეთი ჯგუფები, როგორიცაა შენობები, სტრუქტურები, მანქანები და ა.შ გათვალისწინებული იყოს სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

PBU 1/2008 მე-8 პუნქტისა და მე-9 პუნქტის მიხედვით, აღრიცხვის მეთოდები, მათ შორის ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გაანგარიშების მეთოდები, ექვემდებარება გამოყენებას შესაბამისი ორგანიზაციული და ადმინისტრაციული დოკუმენტის დამტკიცების წლის მომდევნო წლის 1 იანვრიდან (ბრძანება, შეკვეთები და ა.შ.).

მიუხედავად იმისა, თუ რა მეთოდი აირჩია ორგანიზაციამ ამორტიზაციის გამოთვლის მიზნით, საანგარიშო წლის განმავლობაში მას უნდა დაერიცხოს ყოველთვიური ამორტიზაციის ხარჯები ყოველი ძირითადი აქტივისთვის წლიური თანხის 1/12-ის ოდენობით (PBU 6/01 პუნქტი 19). ამ შემთხვევაში წლიური თანხა გამოითვლება გარკვეული ფორმულის მიხედვით ცვეთის გამოთვლის მეთოდის მიხედვით. ეს წესი ასევე ვრცელდება ძირითად საშუალებებზე, რომლებსაც ორგანიზაციები იყენებენ სეზონურად წარმოების ბუნებიდან გამომდინარე. (გამონაკლისს წარმოადგენს ჩამოწერის მეთოდი გამოშვების მოცულობის პროპორციულად, სადაც ყოველთვიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი გამოითვლება მოცემული ფორმულით.)

თუ ძირითადი საშუალებების ერთეული მიიღება აღრიცხვაზე საანგარიშო წლის განმავლობაში, მაშინ ამორტიზაციის წლიური ოდენობა არის თანხა, რომელიც განისაზღვრება ამ მუხლის აღრიცხვაზე მიღების თვის მომდევნო თვის პირველი დღიდან წლიური ფინანსური საანგარიშგებო თარიღამდე. განცხადებები (მუხლი 55 სახელმძღვანელო No91n).

1. ამორტიზაციის გამოთვლის ხაზოვანი მეთოდი

ხაზოვანი მეთოდიარის მთავარი და ყველაზე ხშირად გამოყენებული. წლიური ამორტიზაციის თანხაგანისაზღვრება ძირითადი საშუალების საწყისი (ჩანაცვლება - გადაფასების შემთხვევაში) ღირებულებისა და ამორტიზაციის განაკვეთის საფუძველზე, რომელიც გამოითვლება სასარგებლო ვადის მიხედვით (PBU 6/01 პუნქტი 19, მეთოდოლოგიური ინსტრუქციების No91n პუნქტი 54) .

1. ზე = 100%: ძილი,
2. Agod = Ps x Na,
3. ეიმსი = აგდი: 12,

• Na არის ამორტიზაციის მაჩვენებელი;
• SP არის ძირითადი აქტივის სასარგებლო სიცოცხლე.

ქვემოთ მოცემული გრაფიკები გვიჩვენებს ამორტიზაციის წლიური თანხის, ნარჩენი ღირებულებისა და ამორტიზაციის ფონდის (დაგროვილი ცვეთის) დინამიკას, იმ პირობით, რომ ძირითადი აქტივის ამორტიზაცია ხდება ხაზოვანი წესით.

ნახ.1. წრფივი ცვეთის მეთოდის გრაფიკები: (1) წლიური ცვეთა; (2) ნარჩენი ღირებულება; (3) ჩაძირვის ფონდი

მაგალითი 1.

შპს "კანცელიარიამ" მზა პროდუქციის საწყობი შეიძინა. ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება იყო 3,000,000 რუბლი. მენეჯერის გადაწყვეტილებით ობიექტის სასარგებლო ვადა განისაზღვრა 25 წლით. კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესაბამისად, სააღრიცხვო მიზნებისათვის, ყველა ძირითად საშუალებებზე ამორტიზაცია გამოითვლება წრფივი მეთოდით.

გამოსავალი.

ამორტიზაციის ხარჯების გაანგარიშება:

1. ამორტიზაციის ნორმა (Na): 4% (= 100%: 25 წელი);
2. წლიური ამორტიზაციის თანხა (Agod): 120,000 რუბლი. (= რუბლი 3,000,000 x 4%);
3. ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხა (Ames): 10,000 რუბლი. (= 120,000 რუბლი: 12 თვე).

მაგალითის დასასრული

2. შემცირების ბალანსის მეთოდი

თუ ძირითადი საშუალებების გამოყენების ეფექტურობა ყოველწლიურად მცირდება, მაშინ ორგანიზაციას უფლება აქვს გამოიყენოს ამორტიზაცია. ბალანსის შემცირების მეთოდი. თუმცა, გასათვალისწინებელია, თუ როგორ იმოქმედებს ამ მეთოდის გამოყენება ქონების გადასახადის ოდენობაზე და წარმოებული პროდუქციის ღირებულებაზე (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება).

წლიური ამორტიზაციის თანხაგანისაზღვრება ძირითადი საშუალების ნარჩენი ღირებულებისა და ცვეთის ნორმის საფუძველზე, რომელიც გამოითვლება სასარგებლო ვადის მიხედვით, ასევე აჩქარების კოეფიციენტზე, რომელიც არ აღემატება 3-ს (PBU 6/01 პუნქტი 19). კოეფიციენტის სპეციფიკურ მნიშვნელობას ადგენს ორგანიზაცია. გადაწყვეტილება უნდა დაფიქსირდეს სააღრიცხვო პოლიტიკაში სააღრიცხვო მიზნებისთვის.

No91n მეთოდური ინსტრუქციის 54-ე პუნქტის ნორმის მიხედვით შეიძლება გამოყენებულ იქნას შემდეგი აჩქარების კოეფიციენტები:

კოეფიციენტი 2 - მცირე ბიზნესი;
- კოეფიციენტი 3 (ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად) - ფინანსური ლიზინგის ობიექტში მყოფ მოძრავ ქონებასთან მიმართებაში, რომელიც დაკავშირებულია ძირითადი საშუალებების აქტიურ ნაწილთან.

აქ ჩნდება კითხვა: შესაძლებელია თუ არა დაჩქარებული ამორტიზაციის გამოყენება შემცირების ბალანსის მეთოდით ამორტიზებულ ნებისმიერ ძირითად აქტივთან მიმართებაში, რომელიც ხელმძღვანელობს PBU 6/01-ის 19-ე პუნქტით?

სასამართლო აღნიშნავს (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს დადგენილება 07/05/2011 No. 2346/11, FAS ZSO-ს დადგენილება 06/03/2014 No. A27-8854/2013) რომ PBU-ს რეგლამენტი 6/01 და სახელმძღვანელო No. 91n უნდა იქნას გამოყენებული ერთად. აქედან გამომდინარე, ორგანიზაციებს არ აქვთ უფლება თვითნებურად დაადგინონ აჩქარების ფაქტორი რომელიმე ძირითად აქტივზე და უნდა გაითვალისწინონ ის პირობები, რომლებშიც წარმოიქმნება დაჩქარებული ცვეთის გამოყენების უფლება.

ამორტიზაციის ხარჯების გაანგარიშების პროცედურა:

1. ზე = 100%: ძილი,
2. აგოდ = Os x Na x კუსკი,
3. ეიმსი = ღმერთი. : 12,

• აგოდ - წლიური ამორტიზაციის თანხა,
• ეიმსი - ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხა,
• OS - ძირითადი საშუალების ნარჩენი ღირებულება საანგარიშო წლის დასაწყისში;
• Na არის ამორტიზაციის მაჩვენებელი;
• SP - ძირითადი საშუალების სასარგებლო ვადა;
• კუსკი არის აჩქარების კოეფიციენტი.

ქვემოთ მოცემულია ამორტიზაციის წლიური თანხის, ნარჩენი ღირებულებისა და ამორტიზაციის ფონდის (დაგროვილი ცვეთის) დინამიკის გრაფიკული წარმოდგენა ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის შემთხვევაში შემცირების ბალანსის მეთოდით.

