И качества произведенной продукции;

своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции;

исчисление (калькулирование) фактической себестоимости продукции;

контроль за экономным использованием сырья, материальных и трудовых ресурсов;

выявление резервов снижения себестоимости продукции;

предоставление управленческим структурам предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений.

Классификация затрат на производство

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.

По месту их возникновения (производствам, цехам, участкам) и по характеру производства (основное, вспомогательное).

Основное производство - то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для продажи.

Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его.

По видам расходов затраты группируют:

• по элементам затрат;
• по статьям затрат (калькуляции).

Затраты организации на производство продукции складываются из следующих элементов:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда ;
• начисления страховых взносов во внебюджетные фонды ;
• амортизация основных средств (фондов);
• прочие затраты (телефонные, командировочные и др.).

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Затраты по экономическим элементам сгруппированы на соответствующих балансовых счетах: счет 10 «Материалы», счет 70 «Расходы по оплате труда» и т д.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде:

1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
6. отчисления на социальное страхование и обеспечение;
7. расходы на подготовку и освоение производства;
8. общепроизводственные расходы;
9. общехозяйственные расходы;
10. потери от брака;
11. прочие производственные расходы;

    Итого: производственная себестоимость.

12. расходы на продажу; Всего: полная себестоимость.

Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными.

По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные (косвенные).

Прямые затраты - это те, которые на основании первичных документов можно прямо и непосредственно отнести на затраты определенного вида продукции (материалы, заработная плата рабочих, потери от брака и др.).

Накладные или косвенные - одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа оборудования и т. д.). Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты.

Переменные - это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относят затраты на материалы и оплату труда.

Условно-постоянными считаются затраты, величина которых не находится в прямой зависимости от объема производства. К ним относят расходы на освещение, отопление помещений, заработную плату производственного персонала , амортизационные отчисления.

В зависимости от периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) относят расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Четкое разделение затрат производства на текущие и единовременные имеет большое значение для правильного ежемесячного расчета себестоимости продукции.

По участию в процессе производства затраты классифицируют на производственные и расходы на продажу.

Расходы организации, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

Для целей налогообложения затрат, в соответствии со ст. 252 НК РФ, расходы группируются на расходы, связанные с производством и продажей, и прочие расходы.

Система счетов для учета затрат на производство

Для учета затрат на производство планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

• 20 «Основное производство»,
• 23 «Вспомогательные производства»,
• 25 «Общепроизводственные расходы»,
• 26 «Общехозяйственные расходы»,
• 28 «Брак в производстве»,
• 97 «Расходы будущих периодов»,
• 96 «Резервы предстоящих расходов».

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20. Счет по отношению к балансу - активный, сальдовый, по назначению - калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

Счет 20 «Основное производство»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
	Сальдо - фактическая себестоимость незавершенного производства		10
10	Отпущено сырья и материалов на изготовление продукции по учетным ценам	Фактическая себестоимость окончательного брака продукции	28
10 16	Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащих включению в себестоимость продукции	Фактическая себестоимость готовой продукции , сданной на склад	43
02	Амортизация основных средств	Фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг)	90
70	Расходы на оплату труда работников, занятых выпуском продукции
96	Резерв на оплату отпусков
69	Взносы во внебюджетные фонды
97	Расходы на освоение новых видов продукции и производства
25/1
25/2	Общепроизводственные расходы
26	Общехозяйственные расходы
28	Потери от брака продукции
	Итого фактические затраты отчетного месяца

Для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств используют счет 23 «Вспомогательные производства». По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20 «Основное производство».

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
	С - фактическая себестоимость незавершенного производства инструментальных и ремонтных цехов	Стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов, сданных на склад	10
10	Стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей вспомогательным производствам по учетным ценам	Фактическая себестоимость окончательного брака	28
70, 69	Расходы на оплату труда (с начислениями) рабочим вспомогательных производств	Плановая стоимость встречных услуг, оказанных цехам вспомогательных производств	23
96	Резерв на оплату отпусков	Фактическая себестоимость услуг, оказанных основным потребителям , фактическая себестоимость оказанных услуг на сторону
25/1	Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
25/2	Общепроизводственные расходы
26	Общехозяйственные расходы на работы (ремонтные)
28	Потери от брака продукции
	Итого затрат на выполненные работы отчетного месяца

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.

В зависимости от целей калькулирования различают следующие виды калькуляций: плановую, сметную и фактическую. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм или смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и продажу продукции и используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Объектом калькулирования являются издержки, связанные с производством конкретного продукта.

Производственный учет, являясь частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, связанных с производственными затратами. Информация, собранная в системе производственного учета, является базой для расчета себестоимости единицы продукции.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно подразделить условно на 3 этапа:

1. Исчисление себестоимости всей выпущенной продукции в целом.
2. Определение фактической себестоимости по каждому виду продукции.
3. Определение себестоимости единицы продукции, выполненной работы.

Калькулирование себестоимости продукции является необходимым процессом при управлении производством. Содержащаяся в современных системах калькулирования информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать:

• целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
• установление оптимальной цены на продукцию;
• оптимизацию ассортимента выпускаемой продукции;
• целесообразность обновления действующей технологии;
• оценку качества работы управленческого персонала.

Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при котором определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

В зависимости от организации и технологии производства, вида и ассортимента производимой продукции.

применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции:

• нормативный;
• позаказный;
• попередельный;
• попроцессный (простой).

Позаказный метод учета

Его применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции.

В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции в карточке учета производства.

Учет прямых затрат по заказу ведут на основании первичных документов, отражающих расход материалов, заработной платы, выработку и т. д. Косвенные (накладные) расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа, что является существенным недостатком этого метода.

Себестоимость частично выполненного заказа определяют условно, на основании плановой или фактической калькуляции аналогичного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения в его конструкции, технологии, условий производства.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения. Окончание работ по заказу фиксируют в приемо-сдаточной накладной, акте на сдачу выполненных готовых изделий.

Себестоимость одного изделия определяется делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий.

Попередельный метод учета затрат на производство

Попередельный метод затрат применяется там, где процесс выпуска готовой продукции состоит из нескольких последовательно технологически законченных переделов, а себестоимость исчисляют по каждому переделу так как готовой продукцией может быть сам передел (текстильная продукция, черная металлургия и т. д.).

Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов. Прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела.

Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но

И реализуются на сторону другим предприятиям как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Предприятие имеет 3 передела. Изготовлено 200 изделий. Согласно установленным нормам первому цеху отпущено сырья и материалов на 15 000 руб., затраты на обработку составили 8000 руб.

Вторым переделом израсходовано на обработку 7000 руб., третьим - 10 000 руб. Определить себестоимость по переделам.

I передел = 115 руб.
II передел = 35 руб.
III передел = 50 руб.
Итого 200 руб.

Фактическая себестоимость единицы продукции составит (23 000 + 7000 + 10 000) : 200 = 200 (руб.)

Нормативный метод учета затрат на производство

Нормативный метод учета затрат на производство применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

На таких производствах отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменение текущих норм в результате организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями.

Фактическую себестоимость продукции определяют сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Фc = Hc ± Он ± Ин,

где Фс - фактическая себестоимость; Hc - нормативная себестоимость; Он - отклонение от текущих норм (экономия или перерасход); Ин - изменение норм (в сторону увеличения или уменьшения).

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т. д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Положительные отклонения - экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья и материалов с наименьшими отходами, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку

Отрицательные отклонения - дополнительное использование сырья и материалов сверх установленных норм, увеличение отходов.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства.

Учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье, материалы, зарплата).

Нормативный метод учета затрат на производство призван выполнять 2 функции:

• обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно отклонений от норм;
• обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета

Этот метод учета затрат применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой и где незавершенное производство отсутствует (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. д.). Прямые и косвенные затраты се6естоимости производства учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех производственных затрат на количество продукции.

Учет материальных затрат

Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют следующие три основных метода: документирование, методы партионного раскроя и инвентарный.

Метод документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и др.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме.

В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.

Метод партионного раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленности и ряде других (в мясной, молочной и пищевой - при производстве консервных банок).

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением изготовленной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов особенно широко применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

По истечении 1-го месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов (разработочные таблицы № 1), где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Списание материалов в производство может происходить по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). Применяемый предприятием порядок списания расхода материалов на производство должен быть отражен в учетной политике .

Учет отходов

При обработке материалов образуются отходы производства.

К ним относят остатки материалов, которые получились в результате технологической обработки. Отходы, которые могут быть использованы для изготовления продукции или во вспомогательных цехах для хозяйственных нужд, или реализованы, называют возвратными, или ценными. Отходы, которые не представляют никакой ценности и не могут быть использованы, называют безвозвратными. Возвратные отходы уменьшают сумму затрат на производство, поэтому их списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 10 «Материалы». На основании накладных, по которым сданы отходы, составляют группировочную ведомость отходов.

Распределение заработной платы, премий, резерва на отпуска и начислений с оплаты труда

Распределить начисленную заработную плату, премии и т п. - значит правильно отнести их сумму в дебет производственных счетов, т. е. включить в себестоимость продукции, работ и услуг или использовать прочие источники (резерв на отпуск и т д.).

В случае невозможности отнесения некоторых видов расходов на оплату труда по прямому признаку распределение их по видам продукции (заказам) производится пропорционально заработной плате по нормам.

Учитывается начисленная заработная плата по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сдельная заработная плата производственных рабочих записывается по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» на основании документов (наряды на сдельную работу, маршрутные листы и т. п.) в разрезе заказов (видов) изделий и выполненных работ как прямая статья калькуляции. Если же производственным рабочим начисляется повременная заработная плата, то она распределяется между заказами и видами работ пропорционально сдельной заработной плате (дебет счетов 20 и 23).

Повременная заработная плата начисляется вспомогательным рабочим по наладке оборудования, его смазке, чистке, текущему ремонту, относится в дебет счета 25/1 по статьям затрат.

Заработная плата, начисленная специалистам и служащим цехов, относится в дебет счета 25, а административно-управленческому персоналу и служащим организации - в дебет счета 26 по соответствующим статьям. Единовременные премии, начисленные всем категориям работников за счет прибыли, относят в дебет счета 84 «Пераспределенная прибыль» и кредит счета 70, а включаемые в себестоимость относят в дебет счетов 20, 25/1, 25 и кредит счета 70.

Доплаты, начисленные рабочим за работу в ночное и сверхурочное время, распределяются между заказами и видами работ пропорционально сдельной или повременной заработной плате в дебет счетов 20 и 23. Заработная плата, начисленная рабочим (оплата дополнительных перерывов на кормление ребенка, времени выполнения государственных обязанностей, льготных часов подростков и т. п.), может быть отнесена к прямой статье калькуляции и распределяется между заказами и видами работ пропорционально основной заработной плате (Д-т 20 и 23). Одновременно с распределением заработной платы создается резерв на оплату отпусков рабочим.

Сумма резерва включается в себестоимость продукции, работ и услуг и относится в дебет тех же счетов и статей, на которые отнесена заработная плата рабочих (Д-т 20, 23, 25/1, 25 К-т 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Вместе с распределением начисленной заработной платы, премий и образованием резерва на отпуска рассчитываются суммы страховых взносов во внебюджетные фонды. Суммы страховых взносов включаются в себестоимость продукции, работ и услуг и относятся в дебет тех же счетов и статей, что и начисленная заработная плата. Таким образом, образуется задолженность предприятия во внебюджетные фонды. В учете делаются записи: Д-т 20, 25, 26 и др. К-т 69.

Распределение заработной платы и прочих перечисленных затрат производят в разработочной таблице № 1, которую заполняют на основании первичных документов по учету труда и заработной платы. Затем на ее основе производят записи в ведомости № 12 по начислению заработной платы по цехам (Д-т 20, 23, 25, 28), № 15 (Д-т 26, 97, 44, 96), журнале-ордере № 10/1 (Д-т 69 и 84) и в ведомости учета производства по группам и видам изделий (К-т 70, 69, 96).

Резервы предстоящих расходов

Порядок формирования и учета резервов (оценочных обязательств) регулируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации , утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 г. № 186н) и ПБУ 8/2010 организации могут создавать резервы (оценочные обязательства) на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;
• выплату вознаграждений по итогам года;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Для отражения операций по учету таких резервов (оценочных обязательств) используется пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Наиболее распространенным является резервирование заработной платы за время очередных отпусков, так как обычно отпуска предоставляются в течение года неравномерно, что приводит к искажению себестоимости продукции, работ, услуг.

Резерв на оплату отпусков должны формировать все организации за исключением субъектов малого предпринимательства , не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг .

Формирование резерва на оплату отпусков осуществляется следующим образом:

1. Оценочное обязательство в виде резерва определяется на последний день квартала (месяца).
2. Основная сумма резерва рассчитывается путем умножения среднедневного заработка по организации на количество неиспользованных всеми сотрудниками дней на конец квартала (месяца).
3. Сумма резерва увеличивается на сумму страховых взносов до того момента, пока средняя зарплата на одного работника организации, начисленная нарастающим итогом с начала года, не достигнет уровня, при котором взносы не начисляются (в 2013 г - 573 000 руб.).

Зарезервированные суммы резерва (оценочные обязательства) отражают по кредиту счета 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков" в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная заработная плата.

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 96.

Использование резерва на оплату отпусков отражают записью: Д-т 96 К-т 70, 69.

Величину оценочных обязательств в виде резерва на оплату отпусков необходимо периодически уточнять (как минимум ежеквартально).

Если в результате переоценки обязательств оказалось, что остатка неиспользованного резерва не достаточно, чтобы рассчитаться с персоналом по отпускным, тогда делают дополнительные бухгалтерские записи на сумму пополнения резерва для каждой категории работников:

Если оценочное обязательство оказалось в избытке, тогда излишки резерва списывают на прочие доходы :

Д-т 96 К-т 91.

Процент ежемесячных отчислений в резерв = = (Предполагаемая сумма отпускных за год с учетом страховых взносов / Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда персонала организации с учетом страховых взносов х 100).

Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется ежемесячно по формуле:

Сумма фактических расходов на оплату труда за месяц с учетом страховых взносов х Процент ежемесячных отчислений в резерв.

Синтетический учет по счету 96 ведут в журнале-ордере № 10 в корреспонденции:

Д-т 20 К-т 96, Д-т 25 К-т 96, Д-т 26 К-т 96.

В учетной политике для целей бухучета 000 «Дон» на 2013 г. прописало, что оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков работников определяется на конец каждого квартала по категориям работников исходя из количества неиспользованных дней отпуска, среднедневного заработка и среднего числа дней в Месяце (29.4). В январе среднесписочное число работников 110 чел., месячный ФОТ - 2750 руб.

На 1 января 2013 г. величина оценочного обязательства (сальдо кредитовое на счете 96) была нулевой.

ООО «Дон» уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по ставке 30% и на обязательное страхование от несчастных случаев по ставке 0,2%.

1. Среднедневная зарплата сотрудников равен 850,34 руб. (2 750 000 руб. : 110 чел. : 29,4 дн.).

2. Величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2013 г. составила 590 986,3 руб. (850,34 руб. х 695 дн.).

3. Определяем, не превышает ли средний заработок на одного сотрудника, начисленный нарастающим итогом с 1 января по 31 марта 2013 г., лимит в 568 000 руб.

2 750 000 руб. X 3 мес. : 110 чел = 75 000 руб.

4. Сумма страховых взносов равна 178 478 руб. (590 986,3 х X 30,2%).

