U trenutnoj ekonomskoj situaciji, pažljiva kontrola nad pitanjima troškovnog računovodstva, koja su direktno povezana sa optimizacijom oporezivanja i efikasnosti organizacija, jednostavno je neophodna. Računovodstveni postupak i pravila za dostavljanje informacija o troškovima privrednih društava, osim osiguravajućih i kreditnih društava, te klasifikacija troškova opisani su u Uredbi o računovodstvu PBU 10/99 „Troškovi organizacije“ i Uputstvu za kontni plan za Računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija. Osmišljeni su tako da što bliže približe 2 vrste računovodstva – porezno i ​​računovodstveno, iako to nije uvijek od koristi za organizacije.

U propisima koji regulišu računovodstvo državnih organizacija pojmovi „prihodi“ i „rashodi“ nisu jasno objavljeni. Izvještavanje o rashodima formira se u skladu sa Naredbama Ministarstva finansija i saveznim standardom „Konceptualni okvir računovodstva i izvještavanja za organizacije javnog sektora“. Nerazumijevanje razlika između indirektnih i direktnih troškova, pogrešno prijavljivanje može drastično ograničiti krug sponzora, povjerilaca, postati značajna prepreka razvoju djelatnosti organizacije, povećati porezno opterećenje i iskriviti porezno računovodstvene podatke.

Direktni troškovi - šta je to?

Učinkovito upravljanje troškovima je strateški zadatak svakog poduzeća. Pravilna upotreba pravila računovodstva i formiranja troškova će ih optimizirati i smanjiti porezna plaćanja. Troškovi privrednog preduzeća, prema Pravilniku o računovodstvu 10/99, su smanjenje ekonomskih koristi nakon otuđenja bilo koje imovine, na primer novca, imovine i formiranje obaveza koje dovode do smanjenja kapitala (izuzetak - ako je do smanjenja depozita došlo zbog odluke učesnika, vlasnika imovine). Često se troškovi identifikuju sa troškovima i izdacima. Pod rashodima u državnim organizacijama se podrazumijeva smanjenje korisnog potencijala imovine, smanjenje ekonomskih koristi za izvještajni period kao rezultat nastanka obaveza, potrošnja sredstava, ali isključujući smanjenje kapitala zbog povlačenja imovine. od strane osnivača ili vlasnika.

Klasifikacija prihoda i rashoda komercijalnih preduzeća utvrđena je u PBU 10/99, au budžetskim organizacijama regulirana je Zakonom o budžetu Ruske Federacije. Koncept direktnih i indirektnih troškova u poreskom računovodstvu je malo drugačiji. Ovdje prepoznaju razumne i dokumentovane, ekonomski opravdane troškove za obavljanje djelatnosti poreskog obveznika. Da bi rashod bio priznat u poreskom računovodstvu potrebno je ispuniti 3 uslova: opravdanost troškova, dokumentovani dokazi, ciljni pravac – za sprovođenje aktivnosti u cilju ostvarivanja prihoda. Ali u računovodstvu njihovih zahtjeva u tom pogledu:

• pravljenje troškova u skladu sa ugovorom, zahtevima pravnih akata, principima poslovnog prometa;
• iznos se može odrediti;
• uvjerenje da će određena transakcija rezultirati smanjenjem ekonomskih koristi preduzeća.

Odnosno, troškovi u računovodstvenom i poreskom računovodstvu su različiti. Na primjer, porezno računovodstvo ne uzima u obzir sve troškove koje računovodstvo priznaje.

Direktni troškovi obuhvataju troškove koji se mogu pripisati određenom objektu oporezivanja, koji utiču na trošak i koji su fiksni kako se gotov proizvod prodaje, direktno vezani za puštanje proizvoda ili obavljanje poslova, pružanje usluga. Moraju se otpisati u periodu kada su proizvodi prodati, čak i ako je novac primljen u narednom poreskom periodu. U računovodstvu nije predviđena jasna podjela troškova na direktno i indirektno zakonodavstvo, iako se u praksi ova klasifikacija često koristi.

savjet: pri generiranju izvještaja, važno je zapamtiti da nakon promjena u Ch. 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije Zakonom br. 58-FZ, sastav direktnih i indirektnih troškova određuje se podjednako za potrebe računovodstva i poreskog računovodstva. Ali u nekim slučajevima, indirektni troškovi se i dalje mogu razlikovati (na primjer, trošak proizvodnje u toku, otpremljene robe, gotove robe).

Indirektni troškovi - šta je to?

Indirektni troškovi uključuju dokumentirane troškove koji se ne mogu direktno pripisati određenoj operaciji, vezani za bilo koju vrstu proizvoda. Raspoređeni su po vrstama robe i posla koji su obavljeni indirektno (uslovno) ili se u potpunosti otpisuju na finansijske rezultate na kraju izvještajnog perioda.