ნახ.2. შემცირების ბალანსის მეთოდის განრიგი: (1) წლიური ამორტიზაცია; (2) ნარჩენი ღირებულება; (3) ჩაძირვის ფონდი

მაგალითი 2.

სს TD Karton-მა შეიძინა ელექტრო სატვირთო მანქანა. მისი საწყისი ღირებულება იყო 300 000 რუბლი. სასარგებლო სიცოცხლე - 5 წელი. სს TD Karton-ის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესაბამისად, სააღრიცხვო მიზნებისთვის ძირითადი საშუალებების ამ ჯგუფის ამორტიზაცია ხდება შემცირების ბალანსის მეთოდით.

გამოსავალი.

ამორტიზაციის კურსის გაანგარიშება:

1. ამორტიზაციის ნორმა (Na): 20% (100%: 5 წელი).

წლიური (Agod) და ყოველთვიური (Ames) ამორტიზაციის თანხების გაანგარიშება წარმოდგენილია ქვემოთ მოცემულ ცხრილში.

წელიწადი		ამორტიზაციის მაჩვენებელი (აჩქარების კოეფიციენტის გათვალისწინებით), %	ამორტიზაციის წლიური ოდენობა, რუბლი. (გრ.2 x გრ.3)	ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხა, რუბლი. (გრ.4: 12 თვე)	ნარჩენი ღირებულება წლის ბოლოს, რუბლს შეადგენს. (გრ.2 - გრ.4)
1	2	3	4	5	6
1-ლი	300 000	20	60 000	5 000	240 000
მე-2	240 000	20	48 000	4 000	192 000
მე-3	192 000	20	38 400	3 200	153 600
მე-4	153 600	20	30 720	2 560	122 880
მე-5	122 880	20	24 576	2 048	98 304

როგორც გაანგარიშების ცხრილიდან ჩანს, ძირითადი აქტივის ღირებულების ნაწილი (98,304 რუბლი ან 32,77%) მისი სასარგებლო ვადის გასვლის შემდეგ დარჩა გაუფასურებული. ხარჯებზე გადაირიცხა 201,696 რუბლი. ანუ 67,23%. მაგრამ PBU 6/01-ის 22-ე პუნქტი ადგენს, რომ ცვეთის დარიცხვა უნდა მოხდეს მანამ, სანამ ძირითადი აქტივის ღირებულება სრულად არ დაფარდება (ან ჩამოიწერება ბუღალტრული აღრიცხვიდან), ხოლო მარეგულირებელ დოკუმენტებში არ არის ნათქვამი, რა უნდა გააკეთოს ამორტიზაციამდე. ქონება.

ამ სიტუაციაში უნდა იხელმძღვანელოთ PBU 1/2008-ის მე-7 პუნქტის ნორმით, რომელშიც ნათქვამია: თუ კონკრეტულ საკითხზე რეგლამენტი არ ადგენს აღრიცხვის მეთოდებს, მაშინ ორგანიზაცია თავად ავითარებს შესაბამის მეთოდებს სააღრიცხვო პოლიტიკის ფორმირებისას. PBU 1/2008-ზე, ბუღალტრული აღრიცხვის სხვა დებულებები, ასევე ფასს.

შესაბამისად, ამორტიზაციის გამოსათვლელად შემცირებული ბალანსის მეთოდის გამოყენებისას, ორგანიზაცია განსაზღვრავს ძირითადი აქტივის ღირებულების ჩამოწერის პროცედურას მისი სასარგებლო ვადის დასრულების შემდეგ და ადგენს მას სააღრიცხვო პოლიტიკაში. მაგალითად, აქ შეიძლება იყოს რამდენიმე ვარიანტი. მათი განხორციელების პრაქტიკაში დემონსტრირებისთვის, ჩვენ გამოვიყენებთ მონაცემებს მაგალითი 2-დან.

ვარიანტი 1.ძირითადი საშუალების სასარგებლო ვადის ბოლო თვეში ცვეთის დარიცხვა ხდება ამ თარიღისთვის აქტივის ნარჩენი ღირებულების ტოლი ოდენობით. ჩვენს შემთხვევაში ძირითადი აქტივის - ელექტრო სატვირთო მანქანის სასარგებლო ვადის ბოლო მე-5 წლის ცვეთა დაერიცხება შემდეგი ოდენობით:

1. ყოველთვიურად 11 თვის განმავლობაში:
. გაანგარიშება: 24,576 რუბლი : 12 თვე = 2048 რუბლი.

2. ბოლო თვეში:
. გაანგარიშება: 2048 რუბლი + 98,304 რუბლი. = 100,352 რუბლი.

ვარიანტი 2.ძირითადი აქტივის ნარჩენი ღირებულება მისი სასარგებლო ვადის ბოლო წლის დასაწყისში თანაბრად ჩამოიწერება 12 თვის განმავლობაში. ჩვენს შემთხვევაში, ძირითადი აქტივის - ელექტრო სატვირთო მანქანის სარგებლობის ვადის ბოლო მე-5 წლის ყოველთვიური ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობა იქნება:

• 122,880 რუბლი : 12 თვე = 10,240 რუბლი.

მაგალითის დასასრული

3. ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი სასარგებლო ვადის წლების ჯამით

ამორტიზაციის გაანგარიშებისას სასარგებლო ვადის წლების რიცხვის ჯამითამორტიზაციის ხარჯების წლიური ოდენობა გამოითვლება თავდაპირველი (ჩანაცვლება - გადაფასების შემთხვევაში) ღირებულებისა და სასარგებლო ვადის დასრულებამდე წლების რაოდენობის შეფარდებაზე (მრიცხველში) და წლების რიცხვის ჯამზე დაყრდნობით. სასარგებლო ვადა (მნიშვნელში).

ამორტიზაციის ხარჯების გაანგარიშების პროცედურა:

1. Agod = Ps x (CHLSpi / SCHLSpi),
2. ეიმსი = აგდი: 12,

• Agod - წლიური ამორტიზაციის თანხა;
• ეიმსი - ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხა;
• Ps არის ძირითადი საშუალების საწყისი (ჩანაცვლება) ღირებულება;
• ChLSpi - სასარგებლო ვადის წლების რაოდენობა;
• SCHLSpi - სასარგებლო სიცოცხლის წლების რიცხვების ჯამი.

გრაფიკი ნათლად გვიჩვენებს ამორტიზაციის წლიური თანხის, ნარჩენი ღირებულებისა და ამორტიზაციის ფონდის (დაგროვილი ცვეთის) დინამიკას ძირითადი საშუალების ღირებულების ჩამოწერისას მისი სასარგებლო ვადის წლების რიცხვის ჯამით.

ნახ.3. ღირებულების ჩამოწერის მეთოდის გრაფიკები სასარგებლო ვადის წლების ჯამით: (1) წლიური ცვეთა; (2) ნარჩენი ღირებულება; (3) ჩაძირვის ფონდი

მაგალითი 3.

შპს StroyDor-მა იყიდა როუტერი. მანქანის საწყისი ღირებულება იყო 600 000 რუბლი. მენეჯერის გადაწყვეტილებით დადგინდა სასარგებლო ვადა 5 წელი. ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა სააღრიცხვო მიზნებისთვის ადგენს, რომ ამ ჯგუფის ძირითადი საშუალებების ღირებულება ჩამოიწერება მეთოდის გამოყენებით, რომელიც დაფუძნებულია სასარგებლო ვადის წლების ჯამზე.

გამოსავალი.

1. სასარგებლო ვადის წლების რიცხვების ჯამი (SSLsp) უდრის 15-ს (= 1+2+3+4+5).

ამორტიზაციის ხარჯების გაანგარიშება (წლიური და ყოველთვიური თანხები) წარმოდგენილია ქვემოთ მოცემულ ცხრილში.