5. Итоговая величина резерва на оплату отпусков на 31 марта 2013 г. - 769 464.3 руб. (590 986,3 руб. + 178 478 руб.)

В бухгалтерском учете отчисления в резерв по категориям работников будут отражены записями:

Д-т 20 К-т 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Работники основного производства») -

465 000 руб. (769 464.3 руб. х 420 дн: 695 дн.);

Д-т 25 К-т 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Работники, занятые в процессе обслуживания производства») -

149 464,25 руб. (769 464,3 руб. х 135 дн. : 695 дн.);

Д-т 20 К-т 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Управленческий персонал) -

155 000 руб. (769 464.3 х 140 дн. : 695 дн.).

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств

Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т. п.

К вспомогательным производствам относят энергетические, транспортные хозяйства, ремонтно-механические, ремонтно-строительные мастерские, компрессорный, инструментальный цех, холодильники и др.

Учет вспомогательных производств ведут на активном счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных производств с кредита материальных и расчетных счетов в корреспонденции: Д-т 23 К-т 10, 70, 69, 25 и др.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют между потребителями услуг пропорционально количеству потребленных услуг в соответствующих единицах измерения (1 кВт х ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м3 сжатого воздуха, 1 м3 воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля и др.) в корреспонденции:

Д-т 25, 26, 29 К-т 23.

Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (энергоцех, компрессорный и парокотельный цехи и др.). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции.

Сложные вспомогательные производства - инструментальный, ремонтный, транспортный цехи - выполняют различные виды работ, оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Расчет фактической себестоимости в этом случае производится по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции.

Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательных производств оформляют следующими документами:

• накладными - количество изготовленных и сданных на склад инструментов;
• акты приема-сдачи отремонтированных объектов;
• путевые листы - объем перевозок транспортного цеха;
• справки главного механика, главного технолога - объем работ и услуг, выполненных простым производством.

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Встречные услуги оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости. Услуги, оказанные основным потребителям (заводоуправление и цехи основного производства), оцениваются по фактической цеховой себестоимости.

Распределение услуг вспомогательных производств между потребителями производят в разработочной таблице № 9. В ней указывают количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость единицы услуги и сумму фактической себестоимости услуг.

Аналитический учет затрат вспомогательных производств организуется:

• в разрезе калькулируемых объектов - в карточках учета производства;
• по цехам - в ведомости № 12.

Синтетический учет затрат вспомогательных производств ведут в журнале-ордере № 10 по данным ведомости № 12.

Учет расходов по обслуживанию производства и управления

К расходам по обслуживанию производства и управления относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Учет и распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

К таким расходам относятся:

• заработная плата рабочих по обслуживанию оборудования;
• страховые взносы во внебюджетные фонды;
• текущий ремонт оборудования;
• эксплуатация оборудования (стоимость смазочных и обтирочных материалов, стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, услуги вспомогательных производств);
• амортизация оборудования;
• прочие.

Учет таких расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25 «Учет общепроизводственных расчетов», субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». По дебету этого счета в течение месяца отражают перечисленные расходы с кредита материальных, расчетных счетов, амортизации основных средств в корреспонденции: Д-т 25/1 К-т 10, 70, 69,02, 71, 60.

По кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета 20, 23:

Д-т 20, 23 К-т 25/1.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относят к условно-переменным, поэтому они не зависят от объема производства продукции.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии сметных ставок расходы распределяют пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Сметную ставку исчисляют путем умножения суммы сметных расходов за один час работы оборудования на количество машино-часов работы оборудования.

Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут по каждому цеху в отдельности в ведомости учета затрат цеха № 12. Заполняют ее на основании разработочных таблиц № 1 распределения материалов и заработной платы, разработочной таблицы № 6 «Расчет амортизации основных средств» и др.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования в отчетном месяце составили 15 000 руб. На предприятии выпускают 2 вида изделий (изд. А и изд. Б).

В конце месяца списываются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и распределяются по видам продукции пропорционально сметным ставкам:

Коэффициент распределения указанных расходов:

К = 15 000: (3000 + 7000) = 1,5. Определяем суммы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, относящиеся на:

изд. А - 3000 руб. X 1.5 = 4500 руб. Д-т 20 К-т 25/1. изд. Б - 7000 руб. x 1,5 = 10 500 руб. Д-т 20 К -т 25/1.

Учет и распределение общепроизводственных расходов

Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учета прочих расходов цеха (общепроизводственных расходов) используют активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы».

На счете 25 учитывают следующие расходы:

• заработную плату специалистов, служащих и МОП цеха;
• страховые взносы во внебюджетные фонды с оплаты труда;
• содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря цехов;
• амортизацию зданий цехов;
• обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности в цехах;
• прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на рационализаторство и др.);
• потери от простоев.

В течение месяца в дебет счета 25 относят расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции: Д-т 25 К-т 10, 70, 69, 71, 60.

В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств (Д-т 20, 23 К-т 25) и распределяют между видами изготавливаемой продукции пропорционально принятой базе распределения (например, основной заработной плате производственных рабочих).

Общепроизводственные расходы составили в отчетном месяце 75 000 руб. На предприятии выпускается 2 вида изделий: А и Б. Сумма основной заработной платы производственных рабочих составила:

по изд. А - 100 000 руб.,
по изд. Б - 150 000 руб.

Списать на себестоимость изделий и распределить между видами продукции общепроизводственные расходы пропорционально заработной плате производственных рабочих.

1. Определяем коэффициент распределения:

К = 75 000 руб. : (100 000 руб. + 150 000 руб.) = 0,3.

2. Распределяем общепроизводственные расходы между изделием А и Б:

изд. А - 100 000 руб. X 0,3 = 30 000 руб. Д-т 20 К-т 25, изд. Б - 150 000 руб. X 0,3 = 45 000 руб. Д-т 20 К-т 25.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 в разрезе статей затрат.

Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 10 на основании данных ведомости № 12.

Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы - расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом.

К общехозяйственным расходам относят:

1. Расходы на управление организацией:

• заработная плата аппарата управления;
• командировочные расходы;
• представительские расходы;
• содержание военизированной, пожарной и сторожевой охраны;
• страховые взносы во внебюджетные фонды.

2. Прочие расходы:

• почтово-телефонные, телеграфные, типографские;
• расходы на содержание оргтехники;
• расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, периодических изданий, переплетные работы;
• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг ;
• расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение);
• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
• расходы по подготовке кадров;
• проведение опытов, испытаний и др.

Учет общехозяйственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных, с кредита различных счетов:

Д-т 26 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60, 76.

В конце месяца собранные общехозяйственные расходы подлежат полностью списанию на счет 20 и 23 и распределению между видами продукции, как правило, пропорционально принятой базе распределения: Д-т 20, 23 К-т 26.

Остатка по счету 26 на конец месяца нет.

Общехозяйственные расходы за месяц составили 99 750 руб. На предприятии выпускаются три вида продукции А, В, С. Сумма основной заработной платы производственных рабочих составила:

по изд. А - 300 000 руб.;

по изд. В - 250 000 руб.;

по изд. С - 500 000 руб.

Распределить общехозяйственные расходы между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и списать на себестоимость изделий.

1. Коэффициент распределения равен:

99 750: (300 000 + 250 000 + 500 000) = 0,095.

2. Распределяем расходы между видами продукции: изд. А - 300 000 x 0,095 = 28 500 Д-т 20 К-т 26; изд. В - 250 000 x 0.095 = 23 750 Д-т 20 К-т 26; изд. С - 500 000 x 0,095 = 47 500 Д-т 20 К-т 26.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости № 15 в разрезе статей затрат и заполняют на основании первичных документов и разработочных таблиц № 1,6, 9, листков-расшифровок по прочим расходам.

Объем общехозяйственных расходов не связан с объемом производства и в практике международных стандартов по бухгалтерскому учету их называют «некалькулируемые». Поэтому их могут относить, в отличие от всех прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не только на производственные счета, но и сразу на счет 90 «Продажи», т. е. на уменьшение доходов от продажи в корреспонденции:

Д-т 90 К-т 26.

Применение такого метода списания общехозяйственных расходов целесообразно в организациях, осуществляющих производство и реализацию достаточно большой номенклатуры, что позволяет упростить учетный процесс по распределению общехозяйственных расходов.

Способ списания общехозяйственных расходов предприятие выбирает при формировании учетной политики на предстоящий год.

Учет представительских расходов

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью , - это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, по проведению деловых встреч с партнерами по бизнесу

К представительским расходам относят затраты:

• по проведению официального приема (завтрака, обеда) представителей;
• по транспортному обеспечению участников, посещение ими культурно-зрелищных мероприятий;
• по буфетному обслуживанию во время переговоров.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных Советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам.

Согласно гл. 25 НК РФ, норма для исчисления представительских расходов должна составлять 4% от расходов на оплату труда за отчетный период.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи, приглашенные лица, величина расходов.

Оправдательными документами могут служить договоры со сторонними организациями на предоставление соответствующего рода работ, платежные поручения, чеки ККМ и др.

Представительские расходы в бухгалтерском учете предприятия отражаются по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции:

Д-т 26 К-т 50, 71, 10, 70, 69.

Сумма представительских расходов включается в себестоимость продукции без НДС .

Весь НДС по представительским расходам относят на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», но возмещают из бюджета только ту часть налога, которая соответствует нормативной величине представительских расходов.

НДС по сверхнормативным расходам списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС по сверхнормативным расходам не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Бухгалтерские проводки:

• Д-т 26 К-т 76 - отражены представительские расходы, понесенные предприятием;
• Д-т 19 К-т 76 - учтен НДС по представительским расходам;
• Д-т 76 К-т 51 (50) - оплачены расходы;
• Д-т 68 К-т 19 - зачтен НДС, соответствующий нормативным представительским расходам;
• Д-т 91 К-т 19 - списан НДС по сверхнормативным представительским расходам;
• Д-т 90 К-т 26 - списаны представительские расходы на себестоимость продаж.

В июле ЗАО «Альфа» принимало делегацию ООО «Вета». Расходы ЗАО «Альфа» составили:

Буфетное обслуживание - 1180 руб., включая НДС - 180 руб.;

Посещение театра - 500 руб., НДС не облагается;

Транспортное обслуживание делегации - 590 руб., включая НДС - 90 руб.

Бухгалтер ЗАО «Альфа» составила акт об отнесении затрат представительских расходов.

Утверждаю:

АКТ
об отнесении затрат к представительским
Для приема делегации ООО «Вета» были произведены расходы:

Наименование расходов	Дата осуществления	Сумма, руб., (включая НДС)	Перечень подтверждающих документов
1. Транспортные расходы	19.07.13	413	Счет №67 от 19.07.20__г. от транспортной компании ООО «Аэротранс» с приложением путевых листов на сумму 413 руб.
2. Буфетное обслуживание	22.07.13	1180	Накладная № 0015 на сумму 1180 руб. от 22.07.20__ г. от ЗАО «Ланч-сервис»
3. Транспортные расходы	22.07.13	177	Счет № 70 от 19.07.20__г. от транспортной компании ООО «Аэротранс» с приложением путевых листов на сумму 177 руб.
4. Посещение театра	22.07.13	500	Билеты в театр от 22.07 20__ г.
ИТОГО		1857

Ответственный - Ф.И.О._Главный бухгалтер - Ф.И.О.

Финансовый директор - Ф.И.О._.

В первом полугодии ООО «Каскад» понесло расходы по транспортному обслуживанию делегации, прибывшей для ведения переговоров. Транспортные услуги составили 35 400 руб., включая НДС - 5400 руб. Расходы по оплате труда сотрудников 000 «Каскад» составили 300 000 руб.

Нормативная величина представительских расходов за первое полугодие составляет: 300 000 руб. х 4% = 12 000 руб.

Сумма НДС, соответствующая нормативной величине представительских расходов, равна: 12 000 руб. х 18% = 2160 руб.

Бухгалтерские записи:

Д-т 26 К-т 76 - 30 000 руб. - отражены транспортные услуги; Д-т 19 К-т 76 - 5400 руб. - НДС по оказанным услугам; Д-т 76 К-т 51 - 35 400 руб. - оплачены транспортные услуги; Д-т 68 К-т 19 - 2160 руб. - возмещен из бюджета НДС, соответствующий нормативным представительским расходам; Д-т 91 К-т 19 - 3240 руб. (5400 - 2160) - списан НДС по представительским расходам, превышающим норматив; Д-т 90 К-т 26 - 30 000 руб. - списаны представительские расходы.

Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Согласно приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н к расходам будущих периодов следует относить также средства, истраченные в связи с предстоящими работами по договору подряда (например, стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных); арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда») или разовый фиксированный платеж за право использования в своей работе результаты интеллектуальной деятельности (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов »).

Расходы будущих периодов учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дебет активного счета 97 «Расходы будущих периодов» относят указанные расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 «Расходы на продажу». Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы определяются самими организациями.

Существует несколько способов списания расходов:

1. Арендная плата, перечисленная авансом в отчетном периоде, но относящаяся к будущим периодам равными долями списывается в отчетных периодах, к которым они относятся в корреспонденции:

Д-т 25, 26 К-т 97.

В декабре строительная организация перечислила арендную плату за использование оборудование в строительных работах за первый квартал в сумме 45 000 руб.

В декабре бухгалтер сделает запись:

Д-т 97 К-т 51 - 45 000 руб.

В январе - марте сумма платежа будет отнесена в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 97 в размере 15 000 руб. (45 000 руб. : 3 мес).

2. Освоение производства нового вида продукции. Расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции, предварительно учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

После испытаний и одобрения этих изделий их передают в серийное производство. С этого момента затраты на освоение подлежат погашению, т. е. ежемесячному включению в себестоимость данного вида продукции в течение установленного срока погашения. Сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном периоде продукции данного вида и нормы списания. Норму списания (погашения) на единицу изделия рассчитывают, исходя из общей суммы расходов, срока погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

Списание расходов оформляют проводкой: Д-т 20 К-т 97.

Расходы на освоение нового вида продукции составили 72 000 руб.

Срок погашения - 2 года.

План выпуска на 2 года - 600 ед.

Норма списания на 1 изделие = 72 000 руб.: 600 ед. = 120 руб. В отчетном месяце выпущено 12 ед. изделий. К списанию в отчетном месяце: 120 руб. х 12 ед. = 1440 руб. Д-т 20 К-т 97 - 1440 руб.

Учет расходов будущих периодов ведут по дебету счета 97 в ведомости № 15 в разрезе статей затрат. Записи по кредиту счета 97 делают в карточке учета производства, ведомости № 12 «Затраты по цеху» и в ведомости № 15, журнале-ордере № 10.

Учет потерь производства

Наряду с производственными затратами в процессе производства могут возникать и непроизводственные расходы, увеличивающие себестоимость продукции, работ, услуг. К ним относят потери от брака, от простоев.

Учет потерь производства позволяет определить их размер, выявить причины, виновников и суммы, подлежащие возмещению.

Потери от брака в производстве

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.

Различают брак:

а) исправимый - дефекты устранимы, изделия могут быть использованы по назначению и исправление их экономически целесообразно;

б) неисправимый - дефекты неисправимы.

В зависимости от места обнаружения различают брак:

• внутренний - выявленный на предприятии;
• внешний - выявленный потребителями.

Неисправимый брак оформляется актом о браке, который составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака.

Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют, исходя из стоимости сырья, материалов, израсходованных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. С рабочих, виновных в браке, по исправимому браку взыскивают стоимость исправления брака, а по неисправимому - стоимость материалов за вычетом отходов, сумму основной зарплаты, за исключением стоимости брака по цене лома.