S jedne strane, neophodni su za razvoj organizacije i normalno odvijanje proizvodnje, as druge strane predstavljaju važnu rezervu za smanjenje troškova proizvodnje. Indirektni troškovi zahtijevaju raspodjelu između nekoliko osnovica poreza na dohodak. Odmah se otpisuju kao smanjenje dobiti. U računovodstvu, indirektni troškovi se dijele na općeproizvodne (vezane za održavanje i upravljanje proizvodnjom), opšte poslovne (upravljanje društvom u cjelini) ili rashode za redovne djelatnosti i druge troškove.

Zašto postoji razlika između direktnih i indirektnih troškova?

Prema Poreskom zakoniku Ruske Federacije, poreski obveznici koji utvrđuju rashode i prihode na obračunskoj osnovi dužni su da troškove klasifikuju na direktne i indirektne. Njihov sastav u velikoj mjeri ovisi o karakteristikama, specifičnostima proizvodnih i tehnoloških procesa. Ispravna podjela na različite vrste jedna je od mjera poreske optimizacije, jer se indirektni troškovi u poreskom računovodstvu priznaju kao rashodi izvještajnog perioda i ne utiču na ocjenu nedovršenih radova. Direktni troškovi često ostaju neuračunati u procesu rada u toku i među bilansima neprodatih proizvoda. Posljedično, povećava se iznos rashoda indirektnog poreza na dobit.

Stoga je isplativije što više troškova pripisati indirektnim, ali ova podjela mora nužno biti ekonomski opravdana. Istovremeno, ako u izvještajnom periodu kompanija ostvari mali prihod ili ga uopće ne ostvari, veliki broj indirektnih troškova će dovesti do gubitka, a pozitivan ekonomski efekat od raspodjele troškova na različite vrste neće biti biti postignut. Takođe, klasifikacija troškova je neophodna za njihovu optimalnu distribuciju, smanjenje poreskog opterećenja i kreiranje kompetentnog i korektnog izvještavanja. Prema stavu 1 čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, kompanija može samostalno odrediti koje troškove će priznati kao direktne (svi ostali će biti klasifikovani kao indirektni). Vrlo je važno izvršiti ispravnu klasifikaciju i fiksirati odabrano pravilo u računovodstvenoj politici organizacije.

Šta su direktni troškovi?

Ranije u gl. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije sadržavao je strogu regulativu direktnih i indirektnih troškova. Direktnim troškovima smatrali su se materijalni troškovi za naknade zaposlenih uključenih u proizvodnju ili obavljanje poslova, amortizaciju sredstava utrošenih u proizvodnju i iznos jedinstvenog socijalnog poreza. Ali od 1. januara 2005. godine na snazi ​​je Federalni zakon „O izmjenama i dopunama poglavlja 23 i 25 drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije i nekih drugih zakonskih akata o porezima i taksama”. Prema njemu, svako preduzeće dobija pravo da samostalno utvrđuje direktne troškove, fiksirajući svoju listu u računovodstvenoj politici za poreske svrhe. Odnosno, lista direktnih troškova u zakonodavnim aktima je savjetodavne prirode. Oni se pripisuju troškovima tekućeg izvještajnog perioda kako se usluge i proizvodi prodaju:

1. Materijalni troškovi za nabavku sirovina, materijala za proizvodnju, pružanje usluga, ako su njihova neophodna komponenta, kao i nabavku komponenti, poluproizvoda koji prolaze dodatnu obradu.
2. Plata zaposlenih koji učestvuju u procesu proizvodnje i obavljanja poslova, troškovi penzionog osiguranja, obaveznog socijalnog osiguranja u vezi sa materinstvom, zbog privremene invalidnosti i dr.
3. Iznosi postupnog prenosa troškova osnovnih sredstava na troškove proizvoda i usluga (amortizacija) koji se koriste u proizvodnji dobara ili pružanju usluga.

savjet: Posebnu pažnju treba posvetiti klasifikaciji troškova kao metodi optimizacije oporezivanja za kompanije koje praktikuju dug proizvodni ciklus i imaju velike bilance rada u toku.

Šta su indirektni troškovi?

Prije izmjene pogl. 25. Poreznog zakonika Ruske Federacije, indirektni troškovi nisu raspoređeni na proizvedene proizvode, već pružene usluge ili obavljene radove, već su otpisani kao rashodi u izvještajnom periodu kada su nastali. Nakon izmjena poreskog zakonodavstva u januaru 2005. godine, uključujući i u cilju optimizacije obračuna troškova, sredstva utrošena u svrhu proizvodnje određenih vrsta proizvoda smatraju se indirektnim troškovima. Distribuiraju se prema mjestu porijekla i vrsti proizvoda.

