Счетоводно отчитане на нематериалните активи при тяхното получаване: справочник на счетоводителя. Нематериални активи в счетоводството Когато се приемат за счетоводство нематериални активи

Ако условията за признаване на обект на интелектуална собственост като нематериален актив не са изпълнени (например, ако организацията не е получила патент за изобретение или полезният живот на обекта е по-малък от 12 месеца), тогава неговата стойност може да се вземат предвид като част от:

• разходи за научноизследователска, развойна и технологична работа (НИРД);

• разсрочени разходи;

• текущи разходи.

Ограничения на разходите

Няма разходни ограничения за счетоводно включване на обект на интелектуална собственост в нематериалните активи. По-подробно относно условията за признаване на обекти на интелектуална собственост като нематериални активи вж.маса .

Права върху създадения обект

Ако дадена организация сама е създала обект на интелектуална собственост, тогава изключителните права върху него трябва да бъдат документирани. Повечето обекти на интелектуална собственост (резултати от интелектуална дейност) трябва да бъдат регистрирани в Роспатент или Държавната комисия за изпитване и защита на селекционните постижения. Документи, потвърждаващи изключителните права върху създадения обект, са:

• сертификат за търговска марка (марка за услуги) (членове 1480 и 1481 от Гражданския кодекс на Руската федерация);

• сертификат за изключително право върху наименованието за произход на стоките (клауза 2 от член 1518 и член 1530 от Гражданския кодекс на Руската федерация);

• патент за изобретение, промишлен дизайн, полезен модел (членове 1353 и 1354 от Гражданския кодекс на Руската федерация);

• патент за селекционно постижение (членове 1414 и 1415 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Ако организацията е получила необходимите документи за сигурност, създаденият обект на интелектуална собственост може да се вземе предвид като част от нематериалните активи.

Някои обекти на интелектуална собственост се регистрират доброволно, например изключителното право върху компютърна програма (член 1262 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Права върху прехвърления обект

В допълнение към създаването на интелектуална собственост сама, организацията може да получи права върху тях:

• по споразумение (лиценз или отчуждаване на изключително право) (член 1233 от Гражданския кодекс на Руската федерация);

• по извъндоговорен начин въз основа на закона (например по време на реорганизация, възбрана върху имуществото на притежателя на авторските права) (член 1241 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Във всеки от тези случаи организацията придобива правата за използване на интелектуалната собственост. Тези права могат да бъдат изключителни или неизключителни.

В зависимост от вида на споразумението една организация може да получи всички изключителни права върху обект на интелектуална собственост или само част от тях.

За прехвърляне на всички права върху обект на интелектуална собственост се сключва споразумение за отчуждаване на изключителни права. В този случай организацията става единствената, която може да използва получената интелектуална собственост. Това е посочено в член 1234 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

При прехвърляне на част от изключителните права върху резултата от интелектуална дейност се сключва лицензионно споразумение. Лицензионното споразумение може да бъде два вида:

• прост (неизключителен) лиценз;

• изключителен лиценз.

В първия случай първоначалният собственик на изключителното право (лицензодател) си запазва правото да издава лицензи на други страни. Тоест други организации също могат да използват този резултат от интелектуална дейност (средство за индивидуализация). Във втория случай организацията е единствената, която използва обекта в рамките на прехвърлените му права. Такива правила са установени в член 1236 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Например, по поръчка на организация е разработена програма за управленско счетоводство. Съгласно споразумението организацията има изключителни права да използва програмата в своите бизнес дейности, а разработчикът има изключителни права да я модифицира. В такава ситуация разработчикът няма право да предоставя компютърната програма за използване от други лица и организацията няма право да сключва споразумения за модифициране на компютърната програма с други разработчици.

Обект на интелектуална собственост може да бъде включен в нематериалните активи на компания само ако организацията притежава всички изключителни права (например, ако е сключено споразумение за отчуждаване на изключително право или организацията е станала носител на авторските права след реорганизация) . Това следва от разпоредбите на параграфи 38 и 39 от PBU 14/2007. За да включите получения обект сред нематериалните активи, трябва да имате документи, потвърждаващи изключителните права. Например може да бъде:

• споразумение за отчуждаване на изключителни права;

• акт за прехвърляне (в случай на реорганизация под формата на преобразуване, сливане или присъединяване) или разделителен баланс (в случай на разделяне или отделяне на организация) (член 58 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Споразумението трябва да бъде регистрирано в Роспатент (Държавна комисия за изпитване и защита на селекционните постижения) в случаите, когато е регистриран самият резултат от интелектуалната дейност (клауза 2 от член 1232, клауза 7 от член 1452, клауза 5 от член 1262 от Гражданския закон). Кодекс на Руската федерация).

Ако са получени само част от изключителните права върху обект на интелектуална собственост, тогава такъв обект се признава като нематериален актив, получен за използване. Тъй като обектите на интелектуална собственост, получени за използване, не са включени в баланса на организацията, е необходимо да се поддържа задбалансово счетоводство за тях. Тази процедура следва от параграфи 38 и 39 от PBU 14/2007.

Стойността на нематериалните активи на предприятието, записана в баланса, се погасява чрез начисляване амортизация(клауза 23 PBU 14/2007).

R&D

Разходите за придобиване (създаване) на обект на интелектуална собственост трябва да бъдат отразени като част от НИРД, ако едновременно са изпълнени следните условия:

• обектът е разработен вътрешно от организацията или по нейна поръчка;

• работата по създаването на обект може да бъде класифицирана като изследователска или научно-техническа дейност. Критериите за такива дейности са определени в член 2 от Закона от 23 август 1996 г. № 127-FZ;

• резултатът от НИРД не подлежи на правна защита или правната защита не е правилно формализирана (например, ако изобретението не изисква патент или организацията по някаква причина не е патентовала своето изобретение).