В механическом цехе признаны неисправимым браком 3 детали.

Затраты на 1 деталь по норме составили:

• материалы по учетной цене - 300 руб.;
• транспортно-заготовительные расходы 5% - 15 руб.;
• исключается стоимость отходов - 10 руб.

Итого: себестоимость материалов за вычетом отходов - 305 руб. Заработная плата (основная) - 150 руб. (на 1 деталь).

Себестоимость неисправимого брака составит:

• основные материалы (305 х 3) - 915 руб.;
• заработная плата основная (150 х 3) - 450 руб.;
• заработная плата дополнительная (6%) - 27 руб.;
• взносы во внебюджетные фонды - 143 руб.;
• социальное страхование от несчастных случаев (1,4%) - 7 руб.;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (32% к заработной плате) - 153 руб.;
• общепроизводственные расходы (31% к заработной плате) - 148 руб.

Итого: себестоимость брака, подлежащего списанию со счета 20 «Основное производство» на счет 28 «Брак в производстве», - 1843 руб.

Д-т 28 К-т 20.

Производственную себестоимость готовой продукции по видам изделий или заказам определяют по данным аналитического учета основного производства. Выявленные суммы себестоимости каждого вида изделий проставляют в ведомости выпуска готовой продукции, а потом складывают все эти суммы и получают фактическую себестоимость всего выпуска.

После этого устанавливают суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономию или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом. Для сверки данных аналитического учета по счету 20 «Основное производство» с синтетическими счетами рассчитывают себестоимость товарной продукции в разделе III журнала-ордера № 10. Основой для расчета себестоимости товарной продукции являются итоговые данные по дебету счета 20 «Основное производство», суммы коррективов по статье «Издержки производства , связанные с неисправимым браком продукции и стоимостью ценных отходов» и стоимостью незавершенного производства на начало и конец месяца.

По данным ведомости выпуска, сверенной с расчетом себестоимости товарной продукции, производят записи в журнале-ордере № 10/1 в корреспонденции.

О том, что такое затраты на производство, а также о составе таких затрат мы рассказывали в . В этом материале остановимся на учете затрат на производство.

Учет затрат основного производства

Одним из основных синтетических счетов, предназначенных для учета затрат на производство, является счет 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). На этом счете обобщается информация о затратах на производство продукции (работ, услуг), которые являлись целью создания данной организации.

По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), расходы вспомогательных производств, косвенные расходы по управлению и обслуживанию основного производства, а также потери от брака:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Списаны материалы на основное производство	20	10 «Материалы»
Начислена заработная плата работникам основного производство	20	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы на заработную плату работников основного производства	20	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Списаны расходы вспомогательных производств	20	23 «Вспомогательные производства»
Списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы на затраты основного производства	20	25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы»
Списаны потери от брака	20	28 «Брак в производстве»

Путем аккумулирования на счете 20 расходов всех структурных подразделений, участвующих в формировании себестоимости продукции, обеспечивается сводный учет затрат на производство.

С кредита счета 20 списываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг в дебет следующих счетов:

• 43 «Готовая продукция»;
• 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

Для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации, применяется счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На этом счете отражаются затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг:

• жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.);
• пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;
• столовых и буфетов;
• детских дошкольных учреждений (садов, яслей);
• домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Аналитический учет на счете 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Затраты вспомогательных производств собираются по дебету счета 29 в зависимости от их характера (материалы, зарплата, страховые взносы и т.д.) и списываются с кредита счета 29 в размере фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг в дебет следующих счетов:

• учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами (счета 10, 43 «Готовая продукция» и др.);
• учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами (счета 25, 26 и др.);
• 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Калькулирование себестоимости продукции

Порядок бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости каждой организацией определяется самостоятельно исходя из особенностей ее технологического процесса, структуры производства, местонахождения организации и прочих факторов с учетом действующих отраслевых инструкций и .

Так, к примеру, утверждены следующие отраслевые указания по учету затрат и калькулированию продукции:

• Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции (Приказ Минсельхоза от 14.12.2004 № 537);
• Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса (Приказ Минпромнауки от 04.01.2003 № 2);
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (Приказ Минсельхоза от 06.06.2003 № 792);
• Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях, объединениях рыбной отрасли (Письмо Минрыбхоза СССР от 07.09.1988 № 11-05/501).

Основной задачей учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью организации. Это значит, что обеспечиваются и учет, и контроль затрат на производство, а это, в свою очередь, способствует оптимизации величины и структуры издержек и повышению рентабельности производства.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, кроме уменьшения вкладов по решению собственников имущества (участников).

Не относятся к расходам организации затраты по осуществлению капитальных и финансовых вложений и непроизводственные затраты:

По приобретению и созданию внеоборотных активов;

По вкладам в уставные капиталы других организаций, на приобретение акций и иных ценных бумаг (не для перепродажи);

Перечисление средств на благотворительные цели;

По договорам комиссии и иным договорам в пользу третьих лиц;

В порядке предварительной оплаты и авансов материально-производст венных запасов;

Погашение кредитов и займов, полученных организацией.

Все расходы организации в зависимости от направлений ее деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Прочие расходы на счетах для учета затрат на производство и обращение не учитываются, а относятся на счета финансовых результатов.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы по изготовлению и продаже продукции, а также выполнению работ и оказанию услуг.

Для правильной организации учета затрат на производство имеет значение научно обоснованная их классификация, основные принципы которой определяются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Расходы, включаемые в себестоимость, в учете, анализе и контроле принято группировать по ряду признаков.

По отношению к технологическому процессу затраты на производство подразделяются на основные и накладные.

Под основными затратами принято понимать расходы, непосредственно обусловленные технологическим процессом производства. К ним можно отнести себестоимость израсходованных на производство основных материалов, технологического топлива, заработную плату производственных рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

К накладным расходам следует отнести все расходы, связанные с управлением производством и организацией в целом: заработную плату администрат ивно-управленческого аппарата цехов и предприятия, затраты на топливо и электроэнергию для отопления и освещения помещений заводоуправления и зданий цехов и др.

По характеру связи с объемом производства различают переменные и условно-постоянные затраты. Переменные расходы находятся в прямой зависимости от объема производства.

Например, расход основных материалов непосредственно связан с ростом объема выпуска продукции.

Условно-постоянные расходы не находятся в прямой зависимости от роста производства. Например, общепроизводственные расходы при росте объема производства могут возрастать, но в себестоимости единицы продукции они будут снижаться.

По способу включения в себестоимость продукции выделяют расходы прямые и косвенные.

Под прямыми расходами следует понимать расходы, связанные с производством определенной продукции или изделий. Эти расходы на основании первичных документов можно включать в себестоимость конкретных изделий.

Косвенные расходы - это расходы, связанные с производством двух и более изделий или продуктов. Для исчисления себестоимости продукции косвенные расходы приходится условно распределить между отдельными видами изделий.

По роли в производственном процессе затраты подразделяются на производственные и внепроизводственные.

К производственным расходам относят все расходы, возникающие в хозяйствующем субъекте в сфере производства. Совокупность производственных расходов составляет производственную себестоимость продукции.

Расходы организации признаются в бухгалтерском учете при наличии ряда условий:

Расходы осуществлены в соответствии с договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

Сумма расхода может быть определена;

Имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, а прочие доходы - и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Затраты на производство продукции - это часть расходов организации по обычным видам деятельности.

К внепроизводственным расходам относят расходы, возникающие в сфере обращения, если они связаны с продажей продукции. Совокупность производственных и внепроизводственных расходов составляет полную себестоимость продукции.

Деление расходов на затраты в цехах основного и вспомогательного производств необходимо для правильной организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Группировка затрат по элементам основана на принципе их участия в образовании себестоимости продукции. Она отражает вид расхода, т. е. что потрачено на производство без указания назначения расхода. Элементом называют экономически однородные затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на отдельные слагаемые. Состав затрат на производство по экономическим элементам определяется основными положениями по составу затрат. При этом номенклатура или перечень элементов затрат едины для всех организаций.

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

Стоимость приобретаемых сырья и материалов, входящих в состав изготавливаемой продукции и образующих ее основу;

Покупные полуфабрикаты;

Затраты для ремонта оборудования;

Износ инструментов и приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других объектов, не относящихся к основным средствам;

Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подлежащие монтажу или доработке на данном предприятии;

Работы производственного характера, выполняемые сторонними организациями и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. При этом к услугам и работам производственного характера относят выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья, материалов, проведение испытаний для определения качества продукции и потребляемых сырья и материалов; транспортные услуги сторонних организаций по перевозке груза внутри предприятия; приобретаемое со стороны топливо всех видов, покупную энергию всех видов;

Потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, которая отражается по элементу «Материальные затраты», определяется исходя из цен их приобретения, комиссионных вознаграждений и расходов на транспортировку.

Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат, т. е. , амортизацию и т. д.

По этому элементу отражается и стоимость тары и упаковки, кроме деревянной, получаемой от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости тары по цене возможного использования в тех случаях, когда цены на нее устанавливаются сверх цены на приобретенные ресурсы. Из этого элемента исключается стоимость возвратных отходов. Под ними понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Нельзя относить к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые передаются в другие цехи в качестве полноценного сырья и материалов для производства других видов продукции, и сопряженную продукцию, перечень которой устанавливается соответствующими отраслевыми положениями.

Оцениваются возвратные отходы по-разному:

По пониженной цене исходного сырья, если отходы используются в основном производстве, но требуются повышенные затраты для изготовления продукции;

По действующим ценам за вычетом расходов на их сбор и обработку, если они перерабатываются в самой организации или направляются на сторону;

По полной цене исходного сырья, если они реализуются на сторону для использования их в качестве полноценного сырья.

Расходы на оплату труда. По этому элементу отражаются:

Расходы на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты;

Расходы на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности;

Выплаты по заработной плате за выполненную работу, рассчитанную на основе сдельных норм и расценок, тарифных ставок и окладов;

Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам, занятым в сельскохозяйственном производстве;

Надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, в том числе за работу в ночное время, совмещение профессий, премии за производственные результаты;

Стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания, продуктов;

Стоимость выдаваемых работникам предметов, включая форменную одежду, обмундирование;

Оплата очередных и дополнительных отпусков;

Компенсации за неиспользованный отпуск, льготные часы подростков, перерывы в работе кормящих матерей;

Оплата времени выполнения государственных обязанностей;

Единовременные вознаграждения за выслугу лет;

Выплаты по районным коэффициентам;

Оплата учебных отпусков;

Оплата времени вынужденного прогула;

Доплаты в случае потери трудоспособности до фактического заработка;

Доплата за работу в выходные и праздничные дни, за сверхурочные работы;

Разница между окладами в период заместительства;

Оплата простоев не по вине работника;

Оплата работ по трудовому соглашению.

Отчисления на социальные нужды. Данный элемент включает:

Отчисления по установленным нормам на государственное социальное страхование от расходов на оплату труда, включаемых в элемент «Расходы на оплату труда»;

Отчисления по обязательному медицинскому страхованию (касается только тех работников, заработная плата которых включается в себестоимость продукции).

Амортизация основных фондов. По этому элементу отражаются:

Вся сумма амортизации (износа), исчисленная исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов, включая и ускоренную амортизацию их активной части;

Амортизационные отчисления как по собственным, так и по арендованным основным средствам; организаций, осуществляющих свою деятельность на условиях аренды,

Амортизационные отчисления по предоставленным бесплатно объектам основных средств предприятиям общественного питания, которые обслуживают данный трудовой коллектив.

Прочие расходы. По этому элементу учитываются:

Платежи по обязательному страхованию имущества, учитываемого в составе производственных фондов организации (могут выделяться из этого элемента);

Вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

Оплата работ по сертификации продукции;

Командировочные расходы в пределах установленных норм;

Подъемные;

Плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

Расходы по организованному набору рабочей силы;

Затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

Оплата услуг связи;

Плата за аренду (если арендуются отдельные объекты основных средств);

Износ по нематериальным активам;

Отчисление в резервы на покрытие затрат по ремонту основных средств.

При этом в организациях, не создающих такой резерв, расходы по ремонту основных средств включаются в затраты на производство и себестоимость продукции по соответствующим элементам.

Группировка затрат на производство по элементам используется для выявления всех затрат на производство по их видам. Она сводится к суммированию всех качественно однородных затрат, независимо от места их возникновения. Группировку затрат в поэлементном разрезе технически осуществлять несложно, так как в каждую группу затрат включаются расходы, относящиеся к одному и тому же элементу.

Группировка затрат по статьям калькуляции, в отличие от предыдущей группировки, не является единой для всех организаций. В промышленности имеется типовая номенклатура статей калькуляции. Этот перечень организации, исходя из особенностей производства и отраслевой принадлежности, могут изменять по своему усмотрению. Типовая номенклатура статей калькуляции включает следующие статьи:

Сырье и материалы;

Возвратные отходы (вычитаются);

Покупные изделия, полуфабрикаты, изделия (услуги) производственного характера сторонних организаций и предприятий;

Топливо и энергия на технологические цели;

Заработная плата производственных рабочих;

Расходы на подготовку и освоение производства;

Общепроизводственные расходы;

Общехозяйственные расходы;

Потери от брака;

Прочие производственные расходы.

Суммирование этих статей калькуляции образует производственную себестоимость продукции;

Расходы на продажу.

Суммирование всех перечисленных статей образует полную себестоимость продукции.

Группировка затрат по статьям калькуляции необходима для расчета ожидаемой (или плановой) и фактической себестоимости продукции, работ, услуг по всей товарной продукции и отдельным ее видам как в целом по хозяйствующему субъекту, так и по его подразделениям, цехам. Другими словами, эта группировка затрат нужна для определения затрат по местам их возникновения. Она позволяет максимальную долю производственных затрат относить на себестоимость конкретных видов изделий прямым путем.

Осуществить такую группировку несколько сложнее. Это объясняется тем, что в каждой организации и отрасли имеются свои специфические особенности в формировании затрат на производство. В отдельных отраслях могут вноситься изменения в типовую группировку. Так, если транспортные расходы занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции, то разрешается выделять в качестве самостоятельной статьи калькуляции «Транспортно-заготовительные расходы».

Группировки затрат по элементам и по статьям калькуляции осуществляются на основании одних и тех же первичных документов. При этом группировка затрат по элементам показывает, что израсходовано на производство продукции, работ и услуг, и сводится к простому суммированию однородных затрат, независимо от места их возникновения. Группировка затрат по статьям калькуляции предполагает объединение разнородных расходов по местам их возникновения и направлениям затрат.

Учет материальных затрат

В бухгалтерском учете по статье «Сырье и материалы» отражают затраты на предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции; стоимость изделий общепромышленного назначения и затраты на некоторые вспомогательные материалы (например, лаки, краски, химикаты в машиностроении). В отраслях машиностроения, в которых широко развиты специализация и кооперирование, в себестоимости продукции большой удельный вес занимают затраты на покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, услуги кооперированных предприятий. В бухгалтерском учете эти ценности исключаются из статьи «Сырье и материалы» и показываются по самостоятельной статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций». В калькуляциях на отдельные виды изделий себестоимость израсходованных сырья, материалов, полуфабрикатов отражается как в целом по статье, так и в разрезе калькуляционных групп или видов израсходованных ценностей.

Расход сырья, материалов, полуфабрикатов на производство определяется по данным первичных документов - лимитных карт и требований. В случае если отпущенные в производство материалы не прошли первой стадии обработки, то стоимость таких материалов в затраты на производство не включается.

