Mövcud iqtisadi vəziyyətdə vergilərin optimallaşdırılması və təşkilatların səmərəliliyi ilə birbaşa əlaqəli olan xərclərin uçotu məsələlərinə diqqətli nəzarət sadəcə zəruridir. Sığorta və kredit istisna olmaqla, kommersiya şirkətlərinin xərclərinə dair məlumatların uçot qaydası və təqdim edilməsi qaydaları və xərclərin təsnifatı Mühasibat Uçotu Qaydaları PBU 10/99 "Bir təşkilatın xərcləri" və Hesablar Planı üçün Təlimatlarda təsvir edilmişdir. təşkilatların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin uçotu üçün. Onlar iki növ mühasibat uçotunu mümkün qədər yaxınlaşdırmaq üçün nəzərdə tutulmuşdur - vergi və mühasibat, baxmayaraq ki, bu həmişə təşkilatlar üçün faydalı deyil.

Dövlət təşkilatlarının mühasibat uçotunu tənzimləyən normativ sənədlərdə “gəlir” və “xərc” anlayışları aydın şəkildə açıqlanmır. Xərclər hesabatı Maliyyə Nazirliyinin əmrlərinə və "Dövlət sektoru təşkilatları üçün uçot və hesabatların konseptual çərçivəsi" federal standartına uyğun olaraq hazırlanır. Dolayı və birbaşa xərclər və səhv hesabatlar arasındakı fərqlərin başa düşülməməsi sponsorlar və kreditorların dairəsini kəskin şəkildə məhdudlaşdıra, təşkilatın fəaliyyətinin inkişafına əhəmiyyətli maneə ola bilər, vergi yükünü artıra və vergi uçotu məlumatlarını təhrif edə bilər.

Birbaşa xərclər - bunlar nədir?

Xərclərin səmərəli idarə edilməsi hər bir müəssisə üçün strateji vəzifədir. Mühasibat uçotu və xərclərin formalaşması qaydalarından düzgün istifadə onları optimallaşdırmağa və vergi ödənişlərini azaltmağa imkan verəcəkdir. Ticarət müəssisəsinin xərcləri, 10/99 saylı Mühasibat Uçotu Qaydasına əsasən, hər hansı aktivlərin, məsələn, pulun, əmlakın və kapitalın azalmasına səbəb olan öhdəliklərin formalaşmasından sonra iqtisadi səmərələrin azalmasıdır (istisna ilə). töhfələrin azalması iştirakçıların, əmlak sahiblərinin qərarı ilə bağlıdırsa). Xərclər çox vaxt xərclər və xərclərlə eyniləşdirilir. Dövlət təşkilatlarında xərclər dedikdə aktivlərin faydalı potensialının azalması, öhdəliklərin baş verməsi, aktivlərin istehlakı nəticəsində hesabat dövrü üçün iqtisadi səmərələrin azalması başa düşülür. təsisçi və ya mülkiyyətçinin əmlakı.

Kommersiya müəssisələrinin gəlir və xərclərinin təsnifatı PBU 10/99-da müəyyən edilmişdir və büdcə təşkilatlarında Rusiya Federasiyasının Büdcə Məcəlləsi ilə tənzimlənir. Vergi uçotunda birbaşa və dolayı xərclər anlayışı bir qədər fərqlidir. Burada onlar vergi ödəyicisinin fəaliyyətinin həyata keçirilməsi üçün əsaslandırılmış və sənədləşdirilmiş, iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış xərclər kimi tanınır. Xərclərin vergi uçotunda tanınması üçün 3 şərt yerinə yetirilməlidir: xərclərin əsaslandırılması, sənədli sübut, məqsədli istiqamət - gəlir əldə etməyə yönəlmiş fəaliyyətin həyata keçirilməsi üçün. Lakin mühasibat uçotunun bununla bağlı öz tələbləri var:

• müqaviləyə, hüquqi aktların tələblərinə və iş prinsiplərinə uyğun olaraq xərclərin çəkilməsi;
• məbləğ müəyyən edilə bilər;
• müəyyən əməliyyatın müəssisənin iqtisadi səmərəsinin azalması ilə nəticələnəcəyinə inam.

Yəni mühasibat və vergi uçotunda xərclər fərqlidir. Məsələn, vergi uçotu uçotun tanıdığı bütün xərcləri nəzərə almır.

Birbaşa məsrəflərə konkret vergitutma obyektinə aid edilə bilən, maya dəyərinə təsir edən və hazır məhsulun satışı zamanı sabitləşən, məhsulların istehsalı və ya işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi ilə bilavasitə bağlı olan xərclər daxildir. Növbəti vergi dövründə pul alınsa belə, məhsulun satıldığı dövrdə onlar silinməlidir. Mühasibat uçotunda xərclərin birbaşa və dolayıya dəqiq bölünməsi qanunla nəzərdə tutulmur, baxmayaraq ki, praktikada bu təsnifat tez-tez istifadə olunur.

Məsləhət: Hesabatlar hazırlayarkən yadda saxlamaq lazımdır ki, Ch-ə edilən dəyişikliklərdən sonra. 58-FZ saylı Qanunla Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i, mühasibat uçotu və vergi uçotu məqsədləri üçün birbaşa və dolayı xərclərin tərkibi bərabər şəkildə müəyyən edilir. Lakin bəzi hallarda dolayı xərclər yenə də fərqlənə bilər (məsələn, tamamlanmamış işin dəyəri, göndərilmiş məhsul, hazır məhsul).

Dolayı xərclər - bunlar nədir?

Dolayı xərclərə birbaşa konkret əməliyyata aid edilə bilməyən və ya hər hansı bir məhsul növü ilə əlaqələndirilə bilməyən sənədləşdirilmiş xərclər daxildir. Onlar malların və dolayı yolla (şərti) yerinə yetirilən işlərin növləri üzrə bölüşdürülür və ya hesabat dövrünün sonunda maliyyə nəticələrinə tam şəkildə silinir.