Това следва от параграф 2 на параграф 1 и параграф 2 от PBU 17/02.

Бъдещи разходи

Ако цената на обект на интелектуална собственост не може да бъде отразена като част от разходите за научноизследователска и развойна дейност, тогава разходите за неговото създаване (закупуване) трябва да бъдат включени или в разсрочени разходи, или в текущи разходи. Разходите за придобиване (създаване) на обект на интелектуална собственост, който ще се използва в няколко отчетни периода, се считат за разходи за бъдещи периоди. Например, направете това, ако при закупуване на правата за използване на обект на интелектуална собственост организацията е платила фиксирана сума наведнъж. Ако това условие не е изпълнено, разходите за придобиване (създаване) на обект на интелектуална собственост трябва да се вземат предвид като част от текущите разходи. Например, направете това, ако организацията извършва периодични плащания за използване на интелектуална собственост. Тази процедура следва от параграф 18 от PBU 10/99.

Разходите за придобиване (създаване) на обект на интелектуална собственост, отчетени като разходи за бъдещи периоди, подлежат на отписване. Организацията самостоятелно установява процедурата за отписване на разходи, свързани с няколко отчетни периода. Например, една организация може да отпише еднократно еднократно плащане за използването на обект на интелектуална собственост равномерно през периода, за който е получено. Коригирайте приложената възможност за отписване на разходи за бъдещи периоди в счетоводната политика за счетоводни цели. Това е посочено в параграф 18 от PBU 10/99 и параграфи 7 и 8 от PBU 1/2008.

Пример за отразяване в счетоводството на разходите за придобиване на част от изключителните права за използване на патентовано изобретение. За използването на патентовано изобретение организацията плаща фиксирана сума наведнъж

Съгласно условията на споразумението през януари 2016 г. на „Капитана“ се изплаща възнаграждение под формата на фиксирано еднократно плащане в размер на 169 920 рубли, включително ДДС - 25 920 рубли.

Счетоводната политика на Алфа гласи, че разходите за бъдещи периоди се отписват като текущи разходи равномерно за периода, за който се отнасят. В този случай по време на срока на валидност на лицензионното споразумение.

В счетоводството счетоводителят на Алфа направи следните записи.

През януари 2016 г.:

Дебит 012
– 169 920 rub. – взема се предвид себестойността на получен за ползване нематериален актив;

Дебит 97 Кредит 60
- 144 000 rub. (169 920 рубли – 25 920 рубли) – възнаграждение, начислено по лицензионното споразумение;

Дебит 19 Кредит 60
– 25 920 rub. – Взема се предвид ДДС върху възнаграждението по лицензионния договор;

– 25 920 rub. – приет за приспадане на ДДС върху възнаграждението по лицензионния договор;

Дебит 60 Кредит 51
– 169 920 rub. – прехвърля се възнаграждение по лицензионния договор.

Всеки месец от февруари 2016 г. счетоводителят отписва (пропорционално на броя на календарните дни) част от възнаграждението по лицензионния договор, взето предвид като част от разсрочените разходи.

През февруари 2016 г.:

Дебит 20 Кредит 97
– 5713 рубли. (144 000 рубли: 731 дни × 29 дни) – част от възнаграждението по лицензионното споразумение, взето преди това като разсрочени разходи, беше отписано.

През март 2016 г.:

Дебит 20 Кредит 97
– 6107 рубли. (144 000 рубли: 731 дни × 31 дни) – част от възнаграждението по лицензионното споразумение, включено преди това в разсрочените разходи, беше отписано.

Счетоводителят направи подобни записвания за отписване на възнаграждения по лицензионния договор, отчетени като разходи за бъдещи периоди, до януари 2018 г. (включително).

През януари 2018 г., след изтичане на лицензионния договор, счетоводителят отписа стойността на придобития за използване нематериален актив:

Кредит 012

Пример за отразяване в счетоводството на разходите за придобиване на част от изключителните права за използване на патентовано изобретение. За използването на патентовано изобретение организацията превежда месечни лицензионни плащания

През януари 2016 г. Alpha LLC сключи лицензионно споразумение с Master Manufacturing Company LLC (притежател на патент). Съгласно споразумението организацията получава част от изключителните права за използване на патентованото изобретение за 2 години (24 месеца) – от 1 февруари 2016 г. до 31 януари 2018 г.

Съгласно споразумението стойността на получения за използване нематериален актив е 169 920 рубли. Съгласно условията на договора на „Магистъра” се изплаща месечно възнаграждение в размер на 7080 рубли, включително ДДС – 1080 рубли.

В счетоводството на Алфа са направени следните записвания.

През януари 2016 г.:

Дебит 012
– 169 920 rub. – взема се предвид себестойността на получен за ползване нематериален актив.

Всеки месец от февруари 2016 г. до януари 2018 г. счетоводителят прави следните записи:

Дебит 20 Кредит 60
- 6000 рубли. (7080 рубли – 1080 рубли) – възнаграждение, начислено по лицензионното споразумение;

Дебит 19 Кредит 60
– 1080 рубли. – Взема се предвид ДДС върху възнаграждението по лицензионния договор;

Дебит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“ Кредит 19
– 1080 рубли. – приет за приспадане на ДДС върху възнаграждението по лицензионния договор;

Дебит 60 Кредит 51
– 7080 рубли. – прехвърля се възнаграждение по лицензионния договор.

През януари 2018 г., след изтичане на лицензионния договор, стойността на придобития за използване нематериален актив е отписана от счетоводителя:

Кредит 012
– 169 920 rub. – стойността на получен за ползване нематериален актив се отписва.

Малки предприятия

За организации, които имат право да водят счетоводство в опростена форма, е предвидено специален ред за счетоводни разходи (Части 4, 5, член 6 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ).