На себестоимость отдельных видов продукции основные материалы могут относиться двумя способами: прямым и косвенным.

Прямым способом в себестоимость отдельных видов продукции основные материалы включаются в тех производствах, где заранее известно, на какой вид продукции и в каком количестве будут израсходованы материалы.

Косвенный способ (более распространен) используется в том случае, если из одного и того же материала могут быть изготовлены разные изделия. Существует несколько косвенных способов распределения:

Нормативный (в машиностроении);

Пропорционально весу полученного продукта (в нефтепереработке);

Коэффициентный (в химии и пищевой промышленности).

Сущность нормативного метода состоит в следующем:

Для каждого вида продукции на ее единицу разрабатываются нормы расхода материалов по каждому номенклатурному номеру;

Определяют нормативный расход материалов на фактический выпуск продукции. Для этого норму расхода умножают на фактический выпуск изделий в натуральном выражении;

Норму расхода на выпуск сравнивают с фактически израсходованным материалом и определяют процент экономии или перерасхода;

Найденный процент умножают на норму расхода на выпуск по каждому виду изделий.

Пример. Рассмотрим порядок включения в себестоимость отдельных видов изделий израсходованных материалов нормативным методом.

В отчетном месяце фактически израсходовано материала номенклатурного номера 121516 на сумму 810 кг, из которого произведено: изделий А - 100 шт.; изделий Б - 150 шт.; изделий В - 170 шт.

Нормативный расход материала соответственно составляет: изделие А - 1,2 кг; изделие Б - 1,7 кг; изделие В - 2,1 кг.

Решение. 1. Рассчитаем нормативный расход материала данного номенклатурного номера на фактический выпуск продукции: изделие А = 120 кг (1,2 кг х 100 шт.), изделие Б = 255 кг (1,7 кг х 150 шт.), изделие В = 357 кг (2,1 кг х 170 шт.)

Итого 732 кг.

2. Определим коэффициент распределения израсходованного материала:

3. Рассчитаем фактический расход материала на каждое изделие: изделие А = 132,82 кг (120 кг х 1,106); изделие Б = 282,23 кг (255 кг х 1,106); изделие В = 394,95 кг (357 кг х 1,106).

На практике используются и другие методы косвенного распределения основных материалов по видам продукции, например коэффицентный.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия относятся на отдельные виды изделий прямым путем по данным первичных документов. Ими могут быть комплектовочные ведомости.

Учет расходов вспомогательных материалов ведется в основном так же, как и учет основных материалов. Однако на себестоимость продукции затраты на вспомогательные материалы относятся чаще всего косвенным способом. На практике применяются различные способы распределения вспомогательных материалов. В машиностроении, кожевенной, трикотажной промышленности распределение производится по нормативному методу, в текстильной промышленности - пропорционально весу переработанного сырья.

Основными положениями по учету, планированию и калькулированию рекомендуется использовать для распределения вспомогательных материалов сметную ставку на единицу продукции. Порядок ее расчета следующий:

Устанавливается норма расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый вид продукции;

Исчисленную норму умножают на плановую стоимость материалов и получают сметную ставку на единицу продукции;

Фактический расход материалов распределяют пропорционально сметным ставкам.

В конце месяца систематизируют данные о расходе сырья, основных материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, вспомогательных материалов. По данным первичных документов составляется ведомость распределения материалов в разрезе синтетических и аналитических счетов. В ней обязательными должны быть: код счетов затрат, наименование или группы материалов, расход по нормам и отклонения от норм. Данные в этом регистре отражают в твердой учетной оценке. Однако израсходованные на производство материалы должны быть списаны по фактической заготовительной себестоимости. Для этого необходимо довести списанные на производство материалы до их фактической себестоимости, включив в затраты сумму транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных ценностей (% ТЗР, отклонения).

В процессе изготовления продукции образуются технологические отходы , т. е. остатки материалов или полуфабрикатов, потерявшие полностью или частично свои физические или химические свойства (например, форму, полимерность). В зависимости от возможности их использования отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные.

К возвратным отходам относят отходы, которые могут быть использованы на самом предприятии для изготовления основной продукции, продукции ширпотреба или реализованы на сторону (например, в виде металлолома). К безвозвратным отходам относят отходы, которые не могут быть использованы в процессе производства (например, из-за низкой технологии их обработки), или же просто отходы, которые исчезают в виде угара, усушки или распыла.

В бухгалтерском учете отражаются только возвратные отходы. При использовании отходов на изготовление продукции ширпотреба их оценивают по пониженным ценам. Отходы, полученные в цехах или сданные на склад, оцениваются по прейскурантным ценам на исходный материал. В остальных случаях отходы оцениваются по ценам возможного их использования.

Величина потерь от отходов оценивается как разница между их стоимостью по ценам годного сырья и ценой их оприходования или реализации. На стоимость возвратных отходов уменьшают затраты на сырье и материалы, поэтому чем выше оценка приходуемых отходов, тем ниже себестоимость продукции.

В калькуляциях себестоимости продукции израсходованные сырье и материалы показываются в двух оценках: брутто и нетто. Брутто-оценка - вместе с отходами, нетто-оценка - без отходов.

Отходы могут относится на себестоимость отдельных видов продукции прямо, если на предприятии организован соответствующий учет отходов по видам продукции. При косвенном распределении отходов во внимание принимается вес израсходованного сырья или его стоимость.

Процесс производства продукции связан с потреблением топлива и энергии на технологические цели. Во многих отраслях они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Исходя из этого и учитывая их особую роль в производственном процессе, основными положениями предусматривается выделение их в самостоятельную статью. По этой же статье отражаются затраты на все виды топлива и энергии на технологические цели, непосредственно используемые в производственном процессе изготовления продукции. Например, в черной металлургии это топливо на выплавку чугуна, электроэнергия для электропечей, в электроэнергетике - твердое, жидкое и газообразное топливо, вода на производство тепловой энергии.

Топливо и энергия, используемые для приведения в движение станков, механизмов и других основных средств, не включаются в состав указанных затрат. Эти затраты отражаются по другой статье - «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования». Такое подразделение расходов имеет большое практическое значение для правильного исчисления себестоимости продукции по статьям калькуляции.

Учет расхода технологического топлива осуществляется по местам его потребления (например, в печах и агрегатах). Технологическое топливо включается в себестоимость продукции прямым или косвенным путем в зависимости от характера производства.

Прямым путем распределение осуществляется в производствах с преобладанием физико-химических и термических процессов превращения исходного сырья и материалов в готовую продукцию. Это, как правило, отрасли металлургии, химии, теплоэнергетики и др.

При включении затрат на топливо себестоимость продукции косвенным путем могут быть использованы разные базы распределения:

Нормативный расход топлива в пересчете на фактический объем выпущенной продукции;

Вес переработанного сырья;

Количество отработанных машино-станкочасов.

Расход электроэнергии определяется по данным счетчиков прямым путем. Но если на одном участке одновременно изготавливают два изделия и более, то используют косвенный способ распределения затрат по объектам калькуляции. Базами распределения в этом случае могут быть:

Количество часов работы электромеханизмов с учетом их мощности;

Нормативный расход электроэнергии;

Вес израсходованного сырья.

Аналогично распределяются затраты на газ, пар, сжатый воздух.

В тех отраслях, где на производство продукции используются несколько видов топлива и энергии, применяют особый прием распределения расходов. В таких случаях все используемое топливо пересчитывают на условное. Этот расчет необходим, так как используемое топливо имеет разную теплотворную способность, а отнесение на себестоимость продукции затрат каждого вида топлива затрудняет процесс калькулирования.

Учет трудовых затрат

Понятие «трудовые затраты» включает в себя ряд статей калькуляции.

По статье «Основная заработная плата производственных рабочих» отражают заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных и занятых изготовлением продукции. По этой статье показывают:

Оплату операций по сдельным нормам и расценкам;

Повременную оплату труда;

Доплаты по сдельным и повременным премиальным системам;

Доплаты к основным сдельным расценкам за отступление от нормальных условий производства.

Основная заработная плата на себестоимость отдельных видов продукции может относиться прямым и косвенным путем.

Прямым способом в себестоимость продукции включается основная заработная плата работников, занятых изготовлением одного вида продукции по данным первичных документов - нарядов, рапортов о выработке, маршрутных листов. Такой же способ включения основной заработной платы в себестоимость продукции имеет место в отраслях добывающей промышленности.

Основная заработная плата рабочих-повременщиков и подсобных рабочих относится на себестоимость отдельных видов продукции косвенным путем.

Учет расходов по организации производства и управлению

Расходы по организации производства и управлению в зависимости от целевого назначения подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

Общепроизводственные расходы включают расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) и общецеховые расходы.

В состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудования включают:

Заработную плату рабочих по обслуживанию оборудования;

Отчисления на социальные нужды;

Текущий ремонт оборудования;

Эксплуатацию оборудования (стоимость смазочных и обтирочных материалов, потребленного топлива, всех видов энергии, услуги вспомогательных производств);

Амортизацию оборудования;

Прочие расходы.

Учет указанных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».

По дебету данного субсчета в течение месяца собираются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а с кредита счета собранные расходы после их распределения списываются на счета производственных затрат.

Примерный перечень операций по учету расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

Сч. 25, субсчет 1

Расходы по содержанию и эксплуатации ма ш ин и оборудования распределяются между видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам, исчисляемым путем умножения суммы сметных расходов (на один час работы оборудования) на количество отработанных оборудованием машиночасов.

Пример. Рассмотрим распределение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования между видами продукции пропорционально коэффици-енто-машиночасам.

РСЭО по смете составляют 20 000 руб., фактически - 22 000 руб.

В отчетном периоде выпущено: изделий А - 100 шт.; изделий Б - 150 шт.; изделий В - 170 шт.

Коэффициенто-машиночасы на одно: изделие А - 1,0; изделие Б - 1,5; изделие В - 1,3.

Решение .

1. Рассчитаем коэффициенто-машиночасы на выпущенную продукцию: изделие А = 100 (1,0 х 100 шт.),

изделие Б = 225 (1,5 х 159 шт.), изделие В = 221 (1,3 х 170 шт.)

Итого 546

2. Рассчитаем расходы по смете на выпущенную продукцию:

3. Рассчитаем коэффициент распределения расходов:

К 22 000 руб. = . .

20 000 руб. , .

4. Распределим фактические расходы по содержанию и эксплуатации оборудования по видам изделий:

изделие А - 4029 руб. (3663 руб. х 1,1);

изделие Б - 9066 руб. (8242 руб. х 1,1);

изделие В - 8905 руб. (8095 руб. х 1,1).

Аналитический учет РСЭО осуществляется по каждому цеху в ведомостях учета затрат цеха.

В организациях с цеховой структурой управления производством учет цеховых расходов осуществляется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 2 «Общецеховые расходы».

Аналитический учет этих расходов ведется в тех же регистрах, что и РСЭО, на основе типовой номенклатуры статей:

Амортизация зданий, сооружений, инвентаря;

Текущий ремонт зданий и сооружений;

Испытания, опыты и исследования;

Охрана труда и прочие расходы.

Кроме перечисленных, в состав цеховых расходов включаются и непроизводительные расходы; потери от простоев; потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах; недостача материальных ценностей и незавершенного производства; прочие непроизводительные расходы.

В течение месяца цеховые расходы каждого цеха собираются по дебету субсчета 25-2 «Общецеховые расходы» с кредита разных счетов и в конце месяца полностью включаются в производственную себестоимость продукции, работ и услуг цехов основного и вспомогательных производств.

Цеховые расходы являются косвенными, поэтому в себестоимость продукции, работ и услуг включаются путем распределения. Наиболее распространенным методом является распределение данной группы расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Пример. Рассмотрим порядок распределения общецеховых расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В отчетном периоде общецеховые расходы определены в сумме 12 000 руб. Основная заработная плата производственных рабочих составила:

по изделию А - 15 692 руб.; по изделию Б - 23 538 руб.; по изделию В - 28 770 руб.

Решение.

1. Сумма заработной платы рабочих, занятых изготовлением указанной продукции, составляет 68 000 руб. (15 692 + 23 538 + 28 770). Эта величина является базой распределения общецеховых расходов.

2. Коэффициент распределения общецеховых расходов:

3. Сумма общецеховых расходов, относимых: на изделие А = 2629 руб. (0,176 х 15 692 руб.);

на изделие Б = 4347 руб. (0,176 х 23 538 руб.);

на изделие В = 5024 руб. (0,176 х 28 770 руб.).

В некоторых отраслях промышленности цеховые расходы распределяются между видами продукции пропорционально величине материальных затрат, расходу машинного времени или иным способом.

К общехозяйственным относят расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом, но необходимые в управлении организацией. Они объединяют целый комплекс расходов:

Расходы на управление организацией;

Общехозяйственные расходы;

Сборы и отчисления;

Общезаводские непроизводительные расходы.

К расходам на управление организацией относят заработную плату аппарата управления; командировочные расходы; расходы на содержание всех видов охраны; канцелярские и почтово-телеграфные расходы; отчисления на социальное страхование; представительские расходы.

Представительские расходы связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относят затраты по проведению официальных приемов представителей; транспортному обеспечению участников; посещению культурно-зрелищных мероприятий; буфетному обслуживанию во время переговоров.

Представительские расходы включаются в себестоимость продукции, работ и услуг в пределах утвержденных смет на отчетный год. Сумма представительских расходов, относимая на себестоимость продукции (по смете и фактически), не должна превышать установленного норматива. Налоговым кодексом РФ норма представительских расходов установлена в размере 4% от оплаты труда за отчетный период.

К расходам на управление организацией относят и оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг.

В состав общехозяйственных расходов включают расходы на содержание прочего общезаводского персонала; амортизацию основных средств; затраты на содержание и текущий ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения; затраты, связанные с осуществлением испытаний, опытов, исследований, содержанием общезаводских лабораторий; охрану труда; подготовку кадров; организованный набор рабочей силы.

Сборы и отчисления - это налоги и другие обязательные отчисления и расходы, уплачиваемые организациями.

К общезаводским непроизводительным расходам относят потери от простоев и порчи товарно-материальных ценностей при хранении их на общезаводских складах; недостачи материалов и готовой продукции на заводских складах; прочие непроизводительные расходы.

Учет общехозяйственных расходов осуществляется на активном собирате льно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету счета учитываются расходы, относящиеся к общехозяйственным расходам, а по кредиту отражается их списание на счета затрат после распределения между видами продукции, работ и услуг.

Примерный перечень операций по учету общехозяйственных расходов

Собранные на счете общехозяйственные расходы подлежат распределению между видами выпускаемой продукции, работами и услугами, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Аналитический учет расходов осуществляется в ведомости учета общехозяйственных расходов, записи в которую осуществляются на основании первичных документов и учетных регистров.

Организации, осуществляющие учет затрат на производство на основе сокращенной производственной себестоимости, используют другую методику списания общехозяйственных расходов, главная особенность которой заключается в том, что не зависящие от объема производства условно-постоянные общехозяйственные расходы отделяют от производственных затрат. В конце каждого месяца их полностью относят на финансовые результаты от продажи продукции. При этом методе существенно упрощаются калькуляционные расчеты, так как отпадает необходимость в условном распределении расходов между различными изделиями, готовой продукцией и незавершенным производством.

Учет потерь от брака и других непроизводительных расходов

Под браком в производстве понимают продукцию и полуфабрикаты, которые из-за несоответствия стандартам или техническим условиям не могут быть использованы по своему прямому назначению или требуют исправления.