Onlar bir tərəfdən təşkilatın və normal istehsalın inkişafı üçün zəruridir, digər tərəfdən isə istehsal xərclərinin azaldılması üçün mühüm ehtiyatdır. Dolayı xərclər bir neçə gəlir vergisi bazası arasında bölüşdürülməsini tələb edir. Onlar dərhal mənfəətin azalması kimi silinir. Mühasibat uçotunda dolayı məsrəflər ümumi istehsala (texniki xidmət və istehsalın idarə edilməsi ilə bağlı), ümumi biznesə (bütövlükdə şirkətin idarə edilməsinə) və ya adi fəaliyyət xərclərinə və digər xərclərə bölünür.

Niyə birbaşa və dolayı xərcləri ayırmaq lazımdır?

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə əsasən, hesablama metodundan istifadə edərək xərcləri və gəlirləri müəyyən edən vergi ödəyiciləri xərcləri birbaşa və dolayı olaraq təsnif etməlidirlər. Onların tərkibi əsasən istehsal və texnoloji proseslərin xüsusiyyətlərindən, xüsusiyyətlərindən asılıdır. Müxtəlif növlərə düzgün bölgü verginin optimallaşdırılması tədbirlərindən biridir, çünki vergi uçotunda dolayı xərclər hesabat dövrünün xərcləri kimi tanınır və bitməmiş istehsalın qiymətləndirilməsinə təsir göstərmir. Birbaşa məsrəflər çox vaxt bitməmiş istehsal prosesində və satılmamış malların qalıqları arasında uçota alınmadan qalır. Nəticədə dolayı gəlir vergisi xərclərinin məbləği artır.

Buna görə də, mümkün qədər çox xərcləri dolayı olaraq təsnif etmək daha sərfəlidir, lakin bu bölgü iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmalıdır. Eyni zamanda, hesabat dövründə şirkət az gəlir əldə edərsə və ya ümumiyyətlə əldə etməzsə, çoxlu sayda dolayı xərclər zərərin formalaşmasına və xərclərin müxtəlif şirkətlər arasında bölüşdürülməsindən müsbət iqtisadi təsirə səbəb olacaqdır. növləri əldə edilməyəcək. Həmçinin xərclərin təsnifatı onların optimal bölüşdürülməsi, vergi yükünün azaldılması və səriştəli və düzgün hesabatın yaradılması üçün zəruridir. Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinə əsasən, bir şirkət hansı xərclərin birbaşa olaraq tanındığını müstəqil olaraq müəyyən edə bilər (qalanları dolayı olaraq təsnif ediləcək). Düzgün təsnifat aparmaq və seçilmiş qaydanı təşkilatın uçot siyasətində birləşdirmək çox vacibdir.

Birbaşa xərclər nələrdir?

Əvvəllər ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i birbaşa və dolayı xərclərin ciddi tənzimlənməsini ehtiva edir. Birbaşa xərclər istehsalda və ya işin görülməsində iştirak edən işçilərin əməyinin ödənilməsi üçün maddi xərclər, istehsalda istifadə olunan vəsaitlər üzrə amortizasiya və vahid sosial verginin məbləği hesab olunurdu. Lakin 1 yanvar 2005-ci il tarixindən etibarən "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 2-ci hissəsinin 23 və 25-ci fəsillərinə və vergilər və ödənişlərə dair bəzi digər qanunvericilik aktlarına dəyişikliklər edilməsi haqqında" Federal Qanun qüvvədədir. Buna əsasən, hər bir müəssisə vergi məqsədləri üçün mühasibat uçotu siyasətində onların siyahısını təsbit etməklə birbaşa xərcləri müstəqil müəyyənləşdirmək hüququ əldə edir. Yəni qanunvericilik aktlarında birbaşa xərclərin siyahısı məsləhət xarakteri daşıyır. Xidmətlər və məhsullar satıldıqca onlar cari hesabat dövrünün məsrəflərinə daxil edilir:

1. Xammalın, istehsal üçün materialların alınması, xidmətlərin göstərilməsi, əgər onlar zəruri komponentdirsə, habelə əlavə emaldan keçən komponentlərin, yarımfabrikatların alınması üçün maddi xərclər.
2. İstehsal prosesində və işin yerinə yetirilməsində iştirak edən işçilərin əmək haqqı, pensiya sığortası, analıqla, əmək qabiliyyətinin müvəqqəti itirilməsi ilə əlaqədar icbari sosial sığorta xərcləri və s.
3. Əsas vəsaitlərin dəyərinin məhsul istehsalı və ya xidmətlərin göstərilməsi zamanı istifadə olunan məhsul və xidmətlərin (amortizasiya) maya dəyərinə tədricən köçürülməsi məbləğləri.

Məsləhət: Uzun istehsal dövrü və böyük iş qalıqları olan şirkətlər vergilərin optimallaşdırılması metodu kimi xərclərin təsnifatına xüsusi diqqət yetirməlidirlər.

Dolayı xərclər nələrdir?

Dəyişikliklər edilməzdən əvvəl Ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci maddəsinə əsasən, dolayı xərclər istehsal edilmiş məhsullar, artıq göstərilən xidmətlər və ya görülən işlər arasında bölüşdürülməmişdir, lakin yarandıqları hesabat dövründə xərclər kimi silinmişdir. 2005-ci ilin yanvar ayında vergi qanunvericiliyinə dəyişikliklər edildikdən sonra, o cümlədən xərclərin hesablanmasının optimallaşdırılması məqsədi ilə dolayı xərclər müəyyən növ məhsulların istehsalına sərf olunan resurslar hesab edilir. Onlar mənşə yerinə və məhsulun növünə görə paylanır.

