Распределение общепроизводственных затрат. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы: определение, состав, учет и распределение Как распределить общепроизводственные расходы по видам продукции

Предприятие, производящее ту или иную продукцию, вкладывает в это определенные средства. Важным понятием в образовании прибыли и рентабельности деятельности предприятия является . Средства, которые вкладываются в общую организацию производства, управление им, обслуживание и т.п., составляют значительную часть формируемой себестоимости.

Рассмотрим, что входит в состав общехозяйственных расходов (ОПР), каких разновидностей они могут быть, как производить их учет, на основе чего происходит списание. Основные нюансы, касающиеся общехозяйственных расходов на производстве, проанализируем в этой статье.

Что такое общепроизводственные расходы

Производство продукции предусматривает прямые траты (на сырье, оборудование, оплату наемного труда и т.п.), а также . Помимо затрат непосредственно на изготовление продукции, средства нужно потратить на саму организацию этого процесса, им нужно непрерывно управлять, регулировать его, причем на всех производственных уровнях (руководство бригадой, цехом, отделением, участком, линией и т.п.).

Средства, затрачиваемые на организацию процесса производства и управление им во всех структурных подразделениях организации, считают общепроизводственными расходами. Ранее этот вид трат носил наименование «цеховые расходы».

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Национальная система бухучета в современной ситуации постепенно приводится к международным рыночным стандартам. С этим связан и пересмотр механизмов формирования ОПР в отечественном бухгалтерском учете. В данной статье мы рассматриваем только актуальные на сегодня положения.

Состав общепроизводственных расходов

Расходы, которые Правила бухгалтерского учета в п. 15 относят к общепроизводственным, включают в себя такие траты, входящие в конечном итоге в себестоимость продукции, как:

1. Средства на управление производством:
   • зарплата, премии, матпомощь и другие выплаты руководителям структурных подразделений;
   • медицинская страховка управленческого аппарата;
   • средства, выделяемые на мероприятия социального характера, которые осуществляются для руководства;
   • командировочные для производственного и руководящего персонала;
   • оплата проводимых для сотрудников тренингов, семинаров и т.п.;
   • разные траты, такие как закупка канцелярских принадлежностей, выписывание методической литературы, оплата почтовых услуг, интернета и др.
2. Расходы на основные средства и необоротные активы (их использование и/или содержание):
   • непосредственные затраты на эксплуатацию активов (стоимость вспомогательных средств типа смазки, оплата труда вспомогательных рабочих, затраты на топливо, электричество и другие виды энергии для производства, коммунальные услуги и другие траты на помещение);
   • арендная плата, если необоротные активы взяты в лизинг;
   • затраты на охранные услуги – сторожевую и противопожарную безопасность (зарплата и страховка собственного персонала или траты на сторонних наемных специалистов);
   • затраты на восстановление необоротных активов (ремонт зданий, оборудования, транспорта, в том числе и суммы, затраченные на запчасти и материалы и на сами услуги);
   • траты на ремонт арендуемых активов (по договоренности с собственником).
3. Амортизация общепроизводственных основных фондов и нематериальных активов (по разным структурным подразделениям).
4. Обслуживающие затраты:
   • зарплата персоналу, обслуживающему производственный процесс;
   • социальные и иные выплаты;
   • средства, затраченные на контроль над процессом производства, его качеством.
5. Прогрессивные расходы – затраты на модернизацию и улучшение процесса производства:
   • оплата труда соответствующего персонала (непосредственно занятого разработками, модернизацией, повышением эффективности и т.п.);
   • затраты на опытные образцы, модели, пробы, испытания и др.;
   • оплата консультаций, экспертиз, сторонних исследований и др. подобных процедур;
   • иные траты, целью которых является улучшение производства.
6. Затраты на охрану труда работников:
   • деньги на сигнализацию;
   • средства для устройства и поддержания в работоспособном состоянии защитных конструкций, ограждений, люков и т.п.;
   • содержание вспомогательного оборудования, если таковое предусмотрено трудовым договором – раздевалок, шкафчиков для хранения личных вещей и одежды, душевых, прачечных, сушилок, дезинфекционной комнаты и т.п.;
   • финансы на спецодежду, обувь и средства индивидуальной и групповой защиты;
   • покупка лечебного питания или средств для профилактики заболеваний (если профессия предусматривает их выдачу);
   • затраты на медосмотры персонала;
   • другие расходы на охрану труда.
7. Расходы на сбрежение окружающей среды:
   • затраты на очистные сооружения;
   • средства на утилизацию опасных отходов;
   • другие природоохранные траты.
8. Обязательные государственные платежи:
   • налоги (на землю, на транспорт, коммунальный);
   • сборы (за загрязнение среды, использование природных ресурсов).
9. Прочие ОПР:
   • затраты на перемещение грузов внутри производства;
   • недостачи, потери, убыль, выясненные в результате инвентаризации;
   • оплата простоев;
   • другие траты, которые нельзя внести в иные категории, кроме ОПР.