Данъчно счетоводно отчитане на нематериалните активи

Процедурата за признаване на нематериални активи в данъчното счетоводство се различава от процедурата за тяхното признаване в счетоводството. За сравнение е даден съставът на обектите, които се признават като нематериални активи в счетоводството и данъцитемаса .

В данъчното счетоводство отпишете разходите за придобиване на нематериални активи, чиято стойност надвишава 100 000 рубли чрез амортизация (клауза 1, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Не начислявайте амортизация на нематериален актив, ако плащането на покупната му цена ще се извършва на периодични плащания по време на срока на договора (подклауза 8, клауза 2, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Такива разходи са включени в други разходи, свързани с производството и продажбите (подточка 37, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За информация относно процедурата за отписване на нематериални активи в данъчното счетоводство, чиято стойност не надвишава 100 000 рубли, вж. Какъв имот се счита за амортизируем в данъчното счетоводство? .

За повече информация относно правилата за изчисляване на амортизацията на нематериални активи вижте препоръките:

• Как да се изчисли амортизацията на нематериални активи по линейния метод в данъчното счетоводство ;

• Как да се изчисли амортизацията на нематериалните активи по нелинейния метод в данъчното счетоводство .

Ситуация: как да се отразят в счетоводството и данъчното облагане разходите за придобиване (разработване) на технически спецификации (TS) за продукти?

В зависимост от това какви са спецификациите, отразете ги като:

• разходи за подготовка и развитие на ново производство, въвеждане на нови технологии;

• Нематериални активи, получени по лицензионен договор;

• Резултат от научноизследователска и развойна дейност.

Отразяване на спецификации като част от други разходи

Спецификациите са неразделна част от техническата документация, която се разработва по решение на производителя или по искане на потребителя на продукта (клауза 3.1 от GOST 2.114-95, въведена с Указ на Държавния стандарт на Русия от 1 юли 1996 г. № 425). В този случай техническите условия не се отнасят до интелектуалната собственост (подточки 1–16, клауза 1, член 122 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

В счетоводството разходите за придобиване (разработване) на технически спецификации за стартиране на ново производство, които не са свързани с нематериални активи, се вземат предвид като разсрочени разходи в сметка 97 (клауза 19 PBU 10/99, параграф 2, клауза 39 PBU 14/2007, клауза 16 PBU 2/2008, Сметкоплан). В данъчното счетоводство отразявайте такива разходи наведнъж като част от други разходи, свързани с подготовката и развитието на нови производствени мощности, въвеждането на производствени технологии (подточки 34, 35, клауза 1, член 264, клаузи 1, 2, член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Отразяване на спецификациите като част от нематериалните активи

Ако техническите спецификации представляват търговска тайна, те се признават за производствена тайна - ноу-хау (подточка 12, клауза 1, член 1225, член 1465 от Гражданския кодекс на Руската федерация, клауза 1, член 1 от Закона за 29 юли 2004 г. № 98-FZ ).

При счетоводното отчитане на нематериалните активи производствената тайна се признава, ако са изпълнени едновременно редица условия (клауза 3 от PBU 14/2007). В този случай първоначалната цена на нематериалните активи ще бъде равна на разходите за придобиване (създаване) на техническа документация. Полезният живот на нематериалните активи в счетоводството може да се определи въз основа на очаквания живот на актива, през който организацията очаква да получи икономически ползи (клауза 26 от PBU 14/2007). Отпишете цената на нематериалните активи чрез амортизация (клаузи 23, 31 от PBU 14/2007).

В данъчното счетоводство производствената тайна (ноу-хау) се отразява като нематериален актив и подлежи на амортизация, ако стойността му надвишава 100 000 рубли. (клауза 1 на член 256, подточка 6 на клауза 3 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 март 2012 г. № 03-03-06/1/162). Определете сами полезния живот на такива нематериални активи, но не по-малко от три години (параграф 2, параграф 2, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Спецификации, получени по лицензионно споразумение

Притежателят на оригиналните технически спецификации може да получи изключителни права върху тях. Тогава организацията може да получи копие от техническите условия, като сключи например лицензионно споразумение (член 1469 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

В счетоводството нематериалните активи, получени за използване, трябва да се вземат предвид в задбалансова сметка при оценката въз основа на размера на възнаграждението по договора. В този случай отразете фиксираните еднократни плащания за предоставеното право на ползване като отсрочени разходи и отпишете по време на срока на споразумението като разходи за обичайни дейности (клауза 39 от PBU 14/2007, клауза 5 от PBU 10/99) .

В данъчното счетоводство разходите под формата на еднократно плащане за използване на правото на технически спецификации трябва да се вземат предвид като част от други разходи, свързани с производството и продажбите (т. 37, 49, клауза 1, член 264 от данъка Кодекс на Руската федерация). Тези разходи могат да бъдат разпределени за срока на договора (клауза 1, подточка 3, точка 7, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Спецификации в резултат на R&D

Работата по създаването на техническа документация може да се квалифицира като научноизследователска и развойна дейност, ако е насочена към получаване или прилагане на нови знания, производствени методи и технологии. В счетоводството процедурата за отчитане на разходите за НИРД се регулира от PBU 17/02.

При изчисляване на данъка върху дохода разходите за научноизследователска и развойна дейност могат да бъдат отразени, както следва:

• нематериални активи на дружеството;

• други разходи, свързани с производството и продажбите;

• разходи, свързани с производството и продажбите.

Това е посочено в член 262 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Независимо от получените резултати, разходите за научноизследователска и развойна дейност могат да бъдат включени едновременно в други разходи през отчетния (данъчен) период, в който е завършена научноизследователската или развойната дейност (отделните им етапи). Ако организация на трета страна е участвала в извършването на научноизследователска и развойна дейност, тогава след завършване на етапите или работата като цяло клиентът и изпълнителят подписват сертификат за приемане.