Cjelokupni obim troškova, osim direktnih i neposlovnih, koje poreski obveznik ostvari u izvještajnom periodu, odnosi se na indirektne troškove. Menadžer može sam odobriti listu i popraviti je u računovodstvenoj politici organizacije. Oni će se u potpunosti odnositi na tekući izvještajni period. Da bi se smanjilo porezno opterećenje, indirektni troškovi često uključuju:

• plata rukovodioca radnji (ako plata radnika nije vezana za prodaju robe i proizvodnju);
• regres za radnike zaposlene u proizvodnji (ako je to predviđeno računovodstvenom politikom);
• plata tokom perioda popravke (u zavisnosti od obavljanja pomoćne funkcije, na primjer, tokom popravnih radova, modernizacije proizvodnje);
• plate radnika pri pružanju usluga trećem preduzeću (na kraju krajeva, njihove aktivnosti nisu vezane za proizvodnju).

Da li su transportni troškovi direktni ili indirektni?

Troškovi transporta za dostavu kupljene robe u skladište trgovinske organizacije, kao i sirovina i materijala smatraju se direktnim samo ako nisu uključeni u cijenu robe i posebno se obračunavaju. Ako kompanija proizvodi ili prodaje različite vrste robe s različitim troškovima dostave, razmislite da li u cijenu uključiti troškove dostave. Ostale vrste transportnih troškova smatraju se indirektnim - dostava u skladište, skladište u kojem će ih kupac kupiti, transport robe između skladišta same trgovinske organizacije nakon što je primljena. Ukoliko preduzeće u potpunosti priznaje troškove transporta za isporuku robe od skladišta prvog dobavljača do skladišta kupca kao indirektne, to može imati kontradiktornost sa poreskom službom, pa je u ovom slučaju celishodnije priznati celokupno iznos troškova transporta kao direktni.

Sačuvajte članak u 2 klika:

Djelatnost svake organizacije koja djeluje u okviru tržišne ekonomije, bez obzira na njen oblik i obim, obezbjeđuje primanje prihoda i realizaciju direktnih i indirektnih troškova. One su jedna od osnovnih vrijednosti za izračunavanje finansijskog učinka kompanije. Pravilna raspodjela troškova na direktne i indirektne omogućit će ne samo pravilno vođenje evidencije, smanjenje poreza na dohodak, već i optimizirati rad organizacije u cjelini.

U kontaktu sa

Za formiranje troškova proizvodnje, kao i za donošenje upravljačkih odluka, važno je pravilno alocirati troškove. Odabrani redoslijed se koristi u obračunu poreza na dobit. Iako zakon sadrži spisak troškova, u Uputstvu za korišćenje kontnog plana stoji da se pod stavkom „Glavna proizvodnja“ ispisuju samo iznosi koji se direktno odnose na proizvodnju proizvoda. Iz ovog članka ćete naučiti kako je svrsishodnije raspodijeliti direktne i indirektne troškove.

Definicija

Direktni troškovi su troškovi vezani za proizvodnju određene vrste proizvoda, koji se mogu uključiti u cijenu koštanja. To uključuje:

• cijene sirovina i osnovnih materijala;
• cijena kupljenih proizvoda i poluproizvoda;
• troškovi goriva i električne energije;
• plate radnika;
• amortizacija opreme.

Indirektni troškovi su troškovi vezani za proizvodnju proizvoda koji se ne mogu direktno pripisati određenoj vrsti posla. Rasprostranjeni su po čitavom asortimanu. Koeficijenti i pokazatelji po kojima se vrši klasifikacija utvrđeni su računovodstvenom politikom.

Raspodjela troškova po vrsti proizvoda

Ovaj proces ovisi o industrijskim specifičnostima organizacije i odabranoj metodi obračuna troškova. Važno je pravilno uspostaviti odnos između proizvedenih proizvoda i nastalih troškova. Indirektni troškovi se mogu rasporediti u dvije faze. Prvo, grupišu se prema mjestu porijekla (radionica, odjel ili odjel). Zatim se redistribuiraju po vrstama proizvoda. Istovremeno, važno je odrediti osnovu za klasifikaciju troškova. Na primjer, pri obračunu plate administracije može se koristiti broj zaposlenih, za obračun električne energije - površina itd.

Računovodstvo direktnih troškova

Troškovi u vezi sa proizvodnjom proizvoda iskazuju se na računima 20 "Glavna", 23 "Pomoćna proizvodnja". Analitičke stavke troškova otvaraju se u njihovim odjeljcima. Računovodstvo se vrši na sledeći način:

DT 20 (23) CT 2, 4, 5 - troškovi se otpisuju u proizvodnju;

DT 20 KT 28 - gubici iz braka se uzimaju u obzir.

Indirektni troškovi se iskazuju na stavkama "Opća proizvodnja", "Opće djelatnosti" i "Troškovi prodaje". Prva grupa uključuje:

• troškovi korišćenja mašina i opreme;
• troškovi amortizacije i popravke osnovnih sredstava koja se koriste u proizvodnji;
• režije;
• iznajmljivanje prostorija, mašina i opreme za proizvodnju;
• plate radnika.

Ovo se odražava u kontnom planu na sljedeći način:

DT 25 KT 02, 60, 69, 70 - uzimaju se u obzir troškovi servisiranja glavnih industrija.