Vergi ödəyicisinin hesabat dövründə çəkdiyi birbaşa və qeyri-əməliyyat xərcləri istisna olmaqla, bütün xərclərin həcmi dolayı xərclər kimi təsnif edilir. Menecer siyahını özü təsdiq edə bilər və bunu təşkilatın uçot siyasətində təsbit edə bilər. Onlar cari hesabat dövrünə tam həcmdə müraciət edəcəklər. Vergi yükünü azaltmaq üçün dolayı xərclərə çox vaxt aşağıdakılar daxildir:

• sex müdirlərinin əmək haqqı (əgər işçinin əmək haqqı malların satışı və istehsalı ilə bağlı deyilsə);
• istehsalatda çalışan işçilər üçün məzuniyyət haqqı (mühasibat uçotu siyasətində nəzərdə tutulmuşdursa);
• təmir dövründə əmək haqqı (köməkçi funksiyanı yerinə yetirmək şərtilə, məsələn, təmir işləri, istehsalın modernləşdirilməsi zamanı);
• üçüncü bir şirkətə xidmət göstərərkən işçilərin maaşları (hər şeydən sonra onların fəaliyyəti istehsalla əlaqəli deyil).

Nəqliyyat xərcləri birbaşa və ya dolayı xərclərdir?

Alınmış malların ticarət təşkilatının anbarına çatdırılması ilə bağlı nəqliyyat xərcləri, habelə xammal və material yalnız o halda birbaşa hesab edilir ki, onlar malın qiymətinə daxil edilməyib və ayrıca uçota alınsın. Əgər şirkət müxtəlif göndərmə xərcləri ilə müxtəlif növ mallar istehsal edirsə və ya satırsa, siz göndərmə xərclərini qiymətə daxil edib-etməmək barədə düşünməlisiniz. Nəqliyyat xərclərinin digər növləri dolayı hesab olunur - anbara, alıcının onları alacağı mağazaya çatdırılma, malların yerləşdirildikdən sonra ticarət təşkilatının özünün anbarları arasında daşınması. Əgər şirkət malların ilk təchizatçının anbarından alıcının anbarına çatdırılması üçün daşınma xərclərini dolayısı ilə tam tanıyırsa, vergi xidməti ilə ziddiyyətlər yarana bilər, ona görə də bu halda daşınmanın bütün məbləğini tanımaq daha məqsədəuyğun olardı. birbaşa xərclər.

Məqaləni 2 kliklə yadda saxlayın:

Bazar iqtisadiyyatı şəraitində fəaliyyət göstərən istənilən təşkilatın fəaliyyəti, formasından və əhatə dairəsindən asılı olmayaraq, gəlir əldə etmək, birbaşa və dolayı xərclər çəkməkdən ibarətdir. Onlar şirkətin maliyyə fəaliyyətinin göstəricilərini hesablamaq üçün əsas dəyərlərdən biridir. Xərclərin birbaşa və dolayı olaraq düzgün bölüşdürülməsi yalnız hesabatların düzgün aparılmasına, gəlir vergisinin azaldılmasına deyil, həm də bütövlükdə təşkilatın işini optimallaşdırmağa imkan verəcəkdir.

ilə təmasda

İstehsalın maya dəyərini formalaşdırmaq, habelə idarəetmə qərarlarını qəbul etmək üçün xərclərin düzgün bölüşdürülməsi vacibdir. Mənfəət vergisinin hesablanması zamanı seçilmiş prosedurdan istifadə olunur. Qanunvericilikdə məsrəflərin siyahısı göstərilsə də, hesablar planından istifadəyə dair Təlimatda “Əsas istehsal” maddəsinin altında yalnız bilavasitə məhsulların istehsalı ilə bağlı olan məbləğlərin göstərilməsi nəzərdə tutulur. Bu məqalədən birbaşa və dolayı xərclərin necə daha səmərəli paylanacağını öyrənəcəksiniz.

Tərif

Birbaşa xərclər maya dəyərinə daxil edilə bilən müəyyən növ məhsulun istehsalı ilə bağlı xərclərdir. Bunlara daxildir:

• xammal və əsas materialların dəyəri;
• alınmış məhsulların və yarımfabrikatların qiyməti;
• yanacaq və elektrik enerjisi xərcləri;
• işçilərin təzminatı;
• avadanlıqların amortizasiyası.

Dolayı məsrəflər məhsulların istehsalı ilə bağlı məsrəflərdir ki, onları birbaşa müəyyən bir iş növünə aid etmək olmaz. Onlar bütün diapazonda paylanır. Təsnifatın baş verdiyi əmsallar və göstəricilər uçot siyasətində müəyyən edilir.

Xərclərin məhsul növü üzrə bölgüsü

Bu proses təşkilatın sənaye xüsusiyyətlərindən və seçilmiş maya dəyəri metodundan asılıdır. İstehsal olunan məhsullarla çəkilmiş xərclər arasında əlaqənin düzgün qurulması vacibdir. Dolayı xərclər iki mərhələdə bölünə bilər. Birincisi, onlar mənşə yerinə görə qruplaşdırılır (emalatxana, şöbə və ya şöbə). Sonra onlar məhsulun növünə görə yenidən bölüşdürülür. Xərclərin təsnifləşdirilməsi üçün əsasların müəyyən edilməsi vacibdir. Məsələn, idarəetmə maaşlarını hesablayarkən işçilərin sayından istifadə edilə bilər, elektrik enerjisini hesablamaq üçün - sahə və s.

Birbaşa məsrəflərin uçotu

Məhsulların istehsalı ilə bağlı məsrəflər 20 No-li «Əsas», 23 «Köməkçi istehsalat» hesablarında əks etdirilir. Onların bölmələrində analitik xərc maddələri açılır. Mühasibat uçotu aşağıdakı qeydlərlə aparılır:

DT 20 (23) CT 2, 4, 5 - istehsal xərcləri silinir;

DT 20 CT 28 - qüsurlardan itkilər nəzərə alınır.