Виды общепроизводственных расходов

Общепроизводственные затраты можно разделить на:

• переменные – те траты, которые могут изменяться в зависимости от динамики объемов производства, экономии ресурсов, модернизационных технологий и т.п.;
• постоянные – те, на которые не влияет динамика производства (в основном это затраты на бухгалтерию и управление).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Это условное деление, и в некоторых случаях расходы могут переходить из одной группы в другую. Предприятие вправе самостоятельно определять перечень тех и других затрат, фиксируя это в учетной политике.

Учет общепроизводственных расходов

Учитывать ОПР нужно отдельно по каждому структурному подразделению. Для этого необходимо сначала осуществить распределение.

Распределение ОПР

Для корректного учета нужно четко представлять, какая сумма приходится на каждый вид продукции, а также работ или услуг. Для этого необходимо:

• отделить списываемую на себестоимость сумму ОПР от нераспределенной;
• разделить постоянные и переменные ОПР между всеми объектами учета.

Для распределения постоянных ОПР нужно выполнить следующие процедуры:

• выбрать единицу измерения – базу распределения;
• установить норму для обычной деятельности предприятия (обычно планируется на несколько лет);
• исходя из запланированной нормы, вычислить плановое количество ОПР;
• разделить это количество на выбранную единицу (так получится ожидаемая сумма ОПР при нормальной работе производства).

Нормативное значение постоянных ОПР на выбранную базовую единицу рассчитывают по такой формуле:

N ОПРconst = ОПР норм. / Б норм.

• N ОПР const – норма постоянных общехозяйственных расходов;
• ОПР норм. – показатель ОПР при нормальных мощностях;
• Б норм. – показатель распределительной базы при нормальных мощностях.

∑ ОПР const = N ОПР const х Б факт.

• ∑ ОПР const – сумма распределенных постоянных общепроизводственных расходов;
• Б факт. – база распределения постоянных ОПР при фактических мощностях.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если сложить распределенные и нераспределенные постоянные ОПР, в сумме должна получиться их фактическая величина. Если получилось меньше рассчитанной нормы, в себестоимость закладывают фактический показатель, а не вычисленный норматив. Если расчет превысил фактические показатели, то в себестоимость войдет рассчитанная норма, то есть только часть постоянных ОПР.

Результат распределения отражается в специальной ведомости.

Коэффициент распределения

Он необходим для того, чтобы корректно рассчитать стоимость выпускаемой продукции. Для него нужно знать сумму косвенных расходов и выбранного показателя базы распределения. Вычисляется по такой формуле:

К распр. = (∑ ОПР / Б) х 100%

• К распр. – коэффициент распределения;
• ∑ ОПР – сумма косвенных расходов;
• Б – показатель выбранной базы.

Так, если ОПР составляют 100 000 руб., а в качестве базы выбрана зарплата, которая в данном случае равна 10 200 руб., то коэффициент распределения будет 100 000 / 10 200 х 100 = 98%. Такой показатель значит, что при формировании цены на готовую продукцию нужно учитывать, что зарплата рабочих, занятых изготовлением каждой единицы, практически равна себестоимости самого изделия.

Пример

Во время отчетного периода мебельный цех выпускал тумбочки и комоды. Затраты на выпуск включают в себя:

• расходы на материал – 25 500 руб. (15 000 руб. на комоды и 10 500 руб. на табуретки);
• вознаграждение за труд работникам цеха – 12 000 руб. (по 6 тыс. руб. за изготовление каждого вида продукции);
• другие прямые расходы – 16 200 руб. (9 200 руб. на комоды и 7 000 руб. на табуретки);
• ОПР, подлежащие распределению – 80 000 руб.

Сумма составляет 133 700 руб.

Предприятие само решает, по какой именно базе распределить эти средства. Если выбраны материальные затраты, норматив составит 133 700 / 25 500 = 5,2. Если же выбрать базой траты на оплату труда, норматив будет 133 700 / 12 000 = 11,1.

Чтобы рассчитать сумму ОПР, включаемую в себестоимость каждого вида продукции, можно действовать двумя способами в зависимости от выбранной базы. ОПР в составе себестоимости вычисляется умножением вычисленного норматива на фактическую величину базы.

Если учитывать материальные затраты, то доля ОПР в себестоимости 5,2 х 15 000 = 78 000 — по комодам и 5,2 х 10 500 = 54 600 — по табуреткам. Соответственно, производственная себестоимость составит сумму этих величин с зарплатой и прочими прямыми расходами: по комодам — 78 000 + 9200 + 6 000 = 93 200 руб., по табуреткам — 54 600 + 7000 + 6000 = 67 600 руб.

Если за базу принять расходы на оплату труда, вычислять придется так же, но с другими показателями. ОПР в себестоимости комодов будет составлять 11,1 х 6 000 = 66 600 руб., как и табуреток. Производственная себестоимость – сумма материальных расходов, вычисленной плановой величины и прочих прямых расходов – для комодов будет 66 600 + 15 000 + 9 200 = 90 800 руб., а для табуреток 66 600 + 10 500 + 7 000 = 84 100 руб.

Как видим, себестоимость изделий может значительно отличаться в зависимости от установленной базы распределения ОПР.