В зависимости от характера обнаруженных при технической приемке дефектов различают брак окончательный (неисправимый) и исправимый. К окончательному браку относят изделия и полуфабрикаты, которые нельзя использовать по прямому назначению, а исправление их технически невозможно и экономически нецелесообразно. Исправимым браком считаются детали и узлы, которые после доработки можно использовать по прямому назначению и это экономически оправдано.

По месту возникновения брак подразделяют на внутренний, обнаруженный до отправки продукции потребителю, и внешний, выявленный у потребителей при сборке, монтаже или эксплуатации изделия.

Оперативно-технический учет и контроль брака продукции и потерь от брака осуществляет служба технического контроля, которая составляет первичные документы (акты, извещения) на обнаруженный в производстве окончательный брак с указанием причин и виновников. Если продукция забракована из-за недоброкачественности материалов, оформляются специальные документы для предъявления претензий поставщикам.

Методы оценки забракованной продукции зависят от степени ее годности и места возникновения брака. В себестоимость внутреннего окончательного брака включают фактические расходы по всем калькуляционным статьям, за исключением статей «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общехозяйственные расходы», «Потери от брака», «Коммерческие расходы». С целью упрощения калькуляционных расчетов в организациях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов забракованную продукцию можно оценивать исходя из нормативных или плановых затрат.

Себестоимость внутреннего исправимого брака образуют затраты на материалы и заработную плату на исправление забракованной продукции с добавлением соответствующей доли общепроизводственных расходов.

Себестоимость внешнего брака включает расходы по исправлению изделий у потребителей, производственную себестоимость окончательно забракованных изделий, затраты на их демонтаж, транспортировку и замену.

Итоговая величина потерь от брака слагается из себестоимости окончательно забракованной продукции, расходов на исправление брака, затрат сверх установленных норм на гарантийный ремонт, стоимости испорченных при наладке оборудования материалов, полуфабрикатов сверх технических норм. Из общей суммы потерь исключают стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, удержания с виновников брака и поставщиков недоброкачественных материалов. Окончательная величина потерь от брака выявляется на собирательно-распределительном счете 28 «Брак в производстве».

Примерный перечень операций по учету потерь от брака

Потери от брака ежемесячно относят на себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если потери от внешнего брака допущены по продукции предшествующего отчетного периода, то их списывают на удорожание ее себестоимости в том месяце, в котором приняты рекламации потребителей. Если продукция снята с производства, то потери от внешнего брака распределяются между всеми видами выпущенной продукции по методу, установленному для распределения общепроизводственных расходов.

На уровень себестоимости продукции существенное влияние оказывают непроизводительные расходы , к которым относят:

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

Расходы, выплачиваемые на основе судебных решений;

Выплаты работникам, уволенным по сокращению в связи с ликвидацией организации;

Потери от списания на издержки производства стоимости недостающих и испорченных ценностей при отсутствии виновных лиц.

Для учета и контроля непроизводительных расходов используются счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Непроизводительные расходы собираются по дебету указанных счетов с кредита счетов , недостач, расчетов. Некоторые особенности имеют учет и контроль потерь от целодневных и внутрисменных простоев. Они подразделяются на простои по внутренним и на простои по внешним причинам. Возникшие не по вине работников простои по внутрипроизводственным причинам оформляются записями по дебету счета 25. Не компенсируемые виновниками потери по внешним причинам отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет, оценка и контроль незавершенного производства

Под незавершенным промышленным производством понимают находящиеся в обработке заделы (детали, узлы, агрегаты), изделия, которые еще полностью не укомплектованы и не прошли все технологические операции.

Методы учета и контроля незавершенного производства зависят от типа производства, сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции, порядка хранения межоперационных заделов и других особенностей технологии и организации производства.

В большинстве хозяйствующих субъектов количественный (оперативный) учет и контроль движения полуфабрикатов в производстве возложены на производственно-диспетчерскую службу. Бухгалтерия осуществляет методическое руководство и контроль за организацией оперативного учета движения незавершенного производства, его сохранностью, проверяет достоверность учета с помощью периодической инвентаризации. Широко распространены два способа оперативного учета полуфабрикатов в производстве: подетально-операционный и подетальный.

На предприятиях с единичным, серийным характером производства при изготовлении деталей с высокой трудоемкостью обработки применяется подетально-операционный учет, позволяющий оперативно проверять обработку деталей по операциям. Движение деталей контролируется с помощью маршрутных листов, которые отражают наличие и степень готовности отдельных деталей в пределах каждого производственного подразделения.

В массовом производстве, где процесс изготовления деталей непродолжителен, детали передаются из цеха в цех или с участка на участок без промежуточного контроля по операциям обработки. Для подетального учета движения полуфабрикатов используются месячные ведомости, комплектовочные карты (спецификации), другие накопительные документы. По истечении месяца цех или участок составляет отчет о движении деталей в производстве (баланс деталей), который содержит данные об их запуске в производство, поступлении из других цехов и центрального комплектовочного склада, сдаче на склад или в другие цехи, о браке деталей и об остатках на начало и конец месяца.

Организация бухгалтерского учета незавершенного производства зависит от варианта сводного учета затрат на производство. Учет движения незавершенного производства и полуфабрикатов может осуществляться в системном порядке, т. е. на счетах бухгалтерского учета, двумя способами: полуфабри-катным и бесполуфабрикатным.

Первый способ используется в случае, когда полуфабрикаты и незавершенное производство передаются из цеха в цех, минуя склады.

В бухгалтерском учете запись о движении незавершенного производства будет осуществляться в стоимостной оценке по субсчетам счета 20 «Основное производство».

Пример. Рассмотрим порядок отражения в системе счетов бухгалтерского учета операций по движению полуфабрикатов по цехам основного производства.

В организации для хранения полуфабрикатов склад не используется. Механообрабатывающий цех передал в сборочный цех полуфабрикаты на сумму 400 000 руб.

Решение . На счетах бухгалтерского учета операция по передаче полуфабрикатов из цеха в цех будет отражена следующим образом:

Второй способ применяется в случае, когда передача незавершенного производства и полуфабрикатов из цеха в цех осуществляется через склад. В бухгалтерском учете оприходование полуфабрикатов собственного производства и передача их цехам-потребителям отражается на активном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Пример. Рассмотрим порядок отражения в системе счетов бухгалтерского учета операций по движению полуфабрикатов по цехам при наличии специального склада. Механообрабатывающий цех сдал на склад полуфабрикатов на сумму 450 000 руб. Сборочный цех получил со склада полуфабрикаты на сумму 400 000 руб.

Решение.

В хозяйствующих субъектах, не осуществляющих системного учета движения полуфабрикатов из цеха в цех, используется бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство.

Большое значение имеет контроль реальности оценки незавершенного производства на конец каждого месяца, поскольку от обоснованности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством в немалой степени зависит достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции, финансовых результатах, налогообложении прибыли.

Исходной информацией для проверки состава и оценки незавершенного производства по калькуляционным статьям затрат служат сводные показатели расчета себестоимости выпущенной продукции. Данные о себестоимости незавершенного производства на конец месяца сверяются с итоговыми показателями ведомостей сводного учета производственных затрат по отдельным видам продукции, статьям затрат и калькуляционным группам материалов.

Остатки незавершенного производства на предприятиях с единичным или индивидуальным характером производства оцениваются по фактическим производственным затратам. В отраслях промышленности с серийным и массовым характером производства для упрощения калькуляционных расчетов незавершенное производство оценивают по нормативной или плановой производственной себестоимости. В этом случае все отклонения от норм производственных затрат списываются на себестоимость готовой продукции.

В текстильной промышленности незавершенное производство оценивают по себестоимости исходного сырья и материалов. Все расходы по обработке, в том числе и затраты на оплату труда производственных рабочих, полностью относят на готовую продукцию.

В организациях, осуществляющих учет затрат на основе формирования сокращенной себестоимости, остатки незавершенного производства оцениваются по фактическим или нормативным плановым затратам без доли условно-постоянных расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Обобщение затрат на производство

Обобщение затрат на производство является завершающей стадией производственного учета. В его задачу входит обобщение затрат по элементам и калькуляционным статьям, внутрипроизводственным подразделениям (цехам, участкам, бригадам), видам или группам продукции и использование этих данных для последующего контроля и составления годовой, квартальной отчетности по себестоимости продукции.

Исходной информацией для сводного учета и контроля производственных затрат являются полученные в результате обработки первичной документации разработочные таблицы (ведомости) распределения расходов материалов и затрат на оплату труда, ведомости общепроизводственных и общехозяйственных расходов, амортизации основных и нематериальных активов.

Важным этапом обобщения затрат на производство является распределение между цехами-потребителями стоимости услуг цехов вспомогательных производств. В значительной части эти затраты относятся на счет 20 «Основное производство» (как прямые затраты). Косвенные расходы предварительно собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». После распределения подавляющая часть косвенных расходов списывается в дебет счета 20. В дебет этого счета в конце месяца относят и невозмещенную часть потерь от брака, учтенную на счете 28 «Брак в производстве».

Сводный учет затрат на счетах аналитического учета осуществляется по отдельным видам продукции. На крупных и средних предприятиях он ведется в оборотных ведомостях в разрезе отдельных цехов или переделов, на небольших - с бесцеховой структурой - по организации в целом.

Способы обобщения затрат в аналитическом учете зависят от типа производства, номенклатуры выпускаемой продукции и метода учета и калькулирования себестоимости продукции. При журнально-ордерной форме учета заключительный этап бухгалтерского обобщения затрат на производство по предприятию в целом осуществляется ежемесячно в журнале-ордере № 10, в котором систематизация затрат на производство осуществляется по элементам. В этом же регистре производят расчет себестоимости готовой продукции по статьям калькуляции.

В отдельном регистре (журнал-ордер №10/1) систематизируются данные о непроизводственных расходах. По окончании месяца итоговые данные из журналов-ордеров № 10 и 10/1 отражаются в Главной книге.

В условиях компьютерной обработки информации используют сводную оборотную ведомость по счету 20 «Основное производство», в которой отражаются фактические данные о себестоимости продукции по объектам учета, элементам и калькуляционным статьям затрат, долевому участию цехов-изго-товителей и по предприятию в целом. При этом в организациях, применяющих нормативный метод (в западном учете - «стандарт кост»), в регистрах сводного учета затрат на производство отражаются нормативная себестоимость выпущенной продукции, изменения норм и отклонения от норм.

Сводный учет производственных затрат может осуществляться двумя способами. Первый - полуфабрикатный - с отражением в системе счетов бухгалтерского учета себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного цеха в другой в соответствии с технологическим маршрутом отработки. Второй - бесполуфабрикатный - без отражения в системном бухгалтерском учете себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех или на склад полуфабрикатов.

При полуфабрикатном варианте затраты каждого цеха складываются из его собственных расходов и затрат предшествующих цехов, отраженных по комплексной статье «Полуфабрикаты собственного производства». В связи с этим для исчисления себестоимости готовой продукции и составления отчетности необходимо исключить внутризаводской оборот и разложить комплексную статью «Полуфабрикаты собственного производства» на ее отдельные слагаемые (сырье и материалы, затраты на оплату труда производственных рабочих, общепроизводственные расходы и др.).

Кроме того, при текущем учете движения полуфабрикатов по нормативной или плановой себестоимости либо по оптовым или внутрипроизводственным расчетным ценам возникает необходимость довести оценку полуфабрикатов до фактической себестоимости. Только в виде исключения в отдельных отраслях промышленности (например, текстильной и мясной) полуфабрикаты собственного производства включаются в калькуляцию продукции последующих переделов по действующим оптовым ценам.

При бесполуфабрикатном варианте затраты на производство учитываются по месту их возникновения до сдачи готовой продукции на склад. Следовательно, переданные другим цехам полуфабрикаты продолжают числиться в системном бухгалтерском учете в составе остатков незавершенного производства цехов-изготовителелй. В результате этого учетные данные о затратах в незавершенном производстве по отдельным цехам обычно не соответствуют фактическому наличию полуфабрикатов в натуральном выражении по данным их оперативного количественного учета.

Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг цехов вспомогательных производств

Вспомогательные производства снабжают основное производство водой, паром, электроэнергией, транспортом и оказывают другие услуги.

К цехам вспомогательных производств относятся транспортные, ремонтные (механические, строительные), инструментальные, тарные и др.

Учет затрат цехов вспомогательных производств осуществляется на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету указанного счета в течение месяца собираются все затраты, возникшие в этой группе цехов, в корреспонденции с кредитом счетов:

10 «Материалы» - на стоимость потребленных материалов для оказания услуг, изготовления продукции;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы рабочим, занятым изготовлением продукции, оказанием услуг;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму начисленного единого социального налога от заработной платы рабочих;

21 «Полуфабрикаты собственного производства» - на стоимость потребленных, израсходованных для изготовления продукции, оказания услуг цехами вспомогательных производств и др.;

25 «Общепроизводственные расходы» - на сумму общепроизводственных расходов отчетного месяца.

Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые вспомогательные производства (энергоцехи, компрессорные и парокотельные цехи и др.) характеризуются кратким производственным циклом, осуществляемым в одном технологическом переделе, и производством одного вида продукции. Учет затрат на производство в этой группе вспомогательных производств осуществляется по упрощенной номенклатуре статей расходов. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления общей суммы затрат на объем выпущенной продукции:

Себестоимость еди- _ _ Сумма з атрат (р уб -) _

Ницы продукции Объем выпущенной продукции (натуральные показатели)

Сложные вспомогательные производства (инструментальные, ремонтные, транспортные и др.) выполняют различные виды работ и услуг в двух и более технологических переделах. Учет затрат на производство в этой группе цехов осуществляется по статьям калькуляции в разрезе видов продукции и работ по каждому заказу в отдельности.

Особенностью работы цехов вспомогательных производств является оказание взаимных (встречных) услуг (продукции). Эти услуги чаще всего оцениваются по плановой цеховой себестоимости или фактической себестоимости прошлого месяца. Услуги, оказанные основному производству и заводоуправлению в целом, оцениваются по фактической цеховой себестоимости.

Общехозяйственные расходы в себестоимость продукции, работ и услуг, потребленных внутренними подразделениями организации, не включаются.

Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг цехов вспомогательных производств списывается с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов цехов-потребителей.

Примерный перечень операций по учету затрат в цехах вспомогательных производств

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости готовой продукции

Себестоимость продукции - важнейший показатель работы хозяйствующего субъекта. Расчет себестоимости единицы продукции, работ и услуг и всей проданной продукции осуществляется в результате калькулирования.

Калькуляция - способ группировки затрат, их обобщения, исчисления себестоимости объектов учета. По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают плановые, нормативные и отчетные калькуляции. Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. С их помощью определяют среднюю себестоимость продукции, работ и услуг на планируемый период. В этих калькуляциях рассчитывается количество материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску объема продукции. Плановые калькуляции составляются исходя из прогрессивных плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период.

Разновидностью плановых калькуляций являются сметные. Их составляют на разовые изделия или работу и используют для определения цены и расчетов с заказчиками.

Нормативные калькуляции рассчитываются исходя из действующих норм материальных, трудовых и других затрат (текущие нормы) на отчетный период. Текущие нормы отражают производственные возможности хозяйствующего субъекта на данном этапе его работы.

Калькуляции, составляемые после совершения хозяйственных процессов, называются фактическими, или отчетными. Цель их - определение фактической себестоимости продукции, выполненных работ и услуг. При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции, работ и услуг.