წელიწადი		ნარჩენი ღირებულება წლის დასაწყისში, რუბლს შეადგენს.	წლიური თანაფარდობა	ამორტიზაციის წლიური ოდენობა, რუბლი. (გრ.2 x გრ.4)	ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხა, რუბლი. (გრ.5: 12 თვე)	ნარჩენი ღირებულება წლის ბოლოს, რუბლს შეადგენს. (გრ.3 - გრ.5)
1	2	3	4	5	6	7
1-ლი	600 000	600 000	5/15	200 000	16 666,67	400 000
მე-2	600 000	400 000	4/15	160 000	13 333,33	240 000
მე-3	600 000	240 000	3/15	120 000	10 000	120 000
მე-4	600 000	120 000	2/15	80 000	6 666,67	40 000
მე-5	600 000	40 000	1/15	40 000	3 333,33	0

მაგალითის დასასრული

4. ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი წარმოებული პროდუქციის მოცულობის პროპორციულად

ჩამოწერის მეთოდი პროპორციულია პროდუქციის (სამუშაოების) მოცულობისა.იგი გამოიყენება საკმაოდ იშვიათად და ძირითადად იმ შემთხვევებში, როდესაც შეძენილი ძირითადი საშუალება შექმნილია გარკვეული, შეზღუდული სამუშაოს შესასრულებლად ობიექტის მთელი სასარგებლო ვადის განმავლობაში.

ეს მეთოდი ეფუძნება არა სასარგებლო სიცოცხლეს, არამედ პროდუქციის (სამუშაოს) მოცულობას, რომელიც მოსალოდნელია წარმოებული (შესრულებული) ძირითადი აქტივის გამოყენებით.

ამორტიზაციის ოდენობა გამოითვლება ყოველთვიურად, როგორც საანგარიშო პერიოდში (მოცემულ თვეში) გამოშვების (შესრულებული სამუშაოს) ფაქტობრივი მოცულობის ნამრავლი ბუნებრივ ფასეულობებში და ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულების თანაფარდობასა და გამომუშავების სავარაუდო მოცულობას. (შესრულებული სამუშაო) ობიექტის გამოყენების მთელი პერიოდის განმავლობაში.

ამორტიზაციის ხარჯების გაანგარიშების პროცედურა:

1. ეიმსი = OVf x (Ps / OVp),

• ეიმსი - ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხა;
• Ps - ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულება;
• OVf - წარმოების (სამუშაოს) ფაქტობრივი მოცულობა საანგარიშო თვეში;
• OVP - წარმოების (სამუშაოს) სავარაუდო მოცულობა ძირითადი საშუალების გამოყენების მთელი პერიოდისთვის.

მაგალითი 4.

კომპანია შპს "მეტიზმა" შეიძინა აპარატი ტექნიკის წარმოებისთვის 600,000 რუბლს. ამ აპარატის პასპორტში ნათქვამია, რომ ის განკუთვნილია 300 000 ნაწილის დასამზადებლად. კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესაბამისად, სააღრიცხვო მიზნებისათვის, ამ მოწყობილობაზე ამორტიზაციის დარიცხვა უნდა მოხდეს წარმოების მოცულობის პროპორციულად. დადგენილ მოცულობის მიღმა წარმოებისთვის ობიექტის გამოყენება იწვევს პროდუქციის ხარისხის დაქვეითებას და მათი დანიშნულებისამებრ გამოყენების შეუძლებლობას.

ორგანიზაციამ დაიწყო აპარატის გამოყენება და გაათავისუფლა:

• 1 თვე -- 5000 ნაწილი;
• მე-2 თვე -- 4000 ნაწილი;
• მე-3 თვე -- 6000 ნაწილი;
• მე-4 თვე -- 5000 ნაწილი;
• მე-5 თვე -- 3000 ნაწილი;
• და ა.შ.

გამოსავალი.

ცხრილში მოცემულია ამორტიზაციის ხარჯების გაანგარიშება მანქანაზე.

თვე	საწყისი ღირებულება, რუბლს შეადგენს.	წარმოების ფაქტობრივი (თვიური) მოცულობა, რაოდენობა.	წარმოების სავარაუდო მოცულობა, რაოდენობა.	ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხა, რუბლი. (გრ.3 x გრ.2: გრ.4)	ნარჩენი ღირებულება თვის ბოლოს, რუბლს შეადგენს. (გრ.2 - გრ.5)
1	2	3	4	5	6
1-ლი	600 000	5 000	300 000	10 000	590 000
მე-2	600 000	4 000	300 000	8 000	582 000
მე-3	600 000	6 000	300 000	12 000	570 000
მე-4	600 000	5 000	300 000	10 000	560 000
მე-5	600 000	3 000	300 000	6 000	554 000
...	...	...	...	...	...

ორგანიზაცია გაუფასურებს მანქანას, სანამ მისი ღირებულება არ გადაიხდება.

მაგალითის დასასრული

ამორტიზაციის ხარჯების ერთიანი სტანდარტების შესახებ

ზოგიერთი ორგანიზაციის ბალანსი შეიძლება კვლავ შეიცავდეს ძირითად საშუალებებს, რომლებიც ექსპლუატაციაში შევიდა 01/01/1998 წლამდე.

ფაქტია, რომ 1998 წლის 1 იანვარს ძალაში შევიდა ახალი სააღრიცხვო დებულება „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა“ PBU 6/97 (დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1997 წლის 3 სექტემბრის No65n ბრძანებით). ამ დოკუმენტმა ჩამოაყალიბა ცვეთის გამოთვლის 4 ახალი მეთოდი, რომელიც უნდა იქნას გამოყენებული ახლად შემოღებულ ძირითად აქტივებზე (ეს მეთოდები აღწერილია ზემოთ და ამჟამად გამოიყენება PBU 6/01 პუნქტის 18-ის შესაბამისად).

იგივე აქტივები, რომლებიც გამოიყენეს 1997 წლის ბოლომდე და უფრო ადრე, აგრძელებენ ამორტიზაციას ძველი პროცედურის მიხედვით მათი მომსახურების სტანდარტული (ან ფაქტობრივი) ვადის განმავლობაში ძირითადი საშუალებების სრული აღდგენისთვის ამორტიზაციის ხარჯების ერთიანი სტანდარტების შესაბამისად. ეროვნული მეურნეობის (დამტკიცებულია სსრკ მინისტრთა საბჭოს 1990 წლის 22 ოქტომბრის No1072 დადგენილებით).

ამორტიზაციის რომელი მეთოდი აირჩიოს?

ძირითადი საშუალებები იწურება და ერთდროულად არ განახლდება. ეს ეტაპობრივი პროცესია. მაგრამ ზოგიერთი ობიექტი უფრო სწრაფად გაუფასურდება, ზოგი ნელა - ეს დამოკიდებულია საწარმოს ამორტიზაციის პოლიტიკაზე, რომლის ერთ-ერთი მთავარი ამოცანაა ამორტიზაციის გაანგარიშების ოპტიმალური მეთოდების შერჩევა როგორც სააღრიცხვო, ასევე საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის. ამ შემთხვევაში რით უნდა იხელმძღვანელოს პრობლემის გადაჭრაში?

მაგალითად, დასავლეთის ქვეყნებში, ცვეთის გამოთვლის ამა თუ იმ მეთოდის არჩევისას, ორგანიზაციები ხელმძღვანელობენ შემოსავლისა და ხარჯების შესატყვისობის პრინციპით. საქმე ამაშია.

თუ SPI-ის მასშტაბით ძირითადი საშუალებების ერთეულის გამოყენების შედეგად კომპანია მიიღებს ერთგვაროვან შემოსავალს, მაშინ უპირატესობა ენიჭება ხაზოვან მეთოდს.

თუ ქონების ექსპლუატაციიდან მიღებული შემოსავალი მისი სასარგებლო მოქმედების დასაწყისში მეტია და მის დასასრულს უფრო ახლოს იზრდება რემონტის ხარჯები, მაშინ უმჯობესია გამოიყენოთ დაჩქარებული ამორტიზაციის მეთოდები (შემცირების ბალანსის მეთოდი, ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი. სასარგებლო ვადის წლების რიცხვის ჯამით). ამ მეთოდების გამოყენებით ამორტიზაციის გაანგარიშებისას, ძირითადი საშუალებების ღირებულების უმეტესი ნაწილი გადადის პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაზე მათი ექსპლუატაციის პირველ წლებში.