Как правильно выбрать базу распределения

Поскольку от корректности выбора показателя базовой единицы в конечном итоге зависит себестоимость, нужно подходить к этому вопросу взвешенно. Если базу назначить неправильно, это может исказить суммы ОПР по отдельным отраслям деятельности или видам изделий. На выбор базы могут оказывать влияние следующие факторы:

• отражение связи между причинами накладных расходов и самими расходами;
• динамика базовых единиц, которая напрямую изменяет сумму накладных расходов.

Такой базой могут служить, в зависимости от особенностей отрасли:

• количество выпускаемой продукции (в штуках, килограммах, метрах, литрах и т.п.);
• прямые расходы на производство;
• материальные затраты;
• машино-часы;
• человеко-часы;
• объем производства в показателях стоимости;
• расходы на эксплуатацию оборудования (если есть такая калькуляционная статья) и др.

Амортизационные отчисления на средства ОПР

Обычно вычисляют годовую амортизацию, хотя и начисляют ее ежемесячно: нужно определить сумму расходов, потраченных на восстановление всех основных средств производства и управленческого аппарата. Для ее вычисления правомерно применение следующей формулы:

∑ А = (∑ ПС х N А) / 100

• ∑ А – сумма амортизации;
• ∑ ПС – первоначальная стоимость активов;
• N А – норма по амортизации.

Бухгалтерский учет и списание ОПР

Общепроизводственные расходы отражают на счете 25 «ОПР», по кредиту в зависимости от конкретного вида расходов. Когда истекает расчетный месяц, остаток на этом счете списывается по дебету:

• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Проводки при этом будут следующими:

• дебет 25, кредит 10 – списание стоимости материалов и запчастей для обслуживания и ремонта;
• дебет 25, кредит 02, 05 – начисление амортизации по нематериальным активам и ОС;
• дебет 25, кредит 70 – начисление заработной платы общепроизводственным работникам;
• дебет 25, кредит 69 – отчисления во внебюджетные фонды;
• дебет 25, кредит 60, 76 – списание расходов на содержание помещений;
• дебет 20, кредит 25 – списание ОПР на деятельность основного производства;
• дебет 23, кредит 25 – списание ОПР на деятельность вспомогательных производств;
• дебет 29, кредит 25 – списание ОПР на деятельность обслуживающего производства.

Обязанности бухгалтера касательно общепроизводственных расходов

Производя бухучет по ОПР, бухгалтерия должна выполнять такие операции:

• вовремя корректно учитывать косвенные расходы;
• правильно отражать их в учетных документах;
• включать сумму общепроизводственных расходов в фактическую себестоимость единицы продукции;
• контролировать косвенные затраты – способствовать эффективному и бережному использованию материалов, энергии, других ресурсов;
• анализировать состав и уровень ОПР в каждом расчетном периоде;
• разрабатывать планы и рекомендации по уменьшению ОПР;
• составлять сметы на обслуживание управленческого аппарата и производственного оборудования;
• следить за соблюдением этих смет.

Налоговый учет общепроизводственных расходов

Налоговый учет ОПР зависит от системы налогообложения, применяемой на производстве:

1. Общая налоговая система. Бизнесмен платит обычный налог на прибыль в размере 20%, а вычисляя прибыль, нужно из доходов вычесть расходы, в которые входят и общепроизводственные.
2. «Упрощенка». Предпринимателям- «упрощенцам» нужно учитывать ОПР, если они платят налог на прибыль. Если при УСН платится налог на доход, то, естественно, общепроизводственные траты в налоговую базу не войдут.
3. ЕНВД. Эта система вообще не требует от предпринимателя учета непрямых затрат, в том числе и общепроизводственных расходов, потому что плательщикам ЕНВД для налогового контроля не нужно учитывать доходы и расходы, а значит, и прибыль.
4. ЕНВД + общая система. При совмещенном варианте налогообложения, то есть нескольких производственных отраслях, нужно постараться выделить фактическую долю ОПР в каждой из них. Если это сделать невозможно или слишком сложно, необходимо распределить ОПР пропорционально доходам по каждой сфере производства.

Производство продукции всегда связано с определенными затратами, которые в дальнейшем формируют величину себестоимости. Общепроизводственные расходы объединяют в себя суммы, необходимые для содержания цехов основного и вспомогательного производства. Затраты, напрямую не связанные с изготовлением продукции, относят к общехозяйственным расходам и учитывают отдельно.

Определение

Общепроизводственные расходы – это затраты, непосредственно связанные с производственной деятельностью. Главной отличительной чертой от прямых расходов на изготовление продукции является то, что суммы нельзя отнести на конкретный вид изделий. В состав общепроизводственных расходов могут быть включены затраты на:

• амортизационные отчисления;
• содержание оборудования;
• оплату услуг коммунальных служб;
• арендную плату производственных помещений;
• заработную плату рабочим, вовлеченным в процесс обслуживания;
• прочие расходы.

Хоть затраты и не относятся напрямую к какому-либо виду продукции, они должны быть учтены при расчете производственной себестоимости.