По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляции производственной и полной себестоимости.

В калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства.

Калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с продажей продукции.

На предприятиях промышленности используются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях добывающей промышленности, на электростанциях и т. д. Особенностями данного типа производств является ограниченность номенклатуры выпускаемой продукции и отсутствие (незначительное количество) незавершенного производства. При данном методе учета затрат все расходы являются прямыми, а значит, отсутствует необходимость в распределении затрат между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Производственная себестоимость единицы выпускаемой продукции определяется делением затрат на количество выпущенной продукции.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в единичных (позаказных) производствах. Этот метод применяется также на предприятиях с другими типами производств, например при осуществлении ремонтных работ. При позаказном методе учета затрат на производство действует определенный порядок учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг (рис. 13.1). При позаказном методе объектом учета и калькулирования является производственный заказ, под которым понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или отдельные виды работ. Для учета затрат на каждый заказ открывается аналитический счет. Прямые затраты учитываются по каждому заказу на основании первичных документов в карточке учета затрат на производство по заказам.

Рис. 13.1. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Карточка учета затрат на производство по заказам

Косвенные расходы учитываются в специальных регистрах, а затем распределяются между отдельными заказами в соответствии со способом, утвержденным учетной политикой организации (рис. 13.1).

Отчетная калькуляция при позаказном методе рассчитывается после выполнения заказа и не совпадает со временем составления промежуточной бухгалтерской отчетности. Все затраты по изготовлению продукции, работ и услуг учитываются в составе незавершенного производства до выполнения заказа. При частичном выпуске заказа его оценивают в условной оценке (сметной себестоимости, фактической себестоимости ранее выполненных заказов и др.).

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в отраслях промышленности с последовательной обработкой исходного сырья в нескольких переделах. Под переделом понимают самостоятельную фазу обработки сырья, в результате которой получают полуфабрикаты собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства могут подвергаться дальнейшей обработке в следующих переделах или передаваться другим хозяйствующим субъектам.

Попередельный метод применяется на предприятиях черной металлургии, текстильной промышленности, деревообработки.

Учет затрат на производство осуществляется по каждому переделу в отдельности. В зависимости от выбранного варианта сводного учета затрат на производство различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат.

При бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат действует определенный порядок отражения информации о движении затрат на производство (рис. 13.2).

Рис. 13.2. Попередельный метод (бесполуфабрикатный вариант)

При бесполуфабрикатном варианте попередельного метода по каждому переделу осуществляется учет только собственных затрат. Движение полуфабрикатов собственного производства в системе счетов бухгалтерского учета не отражается. Себестоимость полуфабрикатов по каждому переделу не исчисляется, калькулируется только себестоимость готового продукта. Стоимость израсходованного исходного сырья включается в себестоимость полуфабрикатов только передела.

Затраты на производство в системе счетов бухгалтерского учета при бесполуфабрикатном варианте отражаются в следующем порядке (схема 13.1).

Пример. Рассмотрим расчет фактической себестоимости выпущенной готовой продукции при бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат на производство.

Фактический выпуск готовой продукции составил 250 шт. Процесс изготовления продукции осуществляется в трех переделах. В I переделе на изготовление продукции израсходовано материалов на сумму 7000 руб. Стоимость обработки материалов по переделам составила:

I передел - 10 000 руб.;

II передел - 12 000 руб.;

III передел - 8000 руб.

Схема 13.1. Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте

2. Фактические затраты на производство выпущенной готовой продукции составили 37 000 руб. (17 000 + 12 000 + 8000).

3. Себестоимость единицы выпущенной готовой продукции составила

При полуфабрикатном варианте попередельного метода себестоимость готовой продукции определяется суммированием себестоимости полуфабрикатов предшествующих переделов и затрат последнего передела. Таким образом, одни и те же затраты в себестоимости полуфабрикатов повторяются несколько раз (внутризаводской оборот).

При исчислении затрат по предприятию в целом внутризаводской оборот подлежит исключению (рис. 13.3).

Учет затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета при полуфабрикатом варианте осуществляется в следующем порядке (схема 13.2).

Схема 13.2. Учет затрат на производство при полуфабрикатном варианте (попередельный метод)

Рис. 13.3. Попередельный метод (полуфабрикатный вариант)

Рассмотрим пример расчета фактической себестоимости выпущенной готовой продукции при полуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат на производство, используя цифровые данные предыдущего примера.

2. Фактические затраты на производство в синтетическом учете составят 83 000 руб. (17 000 + 29 000 + 37 000), где внутризаводской оборот - 46 000 руб. (17 000 + 29 000).

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным типами производств, выпускающими сложную продукцию. Этот метод основывается на учете отдельных видов затрат по текущим нормам, на базе которых составляются нормативные калькуляции. Обособленно осуществляется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм по местам их возникновения, причинам и виновникам их образования. Систематически ведется пересмотр текущих норм, отражаемый в бухгалтерском учете как измененение норм. Текущие нормы затрат могут изменяться в результате внедрения различных организацион но-технических мероприятий. В организациях определяется влияние изменений норм на себестоимость продукции.

Фактическая себестоимость продукции определяется по следующей формуле:

Решение.

1. Рассчитаем себестоимость полуфабрикатов каждого передела:

З ф = З ± О ± И,

ф н ’

где Зф - фактические затраты; З н - нормативные затраты; О - величина отклонений от норм; И - величина изменений норм.

При нормативном методе учета затрат нормативные калькуляции составляются на основе текущих норм затрат по прямым расходам, действующим на начало месяца, и поквартальных смет расходов по обслуживанию производства и по управлению. В производствах с устоявшимся технологическим процессом вместо нормативных могут использоваться плановые калькуляции. Нормативные (плановые) калькуляции разрабатываются специальным подразделением организации (нормативным бюро или группой) на основе норм и нормативов. Это же подразделение аккумулирует информацию об изменениях текущих норм, осуществляет расчет и анализ отклонений от действующих норм.

Изменения норм связаны с внедрением новой техники, технологий, сокращением технологических операций, повышением производительности труда, заменой дорогостоящих материалов на более дешевые. Изменения норм оформляются специальными документами - извещениями об изменении норм, в которых указываются причины и виновники изменений, старые и новые нормы, статьи затрат, номера цехов, операций, изделий. Новые нормы чаще всего вводятся с 1-го числа отчетного месяца.

Систематизация информации об изменениях норм осуществляется на основе классификатора причин изменений норм. Данные об изменениях норм накапливаются по каждому изделию. По окончании отчетного периода (месяца) по итоговым данным об изменениях норм корректируются нормативные калькуляции.

Незавершенное производство оценивается по нормам на начало месяца, поэтому остатки незавершенного производства, исчисленные на конец месяца по нормам отчетного месяца, приходится пересчитывать в начале следующего месяца по нормам, которые будут действовать в наступившем месяце. Пересчет остатков незавершенного производства возможен двумя методами.

Метод прямого подетального пересчета. В этом случае данные оперативного учета или инвентаризации об остатках деталей, узлов умножают на величину изменений норм.

При индексном методе осуществляется пересчет заделов незавершенного производства по статьям калькуляции. Для этих целей составляют специальный регистр.

Ведомость пересчета остатков незавершенного производства по изделию А-820 на начало месяца

Отличительной чертой нормативного метода является возможность осуществления текущего и предварительного контроля за расходами. Контроль производят на основе использования двух групп документов. Первая группа документов отражает затраты сырья, материалов, заработной платы и других затрат в пределах установленных норм (лимитные карты, маршрутные листы, наряды).

Вторая группа документов (сигнальные) оформляет затраты, осуществляемые сверх действующих норм. Сигнальные документы до осуществления отпуска материальных ценностей, начисления заработной платы и других расходов подписываются лицами, на которых возложен контроль за ходом процесса производства. В них проставляются коды причин и виновников отклонений от норм. Отклонения от текущих норм расходов по их содержанию подразделяют на отрицательные, положительные и условные.

Отрицательные отклонения - это перерасход (превышение) затрат по сравнению с установленными нормами, что свидетельствует о нарушениях в технологическом процессе, в организации и управлении производством. Например, перерасход материалов, полуфабрикатов, замены материалов и т. п. приводят к возрастанию себестоимости продукции.

Положительные отклонения связаны с осуществлением мероприятий по совершенствованию процесса производства и снижением издержек (рациональный расход материалов, внедрение более производительного оборудования и др.).

Условные отклонения (отрицательные и положительные) связаны с различиями в методике составления нормативной и сметной калькуляций. В нормативные калькуляции не включается ряд расходов, предусмотренных в сметах (потери от брака).

По характеру оформления различают отклонения документированные, расчетные, неучтенные.

Документированные отклонения оформляются сигнальной документацией, как правило, до момента совершения операций (сигнальные требования).

Расчетные отклонения - это отклонения по косвенным расходам, определяемые в конце месяца путем сопоставления фактических расходов с расходами, предусмотренными по смете.

Неучтенные отклонения связаны с недостатками в организации первичного учета и документировании операций по расходу сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы и других расходов.

По способу включения в себестоимость отдельных видов изделий различают отклонения прямые и косвенные.

Прямые отклонения определяются по данным сигнальных документов и в себестоимость отдельных видов изделий включаются прямым путем.

Косвенные отклонения - это чаще всего расчетные неучтенные отклонения, включаемые в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения.

Учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения, причинам и видам выпускаемой продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции может использоваться как для осуществления оперативного контроля за затратами посредством учета расходов по нормам, отклонениям и их изменениям, так и для калькулирования себестоимости продукции.

Директ-костинг - это метод исчисления сокращенной себестоимости продукции. При данном методе все затраты на производство делятся на переменные и постоянные. К переменным расходам относятся производственные и технологические расходы, а к постоянным (периодическим) - расходы, связанные с организацией производства и управлением. В состав периодических расходов включают часть общепроизводственных и общехозяйственные расходы.

Переменные расходы включаются в производственную себестоимость продукции, а постоянные - в полную себестоимость.

Метод директ-костинга может применяться на предприятиях разных отраслей с целью управления себестоимостью продукции. На основе информации о постоянных и переменных затратах на производство и выручке от продажи продукции составляются отчеты о доходах и расходах как по организации в целом, так и по ее структурным подразделениям.

(Материалы приведены на основании: Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. - 2-е изд. - М. : Проспект, 2009)

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Себестоимость – это совокупность вложенных организацией ресурсов в различные объекты бухгалтерского учета в процессах их приобретения, заготовления, производства и реализации.

В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависят, объем прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.

Целью учета себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции (работ, услуг), а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.

Исчисление себестоимости продукции организации необходимо для:

· оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

· определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

· осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;

· выявления резервов снижения себестоимости продукции;

· определения цен на продукцию;

· расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

· обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т.д.

В основе организации учета производственных затрат лежат следующие принципы:

· документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

· группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения;

· согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат с плановыми;

· целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;

· локализация затрат, вызываемых изготовлением отдельной продукции;

· раздельное отражение затрат по действующим нормам и отклонениям от этих норм, а также систематический учет изменений норм и их влияние на издержки производства;

· осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции.

Издержки производства – это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, необходимые для изготовления продукции.

В различных производствах объектом учета затрат может быть: изделие, часть изделия (деталь, узел), группа однородных изделий, заказ, производство в целом или часть его (стадия, фаза, передел, процесс, отдельный агрегат) и т.д.

Процесс учета производства в организациях включает в себя два органически связанных и взаимообусловленных этапа: учет затрат по объектам учета производства и местам возникновения расходов и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

На первом этапе расходы группируются по объектам учета производства и местам их возникновения в разрезе элементов и статей затрат, косвенные расходы распределяются по объектам учета производственных затрат, ведется текущий контроль за издержками производства.

На втором этапе осуществляется распределение затрат по объектам калькулирования с целью определения себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции, а также исчисления себестоимости единицы каждого вида продукции и учет выпуска из производства.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данной организации, вытекающих из характера данного производства и не связанные с ним непосредственно. В связи с этим, важное значение имеет четкое определение состава затрат , которые ее формируют.

Себестоимость продукции является объективной экономической категорией, и ее формирование должно происходить без регулирующего воздействия государственных органов. Государственные органы должны регламентировать только перечень затрат, не подлежащих включению в издержки производства и обращения, т.е. действовать по принципу «все разрешено, что не запрещено». Однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, в нашей стране в настоящее время устанавливается централизованно. Здесь применяется не разрешительный, а регулирующий принцип.

Воздействие государства на процесс формирования себестоимости продукции проявляется в следующих случаях:

· подразделение затрат предприятий на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции;

· разграничения затрат организаций на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования и целевого поступления и др.);

· установление тарифов, отчислений на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов.

В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) , утвержденными министерствами экономики, статистики и анализа, финансов, труда и введенными в действие с 1 марта 1998г. последующими изменениями и дополнениями.

В соответствии с этим положением к затратам, включаемым в себестоимость продукции, относятся:

· затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). Это основные затраты, которые составляют значительную часть себестоимости продукции. В них входят материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) и расходы на оплату труда;

· затраты на подготовку и освоение производства;

· затраты, связанные с использованием природного сырья;

· затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также затраты по улучшению качества продукции, повышению ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;

· затраты, связанные с рационализаторством и изобретательством;

· расходы на обслуживание процесса производства;

· затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

· текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и других природоохранительных объектов;

· затраты, связанные с управлением производством;

· расходы по набору рабочей силы, подготовке и переподготовке кадров;

· отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции; независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости;

· оплата по процентам за ссуды;

· амортизация основных фондов;

· плата за аренду и лизинговые платежи;

· затраты по сбыту продукции;

· уплата налогов и сборов, вносимых в бюджет;

· непроизводственные расходы: потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий и др.

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции, видно, что они неодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Поэтому для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Важнейшими из них являются: состав и вид затрат, места их возникновения и носители; роль и назначение в технологическом процессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость продукции; отношение к объему производства и др.

Учет расходов по элементам затрат

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств предприятия. В народнохозяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход, созданный в промышленности.

К экономическим элементам относятся:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. Расходы на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация основных фондов;

5. Прочие затраты.

Эта группировка является единой для всех предприятий.

В элемент "Материальные затраты" включается стоимость:

· приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

· покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды, а также запасных частей для ремонта основных производственных фондов, МБП, предметов проката; износ МБП (инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, средств индивидуальной защиты и других малоценных предметов) и др.

В элементе "Расходы на оплату труда" отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения. Фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке методов и правил.

К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся: налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции; страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, а также платежи по страхованию имущества; плата по процентам за ссуды; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; плата за подготовку и переподготовку кадров; оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг; авторский гонорар; компенсация за износ (амортизацию) использованных для нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования; расходы на рекламу; оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг; затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета и отчетности, расходы на подписку периодических изданий; арендная плата; лизинговые платежи; износ нематериальных активов; командировочные и представительские расходы, в пределах норм, установленных законодательством; отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих затрат по ремонту основных фондов; другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

Классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как организации в целом, так и ее отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми Методическими рекомендациями по вопросам планирования (прогнозирования), учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции (работ, услуг), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).

В качестве такой номенклатуры статей калькуляции может быть:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

3. Возвратные отходы (вычитаются);

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Основная заработная плата производственных рабочих;

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7. Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти, согласно законодательству;

8. Расходы на подготовку и освоение производства;

9. Амортизация основных фондов;

10. Амортизация инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

11. Общепроизводственные расходы;

12. Общехозяйственные расходы;

13. Потери от брака;

14. Прочие производственные расходы;

Итого: производственная себестоимость .