Dolayı xərclər “Ümumi istehsal”, “Ümumi fəaliyyət” və “Satış xərcləri” maddələrində əks etdirilir. Birinci qrupa daxildir:

• maşın və avadanlıqlardan istifadə xərcləri;
• istehsalatda istifadə olunan əməliyyat sistemlərinin amortizasiyası və təmir xərcləri;
• kommunal ödənişlər;
• istehsalatda istifadə olunan binaların, maşın və avadanlıqların icarəsi;
• işçilərin əmək haqqı.

Bu, hesablar planında aşağıdakı kimi əks olunur:

DT 25 KT 02, 60, 69, 70 - əsas istehsal obyektlərinə xidmət xərcləri nəzərə alınır.

Ayın sonunda yığılmış məbləğlər DT 20 (23)-də əsas (köməkçi) istehsalın maya dəyərinə daxil olan hissədə silinir.

Ümumi fəaliyyət xərcləri

• inzibati xərclər;
• kadr xərcləri;
• ümumi təyinatlı əsas vəsaitlərin köhnəlməsi;
• ofis binalarının icarəsi;
• məlumat, audit və digər xidmətlərə görə ödəniş.

Aşağıdakı məbləğlər silinir:

1) 20 hesaba və ayrı-ayrı xidmət növləri üzrə bölüşdürülür;

2) 46 №-li “Satışlar” hesabında yarımsabit məsrəflər kimi.

Hesabat dövrünün sonunda DT 20 üzrə dövriyyə məhsulların istehsalına birbaşa, dəyişən xərcləri əks etdirir və faktiki maya dəyərini göstərir. Balans - tamamlanmamış istehsalın miqdarı.

Birbaşa xərclərin hesablanması və təhlili

Xərclərin bölüşdürülməsi üçün parametrlər təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilməlidir. Təşkilatın maliyyə nəticəsi seçilmiş metodun etibarlılığından asılıdır. Konkret bir misala baxaq.

Şirkət ayda 300 ədəd A və 250 ədəd B tipli masa istehsal edib. və 425 min rubl. müvafiq olaraq. Dolayı xərclərin məbləği 120 min rubl təşkil edir. Ay ərzində 200 ədəd A stolu və 100 ədəd satılmışdır. B.

1. Dolayı xərcləri birbaşa olanlara əsaslanaraq bölüşdürək.

• A: 120*225 / (225 + 425) = 41,5 min rubl;
• B: 120*425 / (225 + 425) = 76,1 min rubl.

Gəlin maya dəyərini hesablayaq = (birbaşa xərclər + dəyişən məsrəflər) \ istehsal olunan məhsulların miqdarı:

• A: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 min rubl;
• B: 425 + 78,1 / 250 = 2 min rubl.

Satış xərcləri = vahid dəyəri * satılan malların sayı:

• A: 0,9 * 200 = 180 min rubl;
• B: 2 *100 = 200 min rubl.

CƏMİ = 380 min rubl.

2. Dolayı xərcləri bərabər paylayaq

Dəyişən xərclərin məbləğini hesablayaq:

• A: 120*300 / (300 +250) = 65,4 min rubl;
• B: 120*250 / (300+250) = 54,5 min rubl;

Vahid dəyəri:

• A: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 min rubl;
• B: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 min rubl.

Satış qiyməti:

• A: 0,97 * 200 = 194 min rubl;
• B: 1,99 *100 = 199 min rubl.

CƏMİ = 393 min rubl.

Hesablamalar arasındakı fərq 13 min rubl təşkil edir. Şirkətin hesabat dövrü üçün maliyyə nəticəsi eyni məbləğdə dəyişəcək.

Qiymətləndirmə metodunun seçimi istehsalın növündən, istifadə olunan texnologiyalardan və məhsulların xüsusiyyətlərindən asılıdır. Göstərilən üsul məhsul partiyalar şəklində istehsal olunarsa istifadə olunur. Sonra hər bir sifariş üçün birbaşa və dolayı xərcləri göstərən bir kart açılır. Vahidin dəyəri alınan məbləği fiziki ölçüdə məhsulların miqdarına bölmək yolu ilə hesablanır.

Böyük texnologiya təşkilatlarının bir sıra bölmələri var. Onlar yarımfabrikatlar istehsal edir və vahid istehsal prosesi vasitəsilə bir-biri ilə əlaqələndirilir. Belə müəssisələrdə xərclər proses üzrə nəzərə alınır. Əvvəlcə hər bir dövr üçün xərclər hesablanır, sonra bu rəqəmlər yekunlaşdırılaraq yekun nəticə hesablanır.

Standart sxemin çatışmazlıqları

Kiçik biznesdə xərclərin bölüşdürülməsi çətin deyil. Amma bir emalatxanada bir neçə növ məhsul istehsal olunursa, bu zaman proses daha da mürəkkəbləşir. Bu halda planlaşdırma şöbəsinin işçiləri hesabdan silinmə standartlarını hazırlamalıdırlar.

Birbaşa xərclər yalnız hazır məhsullara deyil, həm də aşağıdakılara bölünə bilər:

• təşkilatın struktur bölmələri (direktorluqlar, şöbələr, sexlər və s.);
• şirkət daxilində baş verən proseslər;

• OS obyektləri;
• müştərilər;
• satış kanalları və s.

Bu təsnifata uyğun olaraq eyni xərc maddələri müəyyən obyektlərə münasibətdə birbaşa və digərlərinə münasibətdə dolayı adlandırıla bilər. Bu üsul dəyişən xərclərin həddindən artıq yığılmasının qarşısını alır. Misal: müəyyən bir qrup avadanlıqda bir neçə məhsul vahidi istehsal olunur. Klassik üsulla birbaşa məsrəfləri hesablamaq mümkün olmadığından məsrəflər istehsal qaimə məsrəfləri qrupuna silinir. Növbəti emalatxanada isə eyni bölmə var. Lakin onun təmir xərcləri yarıya qədərdir. Bu niyə baş verir? Çünki uçot siyasəti məsrəflərin yalnız məhsullar üzrə bölüşdürülməsini müəyyən etmişdir. Ancaq digər təsnifat üsullarından istifadə edə bilərsiniz. Məsələ bunda deyil ki, standart yanaşma sizə maya dəyərini düzgün hesablamağa imkan vermir. Bütövlükdə biznesin səmərəliliyi azalır.