Na kraju mjeseca, akumulirani iznosi se otpisuju na DT 20 (23) u dijelu koji je uključen u troškove glavne (pomoćne) proizvodnje.

Opšti tekući troškovi

• administrativni troškovi;
• troškovi osoblja;
• amortizacija osnovnih poslovnih sredstava;
• iznajmljivanje poslovnih prostorija;
• plaćanje informacionih, revizorskih i drugih usluga.

Takvi iznosi se otpisuju:

1) na račun 20 i raspoređeni na određene vrste usluga;

2) na račun 46 "Prodaja" kao uslovno fiksni troškovi.

Na kraju izvještajnog perioda, promet na DT 20 odražava direktne, varijabilne troškove proizvodnje proizvoda i prikazuje stvarni trošak. Bilans - vrijednost nedovršene proizvodnje.

Obračun i analiza direktnih troškova

Parametri za raspodjelu troškova trebaju biti utvrđeni računovodstvenom politikom organizacije. Finansijski rezultat organizacije zavisi od valjanosti odabrane metode. Razmotrimo konkretan primjer.

Preduzeće je za mesec dana proizvelo 300 stolova tipa A i 250 stolova tipa B. Direktni troškovi proizvodnje iznosili su 225 hiljada rubalja. i 425 hiljada rubalja. respektivno. Iznos indirektnih troškova je 120 hiljada rubalja. U toku mjeseca 200 stolova A i 100 kom. B.

1. Indirektne troškove rasporediti na osnovu direktnih.

• A: 120 * 225 / (225 + 425) \u003d 41,5 hiljada rubalja;
• B: 120 * 425 / (225 + 425) = 76,1 hiljada rubalja.

Izračunajte trošak = (direktni troškovi + varijabilni troškovi) \ broj proizvedenih proizvoda:

• A: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 hiljada rubalja;
• B: 425 + 78,1 / 250 = 2 hiljade rubalja.

Troškovi prodaje = Jedinični trošak * Broj prodate robe:

• A: 0,9 * 200 = 180 hiljada rubalja;
• B: 2 * 100 = 200 hiljada rubalja.

UKUPNO \u003d 380 hiljada rubalja.

2. Ravnomjerno rasporediti indirektne troškove

Izračunajte iznos varijabilnih troškova:

• A: 120*300 / (300 +250) = 65,4 hiljada rubalja;
• B: 120 * 250 / (300 + 250) \u003d 54,5 hiljada rubalja;

Jedinični trošak:

• A: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 hiljada rubalja;
• B: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 hiljada rubalja.

Troškova prodaje:

• A: 0,97 * 200 = 194 hiljade rubalja;
• B: 1,99 * 100 \u003d 199 hiljada rubalja.

UKUPNO \u003d 393 hiljade rubalja.

Razlika između izračuna je 13 hiljada rubalja. Za isti iznos će se promijeniti i finansijski rezultat društva za izvještajni period.

Izbor metode obračuna troškova ovisi o vrsti proizvodnje, korištenim tehnologijama i karakteristikama proizvoda. Prikazana metoda je primjenjiva ako se proizvodi proizvode u serijama. Zatim se za svaku narudžbu otvara kartica koja prikazuje direktne i indirektne troškove. Jedinični trošak se izračunava dijeljenjem primljenog iznosa sa količinom proizvoda u naturi.

U velikim tehnološkim organizacijama postoji niz odjeljenja. Bave se proizvodnjom poluproizvoda i međusobno su povezani jedinstvenim proizvodnim procesom. U takvim preduzećima troškovi se obračunavaju proceduralno. Prvo se izračunava cijena za svaki ciklus, a zatim se te brojke sumiraju i izračunava konačni rezultat.

Nedostaci standardne šeme

U malom preduzeću, alokacija troškova je laka. Ali ako se nekoliko vrsta proizvoda proizvodi u jednoj radionici na komadu opreme, proces postaje složeniji. U tom slučaju zaposlenici odjela za planiranje moraju razviti norme za otpis.

Direktni troškovi se mogu rasporediti ne samo na gotove proizvode, već i na:

• strukturne jedinice organizacije (direkcije, odjeljenja, radionice itd.);
• procesi koji se odvijaju unutar kompanije;

• OS objekti;
• klijenti;
• kanali distribucije itd.

Prema ovoj klasifikaciji, iste stavke rashoda mogu se nazvati direktnim u odnosu na određene objekte i indirektnim - prema drugim. Ova metoda izbjegava prekomjernu akumulaciju varijabilnih troškova. Primjer: određena grupa opreme proizvodi nekoliko jedinica proizvoda. Kako je nemoguće izračunati direktne troškove klasičnom metodom, troškovi se otpisuju na opću proizvodnu grupu. I u susjednoj radionici je ista jedinica. Ali trošak njegovog održavanja je dva puta manji. Zašto se ovo dešava? Zato što je računovodstvenom politikom utvrđeno da se troškovi alociraju samo na proizvode. Ali možete koristiti i druge metode klasifikacije. Ne radi se čak ni o tome da standardni pristup ne dozvoljava da pravilno izračunate trošak. Efikasnost poslovanja u cjelini se smanjuje.