Понятие общехозяйственных расходов

Деятельность любого предприятия непременно связана с функционированием разных его отделов. Производственный цех не может работать сам по себе без сотрудников управления и контроля. Продукцию в дальнейшем необходимо хранить и реализовывать, что задействует другие кадры и помещения. Все это приводит к образованию, казалось бы, далеких от производственного процесса затрат, которые объединяют в группу общехозяйственных расходов.

В их составе могут учитывать суммы, необходимые для:

• покрытия административно-управленческих расходов;
• оплаты труда сотрудникам, занятым вне производства;
• амортизационных отчислений и ремонта ОС общехозяйственного назначения;
• оплаты аренды непроизводственных помещений;
• покрытия прочих расходов подобного характера.

Общехозяйственные расходы также списываются в себестоимость изготовленной продукции согласно правилам учетной политики предприятия.

Характеристика накладных расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы объединяют в группу косвенных затрат, возникающих в процессе деятельности предприятия. Соотношение их суммы к видам продукции и времени изготовления проследить сложно, поэтому списываются они методом распределения затрат пропорционально заданному показателю.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы принимают на учет, выделяя отдельные статьи затрат и отделы (цеха). Это позволяет контролировать распределение средств и выявлять наиболее дорогие в содержании и изготовлении объекты.

Накладные расходы в данных бухгалтерского учета

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы в суммарном выражении отражаются на синтетических счетах 25 и 26. Оба счета сальдо на конец месяца не имеют, т. к. служат для сбора и распределения затрат основного производства. Суммы списывают на счет 20, осуществляя проводки Дт 20 Кт 25/26. Некоторые предприятия (например, предоставляющие посреднические услуги) все административные и общехозяйственные расходы учитывают на счете 26, не используя при этом счет 20.

По счетам 25, 26 ведут также аналитический учет. Субсчета открывают для каждого цеха, а также по отдельным статьям общехозяйственных расходов. При заполнении бухгалтер основывается на данных первичной документации и прочих разработанных предприятием форм учетных регистров. Дополнительно ведут ведомости № 12 и 15 для учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Типовые проводки по дебету счетов 25, 26

Учет общепроизводственных расходов включает в себя сбор информации о статьях затрат на содержание, обслуживание и выполнения нужд основного и вспомогательного производства. Использование 26 счета преследует те же цели, только фиксируются суммы административно-управленческих расходов. В течение определенного периода собирается в дебете счетов 25 и 26 необходимая информация.

При этом могут быть осуществлены такие проводки Дт 25/26:

• Кт 02, 05 – начислена амортизация ОС и НМА;
• Кт 70 – начислена заработная плата общепроизводственному (административному) персоналу;
• Кт 69 – начислены соц. выплаты сотрудникам, занятым обслуживанием цехов (работникам управления);
• Кт 76 – в общепроизводственные (общехозяйственные) расходы включена оплата счетов за коммунальные услуги;
• Кт 10 – отправлены материалы на содержание производственных (административных) объектов.

Кроме рассмотренных контировок могут быть применены и другие. Главное, не нарушать принцип двойной записи и следовать правилу активного счета: зачисление в дебете, списание – в кредите.

Операции по кредиту: списание общепроизводственных расходов

В инструкции по использованию типового плана счетов сказано, что собирательные синтетические счета 25 и 26 обязательно должны быть закрыты на конец месяца. Это требование означает, что все дебетовые суммы относят на счет 20 (или 90 для общехозяйственных расходов). Бухгалтер запишет проводки наподобие:

• Дт «Основное производство» Кт «Расходы общепроизводственные» – списаны суммы общепроизводственных расходов, осуществленных на нужды цехов основного производства;
• Дт «Обслуживающее производство» Кт «Расходы общепроизводственные» – отнесены суммы накладных расходов на оплату труда персонала обслуживающего производства;

• Дт «Вспомогательное производство» Кт «Расходы общепроизводственные» –списаны расходы по коммунальным платежам объектов вспомогательного производства ;
• Дт «Основное производство» Кт «Расходы общехозяйственные» – в состав фактической производственной себестоимости были включены общехозяйственные расходы;
• Дт «Себестоимость продукции» Кт «Расходы общехозяйственные» – суммы затрат административно-управленческого характера списаны на себестоимость продукции.

В зависимости от того, в кредит какого счета относят данные дебетовых оборотов общехозяйственных расходов, формируется полная или производственная себестоимость изделий.

Производственная себестоимость

Затраты, возникающие в связи с обслуживанием или содержанием производственных объектов, могут быть отнесены на конечный результат пропорционально заданной учетной политикой величине. Распределение общепроизводственных расходов преследует цель вычислить себестоимость единицы продукции на выходе из цеха с учетом всех затрат промышленного цикла.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов при применении данного способа происходит по-разному: с 25 счета суммы списывают в 20-й счет, а с 26 – в 90. Таким образом, административно-управленческие и прочие накладные расходы в части общехозяйственных не входят в состав производственной себестоимости, а относятся непосредственно к финансовому результату.

Это один из методов, который может быть применен на предприятии. Показатели производственной себестоимости позволяют анализировать рентабельность того или иного цеха и регулировать величину затрат на выпуск отдельных видов продукции.