როდესაც ორგანიზაციის შემოსავალი დამოკიდებულია პროდუქციის რეალურ გამომუშავებაზე, უფრო მიზანშეწონილია აირჩიოს ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი წარმოებული პროდუქციის მოცულობის პროპორციულად. ეს მეთოდი ყველაზე ზუსტია შემოსავლებისა და ხარჯების შესატყვისი თვალსაზრისით. თუ გამოშვების მოცულობა იზრდება, მაშინ იზრდება ორგანიზაციის ხარჯები ქონების ამორტიზაციისთვის. როდესაც წარმოების მოცულობა ეცემა, ამორტიზაციის ოდენობა შესაბამისად მცირდება. როდესაც აღჭურვილობა უმოქმედოა, ამორტიზაციის დარიცხვა საერთოდ არ არის საჭირო. ამ მეთოდის მნიშვნელოვანი მინუსი არის მისი შრომის ინტენსივობა.

რუსული პრაქტიკა გვიჩვენებს, რომ საშინაო ორგანიზაციების უმეტესობა მათ არჩევანში მიზნად ისახავს ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის დაახლოებას, ამიტომ, როგორც წესი, ყველა ძირითადი აქტივის ამორტიზაცია ხდება წრფივი მეთოდის გამოყენებით.

დარიცხული ამორტიზაციის აღრიცხვა

დარიცხული ამორტიზაციის შესახებ ინფორმაციის შესაჯამებლად გამოიყენება პასიური „ძირითადი აქტივების ცვეთა“. 02 ანგარიშის კრედიტში წარმოების ხარჯების (რეალიზაციის ხარჯების) ანგარიშებთან შესაბამისობაში აისახება დარიცხული ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობა. ამ შემთხვევაში, ბუღალტრულ აღრიცხვაში ხდება შემდეგი ჩანაწერები:

დებეტი 20 (23, 25, 44) - კრედიტი 02
- ასახავს ცვეთის დარიცხვას ძირითად საშუალებებზე, რომლებიც გამოიყენება პროდუქციის წარმოებაში, სამუშაოს შესრულებისა და მომსახურების გაწევისას.

თუ ორგანიზაცია (არა სამშენებლო ორგანიზაცია) ახორციელებს კაპიტალურ ინვესტიციებს (მშენებლობა, მოდერნიზაცია, რეკონსტრუქცია) ძირითადი საშუალებების გამოყენებით, მაშინ ის ბუღალტრულ აღრიცხვაში გააკეთებს შემდეგ ჩანაწერს:

დებეტი 08.3 - კრედიტი 02
- ასახავს ცვეთის დარიცხვას ძირითად საშუალებებზე, რომლებიც ჩართულია კაპიტალურ სამუშაოებში.

თუ ძირითადი აქტივი გამოიყენება მომსახურების ინდუსტრიებში და ფერმებში, მაშინ დარიცხული ცვეთა აისახება შემდეგნაირად:

დებეტი 29 - კრედიტი 02
- ასახავს ამორტიზაციის დარიცხვას მომსახურების მრეწველობასა და ფერმებში დასაქმებულ ძირითად აქტივებზე.

ძირითადი საშუალებების დარიცხული ამორტიზაცია, რომლებიც გამოიყენება მენეჯმენტის საჭიროებებისთვის (ანუ არ არის დაკავშირებული ძირითად წარმოების პროცესთან) ირიცხება ანგარიშზე 26:

დებეტი 26 - კრედიტი 02
- ასახავს ცვეთის დარიცხვას ძირითად საშუალებებზე, რომლებიც გამოიყენება მართვის მიზნებისთვის.

02 ანგარიშის ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება სასაქონლო-მატერიალური ფასეულობებისათვის.

მაგალითი 5.

ორგანიზაციამ შპს Fuel Systems-მა IT დეპარტამენტის თანამშრომლისთვის კომპიუტერი დეკემბერში შეიძინა. მისი საწყისი ღირებულება იყო 53,100 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით (18%) - 8,100 რუბლი. იმავე თვეში ობიექტი ექსპლუატაციაში შევიდა, როგორც ძირითადი საშუალება. კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკიდან გამომდინარე, სააღრიცხვო მიზნებისთვის კომპიუტერის სასარგებლო ვადა დადგინდა ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის მიხედვით 2,5 წლის ხანგრძლივობით (მე-2 ცვეთის ჯგუფი); ამორტიზაციის გამოთვლის მეთოდი წრფივია.

გამოსავალი.

შპს Fuel Systems-ის ბუღალტერი ასახავს კომპიუტერის ქვითარს შემდეგი ჩანაწერებით.

არა.	ოპერაციის შინაარსი	სადებეტო	კრედიტი	თანხა, რუბლს შეადგენს.
დეკემბერი
1	შეძენილი კომპიუტერის ღირებულება აისახება (დღგ-ს გარეშე)	08-4	60	45 000
2	გათვალისწინებულია მიღებულ ობიექტზე „შესული“ დღგ-ის ოდენობა	19	60	8 100
3	ობიექტი აღრიცხვაზე იქნა მიღებული ძირითადი აქტივის სახით თავდაპირველი ღირებულებით და ექსპლუატაციაში შევიდა	01	08-4	45 000
4	გამოქვითვაზე წარმოდგენილია მიღებულ ობიექტზე „შესული“ დღგ-ის თანხა	68	19	8 100

ბუღალტრული აღრიცხვისას, ორგანიზაცია დაიწყებს ობიექტის ამორტიზაციას იანვარში (PBU 6/01-ის 21-ე პუნქტი). ამორტიზაციის ხარჯების გაანგარიშება კომპიუტერით:

1. ჩართული = 100% : ძილი = 100% : 2,5 გ = 40%,
2. Agod = Ps x Na = 45,000 რუბლი. x 40% = 18,000 რუბლი.,
3. ეიმსი = აგდი: 12 თვე. = 18000 რუბლი. : 12 თვე = 1500 რუბლი.

საერთო ჯამში, საგადასახადო აღრიცხვაში არსებობს ამორტიზაციის ორი სახის მიკუთვნება ხარჯებზე, ხოლო ბუღალტრული აღრიცხვაში არის ოთხი. მათ ეძღვნება მთელი III ნაწილი PBU 6/01-ში. აქ მოცემულია ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გაანგარიშების მეთოდები ბუღალტრული აღრიცხვაში:

• პროდუქციის (სამუშაოების) მოცულობის პროპორციულად ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი;
• ხაზოვანი მეთოდი;
• ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი სასარგებლო ვადის წლების ჯამით;
• ბალანსის შემცირების მეთოდი.

ისინი განსხვავდებიან მხოლოდ ამორტიზაციის წლიური თანხის გამოთვლის მეთოდით. შედეგი ყოველთვის იგივეა: ოპერაციული სისტემის ღირებულების ყოველთვიური ჩამოწერა, როგორც ხარჯები. გარდა ამისა, არ აქვს მნიშვნელობა რომელი მეთოდია არჩეული, წლიური და ყოველთვიური გამოქვითვის ოდენობის დასადგენად, აუცილებელია იცოდეთ OS-ის სასარგებლო სიცოცხლე.

გამოყენების ვადა: რეალური და საბუღალტრო

იმისათვის, რომ დამოუკიდებლად განსაზღვროთ აქტივის სასარგებლო სიცოცხლე, თქვენ უნდა:

1. გამოთვალეთ OS ობიექტის მოსალოდნელი სიცოცხლის ხანგრძლივობა მისი შესრულების მიხედვით.
2. გაარკვიეთ რეალური ფიზიკური ცვეთა (მოცემული მუშაობის რეჟიმში, ბუნებრივი პირობებისა და აგრესიული გარემოს გავლენის გათვალისწინებით).
3. გაითვალისწინეთ გამოყენების შესაძლო შეზღუდვები (ვადის გასვლის თარიღი ან გაქირავების ვადა).

ამისათვის უბრალოდ შეგიძლიათ გამოიყენოთ სპეციალური კლასიფიკაცია ბუღალტრული აღრიცხვისთვის მიღებული ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადის დასადგენად (დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის დადგენილებით). მასში ყველა OS ობიექტი ნაწილდება ჯგუფებად და თითოეულს აქვს თავისი ვადა. თქვენ უბრალოდ უნდა სწორად მიაკუთვნოთ სასურველი OS ერთ-ერთ ჯგუფს. პერიოდის განსაზღვრის შემდეგ, შეგიძლიათ დაიწყოთ ცვეთა და ცვეთა გამოთვლა.