Това е посочено в параграфи 4 и 5 на член 262 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако техническата документация не съдържа елементи на новост, разгледайте разходите, свързани с нейното разработване, като част от други разходи.

Обсъдихме общите въпроси на синтетичното и аналитичното счетоводно отчитане на нематериалните активи в. В този материал представяме основните записи за нематериални активи в счетоводството.

Нематериални активи: сделки при закупуване на актив

Напомняме, че нематериалните активи се отчитат по първоначалната им стойност. Редът на неговото формиране зависи от начина на получаване на обекти и ние говорихме за това в. Счетоводните записи, генерирани в същото време, зависят от метода на получаване на нематериални активи в организацията. По-долу представяме типичните. Нека веднага да отбележим, че първоначалната цена на нематериалните активи се формира от дебита на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“. И след това, когато даден обект бъде приет за счетоводство, той се дебитира по сметка 04 „Нематериални активи“ (Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n):

Дебитна сметка 04 - Кредитна сметка 08

При приемане на нематериални активи за счетоводство това осчетоводяване се прилага винаги, то не зависи от начина на получаване на актива. Последното засяга само транзакциите за формиране на първоначалната цена на нематериален актив по сметка 08.

Така че, когато купувате нематериален актив срещу заплащане, окабеляването обикновено е както следва:

Дебит на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ - Кредит на сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“

Въпреки това, дори ако са придобити нематериални активи, транзакциите не винаги се ограничават само до разплащания с доставчици и изпълнители. В крайна сметка първоначалната цена може да включва различни мита:

Дебит на сметка 08 - Кредит на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“

И дори лихви по заеми и заеми, когато придобитият нематериален актив се признава като инвестиционен актив (клауза 10 от PBU 14/2007):

Дебит на сметка 08 - Кредит на сметки 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“, 67 „Разплащания за дългосрочни заеми и заеми“

Обектът на нематериалния актив е създаден от самата организация

Когато нематериален актив е създаден от самата организация, съставът на счетоводните записи обикновено е по-разнообразен. Например могат да бъдат генерирани следните публикации:

Операция	Дебит по сметката	Кредит по сметката
Заплати, начислени на служители, участващи в създаването на нематериални активи	08	70 „Разплащания с персонал за заплати“
Застрахователните премии се изчисляват от плащанията на такива служители	08	69 „Разчети за социално осигуряване и сигурност”
Отразени са разходите за командировки, свързани със създаването на нематериални активи	08	71 „Разплащания с отговорни лица“
Отразени са мита и такси, свързани със създаването на нематериални активи	08	76
Възнаграждения са начислени на посреднически организации, както и на организации за информационни и консултантски услуги, свързани със създаването на нематериален актив	08	60
Начислени са амортизации за дълготрайни активи и нематериални активи, които се използват за създаване на нови нематериални активи	08	02 „Амортизация на дълготрайни активи”, 05 „Амортизация на нематериални активи”

Нематериален актив, получен като вноска в уставния капитал

При получаване на нематериален актив като вноска в уставния капитал на цена, договорена от учредителите и не надвишава сумата, определена от независим оценител, се прави счетоводно записване:

Дебит на сметка 08 - Кредит на сметка 75 „Разплащания с учредители“

Нематериалният актив е получен безвъзмездно

Когато даден нематериален актив бъде получен от организация по договор за подарък, се прави запис за неговата пазарна стойност:

Дебит на сметка 08 - Кредит на сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди“

И тъй като се начислява амортизация на нематериални активи, в размера на начислената амортизация бъдещите приходи се отписват към други приходи от текущия период:

Дебит на сметка 98 - Кредит на сметка 91 „Други приходи и разходи“

Нематериален актив, получен по споразумение за обмен

При закупуване на нематериални активи по споразумение за обмен, всяка страна по сделката трябва да отрази както продажбата на своите активи, прехвърлени в замяна, така и осчетоводяването на стойностите, получени в замяна.

Нека разгледаме тези операции с пример. Една организация придобива изключителното право върху компютърна програма в замяна на своите стоки. Общата цена на стоките е 230 000 рубли, вкл. ДДС 18%. Цената на стоките е 162 000 рубли. Закупената програма не подлежи на облагане с ДДС (клауза 26, клауза 2, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Обменът беше признат за равен.

Представяме счетоводната документация на приобретателя на нематериални активи в таблицата:

Осчетоводяване на амортизация на нематериални активи

При изчисляване на амортизацията на нематериални активи счетоводните записи могат да бъдат както следва:

Дебит на сметки 20 „Основно производство“, 26 „Общи стопански разходи“, 44 „Разходи за продажби“, 08 „Инвестиции в нетекущи активи“, 97 „Разходи за бъдещи периоди“ и др. - Кредит на сметка 05

Дебитираната сметка зависи от това къде се използва нематериалният актив и какво е предвидено от разпоредбите. например:

• сметка 20 се прилага, когато нематериални активи се използват за производство на продукти, извършване на работа или предоставяне на услуги;
• сметка 26 - при използване на актива за управление;
• по сметка 44 търговските организации ще вземат предвид амортизацията на нематериалните активи;
• сметка 08 се изисква, когато нематериални активи се използват при създаване на нов елемент от нематериални активи или в процес на създаване на елемент от дълготраен актив;
• сметка 97 може да се използва, когато нематериален актив се използва за разработване на нови производствени съоръжения или единици.

Осчетоводявания при отписване на нематериални активи

В момента на отписване на нематериален актив от счетоводството първо е необходимо да се затвори амортизационната сметка (сметка 05). И тогава остатъчната стойност на нематериалните активи подлежи на отписване. Осчетоводяванията за изписването му зависят от начина на изхвърляне на обекта.