Başqa bir nümunə paylama xərcləridir. Adətən onlar da "yığında" yığılır və bütün çeşiddə mütənasib olaraq paylanır. Lakin biznesin səmərəliliyi baxımından təkcə məhsulların deyil, həm də müştərilərin “gəlirliliyinə” nəzarət etmək lazımdır. Yalnız bu halda siz satış kanallarının uğurunu qiymətləndirə və sərfəli olmayanlardan imtina edə bilərsiniz.

Ticarət Təşkilatı

Alınmış materialların uçotu 41 No-li hesabda alış qiyməti ilə aparılır.Daşıma xərcləri hər ay satılan mallar və onların anbarlardakı qalıqları arasında yenidən bölüşdürülür. Birbaşa xərclər ayın əvvəlindəki qalıq nəzərə alınmaqla orta faiz əsasında hesablanır.

Hesablama proseduru aşağıdakı kimidir:

1. Ayın əvvəlinə anbarda olan inventarların miqdarı müəyyən edilir.

2. Satılan malların dəyəri və sonda qalıq hesablanır.

3. Orta faiz = (1) / (2).

4. Birbaşa xərclər = orta faiz * ayın sonunda balansın dəyəri.

DT hesabı 44 üçün nəqliyyat xərclərinə əlavə olaraq aşağıdakılar da göstərilir:

• maaş;
• icarə;
• reklam;
• malların alıcıya çatdırılması;
• malların saxlanması;
• əyləncə xərcləri və s.

44 Noli hesab üzrə yığılmış xərclər 90 Noli hesabın debetinə silinir.

Nəticə

Müəyyən növ məhsulun istehsalı ilə bağlı istehsal xərcləri maya dəyərinə daxil edilir. Mühasibat uçotu siyasətində seçilmiş xərclərin bölüşdürülməsi üsulundan asılı olaraq, onları birbaşa və dolayı ayırmaq olar. Kiçik bir müəssisədə əzmə prosesi problem yaratmamalıdır. İri texnoloji təşkilatlarda hesablamaların dövrlərdə aparılması daha məqsədəuyğundur. Digər hallarda məsrəflərin məhsul növü üzrə bölüşdürülməsi üsulundan istifadə edilir.

Məhsulların istehsalı və satışı üçün yaşayış və təcəssüm olunmuş əmək xərcləri istehsal xərcləri adlanır. Yerli təcrübədə “istehsal xərcləri” termini müəyyən dövr üçün bütün istehsal xərclərini xarakterizə etmək üçün istifadə olunur.

Ayrı-ayrı məhsul növlərinin maya dəyərinə aid edilməsi üsullarından asılı olaraq məsrəflər birbaşa və dolayı bölünür.

Birbaşa xərclər- bunlar ilkin sənədlər (qaimə-fakturalar, iş sifarişləri və s.) əsasında onların baş verməsi zamanı bilavasitə məsrəf daşıyıcısına (maya dəyəri obyektinə) aid edilə bilən xərclərdir. TO birbaşa xərclər birbaşa material məsrəfləri və birbaşa əmək məsrəfləri daxildir. Onlar 20 №-li “Əsas istehsal” hesabının debetində uçota alınır və birbaşa konkret məhsula aid edilə bilər. Tanaşeva O.G. Kommersiya təşkilatlarının xərclərinin və maliyyə nəticələrinin təhlili. Çelyabinsk, ChelSU, 2005. ilə. 36.

Dolayı xərclər heç bir məhsula birbaşa aid edilə bilməz. Onlar ayrı-ayrı məhsullar arasında müəssisənin seçdiyi metodikaya (istehsalat işçilərinin əsas əmək haqqına, işlənmiş maşın saatlarının sayına, işlənmiş saatlara və s. nisbətinə uyğun) bölünür. Bu metodologiya təşkilatın elmi siyasətində müəyyən edilmişdir. Təcrübədə xərclərin müəyyən növünü və ya maddəsini birbaşa və ya dolayısı ilə təsnif etmək çətindir. Məsələn, avadanlıqların amortizasiyası birbaşa və ya dolayı xərc növüdürmü? Eyni tikiş maşınında müxtəlif geyim növlərini tikərkən, tikiş maşınının amortizasiyası geyim növlərinə nisbətən dolayı xərc növüdür, çünki onun hesablanması zamanı hansı paltarın konkret olaraq və nədə olduğunu söyləmək mümkün deyil. aid olduğu həcmdir. Digər tərəfdən, əgər təşkilat yalnız bir növ fəaliyyət göstərirsə, məsələn, mobil rabitə xidmətləri göstərirsə, o zaman baza stansiyasının amortizasiyası bəzi hallarda birbaşa xərclər kimi təsnif edilə bilər. İstehsal edilmiş məhsul, görülən iş və göstərilən xidmətlərlə bağlı məsrəflər məhsulların (işlərin, xidmətlərin) maya dəyəri ilə ifadə edilir. Məhsulların (işlərin, xidmətlərin) maya dəyəri məhsulların (işlərin, xidmətlərin) istehsalı prosesində istifadə olunan təbii ehtiyatların, əmək vasitələrinin və obyektlərinin, digər təşkilatların xidmətlərinin və işçilərin əmək haqqının qiymətləndirilməsidir. Başqa sözlə, hər bir təşkilata məhsul (iş, xidmət) istehsal etmək və satmaq üçün nə qədər xərc tələb etdiyini göstərir.