ამორტიზაციის გამოთვლის ხაზოვანი მეთოდი ბუღალტრულ აღრიცხვაში

ოთხ მეთოდს შორის ყველაზე გავრცელებული და მარტივი წრფივია. მისი მთავარი უპირატესობა, რაც კომპანიების აბსოლუტურ უმრავლესობას არჩევს, არის მისი ერთდროული გამოყენება საგადასახადო აღრიცხვაში. ეს ძალიან მოსახერხებელია ბუღალტერისთვის და ამარტივებს მის დავალებებს. როგორ დგინდება ამორტიზაციის მაჩვენებელი ბუღალტრული აღრიცხვაში წრფივი მეთოდით? საკმაოდ მარტივი ფორმულის მიხედვით. ამისათვის თქვენ უნდა იცოდეთ:

• საწყისი (ძირითადი საშუალებების გადაფასების შემთხვევაში - ჩანაცვლება) ღირებულება (PV);
• სასარგებლო სიცოცხლე (SP).

ჩვენ აბსტრაქტულ მნიშვნელობად ვიღებთ OS-ის ექსპლუატაციის „1“ წელს და ვიანგარიშებთ ამორტიზაციის წლიურ პროცენტს კონკრეტული ობიექტისთვის ფორმულის გამოყენებით:

წლიური ცვეთა = 1: SP × 100%

შემდეგ, ჩვენ ვამრავლებთ მიღებული წლიური ამორტიზაციის ნორმას (HA) ღირებულებაზე და ვიღებთ საჭირო თანხას. რომელსაც წლიდან წლამდე ჩამოვწერთ ხარჯებად. გამოყენებული ფორმულა არის:

წლიური ON × PS = ამორტიზაციის ოდენობა წლის განმავლობაში

ყოველთვიური თანხა განისაზღვრება შედეგის 12-ზე გაყოფით. იგი მოქმედებს OS-ის მუშაობის მთელი პერიოდისთვის და შეიძლება შეიცვალოს მხოლოდ ობიექტის გადაფასების ან გაუმჯობესების შემთხვევაში.

მნიშვნელოვანია: საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვა აქვს გარკვეული განსხვავებები ხარჯების მიკუთვნებაში. საგადასახადო სისტემაში NA გამოითვლება ყოველთვიურად, ხოლო ბუღალტრულ აღრიცხვაში - წელიწადში. ამიტომ, დამრგვალების გამო, საგადასახადო და სააღრიცხვო ვერსიების მიხედვით თანხები შეიძლება ოდნავ განსხვავდებოდეს. ჩვენ უნდა ვეცადოთ მაქსიმალურად შევამციროთ და რაც მთავარია, ეს განსხვავება მთლიანად აღმოვფხვრათ. ამისათვის, წლიური NA-ს გაანგარიშებისას, მიზანშეწონილია დატოვოთ მიღებული მნიშვნელობა ათწილადების მაქსიმალური რაოდენობით (მინიმუმ 4). შემდეგ ყოველთვიური გამოქვითვები შეიძლება დარეგულირდეს ამ ნიშნების დამრგვალებით, რაც საშუალებას გაძლევთ თავიდან აიცილოთ თანხებში თუნდაც უმნიშვნელო განსხვავებები.

როგორ გამოვთვალოთ ამორტიზაცია წრფივი მეთოდით: მაგალითი

ორგანიზაციამ თავის ბალანსზე დააყენა მანქანა, რომლის საწყისი ღირებულება 300,000 რუბლია. გამოიყენება ამორტიზაციის სწორხაზოვანი მეთოდი. OS მიეკუთვნება მეოთხე ამორტიზაციის ჯგუფს. საფორლიფტის სარგებლობის ვადა იქნება 5 წელი ან 60 თვე. მოდით განვსაზღვროთ, რა იქნება ამორტიზაციის მაჩვენებელი მტვირთავისთვის საგადასახადო აღრიცხვის სტანდარტების მიხედვით:

1: 60 × 100 = 1.6666%.

ყოველთვიური გამოქვითვა იქნება:

300,000 × 1.6666% = 4999.8 რუბლი.

წლიური NA (ბუღალტრული აღრიცხვის სტანდარტების მიხედვით) იქნება:

(1: 5 წელი) × 100 = 20%.

და თანხა, რომელიც უნდა მიეწეროს ხარჯებს, იქნება:

300,000 × 20% = 60,000 რუბლი.

ან თვეში 5000 რუბლი.

სხვაობა 20 კაპიკი იყო. მისი კორექტირების მიზნით, ბუღალტერს უნდა გადაეხედა მანქანის ცვეთის მაჩვენებელი თვეში (საგადასახადო აღრიცხვის მიხედვით):

1: 60 × 100 = 1,66667% × 300,000 = 5000,01

ამ სიტუაციაში, პენი შეიძლება განადგურდეს, ხოლო მტვირთველის ამორტიზაციის ოდენობა, რომელიც დარიცხულია ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში თვის განმავლობაში, თანაბარი იქნება.

ამორტიზაციის გამოთვლის შემდეგი სამი მეთოდი უფრო ორიგინალური და რთულია.

ბალანსის შემცირების მეთოდი

PBU 6/01 III ნაწილის მე-19 პუნქტში ნათქვამია, რომ ამორტიზაცია შეიძლება გამოითვალოს „საანგარიშო წლის დასაწყისში ძირითადი აქტივის ნარჩენი ღირებულების საფუძველზე და ამორტიზაციის ნორმა, რომელიც გამოითვლება ამ ობიექტის სასარგებლო ვადაზე და არა კოეფიციენტზე. ორგანიზაციის მიერ დადგენილ 3-ზე მეტი“. ცხადია, ეს არის ამორტიზაცია შემცირების ბალანსის მეთოდის გამოყენებით.

მოდით დავყოთ იგი მის კომპონენტებად:

1. ჩვენ უკვე ვიცით რა არის PS. ნარჩენის დასადგენად, თქვენ უბრალოდ უნდა გამოაკლოთ წინა პერიოდებისთვის უკვე დარიცხული ამორტიზაცია ორიგინალს. ეს ნიშნავს, რომ ახალი OS-ის ნარჩენი ღირებულება ორიგინალის ტოლი იქნება.
2. ჩვენ განვიხილეთ, თუ როგორ გამოვთვალოთ სასარგებლო სიცოცხლე ხაზოვანი მეთოდით. ამ შემთხვევაში, ალგორითმი არ იცვლება.
3. ამორტიზაციის მაჩვენებლის მზარდი კოეფიციენტი ახალია. გამოდის, რომ ორგანიზაციამ დამოუკიდებლად უნდა განსაზღვროს აჩქარების კოეფიციენტის მნიშვნელობა და დაარეგისტრიროს იგი სააღრიცხვო პოლიტიკაში (PBU 1/2008 მე-7 პუნქტი). სავარაუდო მაქსიმალური არის 3.

შემცირების ბალანსის მეთოდის გამოყენების მაგალითი

შეძენილია 100000 რუბლის ღირებულების მანქანა. 5 წლის სასარგებლო ვადით. წლიური VA, რომელიც გამოითვლება სასარგებლო ვადის მიხედვით, უდრის 20%-ს. ის უნდა გაიზარდოს აჩქარების კოეფიციენტით 2, რაც ნიშნავს, რომ ის უკვე 40%-ის ტოლი იქნება. შემდეგი, ჩვენ ვიანგარიშებთ თანხებს მთელი პერიოდისთვის ერთდროულად:

აპარატის ექსპლუატაციის 1 წლისთვის, თქვენ უნდა გამოაკლოთ წლიური ამორტიზაციის თანხა 40,000 რუბლის საწყისი ღირებულებას, რომელიც ჩამოყალიბდა აღრიცხვაზე მიღებისთანავე. (100000 x 40 / 100).

მე -2 წლისთვის - თანხა, რომელიც უდრის მისი ნარჩენი ღირებულების 40% წლის დასაწყისში (100 - 40) x 40 / 100 = 24,000) - 24,000 რუბლი.

მე -3 წლისთვის - 12,400 რუბლი. - ობიექტის ნარჩენი ღირებულების სხვაობის გათვალისწინებით ექსპლუატაციის მეორე წლის ბოლოს და მეორე წლისთვის დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობას შორის ((60 - 24) x 40 / 100).