В горния пример, когато стоките се обменят за елемент от нематериален актив, продавачът на нематериален актив трябва да отрази освобождаването от артикула. Да приемем, че неговият актив също е включен в нематериалните активи, първоначалната му стойност е 195 000 рубли, а начислената амортизация към момента на продажбата е 19 000 рубли. Нека припомним, че активът се обменя за стоки на стойност 230 000 рубли, което ще бъде продажната стойност на нематериалните активи.

Нека представим транзакциите за разпореждане с нематериални активи и получаване на стоки в замяна в таблицата:

Операция	Дебит по сметката	Кредит по сметката	Сума, търкайте.
Отразени са приходи от продажба на нематериални активи	62	91, подсметка “Други приходи”	230 000
Отписани амортизации на излезли от употреба нематериални активи	05	04	19 000
Остатъчната стойност на нематериален актив се отписва (195 000 - 19 000)	91, подсметка “Други разходи”	04	176 000
Получени стоки	41	60	194 915
Взема се предвид ДДС, начислен върху стоките (230 000 * 18/118)	19 „ДДС върху закупени активи“	60	35 085
Входящият ДДС е приет за приспадане	68	19	35 085
Отразява нетирането на борсовата сделка	60	62	230 000

Ако това не е разменна сделка, а редовна продажба, тогава вземанията на купувача на нематериални активи ще бъдат затворени, например, така: Дебитна сметка 51 „Разплащателни сметки“ - Кредитна сметка 62. И съответно записи за осчетоводяването на стоките и прихващането на взаимното задължение няма да бъдат отразени.

Безвъзмездното прехвърляне на нематериални активи се отразява в други разходи също по остатъчна стойност:

Дебитна сметка 91, подсметка „Други разходи” - Кредитна сметка 04

Също така ще покажем прехвърлянето на нематериални активи като вноска в уставния капитал на LLC с пример. Да приемем, че учредителната организация внася търговска марка в уставния капитал. Цената на вноската е договорена от учредителите в размер на пазарната цена и е 325 000 рубли. Първоначалната цена на обекта беше 116 000 рубли. Обектът не е амортизиран преди това. Счетоводните записи за освобождаване ще бъдат както следва:

Ако в резултат на инвентаризацията се установи недостиг на нематериални активи, остатъчната му стойност се дебитира по сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“: Дебитна сметка 94 - Кредитна сметка 04

И тогава, при липса на виновни, тези загуби се отписват към други разходи: Дебитна сметка 91, подсметка „Други разходи“ - Кредитна сметка 94

Ако извършителите са идентифицирани, тогава в зависимост от това дали са служители на организацията или други лица, се правят съответно записи:

Дебит на сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“ - кредит на сметка 94

Дебитна сметка 76 - Кредитна сметка 94

В своята дейност фирмите често се сблъскват с въпроса за счетоводното отчитане и оценката на нематериалните активи. Какво трябва да се класифицира като нематериални активи и какво може веднага да се отпише като разход? Как да определим цената на това велико изобретение на гениален програмист от IT отдела?

Какво е нематериален актив в съответствие с PBU 14/2007

Първо трябва да разберете какъв звяр е този нематериален актив. Нека се съгласим, че ще съкратим нематериалния актив като нематериални активи. Основните тайни за нематериалните активи са разкрити в Наредба за счетоводството 14/2007. В него се казва, че нематериален актив е собственост на компания, която има следните характеристики:

1. Носи или ще донесе в бъдеще икономически ползи. Например уебсайтът на компанията привлича нови клиенти и по този начин увеличава приходите на компанията;
2. Отделно е от друг имот. Например разработката на актуализация за компютърна програма не е отделен нематериален актив, а е включена в себестойността на самата програма;
3. Ще се използва повече от 12 месеца;
4. Има цена. Например, ако нематериален актив е разработен от служител на компанията, тогава разходите за неговата заплата могат да бъдат признати като първоначални разходи;
5. Компанията не планира да продаде актива в рамките на 12 месеца;
6. Активът няма материална форма или по-просто казано не може да бъде пипнат.

Важна и отличителна черта на нематериалния актив е наличието на изключителни права върху него. Ако сте закупили нов компютър и лиценз за операционната система, това не означава, че сте закупили нематериални активи - закупили сте само правото да използвате операционната система. Но ако изведнъж решите да станете вторият Бил Гейтс и да направите нова супер-мега система - тогава това е NMA. Ние смело го поставяме на баланса и водим отчетност в съответствие с всички правила за счетоводно отчитане на нематериалните активи.

Какво може да се класифицира като нематериални активи и какво не

Нематериалните активи включват:

• произведения на науката, литературата и изкуството;
• изобретения, полезни модели и промишлени дизайни;
• компютърни програми и бази данни;производствени секрети (ноу-хау);
• марка и бизнес репутация;
• търговски марки и марки за услуги;
• наименования за произход на стоките.

Нематериални активи не са:

• разходи, свързани с учредяването на юридическо лице (организационни разходи);
• интелектуалните и бизнес качества на персонала на организацията, тяхната квалификация и работоспособност, за съжаление на работодателя и за щастие на служителя, не могат да бъдат отделени от самия служител;
• научноизследователска, развойна и технологична работа, която не дава положителен резултат, се отписва като НИРД;
• други активи, които не отговарят на характеристиките на нематериалните активи, които разгледахме по-рано.

Ред за счетоводно отчитане на нематериалните активи

От гледна точка на оценката на нематериалните активи биват първоначални и последващи. Но само в счетоводството. Всъщност в данъчното счетоводство първоначалната стойност на нематериалните активи на дружеството не може да бъде променяна. Процедурата за определяне на първоначалната цена на нематериалните активи зависи от начина им на въвеждане в организацията. Нематериалните активи могат да бъдат закупени, създадени сами, получени като подарък или получени като вноска в уставния капитал.