Себестоимость и налогообложение

Чтобы не создавать дополнительные регистры для целей налогового учета, накладные расходы лучше учитывать по полной производственной себестоимости. Способ предполагает списание в дебет счета 20 как общепроизводственных, так и общехозяйственных расходов. Выбор бухгалтером метода отнесения косвенных затрат на себестоимость изделий должен основываться в первую очередь на положениях учетной политики предприятия.

Общепроизводственные расходы (счет 25) и затраты на общехозяйственные нужды в совокупности с данными счета 20 составляют основную часть размера себестоимости изготавливаемой продукции. Данные используют как в целях учета и анализа финансовой деятельности предприятия, так и для данных налоговой службы.

Деятельность любой компании предусматривает не только прибыль, но еще и расходы, предназначенные для ее обеспечения, большинство из которых относится к категории общехозяйственных расходов.

При этом не все предприниматели знают о том, что общехозяйственные расходы имеют собственную структуру, и должны правильно распределяться и указываться в бухгалтерском учете, так как действующее законодательство предусматривает специальные правила для работы с этой отчетностью.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

В связи с этим руководитель любой организации должен знать о том, что включают в себя общехозяйственные расходы и как с ними правильно взаимодействовать.

Основные правила

Для того, чтобы начать правильно работать с общехозяйственными расходами, нужно понять, что они собой представляют и какие категории затрат включены в эту группу.

Понятие и классификация

Общехозяйственные затраты включают в себя все расходы, которые необходимы для обеспечения производства и реализации продукции. При этом стоит отметить тот факт, что сами по себе они относятся к одной из двух категорий – прямые и косвенные.

К первой группе относятся любые расходы, которые связаны с материальными затратами и оплатой труда. Каждое производственное изделие включает в себя определенные материалы, причем основными среди них называются те, которые в итоге являются элементом готовой продукции, и их стоимость может без особых затрат относиться к определенной продукции.

Косвенные затраты включают в себя комплекс издержек, которые имеют непосредственное отношение к производственным процессам, но при этом не могут быть отнесены к каким-либо конкретным видам изделий. Сами по себе они распределяются на две группы – общепроизводственные и общехозяйственные, то есть те, которые проводятся в целях управления производством.

Таким образом, в состав комплексных расходов входит:

Тип затрат	Что в него входит
Общепроизводственные	текущий ремонт и обеспечение работы оборудования; энергетические затраты; и используемых транспортных средств; услуги вспомогательного производства; зарплата и всевозможные социальные отчисления; обеспечение внутризаводских перевозок; любые другие расходы, связанные с эксплуатацией оборудования или организацией производства.
Общехозяйственные	затраты на техническое управление; затраты на производственное управление; затраты, необходимые для управления снабженческо-заготовительной и финансово-сбытовой деятельностью; расходы на обеспечение рабочей силы, включая ее подготовку, набор, обучение и другие необходимые процедуры; оплата ; содержание и ремонт недвижимости компании; обязательные сборы, платежи, налоги и отчисления, предусмотренные действующим законодательством.

Общие детали

Общехозяйственные расходы включают в себя любые затраты, связанные с управлением работой компании. В частности, это касается содержания и выплаты зарплат для руководящего состава и работников отделов управления, включая всевозможные отчисления, которые требуются для медицинского и социального страхования сотрудников, отправки их в командировки, а также перемещения сотрудников на различные задания.

В отличие от производственных затрат, включая те, которые относятся к работе оборудования и включаются в общецеховые расходы, общехозяйственные расходы непосредственно зависят от особенностей организации управления и продолжительности отчетного периода. Таким образом, администрация компании и отдел бухгалтерии имеют гораздо больше влияния на эти расходы, а сами они реализуются в процессе оформления смет затрат на управление.

Варианты организации учета, а также обобщения имеющейся информации о сумме таких затрат непосредственно зависят от того, какая в организации используется схема их планирования и нормирования.

Распределение таких расходов осуществляется изначально между услугами, работами и продукцией для собственного хозяйства, выделенных на отдельный самостоятельный , а также для оплаты услуг других компаний и какой-либо продукции, которая будет реализовываться в дальнейшем. Только потом уже расходы распределяются по видам изделий в той части, которая приходится уже на готовую продукцию.

Что охватывает из услуг

• любые отчисления, которые отправляются в фонд социальной защиты населения;
• расходы, выделяемые для оплаты труда администрации и управленческого звена;
• расходы, необходимые для проведения телеграфных и почтовых переводов;
• затраты на разъезды или командировки для выполнения каких-либо служебных задач;
• расходы на покупку канцелярских принадлежностей;
• услуги типографии;
• отчисления, необходимые для восстановления основных средств, включенных в категорию общехозяйственных;
• затраты, которые требуются для проведения всевозможных мероприятий по охране труда, а также обеспечения полного соблюдения установленной техники безопасности;
• оплата консультационных и информационных услуг;
• расходы, которые требуются для оплаты отпусков, предусмотренных для молодых специалистов перед тем, как они начнут свою трудовую деятельность;
• расходы на проведение всевозможных ;
• обязательные сборы и налоги, установленные действующим законодательством;
• непроизводственные затраты;
• расходы, предусмотренные в случае сокращения общего числа работников компании.