მაგალითიდან ირკვევა, რომ წლიური NA-ს განსაზღვრის ფორმულა არ განსხვავდება ხაზოვანი მეთოდისგან გამოყენებული ფორმულისგან. მაგრამ წლის ამორტიზაციის ოდენობის გასარკვევად, თქვენ ასევე უნდა გამოიყენოთ გამაძლიერებელი ფაქტორი (CG). ამრიგად, საბოლოო ფორმულა ასე გამოიყურება:

წლიური ON × CG × ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება საანგარიშო პერიოდის დასაწყისში = თანხა წლის განმავლობაში

ეს მეთოდი საშუალებას გაძლევთ სწრაფად გადაიტანოთ ძირითადი საშუალებების ღირებულება ხარჯებზე. პრაქტიკაში, ეს შეიძლება შეუცვლელი იყოს კომპანიებში, რომლებიც აქტიურად იყენებენ ობიექტებს, მაგალითად, ლიზინგის ხელშეკრულებით ან საკუთარი ოპერაციული სისტემებით დიდი კაპიტალის ინვესტიციებისთვის. ეს ყველაფერი მათ შესაძლებლობას აძლევს, საქმიანობის პირველ წლებში მინიმუმამდე დაიყვანონ ქონების გადასახადი.

ასევე, ეს მეთოდი მსგავსია, საგადასახადო აღრიცხვიდან. მაგრამ მათ შორის მნიშვნელოვანი განსხვავებებია:

• საგადასახადო აღრიცხვაში, ძირითადი საშუალებების ცვეთა განისაზღვრება ამორტიზაციადი ქონების ყველა ობიექტის მთლიანი ღირებულების საფუძველზე, რომელიც მიეკუთვნება ამორტიზაციის ერთ ჯგუფს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259.2 მუხლის მე-2 პუნქტი);

• საგადასახადო აღრიცხვაში აკრძალულია არაწრფივი მეთოდის გამოყენება შენობებთან, ნაგებობებთან, გადამცემ მოწყობილობებთან მიმართებაში, რომლებიც შედის ამორტიზაციის მერვე და მეცხრე ჯგუფებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის 3 პუნქტი);

• როდესაც ამორტიზაციის ჯგუფებიდან ძირითადი საშუალებების ღირებულების ჯამური ბალანსი 20000 რუბლზე ნაკლებია. შეგიძლიათ ჩამოწეროთ ისინი, როგორც მიმდინარე პერიოდის არასაოპერაციო ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259.2 მუხლის 12 პუნქტი);

• თითოეული ჯგუფისთვის დადგენილია ამორტიზაციის ფიქსირებული განაკვეთი, რომელიც არ არის დამოკიდებული ობიექტების სასარგებლო სიცოცხლეზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259.2 მუხლის მე-5 პუნქტი).

ძირითადი საშუალებების ღირებულების ჩამოწერა სასარგებლო ვადის წლების ჯამის საფუძველზე

ეს მეთოდი საკმაოდ ორიგინალურია. ბუღალტერმა ასევე უნდა იცოდეს ძირითადი საშუალების მოქმედების ვადა (აღდგენის ღირებულება), ასევე მისი სასარგებლო ვადა. შემდეგი, თქვენ უნდა იპოვოთ რიცხვების ჯამი საკმაოდ ორიგინალური გზით: ისინი უნდა დაემატოს ერთმანეთს.

მაგალითად, OS ობიექტისთვის, რომლის სასარგებლო სიცოცხლე 5 წელია, რიცხვების ჯამი იქნება 15 წელი:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

ამ მნიშვნელობის აღმოჩენის შემდეგ, შეიძლება განისაზღვროს ამორტიზაციის ოდენობა წლის განმავლობაში:

თანხა NA = აქტივის სასარგებლო ვადის დასრულებამდე დარჩენილი წლების რაოდენობა: სასარგებლო ვადის წლების ჯამი, ერთეული. × PS

ჩვენ ვყოფთ შედეგს 12-ზე და ვიღებთ თანხას, რომელიც ყოველთვიურად უნდა მოხდეს ამორტიზაციისთვის. (პუნქტი 19 PBU 6/01). საგადასახადო აღრიცხვაში ამ მეთოდის ანალოგი არ არსებობს. კარგია, რადგან OS-ის მუშაობის პირველ წლებში მისი ცვეთა უფრო სწრაფად ხდება, ვიდრე ხაზოვანი მეთოდით.

ამორტიზაცია სასარგებლო ვადის წლების ჯამით: მაგალითი

ღრმა ჭაბურღილის ტუმბო 30000 რუბლის ღირებულების ბალანსზე იქნა მიღებული. მისი სარგებლობის ვადა 2 წელია. მანქანებისა და აღჭურვილობის აღრიცხვისას ამორტიზაცია გამოიყენება სასარგებლო ვადის წლების ჯამიდან გამომდინარე. ტუმბოს სასარგებლო სიცოცხლის წლების რიცხვების ჯამი არის:

1 + 2 = 3.

ტუმბოს ცვეთა ექსპლუატაციის პირველი წლისთვის:

2: 3 × 30,000 რუბლი. = 20000 რუბლი.

ეს ნიშნავს, რომ ყოველთვიური გამოქვითვა ოპერაციის პირველ წელს იქნება 1666,67 რუბლი.

მეორე წელია:

1: 3 × 30,000 რუბლი. = 1 000

რაც, შესაბამისად, თვეში 833,33 რუბლს მისცემს.

ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი პროდუქციის (სამუშაოების) მოცულობის პროპორციულად.

ამორტიზაციის მეოთხე და ბოლო სააღრიცხვო მეთოდი არის ყველაზე შრომატევადი გამოსათვლელი. იგი გათვალისწინებულია PBU 6/01 III ნაწილის მე-19 პუნქტში.წარმოების მოცულობის პროპორციული ამორტიზაცია კარგია, რადგან ის საშუალებას გაძლევთ ყველაზე ზუსტად აისახოთეკონომიკურ პროცესში კონკრეტული ძირითადი საშუალების მონაწილეობის ინტენსივობა.

ბუღალტერს სჭირდება საანგარიშო პერიოდში წარმოების (სამუშაოს) მოცულობის ბუნებრივი მაჩვენებლის გამოთვლა. გარდა ამისა, მან უნდა იცოდეს OS ობიექტის საწყისი ღირებულების თანაფარდობა და გამომავალი მოსალოდნელი მოცულობა (სამუშაო, მომსახურება) კონკრეტული OS-ის მთელი სასარგებლო პერიოდისთვის. შეგიძლიათ გამოიყენოთ ფორმულა:

ყოველთვიური ამორტიზაციის ოდენობა = PS / წარმოებული პროდუქციის სავარაუდო მოცულობა (რაოდენობა) x წარმოებული პროდუქციის ფაქტობრივი მოცულობა თვეში (რაოდენობა).

მოდით უფრო ახლოს მივხედოთ ამ მაჩვენებლებს. ინდიკატორი „მოსალოდნელი მოცულობა“ ნიშნავს დაგეგმილი ეკონომიკური ღირებულებების პრაქტიკულ გამოყენებას. მათი სწორად დასადგენად, მინიმუმ, სპეციალური ეკონომიკური სერვისია საჭირო. წინააღმდეგ შემთხვევაში, ბუღალტერს მოუწევს ამ ფიგურის ჰაერიდან ამოღება და ეს მიუღებელია.

რეალური მოცულობით, რა თქმა უნდა, უფრო ადვილია მისი აღება რწმუნებათა სიგელებიდან. მაგრამ ყველა გამოთვლა უნდა გაკეთდეს ყოველთვიურად. ამ მეთოდით უნივერსალური ნორმა არ იქნება. ისე, მსგავსი მეთოდი არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო აღრიცხვაში.

ამორტიზაციის გაანგარიშების მაგალითი წარმოების (სამუშაოს) მოცულობის პროპორციულად

2,000,000 რუბლის სიმძლავრის სტამბას შეუძლია დაბეჭდოს 100 ათასი ჟურნალი გამოყენების მთელი პერიოდის განმავლობაში. სააღრიცხვო პოლიტიკა ითვალისწინებს ასეთი მანქანების ამორტიზაციას წარმოებული პროდუქციის მოცულობის პროპორციულად.
ერთი წლის განმავლობაში მანქანამ დაბეჭდა:

· მაისში – 30 ათასი ჟურნალი;
· აგვისტოში – 1 ათასი ჟურნალი.