Например, ако нематериални активи са закупени срещу заплащане, тогава първоначалната цена на придобитите нематериални активи се състои от всички действителни разходи, свързани с покупката:

• суми по договора за придобиване на изключително право върху нематериални активи с носителя на авторското право;
• мита и митнически такси;
• невъзстановими суми на данъци, държавни, патентни и други такси, платени във връзка с придобиването на нематериални активи;
• възнаграждения на посредници, които помагат за придобиване на нематериални активи;
• информационни и консултантски услуги, свързани с придобиване на нематериални активи;
• други разходи, пряко свързани с придобиването на нематериални активи и осигуряване на условия за използване на актива по предназначение.

Ако все още имате способността или ресурсите да създадете свой собствен нематериален актив, тогава в допълнение към изброените по-горе, за да определите първоначалната цена, можете също да включите следните разходи:

• цената на материалите, използвани за създаване на нематериални активи;
• услуги на организации на трети страни по договорни споразумения, улесняващи създаването на нематериални активи;
• разходи за възнаграждения на служителите, които са пряко свързани със създаването на нематериални активи, както и застрахователни премии;
• разходи за поддръжка и експлоатация на активи, които участват в създаването на нематериални активи, както и амортизация на тези активи.

Ако сте получили нематериален чрез дарение, тогава ще трябва да се оцени първоначалната цена. За да направите това, трябва да сключите споразумение за извършване на оценка с независим оценител.

Ако са получени нематериални активи като вноска в уставния капитал, тогава първоначалната цена може да бъде определена от основателя. Учредителят може да посочи своето решение относно стойността на актива в протокола от събранието на участниците в дружеството.

Когато нематериалният актив е готов за експлоатация, е необходимо да се състави съответен акт и да се издаде заповед, която ще определи полезния живот на нематериалния актив. Ако сте придобили изключителни права, тогава такъв период ще бъде посочен в договора. Ако сте създали нематериален актив сами, тогава експлоатационният живот ще бъде равен на периода, през който планирате да получите доход. В данъчното счетоводство се прилагат различни правила. Ако полезният живот на нематериалните активи не може да бъде определен, той се определя на 10 години, но не може да бъде по-малък от 2 години.

Цената на нематериалните активи, както разбрахме по-рано, може да се промени, но само в счетоводството. Последваща оценка на нематериални активи може да възникне поради преоценка или амортизация. В същото време не бива да забравяме, че преоценката на нематериалните активи е право, а не задължение. Но ако решите да преоценявате, тогава трябва да го правите редовно в бъдеще, така че стойността на нематериалните активи в счетоводството да не се различава значително от текущата им пазарна стойност.

За да извършите преоценка, можете да се свържете с експертна компания, която извършва оценка на нематериални активи. Преоценката на нематериалните активи ще увеличи капитализацията на компанията. Независим доклад за оценка няма да бъде излишен при сключване на договор за отчуждаване на изключителни права, за да се прецени, че стойността на нематериалния актив съответства на пазарната стойност. Или, ако компанията е претърпяла материални щети поради незаконно използване на нематериални активи, тогава експерт ще помогне да се определи размерът на тези щети.

Оценка на пазарната стойност на нематериалните активи може да се изисква и при прехвърляне на нематериални активи „на лизинг“, при сключване на лицензионен договор или при изчисляване на размера на роялти, при прехвърляне на нематериални активи като обезпечение на банка. Амортизацията на нематериалните активи се използва в международните счетоводни стандарти. За тези, които все още прилагат руските стандарти, не е необходимо да проверяват нематериалните активи за амортизация.

Сметки за счетоводно отчитане на нематериални активи и осчетоводявания

Счетоводно отчитане на постъпването (покупката, приемането) на нематериалните активи

В баланса нематериалните активи се отразяват в раздел Нетекущи активи в ред 1110 „Нематериални активи“ по тяхната остатъчна стойност, която се изчислява чрез изваждане на сумата на начислената амортизация към датата на отчета от първоначалната цена. Счетоводното отчитане на нематериалните активи се извършва по сметка 04. Амортизацията на нематериалните активи се начислява по сметка 05.

За напреднали, нека разгледаме най-популярните операции за счетоводно отчитане на нематериални активи.

Ситуация Окабеляване

Ситуация	Публикации
При закупуване на нематериален актив
При регистриране на нематериални активи	Дт 04 „Нематериални активи” – Кт 08 „Инвестиции в нетекущи активи”
При самостоятелно създаване на нематериални активи	Dt 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ - Kt 70 „Разплащания с персонал за заплати“ Дт 08 „Инвестиции в нетекущи активи” - Кт 69 „Разчети за социално осигуряване и сигурност” Dt 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ - Kt 71 „Разплащания с отговорни лица“ Dt 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ - Kt 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ Dt 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ - Kt 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ Дт 08 „Инвестиции в нетекущи активи” - Кт 02 „Амортизация на дълготрайни активи”, 05 „Амортизация на нематериални активи”
При получаване на нематериален актив като вноска в уставния капитал	Дт 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ – Кт 75 „Разплащания с учредители“
При получаване на нематериални активи като дарение	Дт 08 „Инвестиции в нетекущи активи” – Кт 98 „Приходи за бъдещи периоди” Дт 98 „Приходи за бъдещи периоди” – Кт 91 „Други приходи и разходи” (за сумата на начислената амортизация)

Счетоводно отчитане на амортизацията на нематериалните активи

За компенсиране на постепенната загуба на стойност на нематериалните активи се начислява амортизация. Амортизационните групи на нематериалните активи са разпределени подобно на дълготрайните активи в 10 групи. Трябва да се използва и методът за изчисляване на амортизацията, както е посочено в счетоводната политика.