Метод процедуры

Общехозяйственные расходы, которые списываются на готовую продукцию, должны быть распределены по способы списания или же пропорционально в зависимости от того, относятся они к текущим расходам или же вносятся в качестве отдельного элемента затрат на готовую продукцию. Используемый метод списания затрат нужно в обязательном порядке указать в .

Преимущественное большинство предприятий пользуется именно вторым способом при оформлении учетной политики компании, так как он позволяет сократить и существенно упростить процедуру списания общехозяйственных расходов. Использование данного метода предусматривается в том случае, если вся реализованная продукция, к которой имеют отношение затраты, прописанные на счете 26, будет полностью реализована или же если сумма общехозяйственных расходов по отношению к полной себестоимости является незначительной.

Такой порядок списания общехозяйственных расходов чаще всего на практике встречается в работе тех организаций, которые работают непосредственно с производственными процессами, так как им требуется грамотный учет состава затрат, имеющих влияние на конечную себестоимость производимых товаров и, соответственно, на финансовый результат.

Распределение общехозяйственных расходов

Для того, чтобы распределить общехозяйственные расходы, нужно составить отдельную ведомость. Стоит отметить, что большинство компаний проводит распределение общехозяйственных расходов между всеми объектами калькуляции в соответствии с суммой основной зарплаты среди производственных сотрудников.

Стоит отметить тот факт, что многие затраты, которые относятся к категории общехозяйственных расходов, имеют определенные ограничения в виде установленных лимитов или нормативов налогообложения, контроля затрат и других задач.

В процессе списания любых таких затрат по любым направлениям, в первую очередь, проводится их распределение между готовой продукцией и незаконченным производством, а отдельная часть переносится на себестоимость услуг и работ вспомогательных цехов.

Таким образом, в зависимости от того, как работают те или иные производственные отделы, могут использоваться разные методы распределения общепроизводственных расходов:

Алгоритм же распределения в любом случае следующий:

1. Из учетных регистров узнается сумма общехозяйственных расходов, выделенных компанией за указанный отчетный период.
2. В соответствии с базой распределения таких затрат в учетной политике проводится суммирование всех элементов, которые включены в нее в рублевом исчислении.
3. Определяется коэффициент распределения посредством деления результатов, полученных в пункте «1», на те, которые получились в пункте «2».
4. Рассчитывается общая сумма расходов, которые приходятся на отдельные элементы базы посредством умножения каждого из них на получившийся коэффициент.

Аналитический и синтетический учеты

Ведение аналитического учета может осуществляться через счет 26 по нескольким пунктам:

• управленческие;
• хозяйственные;
• остальные затраты, которые требуются для покупки канцелярских товаров, а также обеспечения компании энергией, водой и канализацией.

В данном случае затраты для каждой конкретной компании устанавливаются в соответствии с особенностями ее работы.

Синтетический учет – это тот, ведение которого осуществляется на счетах первого порядка и включает в себя данные о любых хозяйственных ресурсах компании, включая источники их формирования в денежном виде.

Любые операции, которые проводятся по счету 26, должны указываться следующим образом:

Принцип списания

Есть несколько вариантов того, как можно списать общехозяйственные расходы.

В первую очередь, можно списать их на счет 20 путем перенесения с кредита счет 26 в полной сумме, если компания изготавливает только какой-то один вид продукции, или же по всем отдельным видам изделий, если компания ведет разностороннюю деятельность.

Общепроизводственные затраты со счета 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются на счет 20 «Основное производство» в соответствии с учетной политикой организации.

Вопрос: Компания подрядчик. 25 счет распределяем на 20. Читали, что есть несколько вариантов распределения на 20 счет: по прямому признаку. А в случае невозможности определения расходов по прямому признаку - пропорционально прямым расходам на оплату труда рабочих на конкретных строительных объектах или иной экономически обоснованной базе распределения.Что значит по прямому признаку? В чем разница?

Ответ: Общепроизводственные затраты со счета 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются на счет 20 «Основное производство» в соответствии с учетной политикой организации. В конце отчетного периода счет 25 закрывается на счет 20, 23, 29 или 90 пропорционально показателю, который установлен в учетной политике.

Базой для распределения данных расходов могут являться:

Заработная плата основных производственных рабочих;

Прямые затраты при цеховой структуре;

Количество отработанных машино-часов работы оборудования;

Размер производственных площадей;

Материальные затраты;

Объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

По нашему мнению прямым признаком являются расходы, которые учитываются на счете 20 (зарплата производственных рабочих, материальные расходы) а иной экономически обоснованной базой распределения являются, например, производственные площади, отработанные машино-часы.

Обоснование

Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета и закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства» или «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:

• заработная плата основных производственных рабочих;
• прямые затраты при цеховой структуре организации;
• количество отработанных машино-часов работы оборудования;
• размер производственных площадей;
• материальные затраты;
• объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.

Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости

В апреле ООО «Производственная фирма "Мастер"» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.