Xərclərin iqtisadi elementlər üzrə qruplaşdırılması istehsala dəqiq nəyin xərcləndiyini, məsrəflərin ayrı-ayrı elementlərinin məsrəflərin ümumi məbləğinə nisbətinin nə olduğunu göstərir. Eyni zamanda, maddi məsrəflərin elementləri yalnız alınmış materialları, məhsulları, yanacaq və enerjini əks etdirir. Sosial ehtiyaclar üçün ödəniş və töhfələr yalnız əsas fəaliyyətin kadrlarına münasibətdə əks olunur. Zaripov V.M. İqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış məsrəflər konsepsiyasının məzmunu. Mühasibat uçotu, №8, 2006-cı il.

Xərc elementləri üzrə təşkilatın xərcləri aşağıdakı elementlərdən ibarətdir:

düyü. 1.2.

Xərclərin iqtisadi elementlər üzrə qruplaşdırılması ən əhəmiyyətli xərc maddələrini müəyyən etməyə imkan verir. Çox vaxt materialların (yüngül və yeyinti sənayesi), enerji ehtiyatlarının (sənaye müəssisələrində), amortizasiyanın (neft istehsalında) və ya əmək haqqının (xidmət sektorunda) xərcləri üstünlük təşkil edir.

Əhəmiyyətinə baxmayaraq, istehsal məsrəflərinin elementlər üzrə qruplaşdırılması müəssisənin xərclərin miqdarına onların yarandığı yerdə və nəzərdə tutulmuş təyinatda nəzarət etmək ehtiyaclarını ödəyə bilməz. Bununla əlaqədar olaraq, istehsalın maya dəyərinin planlaşdırılması, uçotu və hesablanmasında məsrəflər də maya dəyəri maddələrinə görə qruplaşdırılır.

Ayrı-ayrı məhsul növlərinin maya dəyərini hesablamaq üçün təşkilatın xərcləri maya dəyəri maddələrinə uyğun olaraq qruplaşdırılır və nəzərə alınır. Sənaye müəssisələrində məhsulun maya dəyərinin planlaşdırılması, uçotu və hesablanmasının əsas müddəaları maya dəyəri maddələri üzrə xərclərin standart qruplaşdırılmasını müəyyən edir.

Müəssisədə maddi məsrəflərin təhlili faktiki material məsrəflərinin məbləğinin planlaşdırılan dəyərə nisbətinin təhlilindən başlayır və planlaşdırılan göstəricilərin nisbi yerinə yetirilməsi müəyyən edilir:

ΔМЗ = МЗ(ф) - МЗ(п)

МЗ(п) = МЗф / МЗп * 100%

ΔMZ(f) = MZf / MZpp * 100%

Harada,
ΔМЗ - faktiki material xərclərinin məbləğinin planlaşdırılmış dəyərdən sapması, rub.;
МЗф - hesabat dövrünün faktiki maddi məsrəfləri;
MW - planlaşdırılan material xərcləri;
MH(p) - material məsrəfləri planının nisbi yerinə yetirilməsi, %;
ΔМЗ(ф) - əvvəlki dövrlə müqayisədə faktiki xərclərin dinamikası;
Minimum əmək haqqı - əvvəlki dövr üçün faktiki maddi xərclər.

Xərclərin strukturu təhlil edilərkən əvvəlki və hesabat ili üçün ayrı-ayrı material növlərinin onların ümumi dəyərində xüsusi çəkisi hesablanır, kənarlaşma müəyyən edilir və dəyişikliyin səbəbləri müəyyən edilir.

Material məsrəflərinin təhlili cədvəlinin təxmini strukturu

Dəyərin əsas komponenti kimi birbaşa material xərclərinin təhlilinin əsas məqsədləri bunlardır:

məsrəflərin plandan kənara çıxmasına və əvvəlki dövrlərlə müqayisədə onların dəyişməsinə ayrı-ayrı amillər qruplarının təsirinin müəyyən edilməsi və ölçülməsi;

xərclərə qənaət üçün ehtiyatların və onların səfərbər edilməsi yollarının müəyyən edilməsi.

Material Xərclərinin Təhlili

Bir qayda olaraq, istehsalın maya dəyərində ən böyük payı xammal və materialların maya dəyəri tutur.

Şəkil 1. Material məsrəflərinə təsir edən amillər sistemi

Material Xərclərinin Təhlili material məsrəflərinin ümumi məbləğinə təsir edən amillərin öyrənilməsi ilə həyata keçirilir (material məsrəflərinin faktor təhlili). Bu amillər bunlardır:

• istehsalın həcmi (VVP);
• maddi ehtiyatlar vahidinin orta dəyəri (CM);
• istehsal vahidi üçün xammal və material sərfi (UR).

Bu amillərin təsirini öyrənmək üçün aşağıdakı amil modelindən istifadə olunur:

MZ = VVP*∑(UR*CM)

Faktorların təsiri zəncirvari əvəzetmə metodundan istifadə etməklə hesablanır:

MZp = VVPp*∑(URp*CMp)

MZusl1 = VVPf*∑(URp*TsMP)

MZusl2 = VVPf*∑(URf*CMp)

MZf = VVPf*∑(URf*CMf)

Harada, MZ - istehsal üçün material məsrəfləri; MW - planlaşdırılan material xərcləri; MZf - faktiki material xərcləri (bundan sonra oxşar şəkildə).