Най-трудното нещо, като правило, по въпроса за амортизацията е определянето на полезния живот. Периодът може да бъде зададен в съответствие с амортизационната група, взета от договора, или зададен самостоятелно. Счетоводните записи за амортизация са както следва:

Счетоводно отчитане на освобождаване от нематериални активи

След изтичане на полезния им живот нематериалните активи вече не се отразяват като активи в баланса, но не престават да бъдат собственост на дружеството. Освен това, след изтичане на срока, ако нематериалният актив продължи да носи печалба на компанията, срокът и себестойността могат да бъдат преразгледани. Преди изтичането на полезния живот на нематериалните активи можете да продадете, дарите или прехвърлите в уставния капитал. В този случай собствеността върху нематериалния актив се прекратява, самият актив и амортизацията му се отписват от баланса.

Ако нематериалният актив е бил прехвърлен за използване по силата на лицензионно споразумение, тогава нематериалният актив остава в баланса и продължава да се амортизира. Разпореждането с нематериални активи се формализира с акт. Специална форма на такъв акт. Дружеството има право да използва собствено разработен формуляр. Основното е, че от документа е ясно какъв актив излиза от баланса и каква е базата за отписване.Актът също така трябва да посочи основните характеристики на нематериалния актив, остатъчната стойност и размера на начислените амортизация.

Пример за счетоводно отчитане на нематериален актив

На 1 април 2018 г. ръководителят на компанията постави задачата на своя ИТ отдел да разработи мобилно приложение за IOS, за да подобри обслужването на клиентите. Задачата е изпълнена в рамките на 2 месеца. 2 специалисти от ИТ отдела със заплата от 30 000 рубли са работили по задачата. За да създадете акаунт в App Store, компанията плати 6500 рубли. Дружеството не е имало други разходи при създаване на нематериални активи. Със заповед на управителя срокът на годност е определен на 2 години. Нека да разгледаме как ще изглежда този проект в счетоводството:

		Електрически инсталации
	Взети са предвид разходите за създаване на акаунт в App Store
	Изчислени са заплатите и данъка върху доходите на физическите лица за служителите от април, участващи в проекта
	Осигурителните премии са изчислени от заплатите на служителите за април, участващи в проекта
	Изчислени са заплатите и данъка върху доходите на служителите от май, участващи в проекта
	Осигурителните премии са изчислени от заплатите на служителите за май, участващи в проекта
	Подписан е актът за въвеждане в експлоатация на нематериалния актив
В периода от 31.07.2018 г. до 30.06.2020 г. месечно	Начислена амортизация на нематериални активи

Какво е счетоводна карта за нематериални активи?

За записване на нематериални активи те обикновено използват регистрационна карта за нематериални активи под формата на нематериален актив-1. Този формуляр обаче съвсем не е задължителен. Както при освобождаването от нематериални активи, можете да използвате собствено разработен формуляр. Основното е, че отразява основните характеристики на актива, като например:

• счетоводна сметка
• начална цена
• полезен живот
• амортизационна сума
• норма на амортизация
• документ, въз основа на който нематериалният актив е приет за счетоводно отчитане
• информация за разпореждането с обекта
• друга информация.

Ако обобщим всичко по-горе, ще стане очевидно, че NMA изобщо не е ужасен звяр, а по-скоро приятелски настроен и полезен. Счетоводното отчитане на нематериалните активи е много подобно на счетоводното отчитане на дълготрайните активи. Отразявайки нематериални активи в баланса, вие увеличавате капитализацията на компанията и правите отчитането по-привлекателно за инвеститори и клиенти.

За въпроси относно счетоводното отчитане на нематериалните активи можете да се обърнете към фирма Формула. Компанията помага да се водят записи, да се подготвят документи, да се изплащат заплати, да се изпращат отчети до данъчната служба, да се отговаря на всички искания от държавни агенции, да се регистрират предприемачи и компании, да се защитават интереси в съда и като цяло прави живота на предприемачите малко по-добър красиво, като сложите ред в счетоводството и се отървете от бумащината.

Формулата е същото надеждно счетоводство за предприемачите (отидете на

Нематериалните активи в счетоводството са обекти на интелектуална собственост, които отговарят на определени условия за признаване, както и положителна бизнес репутация, която възниква при придобиване на предприятие като комплекс от имоти (клаузи 3, 4 от PBU 14/2007).

Как се отчитат нематериалните активи

Говорейки за нематериални активи според счетоводните данни, можем да кажем, че нематериалните активи в счетоводството са дебитното салдо на сметка 04 „Нематериални активи“ (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n). Това е стойността на първоначалната или заместващата (в случай на преоценка) цена. Нека припомним, че първоначалната цена на нематериалните активи при приемане на активи за счетоводство се отразява в следния счетоводен запис:

Дебит на сметка 04 - Кредит на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“

Какво е нематериален актив в счетоводството с помощта на примери? Това могат да бъдат компютърни програми, полезни модели, марки и търговски марки, ноу-хау и др.

Важно е да запомните, че проверката на обектите за съответствие с условията за признаване на нематериални активи е изключително важна от счетоводна гледна точка. Това е особено очевидно в примера на счетоводните програми. Те не се отчитат като нематериални активи, тъй като организацията няма изключителни права върху тях. Но контролът върху нематериалните активи (наличието на права и ограничения на други лица върху актива) е задължителен критерий за признаване на обекти като нематериални активи (клауза 3 от PBU 14/2007).