В апреле фактическая сумма расходов составила:

• общепроизводственных - 100 000 руб.;
• общехозяйственных - 125 000 руб.

Прямые расходы по заказу № 1 составили:

• стоимость израсходованных материалов - 82 300 руб.;
• зарплата производственных рабочих - 68 500 руб.;
• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих - 20 687 руб.

Итого по заказу № 1 - 171 487 руб.

Прямые расходы по заказу № 2 составили:

• стоимость израсходованных материалов - 151 500 руб.;
• сумма начисленной заработной платы производственных рабочих - 55 000 руб.;
• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих - 16 610 руб.

Итого по заказу № 2 - 223 110 руб.

Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).

Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:

• по заказу № 1 - 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
• по заказу № 2 - 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).

На себестоимость заказа № 1 отнесены:

• часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. ? 55%);
• часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. ? 55%).

Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:
171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.

На себестоимость заказа № 2 отнесены.

Доходность любого субъекта экономической деятельности зависит от правильности отражения и учета затрат. Их оптимизация, контроль, распределение влияют на себестоимость товара (услуги), снижают риски возникновения санкций налоговых органов. На начальном этапе деятельности каждая компания планирует и формирует перечень затрат, необходимых для осуществления производственных процессов. Важным аспектом, отраженным в учетной политике, являются методы распределения общепроизводственных и

Классификация затрат

Ценовая политика предприятия складывается с учетом рыночной ситуации касательно определенного вида товаров, услуг или работ, при этом регулирование стоимости происходит за счет суммы вкладываемой прибыли либо перераспределения коммерческих расходов. Производственные затраты - это величина постоянная, которая складывается из показателей фактических издержек. Цена реализации (работ, услуг, товаров) включает в себя себестоимость, коммерческие расходы и сумму прибыли.

Каждая организация в учетной политике формирует положения, регламентирующие учет расходов, методы их распределения и списания. Бухгалтерскими нормативными актами (Налоговый кодекс, ПБУ) рекомендован перечень и классификация затрат, относящихся на себестоимость. Норма расхода каждой статьи устанавливается внутренними документами предприятия. Затраты систематизируются по различным критериям: по экономическому содержанию, по времени возникновения, по составу, по способу включения в себестоимость и т. д. Для формирования калькуляции все расходы разделяют на косвенные и прямые. Принцип включения в себестоимость зависит от количества видов выпускаемой компанией продукции либо оказываемых услуг. Методы распределения прямых расходов (заработная плата, сырье, амортизация основного оборудования) и косвенных (ОПР и ОХР) определяются в соответствии с нормативными документами и внутренним регламентом компании. Более подробно необходимо остановиться на общехозяйственных и общепроизводственных расходах, которые включаются в себестоимость методом распределения.

ОПР: состав, определение

При разветвленной производственной структуре, направленной на выпуск нескольких единиц продукции (услуг, работ), у предприятия возникают дополнительные издержки, не относящиеся непосредственно к основному виду деятельности. При этом учет расходов данного вида необходимо вести и включать в себестоимость. Структура ОПР имеет следующий вид:

Амортизация, ремонт, эксплуатация оборудования, машин, нематериальных активов производственного назначения;

Отчисления в фонды (ФСС, ПФР) и заработная плата персонала, обслуживающего производственный процесс;

Коммунальные расходы (электроэнергия, теплоэнергия, вода, газ);

Прочие расходы, связанные непосредственно с производственным процессом и его управлением (списание используемого инвентаря, МБП, командировочные расходы, аренда площадей, услуги сторонних организаций, обеспечение безопасных условий работы, содержание вспомогательных подразделений: лабораторий, служб, отделов, лизинговые платежи). Производственные затраты - это расходы, связанные с процессом управления основными, обслуживающими и вспомогательными подразделениями, именно они включаются в состав себестоимости как общепроизводственные расходы.

Учет

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов основываются на суммарном значении данных показателей, накопленном в течение отчетного периода. Для обобщения информации по ОПР в плане счетов предусмотрен накопительный реестр №25. Его характеристика: активный, собирательно распределительный, не имеет сальдо на начало месяца и конец (если иное не предусмотрено учетной политикой), аналитический учет ведется по подразделениям (цехам, отделам) или видам продукции. В течение определенного периода в дебете счета 25 аккумулируется информация по фактически произведенным расходам. К типовым корреспонденциям можно отнести следующие операции.

• Дт 25 Кт 02, 05 - отнесена на ОПР начисленная сумма амортизации ОС, НМА.
• Дт 25 Кт 21, 10, 41 - товары собственного производства, материалы, инвентарь списаны на расходы производства.
• Дт 25 Кт 70, 69 - начислена з/п персоналу ОПР, произведены отчисления во внебюджетные фонды.
• Дт 25 Кт 76, 84, 60 - на общепроизводственные расходы отнесены выставленные контрагентами счета за оказанные услуги, выполненные работы, списана сумма недостач, выявленная по результатам инвентаризации.
• Дебетовый оборот счета 25 равен сумме фактических расходов, которые в конце каждого отчетного периода списываются на калькуляционные счета (23, 29, 20). При этом составляется следующая бухгалтерская запись: Дт 29, 23, 20 Кт 25 - накопленные расходы списаны на вспомогательное, основное или обслуживающее производство.