Drugi primjer su troškovi distribucije. Obično se skupljaju i "na hrpu" i raspoređuju proporcionalno na cijeli raspon. Ali sa stanovišta poslovne efikasnosti, potrebno je pratiti „profitabilnost“ ne samo proizvoda, već i kupaca. Samo u ovom slučaju moguće je ocijeniti uspješnost prodajnih kanala i napustiti one neprofitabilne.

Trade Organization

Nabavljeni materijal se obračunava po nabavnoj cijeni na kontu 41. Troškovi transporta se mjesečno preraspodijele između prodate robe i njenih stanja u skladištima. Direktni troškovi se obračunavaju na osnovu prosječnog procenta, uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca.

Procedura obračuna je sljedeća:

1. Utvrđuje se iznos zaliha u skladištu na početku mjeseca.

2. Izračunava se trošak prodane robe i stanje na kraju.

3. Prosječni postotak = (1) / (2).

4. Direktni troškovi = prosječna kamata * vrijednost stanja na kraju mjeseca.

Prema kontu 44 DT pored troškova prevoza iskazuje se i:

• plata;
• najam;
• oglašavanje;
• isporuka robe kupcu;
• skladištenje robe;
• troškovi zabave itd.

Akumulirani rashodi na računu 44 terete račun 90.

Zaključak

Troškovi proizvodnje vezani za proizvodnju određene vrste proizvoda uključeni su u cijenu koštanja. Ovisno o načinu raspodjele rashoda odabranom u računovodstvenoj politici, oni se mogu podijeliti na direktne i indirektne. U malom preduzeću, proces drobljenja ne bi trebao uzrokovati probleme. U velikim tehnološkim organizacijama je svrsishodnije izračunavanje u ciklusima. U ostalim slučajevima koristi se metoda raspodjele troškova po vrsti proizvoda.

Troškovi živog i materijalizovanog rada za proizvodnju i prodaju proizvoda nazivaju se troškovi proizvodnje. U domaćoj praksi termin „troškovi proizvodnje“ koristi se za karakterizaciju svih troškova proizvodnje za određeni period.

U zavisnosti od načina pripisivanja trošku pojedinih vrsta proizvoda, troškovi se dijele na direktne i indirektne.

Direktni troškovi- to su troškovi koji se u trenutku nastanka mogu direktno pripisati nosiocu troškova (objektu kalkulacije) na osnovu primarnih dokumenata (putnih listova, naloga i sl.). TO direktni troškovi uključuju direktne materijalne troškove i direktne troškove rada. Vode se na teret računa 20 "Glavna proizvodnja", a mogu se pripisati direktno određenom proizvodu. Tanasheva O.G. Analiza troškova i finansijskog poslovanja privrednih organizacija. Čeljabinsk, ChelGU, 2005. With. 36.

indirektni troškovi ne može se direktno pripisati nijednom proizvodu. Raspoređuje se na pojedinačne proizvode prema metodologiji koju odabere preduzeće (proporcionalno osnovnim platama proizvodnih radnika, broju odrađenih mašinskih sati, odrađenih sati itd.). Ova metodologija je uspostavljena u naučnoj politici organizacije. U praksi je teško određenu vrstu ili stavku troškova nedvosmisleno pripisati direktnim ili indirektnim troškovima. Na primjer, da li je amortizacija opreme direktni ili indirektni trošak? Prilikom šivanja različitih vrsta odjeće na istoj šivaćoj mašini, amortizacija šivaće mašine je indirektna vrsta troška u odnosu na vrste odeće, jer je u trenutku njenog obračunavanja nemoguće tačno reći koja odeća konkretno i da se u kojoj meri se to odnosi. S druge strane, ako organizacija obavlja samo jednu vrstu aktivnosti, na primjer, pruža usluge mobilne komunikacije, tada se amortizacija bazne stanice u nekim slučajevima može pripisati direktnim vrstama troškova. Troškovi koji se odnose na proizvedene proizvode, izvedene radove i pružene usluge iskazuju se u cijeni proizvoda (radova, usluga). Troškovi proizvoda (radova, usluga) predstavljaju procjenu prirodnih resursa, sredstava i predmeta rada, usluga drugih organizacija koje se koriste u procesu proizvodnje (radova, usluga) i plaćanja zaposlenih. Drugim riječima, pokazuje koliko košta svaka organizacija za proizvodnju i prodaju proizvoda (radova, usluga).

Grupisanje troškova po ekonomskim elementima pokazuje šta je tačno utrošeno na proizvodnju proizvoda, koliki je odnos pojedinih elemenata rashoda u ukupnom iznosu rashoda. Istovremeno, samo kupljeni materijali, proizvodi, gorivo i energija odražavaju se u elementima materijalnih troškova. Naknade i doprinosi za socijalne potrebe se odražavaju samo u odnosu na osoblje osnovne djelatnosti. Zaripov V.M. Sadržaj koncepta ekonomski opravdanih troškova. Računovodstvo, br. 8, 2006.