Нека припомним, че останалите условия за признаване на активи като нематериални включват:

• обектът е в състояние да донесе икономически ползи на организацията в бъдеще;
• предназначено е за използване за период над 12 месеца;
• организацията не възнамерява да продаде имота в рамките на 12 месеца;
• първоначалната цена на обекта може да бъде надеждно определена;
• възможност за идентификация на обекта;
• липсата на материална форма в обекта.

Говорихме по-подробно за синтетичното и аналитичното отчитане на нематериалните активи в отделен раздел.

Нематериалните активи в баланса са

Нематериалните активи се отразяват в баланса в раздел I „Нетекущи активи“ на ред 1110 „Нематериални активи“ (Заповед на Министерството на финансите от 2 юли 2010 г. № 66n).

Какво е включено в нематериалните активи в баланса? Нека припомним, че балансът се формира в нетна оценка, т.е. минус регулаторните стойности (клауза 35 от PBU 4/99). Такива регулиращи количества включват и амортизацията. Следователно за нематериални активи ред 1110 на баланса се определя аритметично, както следва:

Ред 1110 = Дебитно салдо на сметка 04 - Кредитно салдо на сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“

Това означава, че нематериалните активи се отразяват в баланса по тяхната остатъчна стойност.

Балансът също така съдържа ред 1130 „Нематериални проучвателни активи“. Но отразените тук активи не се класифицират като нематериални от гледна точка на PBU 14/2007; тяхното счетоводно отчитане се извършва в съответствие с PBU 24/2011. Нематериалните проучвателни активи в баланса са разходите за търсене, оценка на минерални находища и проучване на минерални ресурси в определена подпочвена зона и които не са свързани с придобиването или създаването на обект, който има материална форма (

22.08.2019

Нетекущите активи от нематериален характер изискват внимателно счетоводство, тъй като те са пълноценни обекти на интелектуална собственост на модерно предприятие.

За коя сметка се отчитат?

Счетоводното отчитане на нематериалните активи се извършва по аналогия с дълготрайните активи. С други думи, един нематериален актив се отчита по първоначалната му цена с добавяне на допълнителни разходи, но минус (минус) сумата на ДДС.

Допълнителни (други) разходи в този случай могат да включват информационни услуги, платени консултации, услуги на специализирани посредници, плащане на различни мита и други разходи, пряко свързани с придобиването (създаването) на конкретен нематериален актив.

Обектите на нематериалните активи се отразяват в сметка 04 - по дебита се показват нематериалните активи, които предприятието притежава, а по кредита - тези, които се освобождават.

Тази балансова сметка е известна като нематериални активи.

Получаването на всеки такъв обект в икономическия баланс на дружеството се документира чрез изготвяне на отделна транзакция за него и отразяване на съответната транзакция в дебита на сметка 04. Фактът на въвеждане в експлоатация на актива се документира с акт за предаване и приемане.

Амортизация

Както бе споменато по-рано, нематериалните активи в предприятието се амортизират. Отразяването на амортизацията за такива активи се извършва по един от двата възможни начина:

• Приложение на 05-сметка. Амортизацията се начислява ежемесечно. За обект, използван директно в организацията, размерът на амортизацията се взема предвид по установения процент, като се съпоставят дебитът на сметки 44,23,20 с кредита на сметка 05. Ако амортизируемият актив се експлоатира от лизингополучателя, се прави дебитно записване на сметка 91 с кредит на сметка 05.
• Сметка 05 не се прилага. Първичната цена на обекта се намалява чрез отписване на амортизацията чрез осчетоводяване на дебит на сметки 44,23,20 с кредит на сметка 04.

Отписване (изхвърляне)

Ако даден актив е прехвърлен безвъзмездно, продаден е или е изчерпал напълно полезния си ресурс, той се записва в сметка 91.

За нематериални активи, чиято амортизация все още не е приключила, тя се отразява, както следва:

• Сумата на амортизацията се отписва чрез кореспонденция между дебита на сметка 05 и кредита на сметка 04.
• Остатъчната стойност се отписва чрез осчетоводяване на дебит на сметка 91 с кредит на сметка 04.
• Въз основа на резултатите от изхвърлянето се записва загуба, отразена чрез осчетоводяване на дебит на сметка 99 с кредит на сметка 91.

Ако амортизацията е изчислена от предприятието без използване на сметка 05, остатъчната стойност се отписва чрез кореспонденция между дебита на сметка 91 и кредита на сметка 04.

Изпълнение (прехвърляне)

P се формализира в счетоводството, както следва:

Документиране

За всеки обект на нематериален актив предприятието съставя съответен протокол, а също така създава специална счетоводна карта, която надеждно посочва всички характеристики на обекта, неговите съществени характеристики, оценка, полезен живот и норми на амортизация.

Същият документ, между другото, записва всички промени в счетоводния статус на нематериален актив, тоест фактите на неговата поява (придобиване, създаване), промяна, продажба, прехвърляне, изхвърляне, отписване.

Всяко движение на нематериални активи в предприятието се документира с подходящи първични документи, които ясно отразяват същността на извършените процедури.

Всяка операция с нематериален актив трябва да има основание, потвърдено с документ за собственост.

Фактът на отписване (изхвърляне) на конкретен нематериален актив се документира в предприятието чрез съставяне на акт за отписване. Освен това съответната информация е посочена в регистрационната карта на изведения от експлоатация (пенсиониран) обект.

Полезно видео

Счетоводното отчитане на нематериалните активи е описано подробно в това видео:

заключения

Нематериалните активи се считат за сложна счетоводна позиция. Признаването на такива активи в предприятието се извършва само ако те напълно отговарят на установените изисквания.

Всички процеси на движение на нематериални активи в организацията подлежат на внимателно отчитане. Говорим за процедурите за придобиване, създаване, амортизация, прехвърляне, продажба и отписване на тези имуществени обекти.

Документирането на всички тези процедури също е от голямо значение.