აქედან გამომდინარე, ამ წლისთვის ბუღალტრულმა განყოფილებამ უნდა გამოთვალოს აპარატის ცვეთა:

მაისში: 30000 ც. × 2,000,000 რუბლი. : 100000 ც. = 600,000 რუბლი.
· აგვისტოში: 1000 ც. × 2,000,000 რუბლი. : 100000 ც. = 20000 რუბლი.

ასე რომ, ჩვენ გავარკვიეთ ამორტიზაციის გამოთვლის მეთოდები. მათგან უმარტივესი წრფივია და ყველაზე საიმედო მეთოდია წარმოებული პროდუქციის მოცულობის საფუძველზე. თითოეულმა ორგანიზაციამ თავად უნდა გადაწყვიტოს რომელი გამოიყენოს ინდივიდუალურად.

§ წრფივი მეთოდი;

§ შემცირების ბალანსის მეთოდი;

§ ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი სასარგებლო სარგებლობის წლების ჯამის საფუძველზე;

§ ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი პროდუქციის (სამუშაოების) მოცულობის პროპორციულად.

ამ შემთხვევაში განისაზღვრება ამორტიზაციის ხარჯების წლიური ოდენობა (PBU 6/01 პუნქტი 19):

„წრფივი მეთოდით - ძირითადი საშუალებების ობიექტის თავდაპირველ ღირებულებაზე ან (მიმდინარე (ჩანაცვლება) ღირებულებაზე (გადაფასების შემთხვევაში) და ამ ობიექტის სასარგებლო ვადის მიხედვით გამოთვლილი ამორტიზაციის განაკვეთზე;

შემცირების ბალანსის მეთოდით - საანგარიშო წლის დასაწყისში ძირითადი აქტივების ნარჩენი ღირებულებისა და ამ მუხლის სასარგებლო ვადის მიხედვით გამოთვლილი ამორტიზაციის ნორმაზე და ორგანიზაციის მიერ დადგენილ არაუმეტეს 3 კოეფიციენტზე;

ღირებულების ჩამოწერისას მისი სასარგებლო ვადის წლების რიცხვის ჯამით - ძირითადი საშუალების ობიექტის თავდაპირველი ღირებულების ან (მიმდინარე (ჩანაცვლების) ღირებულებაზე (გადაფასების შემთხვევაში) და კოეფიციენტზე, რომლის მრიცხველიც. არის ნივთის სასარგებლო ვადის დასრულებამდე დარჩენილი წლების რაოდენობა, ხოლო მნიშვნელი არის ობიექტის სასარგებლო ვადის წლების რიცხვების ჯამი.

ღირებულების ჩამოწერისას წარმოების (სამუშაოს) მოცულობის პროპორციულად, ამორტიზაციის ხარჯები გამოითვლება საანგარიშო პერიოდში წარმოების (სამუშაოს) მოცულობის ბუნებრივი ინდიკატორისა და ძირითადი აქტივის ობიექტის თავდაპირველი ღირებულების თანაფარდობის საფუძველზე. წარმოების (სამუშაოს) სავარაუდო მოცულობა მთელი ძირითადი აქტივის ობიექტისთვის.“.

ერთგვაროვანი ძირითადი საშუალებების ჯგუფისთვის ამორტიზაციის გაანგარიშების ერთ-ერთი მეთოდის გამოყენება ხორციელდება ამ ჯგუფში შემავალი ობიექტების მთელი სასარგებლო ვადის განმავლობაში.

ხაზოვანი მეთოდით, ამორტიზაციის წლიური ოდენობა განისაზღვრება ძირითადი საშუალების ობიექტის თავდაპირველი ღირებულების ან მიმდინარე (ჩანაცვლების) ღირებულების (გადაფასების შემთხვევაში) და ამ ობიექტის სასარგებლო ვადის მიხედვით გამოთვლილი ამორტიზაციის განაკვეთის საფუძველზე.

ობიექტების სასარგებლო სიცოცხლეს ორგანიზაცია დამოუკიდებლად განსაზღვრავს ობიექტის აღრიცხვაზე მიღებისას.

ძირითადი აქტივის ერთეულის სასარგებლო სიცოცხლე განისაზღვრება:

ამ ობიექტის მოსალოდნელი სასარგებლო სიცოცხლე მოსალოდნელი პროდუქტიულობის ან სიმძლავრის შესაბამისად;

მოსალოდნელი ფიზიკური ცვეთა, სამუშაო რეჟიმის (ცვლის რაოდენობა), ბუნებრივი პირობებისა და აგრესიული გარემოს გავლენის, სარემონტო სისტემის მიხედვით;

მარეგულირებელი და სხვა შეზღუდვები ამ ობიექტის გამოყენებაზე (მაგალითად, გაქირავების პერიოდი).

რეკონსტრუქციის ან მოდერნიზაციის შედეგად ძირითადი აქტივის ობიექტის ფუნქციონირების თავიდან მიღებული სტანდარტული ინდიკატორების გაუმჯობესების (გაზრდის) შემთხვევაში, ორგანიზაცია გადახედავს ამ ობიექტის სასარგებლო ვადას.

2002 წლის 1 იანვრამდე, ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადის განსაზღვრისას, ორგანიზაციები ხელმძღვანელობდნენ სსრკ მინისტრთა საბჭოს 1990 წლის 22 ოქტომბრის No1072 დადგენილებით „ძირითადი საშუალებების სრული აღდგენის ამორტიზაციის გადასახადის ერთიანი სტანდარტების შესახებ. სსრკ სახალხო ეკონომიკაში“.

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 29 აგვისტოს No. 04-05-06/34 წერილზე დაყრდნობით, ამ რეზოლუციის სააღრიცხვო მიზნებისთვის გამოყენებისას, ორგანიზაციები იყენებენ მითითებულ კლასიფიკაციას ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადის დასადგენად. ბუღალტერია (ანგარიშის დებეტი 01 „ფიქსირებული სახსრები“), 2002 წლის 1 იანვრიდან.

ძირითადი საშუალებების ცვეთა, რომლებიც მიღებულ იქნა აღრიცხვაზე 2002 წლის 1 იანვრამდე სააღრიცხვო მიზნებისთვის, გრძელდება დარიცხვა ობიექტის რეგისტრაციისას განსაზღვრული სასარგებლო ვადის და ორგანიზაციის მიერ ერთგვაროვანი ობიექტების ჯგუფისთვის არჩეული ცვეთის გაანგარიშების მეთოდის საფუძველზე.

მაგალითი 1.

ძირითადი აქტივის ღირებულებაა 260,000 რუბლი. No1 დადგენილებით დამტკიცებული ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის შესაბამისად, ობიექტი კლასიფიცირდება მესამე საამორტიზაციო ჯგუფში, სასარგებლო ვადით 3 წლიდან 5 წლამდე. სასარგებლო ვადა განისაზღვრება 5 წლით. ამორტიზაციის წლიური მაჩვენებელია 20% (100% / 5 წელი), წლიური ამორტიზაციის თანხაა 52,000 რუბლი (260,000 x 20 / 100), თვიური ამორტიზაციის თანხაა 4,333,33 რუბლი (52,000 / 12).

სასარგებლო ვადის განსაზღვრის შემცირების ბალანსის მეთოდი დგინდება იმ შემთხვევაში, როდესაც ძირითადი საშუალებების ერთეულის გამოყენების ეფექტურობა მცირდება ყოველი მომდევნო წლის განმავლობაში.

ამორტიზაციის ხარჯების წლიური ოდენობა განისაზღვრება საანგარიშო წლის დასაწყისში ძირითადი აქტივების ნარჩენი ღირებულების და ამ ერთეულის სასარგებლო ვადის მიხედვით გამოთვლილი ამორტიზაციის ნორმაზე და ორგანიზაციის მიერ დადგენილ კოეფიციენტზე არაუმეტეს 3. PBU 6/01-ის მე-19 პუნქტი).

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს №147n ბრძანებით შემოღებული PBU 6/01 მე-19 პუნქტის ახალი წესების თანახმად, ცვეთის გამოსათვლელად შემცირების ბალანსის მეთოდის გამოყენებისას ორგანიზაციას შეუძლია გამოიყენოს კოეფიციენტი არაუმეტეს 3.