15. Коммерческие расходы.

Всего: полная себестоимость .

В зависимости от удельного веса отдельных групп расходов и порядка их включения в себестоимость конкретных изделий при разработке отраслевых методических указаний приведенная номенклатура статей может сокращаться либо расширяться. Так, например, в некоторых отраслях могут выделяться в отдельную статью транспортно-заготовительные расходы (отклонения в стоимости материалов), вспомогательные материалы, износ основных средств и др. При этом важным условием учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является единство этих показателей как в плане, так и в бухгалтерском учете и калькулировании.

Все затраты как по элементам, так и статьям калькуляции определяются на основании единых первичных расходных документов.

Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками предприятий.

В промышленных организациях предусмотрены три основных метода учета затрат - попередельный, позаказный, нормативный . Кроме того, на практике применяется простой (попроцессный) метод .

Простой (попроцессный) метод учета и калькулирования используется преимущественно в добывающей промышленности и в некоторых обрабатывающих отраслях, производящих простую однородную продукцию. Сущность этого метода заключается в учете затрат на весь выпуск продукции. Незавершенное производство, как правило, отсутствует или незначительно, в связи с чем затраты и себестоимость продукции в основном равны между собой. Себестоимость единицы продукции исчисляется прямым расчетом, т.е. простым делением затрат на объем производства в натуральных или условно-натуральных показателях.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в тех производствах, где как в текстильной промышленности имеются подготовительный, прядильный, крутильный, ткацкий и отделочный переделы.

Сущность попередельного метода в том, что учет затрат ведется по переделам, а внутри них - по агрегатам (цехам, прокатным станам, химическим установкам), статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству, организации в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым в соответствующей отрасли базам. В попередельных производствах продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, плановой или нормативной себестоимости либо по расчетным, а в отдельных отраслях по отпускным ценам. При полуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство стоимость полуфабрикатов отражается на особой статье - «Полуфабрикаты собственного производства».

Показанный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (судостроение, турбостроение, производство автоматических линий, специальных станков и т.п.), а также в опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах. На основании договоров с покупателями, планов ремонта основных средств и освоения новой продукции на предприятии открывают заказы для производства каждого изделия (работы) или мелкой серии изделий. Каждому заказу присваивается номер.

Сущность позаказного метода заключается в том, что учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются по заказам на изготовление одного изделия (выполнение комплекса работ) или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов, которые оформляются на каждый заказ. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой в отрасли базе. В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания заказа он закрывается и подсчитываются затраты на его выполнение, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции.

Нормативный метод является наиболее современным. Его сущность состоит в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов, и на ее основе калькуляция нормативной себестоимости и учет производственных затрат осуществляются по действующим нормам расхода средств производства и живого труда и отклонениям от этих норм, а также ведется оперативный учет отклонений от норм и системный учет изменений норм, а фактическая себестоимость продукции исчисляется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Нормативный метод вначале внедрялся на предприятиях машиностроения, но затем получил широкое распространение и в других отраслях.

Учет прямых затрат

Прямыми считаются затраты , которые связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть отнесены на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов. К таким затратам относятся: расход сырья и материалов, комплектующих изделий и покупных полуфабрикатов, топлива, пара, электроэнергии для технологических целей, заработная плата производственных рабочих, начисления на зарплату производственных рабочих.

Отпуск материальных ценностей (материалов, комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов) со склада в производство осуществляется на основании первичных документов. При этом материалы могут отпускаться в производство либо непосредственно с центрального склада, либо через цеховые кладовые. Отпуск материальных ценностей с центрального склада в кладовые цехов представляет собой их внутреннее перемещение.

Подразделения ежемесячно составляют отчеты о расходе материалов на производство по каждому их виду. В отчетах фактический расход материалов на отдельные изделия (заказы) целесообразно показывать по нормам и отклонениям от норм с указанием причин и виновников.

В некоторых случаях при изготовлении из однородного сырья разных видов изделий прямое отнесение материальных ценностей не возможно. В таких случаях прибегают к условному распределению материалов между отдельными изделиями. Имеются различные способы такого распределения: нормативный, коэффициентный и др.

Списание материальных ценностей производится по фактической себестоимости, с учетом отклонений или транспортно-заготовительных расходов. Данные распределения израсходованных материалов переносятся в регистры аналитического учета производства: карточки, ведомости 12, 13, 15, В-3, журналы-ордера 10 10/1.

Вспомогательные материалы , используемые на технологические цели, обычно распределяются пропорционально расходу основных материалов, весу переработанного сырья либо количеству выработанной продукции.

К энергетическим затратам относятся: топливо, электроэнергия, вода, пар, газ и сжатый воздух. Они выделяются в отдельную статью калькуляции "Топливо и энергия на технологические цели".

Топливо на технологические цели (уголь, газ, дрова и др.), используемое для подогрева или плавки металла, сушки древесины и т.п., включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым или косвенным путем. Распределение производится пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства или весу переработанного сырья.

Энергия, пар, газ и сжатый воздух на технологические цели включаются в затраты на основе данных измерительных приборов прямым назначением.

Для учета всех затрат по производству продукции (работ, услуг) предназначен активный калькуляционный счет 20 «Основное производство» . По дебету этого счета собираются затраты средств, а по кредиту они списываются как фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Остаток по дебету счета 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Составляют следующие бухгалтерские записи: списание израсходованных сырья, материалов, полуфабрикатов – Д-т 20 и К-т 10 , списание МБП стоимостью до одной минимальной зарплаты – Д-т 20 и К-т 12 .

Важнейшим элементом себестоимости продукции (работ, услуг) является заработная плата . Она может быть представлена двумя статьями калькуляции "Основная заработная плата производственных рабочих" и "Дополнительная заработная плата производственных рабочих".

Основная заработная плата включается в себестоимость соответствующих видов продукции прямым либо косвенным путем. В организациях применяют различные способы распределения зарплаты: нормативный, пропорционально прямой заработной плате рабочих-сдельщиков; пропорционально весу переработанных сырья, материалов и полуфабрикатов; пропорционально коэффициентам трудоемкости и др. Способы распределения заработной платы регламентируются отраслевыми методическими рекомендациями.

Дополнительная заработная плата , как правило, относится на отдельные виды изделий пропорционально основной.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения , а также суммы начисленного чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и др. включают в себестоимость продукции прямым либо косвенным путем пропорционально затратам на оплату труда производственных рабочих.

В соответствии с ежегодно устанавливаемым организацией процентом к заработной плате рабочих (работающих) могут производиться отчисления в резерв на оплату отпусков.

Составляют следующие бухгалтерские записи: начислена заработная плата работникам – Д-т 20 и К-т 70 , произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение с заработной платы – Д-т 20 и К-т 69 , начислен налог в бюджет от суммы начисленной заработной платы – Д-т 20 и К-т 68 .

При нормативном методе начисляемая заработная плата производственных рабочих подразделяется на зарплату по нормам и отклонениям от норм с установлением их причин и виновников.

Учет расходов на подготовку и освоение производства

Технический прогресс в промышленности вызывает быстрое обновление изготовляемой продукции. Это обстоятельство требует определенных дополнительных затрат материалов, заработной платы, денежных средств и т.д. подготовка и освоение производства новых видов продукции, а также новых технологических процессов нередко связаны с большими первоначальными (до перехода на серийный выпуск) затратами на:

1. проектирование и конструирование нового изделия;

2. разработку технологического процесса его изготовления;

3. проектирование и создание инструментальной оснастки (новых штампов, моделей, инструментов и приспособлений целевого назначения и т.п.);

4. перепланировку, перестановку и наладку оборудования;

5. разработку нормативов;

6. составление сметных калькуляций и т.д.

В расходы на освоение, кроме того, включается разница между плановой себестоимостью нового изделия в качестве опытного образца или первой партии изделий и плановой их себестоимостью в условиях серийного выпуска.

Особенностью этих расходов является несовпадение времени их совершения и массового (серийного) выпуска продукции.

Перед началом освоения на такие расходы составляются отдельные сметы и для их учета открываются специальные заказы на каждое изделие (группу изделий).

В большинстве отраслей промышленности расходы на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов возмещаются из средств фонда развития производства, науки и техники или фонда производственного и социального развития, а в отдельных отраслях – за счет оборотных средств и включаются в себестоимость продукции. В последнем случае они предварительно учитываются на счете 31 «Расходы будущих периодов» до окончания подготовки и освоения производства.

В отраслях промышленности, где период освоения производства непродолжительный и расходы невелики, их непосредственно относят на издержки производства (счета 25, 26). (В обувной, текстильной, инструментальной, подшипниковой промышленности).

Если расходы на освоение производства новых видов продукции достигают значительных размеров, их учитывают по видам изделий и установленной номенклатуре статей на счете 31. Погашение расходов на освоение начинается с момента перехода на серийный или массовый выпуск данного изделия и продолжается в течение 1-2 лет (иногда 4 года). При этом важно обеспечить более или менее равномерное включение этих расходов в себестоимость продукции соответствующих изделий. Размер ежемесячной суммы погашения расходов на освоение производства определяется специальными расчетами исходя из сметы расходов и количества изделий, намеченных к выпуску за установленный период списания. В бухгалтерском учете ежемесячные списания расходов на освоение производства отражаются по
Д-т 20 и К-т 31 .

Сальдо нераспределенных расходов на освоение показывается в балансе по статье «Расходы будущих периодов». Аналитический учет расходов будущих периодов, связанных с подготовкой и освоением производства ведется в ведомости 15 по видам расходов и статьям утвержденной сметы.

На предприятиях машиностроения, металлообработки и некоторых других отраслей расходы на разработку и освоение новых видов продукции и технологических процессов осуществляется, как правило, за счет средств фонда развития производства, науки и техники. Суммы фактических затрат на подготовку и освоение производства продукции относятся предприятиями на уменьшения средств фонда и потому не включаются в производственную себестоимость товарной продукции.

В современных условиях управления часть средств фонда развития производства, науки и техники, предусмотренная по смете, направляется на: финансирование затрат по подготовке и освоению производства новой продукции и прогрессивных технологических процессов; проведение НИиОК и проектных работ; на финансирование дополнительных затрат по улучшению качества продукции и повышенных затрат в первые годы производства новой продукции. Компенсация повышенных затрат на производство новой продукции в период ее освоения может осуществляться за счет средств, выделяемых предприятия из централизованного фонда развития производства, науки и техники, создаваемого в Министерствах за счет отчислений предприятий от расчетной прибыли и других источников. Эти средства предприятия перечисляют министерству на его расчетный счет в банке.

Получение средств на мероприятия по производству и освоению новой продукции и централизованного фонда развития производства, науки и техники на предприятиях отражается по Д-т 51 и К-т 88 «Фонды специального назначения», субсчет «Фонд развития производства, науки и техники».

Учет косвенных расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы образуют группу расходов по обслуживанию и управлению. Их относят к косвенным расходам. Бухгалтерия должна систематически осуществлять контроль за соблюдением утвержденных смет по этим комплексным статьям расходов.

Под общепроизводственными понимают расходы на управление, организацию и обслуживание цеха.

К статье «Общепроизводственные расходы» относятся: затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; аренда плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендные средства, используемые в производстве; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции дана типовая номенклатура татей расходов. А также характеристика и содержание этих расходов.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы» . Этот счет дебетуется на суммы фактических расходов с кредитом 10, 12, 13, 70, 69, 23, 60, 71 и других.

Аналитический учет этих расходов осуществляется в ведомости 12 или заменяющей ее машинограмме по цехам и статьям затрат согласно приведенной номенклатуре.

По окончании месяца счет 25 закрывается. Вся сумма расходов списывается по назначения в дебет соответствующих счетов. Составляется запись: Д-т 20 , 23, 28, 31 и К-т 25 .

Общепроизводственные расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально:

· Основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат);

· Массе или стоимости израсходованных материалов (металлургия, производство строительных материалов);

· Основным затратам на обработку (без стоимости материалов), (по переделу – в химической и нефтеперера-батывающей промышленности).

Выбор базы зависит от конкретных условий производства.

При бесцеховой структуре управления отпадает необходимость ведения счета 25. Общие расходы производственных участков присоединяются к общехозяйственным расходам и учитываются в их составе.

Под общехозяйственными понимают расходы , связанные с управлением, организацией и обслуживанием производства по предприятию в целом, но эти расходы не связаны непосредственно с производственным процессом.

К статье «Общехозяйственные расходы» относятся следующие затраты:

· административно-управленческие расходы;

· амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

· арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

· расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

· командировочные и представительские расходы;

· другие аналогичные по назначению расходы.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы» , который корреспондирует по кредиту в основном с теми же счетами, что и 25. Аналитический учет расходов ведется в ведомости 15 или машинограммах по предприятия в целом, но в разрезе статей утвержденной номенклатуры. Итоги ведомости 15 в конце месяца переносятся в журнал-ордер 10 или 10/1.

Методы распределения общехозяйственных расходов те же, что и общепроизводственных. Однако до распределения из их состава исключаются суммы потерь от простоев, возмещаемых поставщиками и другие кредитовые записи по счету 26, учтенные в ведомости 15.

По истечении отчетного периода общехозяйственные расходы перечисляются на счет 20 для включения в себестоимость продукции.

В отдельных отраслях промышленности общехозяйственные расходы распределяются пропорционально производственной себестоимости или расходам на передел (производственная себестоимость – затраты на основные материалы). Такой порядок распределения применяется, например, в черной металлургии, химической промышленности, трикотажной, на электростанциях и т.д.

На списание общехозяйственных расходов составляют следующие проводки: Д-т 20, 23, 29, 63 и К-т 26.

На внутрицеховые работы и услуги, внутризаводские (межцеховые) заказы, на работы и услуги, выполняемые для нужд предприятия, и на забракованные изделия общехозяйственные расходы не относятся.

Учет потерь от брака и простоев

Браком в производстве считается продукция (детали, полуфабрикаты, готовая продукция), которая в силу нарушения установленной технологии либо вовсе не может быть использована по своему прямому назначению, либо требует дополнительных затрат на исправление.

Брак классифицируют по следующим признакам :

· по характеру обнаруженных дефектов – на окончательный и исправимый ;

· по месту возникновения – на внутренний , т.е. обнаруженный до отгрузки продукции покупателю, и внешний – выяв-ленный у потребителя;

· по причинам возникновения и виновникам.

Оперативный учет брака в производстве ведется работниками отдела технического контроля (ОТК). Выявленный брак фиксируется в первичных документах по учету выработки продукции. На каждый случай окончательного брака составляется специальный документ – Акт (извещение) о браке .

Исправление брака рабочим-виновником производится без оформления документов.

Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется фактически произведенными затратами по всем статьям калькуляции, за исключением расходов на подготовку и освоение производства, общехозяйственных расходов, потерь от брака и прочих специальных расходов, которые относятся только на себестоимость готовой продукции.

В себестоимость внешнего окончательного брака входит: фактическая производственная себестоимость изделия, расходы на его замену и транспортировку.

На стоимость внешнего брака уменьшается объем выпуска продукции за тот месяц, в котором получена и признана претензия за брак. За поставку бракованной продукции предприятия платят заказчику штраф.

Синтетический учет потерь от брака ведется на активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве» .

На дебет этого счета относят: себестоимость окончательно забракованной продукции (Д-т 28 и К-т 20 ); затраты на исправление брака (Д-т 28 и К-т 10, 70, 69 ); другие затраты, связанные с браком в производстве, включая затраты на гарантийный ремонт продукции в части, превышающий объем, установленный по нормам.