Bir məhsul üçün material məsrəflərinin dəyişməsi:

a) istehlak nisbətindəki dəyişikliklər düsturla hesablanır:

ΔMZ(ur) = MZusl2 - MZp

İstehsal prosesi zamanı bir materialın digəri ilə əvəz edilməsi nəticəsində bir növ materialın (xammalın) digəri ilə əvəz edilməsi halları mümkündür, nəinki istehsal vahidinə sərf olunan materialların miqdarı dəyişir; həmçinin onların dəyəri:

ΔMZ(ur1) = ΔUR(1)*CM0 + ΔCM*UR1

ΔUR(1) = UR1 - UR0

ΔCM = CM1 - CM0

Harada,
UR0, CM0 - dəyişdirilməzdən əvvəl istehsal vahidi üçün xammalın istehlakı və qiyməti;
UR1, CM1 - dəyişdirildikdən sonra materialın istehlakı və qiyməti.

b) materialın vahid qiymətindəki dəyişikliklər aşağıdakı kimi müəyyən edilir:

ΔMZ(sm) = MZf - Mzusl

Birbaşa material xərclərinin miqdarına amillərin təsiri aşağıdakı düsturlarla müəyyən edilir:

a) istehsalın həcminin dəyişməsi:

ΔМЗ(vп) = МЗусл1 - МЗп

b) məhsul üçün material sərfiyyatının dəyişməsi:

ΔMZ(ur) = MZusl2 - MZusl1

c) material ehtiyatlarının dəyərinin dəyişməsi:

ΔMZ(sm) = MZf - MZusl2

Hesablamalar bütün müəssisə üzrə alınan nəticələrin sonradan ümumiləşdirilməsi ilə plan və hesabat hesablamaları əsasında hər bir məhsul növü üzrə aparılır. Yuxarıda göstərilən amillərin təsiri altında maddi məsrəflərin dəyərindəki sapmaların ümumi məbləği birbaşa material xərclərinin faktiki və planlaşdırılan dəyərləri arasındakı fərqə bərabər olmalıdır.

Bir nümunə ilə birbaşa material xərclərinin təhlili üçün amil modelini təsvir edək.

Tutaq ki, Vector MMC bir məhsulun istehsalı ilə məşğuldur, məhsulun istehsalında üç növ material istifadə olunur; Hesabat dövrü üçün faktorların birbaşa maddi məsrəflərin ümumi məbləğinə təsirini müəyyən edək.

Cədvəl 1. Məhsul vahidinə düşən birbaşa material məsrəflərinin məbləğinə amillərin təsirinin hesablanması

Materialın növü	İstehsal həcmi, əd.		Bir məhsula görə material sərfi, vahid.		Vahid qiymət material, sürtmək.		Məhsul üçün material xərcləri, rub.			Bir məhsul üçün material xərclərinin dəyişməsi
	plan	fakt	plan	fakt	plan	fakt	plan	MZusl2	fakt	general	daxil olmaqla səbəbiylə
											istehlak dərəcələri	qiymətlər
Material A			3,08	2,97	500	650	1540	1485	1931	391	-55	446
Material B			2,75	2,75	100	120	275	275	330	55	0	55
Material B			1,1	1,19	50	55,6	55	60	66	11	4	7
Məhsul üzrə cəmi	10	12					1870	1820	2327	457	-46	461

Zəncirvari əvəzləmə metodundan istifadə edərək material xərclərini müəyyən edirik (cədvəl No 2).

Cədvəl 2. İstehsal üçün material məsrəfləri

Cədvəl 2-dən belə çıxır ki, 1 vahidin istehsalı üçün xüsusi material xərcləri. material ehtiyatlarının vahid qiymətinin 461 rubl artması hesabına məhsul 457 rubl artdı, istehlak nisbətinin bir vahid azalması səbəbindən məhsul üçün material xərcləri 46 rubl azaldı.

Hesabat dövründə ümumi material xərcləri planlaşdırılan göstəricilərlə müqayisədə 9220 rubl artmışdır:

1. istehsal həcmi: 3740 rub.
2. məhsul üçün material istehlakı: -606 rub.
3. maddi resursların dəyəri: 6086 rub.

Təqdim olunan məlumatlar göstərir ki, maya dəyərinin artımında əsas amil material ehtiyatlarının vahid dəyərinin artmasıdır.

Müəssisənin material xərclərinin təhlili(cədvəl yükləyin)

Kommersiya məhsullarının strukturu nəzərə alınmaqla birbaşa material məsrəflərinin təhlili

Çoxməhsul istehsalı vəziyyətində, kommersiya məhsullarının (CP) strukturunu nəzərə alaraq təhlil üçün dəyişdirilmiş amil modelindən istifadə edirəm.

MZ = ∑(VVP*UD*UR*CM)

Bunun üçün istehsal xərclərini yenidən hesablamaq lazımdır:

a) plana uyğun olaraq:

MZp = ∑(VVPp*URp*CMp)

b) plana uyğun olaraq, faktiki istehsalın həcminə yenidən hesablanır:

MZusl1 = ∑(VVPp*URp*CMp)*Ivp

Ivp = VVPf/VVPp

c) planlı standartlara və faktiki istehsal üçün nəzərdə tutulan qiymətlərə görə:

MZusl2 = ∑(VVPf*URp*CMp)

d) əslində planlaşdırılmış qiymətlərlə:

MZusl3 = ∑(VVPf*URf*CMp)

d) əslində:

MZf = ∑(VVPf*URf*CMf)

Faktorların material xərclərinin ümumi məbləğinin dəyişməsinə təsiri düsturlardan istifadə etməklə müəyyən ediləcək:

1) İstehsal həcmində dəyişiklik:

ΔМЗ(vп) = МЗусл1 - МЗп

2) İstehsal strukturunda dəyişiklik:

ΔMZ(sp) = MZusl2 - MZusl1

3) Materialların xüsusi istehlakında dəyişiklik:

ΔMZ(ur) = MZusl3 - MZusl2

4) Xammal və materialların qiymətlərində dəyişikliklər:

ΔMZ(sm) = MZf - MZusl3

Aşağıdakıları nəzərdən keçirin birbaşa material məsrəflərinin təhlili nümunəsi, çoxməhsul istehsalında.