კოეფიციენტს ადგენს ორგანიზაცია დამოუკიდებლად და მისი ღირებულება უნდა აისახოს ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ადრე, PBU 6/01 არ ითვალისწინებდა ამ შესაძლებლობას. მაგრამ No91n მეთოდოლოგიური ინსტრუქციების 54-ე პუნქტში მითითებულია, რომ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, მცირე ბიზნესს შეუძლია გამოიყენოს აჩქარების ფაქტორი 2; ხოლო მოძრავ ქონებაზე, რომელიც წარმოადგენს ფინანსური ლიზინგის ობიექტს და კლასიფიცირდება როგორც ძირითადი საშუალებების აქტიურ ნაწილად, შეიძლება გამოყენებულ იქნას აჩქარების ფაქტორი ფინანსური იჯარის ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად არაუმეტეს 3. პრაქტიკაში ორგანიზაციებს არ შეეძლოთ. გამოიყენეთ ეს დებულება, რადგან არც 1998 წლის 29 ოქტომბრის ფედერალური კანონი No164-FZ „ფინანსური იჯარის (ლიზინგის) შესახებ“ და არც 1995 წლის 14 ივნისის ფედერალური კანონი No88-FZ „მცირე ბიზნესის სახელმწიფო მხარდაჭერის შესახებ რუსეთის ფედერაციას“ ასეთი კოეფიციენტი არ დაუდგენია.

მაგალითი 2.

ძირითადი აქტივის ღირებულებაა 260,000 რუბლი. სასარგებლო სიცოცხლე 5 წელია. აჩქარების ფაქტორი 2. ამორტიზაციის წლიური მაჩვენებელი 20%. წლიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი აჩქარების ფაქტორის გათვალისწინებით არის 40%.

ექსპლუატაციის პირველ წელს:

ამორტიზაციის ხარჯების წლიური ოდენობა განისაზღვრება საწყისი ღირებულების საფუძველზე, რომელიც ჩამოყალიბდა ძირითადი აქტივის ერთეულის აღრიცხვაზე მიღებისას და იქნება 104,000 რუბლი (260,000 x 40% = 104,000).

მუშაობის მეორე წელს:

ამორტიზაცია განისაზღვრება ობიექტის ნარჩენი ღირებულების საფუძველზე ექსპლუატაციის პირველი წლის ბოლოს და იქნება 62,400 რუბლი ((260,000 - 104,000) = 156,000 x 40%).

მუშაობის მესამე წელს:

ამორტიზაცია განისაზღვრება ობიექტის ნარჩენი ღირებულების საფუძველზე ექსპლუატაციის მეორე წლის ბოლოს და იქნება 37,440 რუბლი ((156,000 - 62,400) = 93,600 x 40%).

მუშაობის მეოთხე წელს:

ამორტიზაცია დადგინდება ობიექტის ნარჩენი ღირებულების საფუძველზე ექსპლუატაციის მესამე წლის ბოლოს და იქნება 22,464 რუბლი ((93,600 - 37,440) = 56,160 x 40%).

მუშაობის მეხუთე წლის განმავლობაში:

ამორტიზაცია განისაზღვრება ობიექტის ნარჩენი ღირებულების საფუძველზე ექსპლუატაციის მეოთხე წლის ბოლოს და იქნება 13,478,40 რუბლი ((56,160 - 22,464) = 33,696 x 40%).

ხუთი წლის განმავლობაში დაგროვილი ცვეთა იქნება 239,782,40 რუბლი. სხვაობა ობიექტის თავდაპირველ ღირებულებასა და დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობას შორის 20,217,60 რუბლის ოდენობით წარმოადგენს ობიექტის სალიკვიდაციო ღირებულებას, რომელიც არ არის გათვალისწინებული ცვეთის გაანგარიშებისას წლების განმავლობაში, გარდა ექსპლუატაციის ბოლო წლისა. ექსპლუატაციის ბოლო წელს ამორტიზაცია გამოითვლება გასული წლის დასაწყისში ობიექტის ნარჩენი ღირებულების გამოკლებით.

ამ მეთოდით, წლიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი განისაზღვრება ძირითადი აქტივის ობიექტის თავდაპირველი ღირებულებისა და წლიური კოეფიციენტის საფუძველზე, სადაც მრიცხველი არის აქტივის მომსახურების ვადის დასრულებამდე დარჩენილი წლების რაოდენობა, ხოლო მნიშვნელი არის ჯამი. ობიექტის სასარგებლო სიცოცხლის წლების რაოდენობა.

მაგალითი 3.

ძირითადი აქტივის ღირებულებაა 260,000 რუბლი. სასარგებლო სიცოცხლე 5 წელია. სასარგებლო წლების რიცხვების ჯამი იქნება 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

ექსპლუატაციის პირველ წელს თანაფარდობა იქნება 5/15, დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა იქნება 86,666,67 რუბლი (260,000 x 5/15).

ექსპლუატაციის მეორე წელს, თანაფარდობა არის 4/15, დარიცხული ცვეთა 69,333,33 რუბლი (260,000 x 4/15).

ექსპლუატაციის მესამე წელს თანაფარდობა არის 3/15, დარიცხული ცვეთა 52,000 რუბლი (260,000 x 3/15).

ექსპლუატაციის მეოთხე წელს, თანაფარდობა არის 2/15, დარიცხული ცვეთა 34,666,67 რუბლი (260,000 x 2/15).

ექსპლუატაციის ბოლო, მეხუთე წელს, თანაფარდობა არის 1/15, დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა არის 17,333,33 რუბლი (260,000 x 1/15).

ძირითადი აქტივის ღირებულების ჩამოწერისას პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) მოცულობის პროპორციულად, ამორტიზაციის ხარჯები გამოითვლება საანგარიშო პერიოდში პროდუქციის (სამუშაოების) მოცულობის ბუნებრივი ინდიკატორისა და საწყისი ღირებულების თანაფარდობის საფუძველზე. ძირითადი საშუალებების პუნქტისა და პროდუქციის (სამუშაოების) სავარაუდო მოცულობა ობიექტის ძირითადი საშუალებების მთელი სასარგებლო ვადის განმავლობაში.

მაგალითი 4.

მანქანის ღირებულება 65000 რუბლია, მანქანის სავარაუდო გარბენი 400000 კმ. საანგარიშო პერიოდში მანქანის გარბენი იყო 8000 კმ, ამ პერიოდის ცვეთის ოდენობა იქნება 1300 რუბლი (8000 კმ x (65000 რუბლი: 400000 კმ)). ამორტიზაციის ოდენობა მთელი გარბენი პერიოდისთვის არის 65,000 რუბლი (400,000 კმ x 65,000 რუბლი: 400,000 კმ).

მაგალითის დასასრული.

ამორტიზაციის გამოთვლის სხვადასხვა მეთოდების გაანალიზების შემდეგ, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ შემცირების ბალანსის მეთოდების გამოყენებისას და ღირებულების ჩამოწერისას სასარგებლო ვადის წლების ჯამით, ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობა წლების განმავლობაში მცირდება. ამორტიზაციის გაანგარიშების ერთ-ერთი მეთოდის არჩევისას, ბუღალტერებმა უნდა გახსოვდეთ, რომ ამორტიზაციის დარიცხული თანხა გავლენას ახდენს პროდუქტებზე, შესრულებულ სამუშაოზე და გაწეულ მომსახურებაზე.

წარმოების სეზონური ხასიათის მქონე ორგანიზაციებში ძირითად საშუალებებზე ამორტიზაციის ხარჯების წლიური ოდენობა თანაბრად ერიცხება საანგარიშო წელს ორგანიზაციის მუშაობის პერიოდში.

ყოველთვიური ამორტიზაციის ნორმა ყველა შემთხვევაში იქნება წლიური ამორტიზაციის კურსის 1/12.

ძირითადი საშუალებების შეფასების პროცედურასთან, მიღების მარშრუტთან, შეკეთების ტიპებთან და ძირითადი საშუალებების განკარგვის მეთოდებთან დაკავშირებულ საკითხებზე შეგიძლიათ გაიგოთ სს „BKR-Intercom-Audit“ „ძირითადი საშუალებების“ წიგნში.