По кредиту счета 28 отражаются: стоимость материалов или отходов, полученных от окончательного брака (Д-т 10 и К-т28) ; удержания из зарплаты виновников брака (Д-т 84, 73 и К-т 28) ; списание потерь от брака за счет «Расчетов по претензиям», если брак произошел по вине поставщика материалов (Д-т 60 и К-т 28); потери от брака, списанные на затраты производства (Д-т 20 и К-т 28).

Оставшуюся после вычитания кредитовых оборотов не возмещенную сумму потерь от брака (дебетовое сальдо по счету 28) списывают на счет 20 и включают в себестоимость соответствующего изделия по статье «Потери от брака». Таким образом, счет 28 ежемесячно закрывается.

Потери от брака, как правило, полностью включаются в себестоимость товарной продукции на те виды изделий, при изготовлении которых получен брак.

Аналитический учет потерь от брака ведется по отдельным цехам, видам изделий и статьям затрат.

Для определения себестоимости брака по статьям затрат и общей сумме потерь от него в конце месяца на основании первичных документов и действующих нормативов составляется специальный расчет или машинограмма.

Простои на предприятии представляют собой непроизводительные потери средств в результате недоиспользования оборудования, рабочей силы и снижения по этой причине выработки.

Простои вызываются внутренними и внешними причинами. По продолжительности простои могут быть: целодневными и внутрисменными.

Потери от простоев по внутренним причинам складываются из: расходов на основную зарплату производственных рабочих за время простоя; стоимости израсходованного топлива и энергии.

Отражаются эти потери непосредственно на счете 25"Общепроизводственные расходы" (Д-т 25 и К-т 10, 70, 69, 89 и др. ).

Потери от простоев по внешним причинам возникают вследствие недоподачи энергии со стороны, несвоевременного поступления сырья и материалов от поставщиков и другие причины. Для предъявления претензий поставщикам, по вине которых происходят потери такого рода, необходим более полный учет.

Потери от простоев по внешним причинам за вычетом сумм, взысканных с поставщиков, учитывается на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (Д-т 26 и К-т 10, 70, 69, 89 и др .).

Основанием для отражения потерь от простоев на счетах бухгалтерского учета служат специальные акты, в которых указываются место, причина, продолжительность простоя, и затраты за время простоя. Потери от простоев по внешним причинам показываются в калькуляциях отдельной статьей.

Причины от простоев, вызванных стихийными бедствиями, в себестоимость продукции не включаются, а относятся на счет 80 «Прибыли и убытки», то есть, Д-т 80 и К-т 10, 23, 60, 69, 70.

Учет затрат вспомогательных производств

Вспомогательные производства призваны обслуживать основное производство. Они состоят, как правило, из ряда цехов (отделов), к которым относятся следующие: инструментальные; ремонтные; энергетические; транспортные; тарные; хозяйственного обслуживания. В зависимости от технологии они делятся на индивидуальные, серийные и массовые.

По однородности выпускаемой продукции вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.

Информация о затратах вспомогательных производств обобщается на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства" . По его дебету собираются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств, и потери от брака (Д-т 23 и К-т 02, 05, 10, 12, 13, 25, 26, 28, 60, 70, 69, 68 и др.) , а по кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг (Д-т 10, 20, 23, 40, 76 и др., К-т 23 ).

В кооперативах, на малых и совместных предприятиях счетом 23 могут не пользоваться, а все затраты вспомогательных цехов учитывать на счете 20 "Основное производство".

При журнально-ордерной форме учета аналитический учет ведется в ведомости 12 по цехам (отделам) и в разрезе отдельных статей и видов продукции, итоги из которых переносятся в журнал-ордер 10 (при упрощенной форме - В-3).

По окончании месяца на основании первичных документов и извещений составляют ведомость 9 "Распределение услуг вспомогательных производств".

При наличии на предприятии нескольких вспомогательных цехов может иметь место оказание взаимных (встречных) услуг. Они оцениваются в одном из цехов по плановой производственной себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.

При распределении затрат сложных вспомогательных производств предварительно оценивают остатки незавершенного производства.

Оценка и учет незавершенного производства

К незавершенному производству относится продукция (заготовки, детали, узлы и изделия и т.п.), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки предусмотренных технологическим процессом, а также изделия не прошедшие испытания и технической приемки, неукомплектованные. Также относятся к незавершенному производству изделия полностью законченные, принятые контрольным аппаратом и упакованные, но по каким-либо причинам не сданные на склад готовой продукции.

Учет незавершенного производства подразделяется на оперативный и бухгалтерский .

Оперативный учет незавершенного производства организуется производственно-диспетчерской службой в разрезе деталей, узлов, изделий в натуральном выражении на основании первичных документов по учету выработки и внутризаводского движения полуфабрикатов. Применяются следующие виды оперативного учета: подетальный; подетально-пооперационный; по комплектным партиям деталей и др.

Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении с привлечением данных оперативного учета и инвентаризаций.

С целью обеспечения сохранности остатков незавершенного производства периодически проводится их инвентаризация. Сроки и технические приемы проведения инвентаризации устанавливаются организацией. Ее результаты оформляются инвентаризационными описями.

Выявленные при инвентаризации недостачи незавершенного производства отражаются записью – Д-т 84 и К-т 20 . На сумму НДС, относящуюся к незавершенному производству - Д-т 84 и К-т 68 . Впоследствии потери, возникшие по вине ответственных лиц – Д-т 73 и К-т 84 . Недостачи незавершенного производства, по которым виновники не установлены – Д-т 80 и К-т 84 . Излишки незавершенного производства приходуются – Д-т 20, 23 и К-т 80 .

Порядок оценки незавершенного производства устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями и предусматривается учетной политикой организации.

Обычно остатки незавершенного производства оцениваются по фактической себестоимости всех статей калькуляции, за исключением статей: "Потери от брака", "Расходы на подготовку и освоение производства", "Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы", "Прочие производственные расходы", "Коммерческие расходы".

Существуют и другие варианты: по действующим на конец отчетного периода нормам расхода с учетом степени готовности деталей; по стоимости прямых затрат либо только себестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; по статье "Основная заработная плата производственных рабочих" в размере 50 % расценки, действующей по данному цеху на обработку каждой детали.

При оценке незавершенного производства по прямым затратам общепроизводственные и общехозяйственные расходы полностью списываются на себестоимость выпущенной продукции.

Сводный учет затрат на производство

При журнально-ордерной форме счетоводства затраты на производство продукции (работ, услуг) обобщаются следующим образом.

После отражения затрат в ведомости 12, 15 и балансировки ее итогов их переносят в разрезе корреспондирующих счетов в журнал-ордер 10. Затем в журнале-ордере 10 подсчитывают итоги по вертикали и горизонтали. Вертикальные итоги записывают в одной из двух строк: "Всего затрат по экономическим элементам" и "Всего комплексных расходов".

Данные первого раздела журнала-ордера 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости объема продукции.

Во втором разделе журнала-ордера 10 определяются затраты по экономическим элементам. В итоге получают затраты на производство по элементам без внутризаводского оборота.

В третьем разделе журнала-ордера 10 производится расчет себестоимости продукции. В первую строку этого раздела переносят затраты по дебету счета 20 из первого раздела, а затем вносятся необходимые коррективы по показателям. Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера 10 переносят в журнал-ордер 10/1 по строке "По журналу-ордеру 10".

Журнал-ордер 10/1 является продолжением журнала-ордера 10. В нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в журнале-ордере 10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов (помимо счетов учета затрат на производство). Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

При применении традиционного варианта учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции, работ, услуг (с включением всех косвенных расходов, собираемых на счетах 25 и 26 в производственную себестоимость готовой продукции) информация о валовых затратах за отчетный месяц (дебетовый оборот по счету 20) формируется в разделе 1 журнала-ордера № 10. После расчета фактической себестоимости готовой продукции она списывается с кредита счета 20 в дебет счета 40.

Если на предприятии общехозяйственные расходы, собираемые на счете 26, не списываются в дебет счета 20 с одновременным их распределением между объектами калькулирования, а относятся непосредственно общей суммой на себестоимость реализованной продукции (дебет сч. 46), то тогда в разделе 1 журнала-ордера 10 формируется информация о неполной производственной себестоимости. В этой же оценке готовая продукция отражается в журнале-ордере 10/1 по счетам 40, 45, 46.

При этом варианте учета общехозяйственные расходы, собранные на дебете счета 26 (раздел 1 журнала-ордера 10), списываются с кредита этого счета в дебет счета 46 общей суммой, что находит отражение в журнале-ордере 10/1.

При обоих описанных вариантах учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости может применяться синтетический счет 37, с кредита которого в текущем учете в дебет счета 40 списывается нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, а в дебет этого счета (37) относится ее фактическая себестоимость с кредита счета 20, что находит отражение в журнале-ордере № 10/1. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости (в оценке или полной, или по неполной производственной себестоимости в зависимости от выбранного на предприятии варианта), выявляемые на счете 37, списываются в дебет счета 46 дополнительной либо сторнировочной записью, что также находит отражение в журнале-ордере № 10/1.

При сокращенной журнально-ордерной форме счетоводства учет затрат на производство ведется в журнале-ордере 05. Как правило, учет затрат на производство ведется в целом по предприятию без подразделения по цехам.

Малые предприятия, осуществляющие производство продукции (работ, услуг) и ведущие учет по упрощенной форме, затраты на производство обобщают в ведомости формы № В-3 "Ведомость учета затрат на производство".

Калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг)

Калькуляцией себестоимости называется способ определения себестоимости одной единицы продукции (работ, услуг).

В зависимости от особенностей производства, вида и объемов выпускаемой продукции, стадий обработки продукции существует много особенностей в учете затрат на производство и калькулировании себестоимости. В каждой отрасли действуют методические указания, рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В каждой отрасли, в каждой организации разрабатывается перечень статей калькуляции. Вопросы учета затрат на производство и методы калькулирования себестоимости должны быть детально отражены в учетной политике организации.

С учетом отраслевых методик строится программное обеспечение для учета производственных затрат на ПЭВМ и калькулирование себестоимости.

Существуют такие методы калькулирования, как простой, попередельный, позаказный, нормативный .

Сущность простого метода калькулирования состоит в том, что общую сумму затрат делят на количество произведенной продукции.

При показанном методе прямые затраты относятся на каждый конкретный заказ на основе первичных документов, а косвенные - распределяются пропорционально принятой базе распределения. Затем общая сумма затрат делится на количество изделий в данном заказе и получают фактическую себестоимость одного изделия.

Нормативный метод также организуется согласно отраслевым методическим рекомендациям. Он сводится к тому, что составляется нормативная (плановая) калькуляция себестоимости на основе прогрессивных норм расходования средств. В процессе оперативного учета выявляются отклонения от действующих норм расходов, и с учетом этих отклонений от норм и изменения норм составляется калькуляция фактической себестоимости.

В малых организациях применяется упрощенный метод определения себестоимости, при котором все затраты, связанные с выпуском продукции, кроме материалов и заработной платы рабочих, относят на себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, а стоимость материалов и зарплату распределяют между себестоимостью выпущенной продукции и незавершенным производством. С этой целью составляется ведомость учета затрат. По материалам определяют удельный вес их расхода на каждый вид продукции в общей сумме расхода, так как чаще всего косвенные затраты распределяются между видами продукции пропорционально расходу материалов. Затем удельный вес умножают на общую сумму амортизации, прочих косвенных расходов и определяют величину этих затрат по каждому виду продукции. Аналогично распределяются прочие расходы, в том числе налоги и отчисления, износ МБП.

Затем суммируются все затраты и определяется себестоимость всей продукции и по видам. Разделив затраты на количество изготовленной продукции, получим фактическую себестоимость единицы продукции. Нахождение себестоимости единицы продукции называется калькуляцией.

Умножив себестоимость единицы продукции на количество отгруженной в порядке реализации продукции, определяют себестоимость реализованной продукции .

Во многих производственных организациях на конец месяца остается незавершенное производство. Поэтому после распределения накладных расходов между изделиями, услугами и списания их в конце месяца со счетов 25 и 26 на счет 20, по дебету счета 20 «Основное производство» определяют сумму прямых и косвенных затрат, необходимых для калькулирования себестоимости готовой продукции.

Затем путем инвентаризации определяют стоимость незавершенного производства. Стоимость незавершенной обработкой продукции определяют по статьям затрат согласно отраслевой методике.

Для калькулирования фактической себестоимости готовой продукции надо к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавить фактические затраты на производство продукции за отчетный месяц и вычесть незавершенное производство на конец месяца, и стоимость брака и отходов. Затем фактическую себестоимость выпуска конкретного изделия делят на количество выпущенной готовой продукции и получают себестоимость единицы продукции.

Оприходование готовой продукции по фактической себестоимости отражается по дебету счета 40 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство» .

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 40 «Готовая продукция» не отражаются, а фактические затраты по ним списываются – Д-т 46 и К-т 20 .

На предприятиях, изготавливающих несколько видов продукции, к счету 20 «Основное производство» открывают аналитические счета в виде карточек (ведомостей) для учета затрат по каждому виду продукции (работ и услуг), сумма затрат по всем аналитическим счетам к счету 20 должна равняться сумме затрат по синтетическому счету 20 «Основное производство».

Организация учета затрат на производство определяется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.

См. Проект Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг , которые были разработаны Минфином России и вынесены на обсуждение специалистами в области бухгалтерского учета.

Примечание: Вероятно, в связи с пересмотром функций Минфина России, разработка документа была прекращена.
Ввиду отсутствия в настоящее время действующих рекомендательных документов по учету затрат на производство продукции, работ, услуг, этот документ можно использовать специалистами в справочном режиме, в части не противоречащей текущему законодательству.

Процесс производства - это совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией .

Учет производственных затрат и исчисление себестоимости – важнейший участок в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня технического уровня производства и его эффективность.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

• Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции;
• Выявление непроизводительных расходов и потерь;
• Контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топлива, заработной платы и других затрат;
• Проверка выполнения планов по себестоимости и выявление резервов для дальнейшего сокращения затрат;
• Выявлении результатов производственной деятельности.

Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета:

• для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности предприятия (применяется в финансовом и управленческом учете);
• для принятия управленческих решений (применяется в управленческом учете);
• для осуществления процесса контроля и регулирования (применяется в управленческом учете);

Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом применяется группировка затрат на производство по элементам в укрупненном виде:

1. Материальные затраты
2. Расходы на оплату труда
3. Отчисления на социальные нужды
4. Амортизация основных фондов
5. Прочие расходы

По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления на его социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т.п.

Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ.

Косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или всех видов работ. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально.

Общая схема затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах:

№ №	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства		10,60,70 и др.
2	прямые затраты вспомогательного производства		10,60,70 и др.
3	расходы на обслуживание и организацию производства структурного подразделения (цех, мастерская, участок и пр.)		10,60,70 и др.
4	расходы на общее обслуживание и организацию производства и управления предприятием в целом		10,60,70 и др.
5	расходы по исправлению брака		10,60,70 и др.
6	расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам		10,60,70 и др.

На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная на дебете сч. 23 списывается в Д 25, 26. (Д 25,26 - К 23).

Расходы будущих периодов списываются с К 97 в Д 25,26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25,26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в Д 20 счета с К 25,26.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака и списываются с К 28 в Д 20. По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную.

Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию (Д 43 - К 20)

Аналитический учет по 20 счету организуется по видам изделий или услуг.

• 10949 просмотров