Troškovi organizacije po elementima troškova sastoje se od sljedećih elemenata:

Rice. 1.2.

Grupisanje troškova po ekonomskim elementima omogućava vam da odredite najznačajnije stavke troškova. Najčešće dominiraju troškovi materijala (laka i prehrambena industrija), energetskih resursa (u industrijskim preduzećima), amortizacije (u proizvodnji nafte) ili plata (u uslužnom sektoru).

Uz svu svoju važnost, raščlanjeno grupisanje troškova proizvodnje ne može da zadovolji potrebe preduzeća u praćenju visine troškova na mestu njihovog nastanka i namene. S tim u vezi, u planiranju, računovodstvu i obračunu troškova proizvodnje troškovi se takođe grupišu po troškovnim stavkama.

Za izračunavanje troškova određenih vrsta proizvoda, troškovi organizacije se grupišu i obračunavaju po stavkama obračuna troškova. U osnovnim odredbama za planiranje, računovodstvo i obračun troškova proizvodnje u industrijskim preduzećima, utvrđeno je tipično grupisanje troškova po stavkama koštanja.

U preduzeću analiza materijalnih troškova počinje analizom odnosa iznosa stvarnih materijalnih troškova i planirane vrednosti, utvrđuje se relativno ispunjenje planiranih pokazatelja:

ΔMZ \u003d MZ (f) - MZ (p)

MZ(p) \u003d MZf / MZp * 100%

ΔMZ(f) = MZf / MZpp * 100%

gdje,
ΔMZ - odstupanje iznosa stvarnih materijalnih troškova od planirane vrijednosti, rub.;
MZf - stvarni materijalni troškovi izvještajnog perioda;
MZp - planirani materijalni troškovi;
MZ(p) - relativna ispunjenost plana materijalnih troškova, %;
ΔMZ(f) - dinamika stvarnih troškova u odnosu na prethodni period;
MZpp - stvarni materijalni troškovi za prethodni period.

Prilikom analize strukture troškova izračunava se udio pojedinih vrsta materijalnih resursa u njihovoj ukupnoj cijeni za prošlu i izvještajnu godinu, utvrđuje odstupanje i utvrđuju razlozi promjene.

Približna struktura tabele analize troškova materijala

Glavni ciljevi analize direktnih materijalnih troškova kao glavne komponente troška su:

utvrđivanje i mjerenje uticaja pojedinih grupa faktora na odstupanje troškova od plana i njihovu promjenu u odnosu na prethodne periode;

identifikacija rezervi za uštede i načini njihovog mobilisanja.

Analiza troškova materijala

Po pravilu, najveći udio u troškovima proizvodnje zauzimaju troškovi sirovina i materijala.

Slika 1. Sistem faktora koji utiču na troškove materijala

Analiza troškova materijala sprovodi se proučavanjem faktora koji utiču na ukupan iznos materijalnih troškova (faktorska analiza troškova materijala). Ovi faktori su:

• obim proizvodnje (VVP);
• prosječna cijena jedinice materijalnih resursa (CM);
• potrošnja sirovina i materijala po jedinici proizvodnje (UR).

Za proučavanje uticaja ovih faktora koristi se sledeći faktorski model:

MZ \u003d VVP * ∑ (UR * CM)

Proračun uticaja faktora vrši se metodom lančanih supstitucija:

MZp \u003d VVPp * ∑ (URp * CMP)

MZusl1 = VVPf*∑(URp*TsMp)

MZusl2 \u003d VVPf * ∑ (URf * CMP)

MZf \u003d VVPf * ∑ (URf * CMF)

Gdje, MZ - materijalni troškovi za proizvodnju; MZp - planirani materijalni troškovi; MZf - stvarni materijalni troškovi (dalje slično).

Promjena materijalnih troškova za proizvod zbog:

a) promjene stope potrošnje se izračunavaju po formuli:

ΔMZ(ur) = MZusl2 - MZp

U procesu proizvodnje moguća je situacija u kojoj se jedna vrsta materijala (sirovine) zamjenjuje drugom; kao rezultat takve zamjene jednog materijala drugim ne mijenja se samo količina utrošenog materijala po jedinici proizvodnje, ali i njihov trošak:

ΔMZ(ur1) = ΔUR(1)*CM0 + ΔCM*UR1

ΔUR(1) = UR1 - UR0

ΔCM = CM1 - CM0

gdje,
UR0, TsM0 - potrošnja i cijena sirovina i materijala po jedinici proizvodnje prije zamjene;
UR1, TsM1 - potrošnja i cijena materijala nakon zamjene.

b) promjene u jediničnoj cijeni materijala definiraju se kao:

ΔMZ(cm) = MZf - Mzusl

Utjecaj faktora na iznos direktnih materijalnih troškova određuje se sljedećim formulama:

a) promjena obima proizvodnje:

ΔMZ(vvp) = MZusl1 - MZp

b) promjena u potrošnji materijala po proizvodu:

ΔMZ(ur) = MZusl2 - MZusl1

c) promjena cijene materijalnih resursa:

ΔMZ(cm) = MZf - MZusl2

Proračuni se vrše za svaku vrstu proizvoda na osnovu planskih i izvještajnih proračuna, nakon čega slijedi generalizacija dobijenih rezultata za cijelo preduzeće. Ukupan iznos odstupanja u vrijednosti materijalnih troškova pod utjecajem navedenih faktora treba biti jednak razlici između stvarnih i planiranih vrijednosti direktnih materijalnih troškova.