Cədvəl 4. Məhsulun növü üzrə material məsrəflərinin təhlili

ad	Material xərcləri, min rubl.				Material xərclərində dəyişiklik, min rubl.
	Minimum əmək haqqı	MZusl1	MZusl2	MZf	general	daxil olmaqla səbəbiylə:
						həcm azad edin	normalar istehlak	qiymət resurs
Məhsul 1	18 700	22 440	21 834	27 920	9 220	3 740	-606	6 086
Məhsul 2	12 030	10 827	10 584	12 182	152	-1 203	-243	1 598
Ümumi	30 730	33 267	32 418	40 102	9 372	2 537	-849	7 684

İstehsal olunan məhsulların strukturunun birbaşa material xərclərinin miqdarına təsirini müəyyən edək.

"Vektor" MMC məhsullarının ümumi istehsal xərcləri hesabat dövründə planlaşdırılan göstəricilərlə müqayisədə 9372 rubl, o cümlədən 1 nömrəli məhsul - 9220 rubl, 2 nömrəli məhsul - 152 rubl artmışdır.

Cədvəl 5. İstehsal üçün materialların ümumi dəyəri

Cədvəldəki məlumatlar əsasında. 5 müəyyən edilə bilər ki, istehsal üçün birbaşa material xərclərinin ümumi məbləği aşağıdakı dəyişikliklərə görə artıb:

• istehsal həcmi: 1537 rub.
• istehsal strukturu: 1001 rub.
• materialların xüsusi istehlakı: -849 rub.
• xammal qiymətləri: 7684 rub.

Birbaşa material məsrəflərinin amil təhlili(cədvəl yükləyin)

Biblioqrafiya:

1. Abryutina N.S. Qraçev A.V. Müəssisənin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin təhlili: Tədris və praktiki dərslik - M.: "Biznes və xidmət", 2007.
2. Savitskaya G.V. Müəssisənin təsərrüfat fəaliyyətinin təhlili, 5-ci nəşr, yenidən işlənmiş. və əlavə - M.: İnfra-M, 2009.
3. Savitskaya G.V. İqtisadi fəaliyyətin hərtərəfli təhlili metodologiyası: Ali təhsil üçün qısa kurs. dərs kitabı müəssisələr / G.V. Savitskaya. - 3-cü nəşr, rev. - M.: İnfra-M, 2007.

Əksər təşkilatlarda maddi məsrəflər əmək məsrəfləri və töhfələr, əsas vəsaitlərin köhnəlməsi ilə yanaşı, əsas xərc maddələrindən biridir. Bu halda adətən “xərclər” və “xərclər” terminləri sinonim hesab olunur. Mühasibat və vergi uçotunda hansı maddi xərclərin olduğunu nəzərdən keçirəcəyik.

Mühasibat və vergi uçotunda maddi xərclərə nə aiddir

PBU 10/99-da (PBU 10/99-un 8-ci bəndi) adi fəaliyyətlər üçün xərc növlərindən biri kimi maddi xərclər adlandırılır. Eyni zamanda, mühasibat uçotu baxımından maddi xərclərin siyahısı açıqlanmır.

Vergi qanunvericiliyinə müraciət etsək, onda Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254-ü vergi uçotunda maddi xərclər kimi təsnif edilə bilən xərclərin siyahısını təqdim edir. Bu siyahı açıqdır.

Material xərcləri nədir?

Material xərclərinə daxildir:

• xammal, material və komponentlərin alınması xərcləri;
• texnoloji məqsədlər üçün sərf olunan bütün növ yanacağın, suyun, enerjinin alınması xərcləri;
• istehsal xarakterli işlərin və xidmətlərin alınması xərcləri;
• təbii itki həddində çatışmazlıqdan və malların zədələnməsindən itkilər;
• digər xərclər.

Mühasibat uçotunda maddi məsrəflərin konkret fəaliyyətin xüsusiyyətləri nəzərə alınmaqla yuxarıda qeyd olunan eyni məsrəflər olduğunu deyə bilərik.

Mühasib maddi xərclərin siyahısını mühasibat uçotu və vergi uçotu məqsədləri üçün təşkilatın uçot siyasətində təsbit etməlidir. Bizim mühasibat uçotu siyasətini tərtib etməyə kömək edəcəyik.

Sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə maddi xərclər

Sadələşdirilmiş vergi sistemi çərçivəsində nəzərə alınan xərclərin siyahısının qapalı olmasına baxmayaraq, sadələşdirmə zamanı maddi xərclər gəlir vergisi ödəyiciləri tərəfindən nəzərə alınan və Art-da göstərilən xərclərə bənzəyir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsi (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 5-ci bəndinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndi, 346.16-cı maddəsi).

Birbaşa material xərcləri

Birbaşa maddi xərclər anlayışı Vergi Məcəlləsində tapıla bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Beləliklə, birbaşa material xərclərinə aşağıdakılar daxildir:

• malların istehsalında istifadə olunan (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi), onların əsasını təşkil edən və ya zəruri komponenti olan xammal və materialların alınması xərcləri (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci bəndi). );
• quraşdırılan komponentlərin və ya əlavə emaldan keçən yarımfabrikatların alınması xərcləri (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 4-cü bəndi).

Eyni zamanda, təşkilat müstəqil olaraq yaratmaq hüququna malikdir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 10-cu bəndinin 1-ci bəndi).

Birbaşa material məsrəflərinin təhlili

Birbaşa maddi məsrəflər məhsul istehsalı (işlərin yerinə yetirilməsi, xidmətlərin göstərilməsi) ilə bilavasitə bağlı olan və onların maya dəyərinə birbaşa aid edilə bilən xərclər olduğundan, birbaşa məsrəflərin idarə edilməsi xərclərin azaldılması və rentabelliyin artırılması üçün əsasdır. Birbaşa maddi məsrəfləri təhlil etməklə, onların son məhsulun maya dəyərində və qiymətində payını, habelə ayrı-ayrı bölmələr və fəaliyyət növləri üzrə material məsrəflərinin xüsusi çəkisini müəyyən etməklə, zamanla göstəriciləri öyrənmək və rentabelliyin artırılması üçün ehtiyatları müəyyən etmək olar.