Распределение

Сумма общепроизводственных расходов может в значительной мере повысить себестоимость выпускаемой продукции, производимых работ, оказываемых услуг. На крупных промышленных предприятиях ОПР планируется и вводится понятие «норма расхода», отклонения данного показателя тщательно изучаются аналитическим отделом. В организациях, занятых созданием одного вида продукции, методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов не разрабатываются, сумма всех затрат полностью включается в себестоимость. Наличие нескольких производственных процессов подразумевает необходимость включения всех видов затрат в калькуляцию каждого из них. Распределение расходов общепроизводственного значения может происходить несколькими способами:

1. Пропорционально выбранному базовому показателю, который оптимально соответствует связке ОПР и величине выпуска продукции (объем произведенного товара, фонды оплаты труда, расход сырья или материалов).
2. Ведение раздельного учета ОПР для каждого вида продукции (затраты отражаются на аналитических субсчетах, открываемых к регистру №25).

При любом варианте методы распределения косвенных расходов должны быть закреплены в учетной политике предприятия и не противоречить нормативным актам (ПБУ 10/99).

ОХР, состав, определение

Административно-хозяйственные затраты являются весомой величиной в себестоимости товаров, работ, изделий, услуг. Общехозяйственные расходы являются суммовым отражением управленческих издержек, они включают в себя:

Отчисления в социальные фонды и оплата труда управленческого персонала;

Услуги связи и интернета, охраны, почтовые, консультационные, аудиторские расходы;

Амортизационные отчисления на объекты непроизводственного назначения;

Канцелярия, коммунальные платежи, информационные услуги;

Расходы на обучение персонала и соблюдение правил производственной безопасности;

Прочие аналогичные затраты.

Содержание управленческого аппарата необходимо для осуществления процессов производства и дальнейшего сбыта продукции, но высокий удельный вес данного вида расходов требует постоянного учета и контроля. Для крупных организаций использование нормативного метода начисления ОХР неприемлемо, так как многие виды административных трат носят переменный характер или при единовременной оплате переносятся в себестоимость продукции поэтапно, в течение определенного срока.

Учет

Счет №26 предназначен для сбора информации об компании. Его характеристика: активный, синтетический, собирательно-распределительный. Закрывается ежемесячно на 46,23, 29, 90, 97, в зависимости от того, какие методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов приняты внутренними нормативными документами предприятия. Аналитический учет может вестись в разрезе подразделений (отделов) или видов выпускаемой продукции (производимых работ, оказываемых услуг). Типовые операции по счету:

• Дт 26 Кт 41, 21, 10 - на ОХР списана стоимость материалов, товаров и полуфабрикатов.
• Дт 26 Кт 69, 70 - отражено начисление заработной платы административно-хозяйственного персонала.
• Дт 26 Кт 60, 76, 71 - на общехозяйственные расходы отнесены услуги сторонних организаций, оплаченные поставщикам или через подотчетных лиц.
• Дт 26 Кт 02, 05 - начислена амортизация непроизводственных объектов нематериальных активов и основных средств.

Прямые затраты денежных средств (50, 52,51) как правило не учитываются в составе ОХР. Исключением может являться начисление процентов по кредитам и займам, при этом данный метод начисления должен быть прописан в учетной политике предприятия.

Списание

Все общехозяйственные расходы собираются в денежном выражении как дебетовый оборот счета 26. При закрытии периода они списываются на основное, обслуживающее или вспомогательное производство, могут включаться в стоимость товара, подлежащего реализации, относиться на расходы будущих периодов либо частично направляться на убыток предприятия. В бухгалтерском учете этот процесс отражается записями:

• Дт 20, 29, 23 Кт 26 - ОХР включены в себестоимость продукции основного, обслуживающего и вспомогательного производств.
• Дт 44, 90/2 Кт 26 - общехозяйственные расходы списаны в торговых предприятиях, на финансовый результат.

Распределение

Общехозяйственные расходы в большинстве случаев списываются аналогично общепроизводственным, т. е. пропорционально выбранной базы. Если данный имеет долгосрочный характер, то целесообразнее отнести их на будущие периоды. Списание будет происходить определенными частями, относимыми на себестоимость. Условно-переменные общехозяйственные расходы могут быть отнесены на либо включены в цену произведенного товара (в предприятиях торговли, либо оказывающих услуги). Способ распределения регламентируется внутренними документами.

1С

В настоящее время учет общепроизводственных и общехозяйственных затрат ведется в бухгалтерских базах и программах группы 1С. Методы распределения регламентируются специальными настройками. При расчете себестоимости ОПР и ОХР необходимо в закладке «производство» поставить флажки напротив утвержденной базы. При списании на расходы будущих периодов необходимо установить срок и сумму. Для включения затрат в финансовый результат заполняется соответствующая закладка. При запуске функции "закрытие периода" общепроизводственные и общехозяйственные затраты, накопленные на 25 и 26 регистрах, автоматически списываются в дебет указанных счетов. Данный процесс формирует себестоимость готового продукта.