Ilustrujmo faktorijski model analize direktnih materijalnih troškova na primjeru.

Pretpostavimo da se Vector LLC bavi proizvodnjom proizvoda, u proizvodnji proizvoda koriste se tri vrste materijala. Utvrdimo uticaj faktora na ukupan iznos direktnih materijalnih troškova za izvještajni period.

Tabela 1. Proračun utjecaja faktora na iznos direktnih materijalnih troškova po jedinici proizvoda

Vrsta materijala	Obim proizvodnje, kom.		Potrošnja materijala po proizvodu, jedinica		Cijena po jedinici materijal, rub.		Materijalni troškovi za proizvod, rub.			Promjena cijene materijala po proizvodu
	plan	činjenica	plan	činjenica	plan	činjenica	plan	MZusl2	činjenica	general	uključujući na trošak
											stope potrošnje	cijene
Materijal A			3,08	2,97	500	650	1540	1485	1931	391	-55	446
Materijal B			2,75	2,75	100	120	275	275	330	55	0	55
Materijal B			1,1	1,19	50	55,6	55	60	66	11	4	7
Proizvod Total	10	12					1870	1820	2327	457	-46	461

Metodom lančanih supstitucija utvrđujemo troškove materijala (tabela br. 2).

Tabela 2. Materijalni troškovi za proizvodnju

Iz tabele 2 proizilazi da su specifični materijalni troškovi za proizvodnju 1 jedinice. proizvoda porasli su za 457 rubalja zbog povećanja jedinične cijene materijalnih resursa za 461 rublju, dok su zbog smanjenja stope potrošnje za jednu jedinicu materijalni troškovi za proizvod smanjeni za 46 rubalja.

Ukupni materijalni troškovi porasli su za 9220 rubalja u izvještajnom periodu u odnosu na planirane pokazatelje zbog promjena u:

1. Obim proizvodnje: 3740 rubalja.
2. potrošnja materijala po proizvodu: -606 rubalja.
3. trošak materijalnih sredstava: 6086 rubalja.

Prikazani podaci ukazuju da je glavni faktor rasta troškova povećanje jedinične cijene materijalnih resursa.

Analiza materijalnih troškova preduzeća(preuzmi tabelu)

Analiza direktnih materijalnih troškova, uzimajući u obzir strukturu tržišnih proizvoda

U slučaju višeproizvodne proizvodnje, za analizu koristim modificirani faktorski model koji uzima u obzir strukturu komercijalnih proizvoda (UD).

MZ \u003d ∑ (VVP * UD * UR * CM)

Da biste to učinili, morate ponovno izračunati troškove proizvodnje:

a) prema planu:

MZp = ∑(VVPp*URp*TsMp)

b) prema planu preračunatom za stvarni obim proizvodnje:

MZusl1 = ∑(VVPp*URp*TsMp)*Ivp

Ivp \u003d VVPf / VVPp

c) prema planiranim normama i planiranim cijenama za stvarnu proizvodnju:

MZusl2 = ∑(VVPf*URp*TsMp)

d) stvarno po planiranim cijenama:

MZusl3 = ∑(VVPf*URf*CMp)

e) u stvari:

MZf = ∑(VVPf*URf*CMf)

Utjecaj faktora na promjenu ukupnog iznosa materijalnih troškova određuje se formulama:

1) Promjena obima proizvodnje:

ΔMZ(vvp) = MZusl1 - MZp

2) Promjena strukture proizvodnje:

ΔMZ(sp) = MZusl2 - MZusl1

3) Promjena specifične potrošnje materijala:

ΔMZ(ur) = MZusl3 - MZusl2

4) Promjena cijena sirovina i materijala:

ΔMZ(cm) = MZf - MZusl3

Uzmite u obzir sljedeće primjer analize direktnih troškova materijala, u multiproizvodnoj proizvodnji.

Tabela 4. Analiza materijalnih troškova po vrsti proizvoda

Ime	Materijalni troškovi, hiljade rubalja				Promjena materijalnih troškova, hiljada rubalja
	MZp	MZusl1	MZusl2	MZf	general	uključujući zahvaljujući:
						volumen pustiti	normama trošak	Cijena resurs
Proizvod 1	18 700	22 440	21 834	27 920	9 220	3 740	-606	6 086
Proizvod 2	12 030	10 827	10 584	12 182	152	-1 203	-243	1 598
Ukupno	30 730	33 267	32 418	40 102	9 372	2 537	-849	7 684

Utvrdimo utjecaj strukture proizvedenih proizvoda na visinu direktnih materijalnih troškova.

Ukupni troškovi proizvodnje proizvoda Vector LLC u izvještajnom periodu povećani su za 9372 rubalja u odnosu na planirane pokazatelje, uključujući proizvod br. 1 - 9220 rubalja, proizvod br. 2 - 152 rublja.

Tabela 5. Ukupni troškovi materijala za proizvodnju proizvoda

Na osnovu podataka u tabeli. 5 može se utvrditi da je ukupan iznos direktnih materijalnih troškova za proizvodnju proizvoda povećan zbog promjena u:

• Obim proizvodnje: 1537 rubalja.
• struktura proizvodnje: 1001 rub.
• specifična potrošnja materijala: -849 rubalja.
• cijene sirovina i materijala: 7684 rubalja.

Faktorska analiza direktnih materijalnih troškova(preuzmi tabelu)

Bibliografija:

1. Abryutina N.S. Grachev A.V. Analiza finansijskih i ekonomskih aktivnosti preduzeća: Obrazovni i praktični vodič - M.: "Poslovanje i usluge", 2007.
2. Savitskaya G.V. Analiza ekonomske aktivnosti preduzeća, 5. izd., revidirano. i dodatne - M.: Infra-M, 2009.
3. Savitskaya G.V. Metode kompleksne analize ekonomske aktivnosti: Kratki kurs za višu. udžbenik institucije / G.V. Savitskaya. - 3. izd., Rev. - M.: Infra-M, 2007.

Materijalni troškovi u većini organizacija su jedna od glavnih stavki troškova zajedno sa troškovima rada i doprinosima, amortizacijom osnovnih sredstava. Istovremeno, pojmovi "troškovi" i "troškovi" obično se smatraju sinonimima. Razmotrićemo koji su materijalni troškovi u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.

Šta se odnosi na materijalne troškove u računovodstvenom i poreskom računovodstvu

Materijalni troškovi navedeni su kao jedna od vrsta rashoda za redovne djelatnosti u PBU 10/99 (klauzula 8 PBU 10/99). Istovremeno, lista materijalnih troškova sa stanovišta računovodstva nije objavljena.

Ako se okrenemo poreskom zakonodavstvu, onda u čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije daje popis troškova koji se mogu pripisati materijalnim troškovima u poreznom računovodstvu. Ova lista je otvorena.

Šta je sa materijalnim troškovima?

Materijalni troškovi uključuju:

• troškovi nabavke sirovina, materijala i komponenti;
• troškovi nabavke goriva, vode, energije svih vrsta utrošenih u tehnološke svrhe;
• troškovi nabavke radova i usluga industrijske prirode;
• gubici od nestašice i oštećenja zaliha u granicama prirodnog gubitka;
• ostali troškovi.

Možemo reći da su materijalni troškovi u računovodstvu isti troškovi navedeni gore, uzimajući u obzir specifičnosti određene djelatnosti.

Računovođa treba da utvrdi listu materijalnih troškova u računovodstvenoj politici organizacije za potrebe računovodstvenog i poreskog računovodstva. Naši će Vam pomoći u izradi računovodstvene politike.

Materijalni troškovi po pojednostavljenom poreskom sistemu

Uprkos činjenici da je lista obračunskih troškova po pojednostavljenom poreskom sistemu zatvorena, materijalni rashodi prilikom pojednostavljenja su slični troškovima koje obračunavaju obveznici poreza na dohodak i koji se nazivaju čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije (klauzula 5, klauzula 1, klauzula 2, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Direktni materijalni troškovi

Koncept direktnih materijalnih troškova može se naći u Poreznom zakoniku (klauzula 1, član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, direktni materijalni troškovi uključuju:

• troškovi nabavke sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga), čine njihovu osnovu ili su neophodna komponenta (klauzula 1, stav 1, član 254 Poreskog zakona Ruske Federacije) ;
• troškovi za kupovinu komponenti koje podliježu ugradnji, ili poluproizvoda koji podliježu dodatnoj obradi (klauzula 4, stav 1, član 254 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Istovremeno, organizacija ima pravo samostalnog osnivanja (stav 10, klauzula 1, član 318 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Analiza direktnih materijalnih troškova

Budući da su direktni materijalni troškovi troškovi koji su direktno povezani sa proizvodnjom dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) i mogu se direktno pripisati njihovom trošku, upravljanje direktnim troškovima je ključ za smanjenje troškova i povećanje profitabilnosti. Analizom direktnih materijalnih troškova, utvrđivanjem njihovog udjela u trošku i cijeni finalnog proizvoda, kao i udjela materijalnih troškova po pojedinim odjeljenjima i djelatnostima, moguće je dinamiku ispitati pokazatelje i identifikovati rezerve za povećanje rentabilnosti.