V současné ekonomické situaci je pečlivá kontrola nad otázkami nákladového účetnictví, které přímo souvisejí s daňovou optimalizací a efektivitou organizací, prostě nezbytná. Postup účtování a pravidla pro podávání informací o výdajích obchodních společností s výjimkou pojištění a úvěru a členění nákladů jsou popsány v účetních předpisech PBU 10/99 „Výdaje organizace“ a v Pokynech k účtové osnově. pro účtování finanční a ekonomické činnosti organizací. Jsou navrženy tak, aby co nejvíce přiblížily dva druhy účetnictví – daňové a účetní, i když to není pro organizace vždy výhodné.

V předpisech, které upravují účetnictví vládních organizací, nejsou jasně uvedeny pojmy „příjmy“ a „náklady“. Výkazy nákladů jsou zpracovány v souladu s nařízeními Ministerstva financí a federálním standardem „Koncepční rámec pro účetnictví a výkaznictví pro organizace veřejného sektoru“. Nepochopení rozdílů mezi nepřímými a přímými výdaji a chybné vykazování může prudce omezit okruh sponzorů a věřitelů, stát se významnou překážkou rozvoje činnosti organizace, zvýšit daňovou zátěž a zkreslovat daňové údaje.

Přímé výdaje – jaké to jsou?

Efektivní řízení nákladů je strategickým úkolem každého podniku. Správné používání pravidel účetnictví a tvorby nákladů vám umožní je optimalizovat a snížit odvody daní. Výdaji obchodního podniku jsou podle účetního předpisu 10/99 snížení ekonomických přínosů po vyřazení jakéhokoli majetku, například peněz, majetku, a vznik závazků vedoucích ke snížení kapitálu (s výjimkou je-li snížení příspěvků dáno rozhodnutím účastníků, vlastníků nemovitostí). Výdaje se často ztotožňují s náklady a výdaji. Výdaje ve vládních organizacích znamenají pokles užitečného potenciálu aktiv, pokles ekonomických přínosů za účetní období v důsledku vzniku závazků, spotřeby aktiv, avšak bez zohlednění poklesu kapitálu v důsledku zabavení majetku. majetek zakladatelem nebo vlastníkem.

Klasifikace příjmů a výdajů obchodních podniků je uvedena v PBU 10/99 a v rozpočtových organizacích je upravena Rozpočtovým zákoníkem Ruské federace. Pojetí přímých a nepřímých nákladů v daňovém účetnictví je mírně odlišné. Zde jsou uznány jako oprávněné a doložené, ekonomicky oprávněné náklady na výkon činnosti poplatníka. Aby mohl být náklad uznán v daňovém účetnictví, je nutné splnit 3 podmínky: zdůvodnění nákladů, listinná evidence, cílový směr - pro provádění činností směřujících k vytváření příjmů. Ale účetnictví má v tomto ohledu své vlastní požadavky:

• vynakládání výdajů v souladu se smlouvou, náležitostmi právních úkonů a zásadami podnikání;
• částku lze určit;
• důvěra, že určitá transakce povede ke snížení ekonomických přínosů podniku.

To znamená, že výdaje v účetnictví a daňovém účetnictví se liší. Daňové účetnictví například nezohledňuje všechny výdaje, které účetnictví uznává.

Přímé náklady zahrnují náklady, které lze přiřadit ke konkrétnímu předmětu zdanění, ty, které ovlivňují náklady a jsou fixní při prodeji hotového výrobku, přímo související s výrobou výrobků nebo výkonem práce, poskytováním služeb. Musí být odepsány v období prodeje výrobků, a to i v případě, že peníze byly přijaty v příštím zdaňovacím období. V účetnictví není jasné rozdělení výdajů na přímé a nepřímé zákonem stanoveno, i když v praxi se toto členění často používá.

Rada: Při přípravě zpráv je důležité mít na paměti, že po změnách Ch. 25 daňového řádu Ruské federace zákonem č. 58-FZ je složení přímých a nepřímých nákladů stanoveno stejně pro účely účetnictví a daňového účetnictví. V některých případech se však nepřímé náklady mohou stále lišit (například náklady na nedokončenou výrobu, odeslané zboží, hotové výrobky).

Nepřímé náklady – jaké to jsou?

Nepřímé náklady zahrnují zdokumentované náklady, které nelze přímo přiřadit konkrétní operaci nebo vázat na žádný typ produktu. Jsou rozděleny podle druhu zboží a prací provedených nepřímo (podmíněně) nebo odepsány v plné výši do finančních výsledků na konci účetního období.

Na jedné straně jsou nezbytné pro rozvoj organizace a běžné výroby a na straně druhé představují důležitou rezervu pro snižování výrobních nákladů. Nepřímé náklady vyžadují rozdělení mezi několik základů daně z příjmu. Jsou okamžitě odepsány jako snížení zisku. V účetnictví se nepřímé náklady dělí na všeobecné výrobní (související s údržbou a řízením výroby), všeobecné podnikání (řízení podniku jako celku) nebo výdaje na běžnou činnost a ostatní výdaje.

Proč je nutné oddělovat přímé a nepřímé náklady?

Podle daňového řádu Ruské federace musí poplatníci, kteří určují výdaje a příjmy pomocí akruální metody, roztřídit náklady na přímé a nepřímé. Jejich složení do značné míry závisí na vlastnostech, specifikách výroby a technologických postupů. Správné rozdělení na různé druhy je jedním z opatření daňové optimalizace, protože nepřímé náklady v daňovém účetnictví jsou uznány jako náklady účetního období a nemají vliv na hodnocení nedokončené výroby. Přímé náklady často zůstávají nezapočítány v procesu nedokončené výroby a mezi zůstatky neprodaného zboží. V důsledku toho se zvyšuje výše nákladů na nepřímou daň z příjmů.

Proto je výhodnější klasifikovat co nejvíce výdajů jako nepřímé, ale toto dělení musí být ekonomicky odůvodněné. Současně, pokud během účetního období společnost obdrží malé příjmy nebo jich nedosáhne vůbec, velké množství nepřímých nákladů povede k vytvoření ztráty a pozitivní ekonomický efekt z rozdělení nákladů mezi různé typů nebude dosaženo. Rovněž klasifikace nákladů je nezbytná pro jejich optimální rozložení, snížení daňové zátěže a vytvoření kompetentního a správného výkaznictví. Podle odstavce 1 Čl. 318 daňového řádu Ruské federace může společnost nezávisle určit, které náklady jsou uznány jako přímé (všechny ostatní budou klasifikovány jako nepřímé). Je velmi důležité provést správnou klasifikaci a upevnit zvolené pravidlo v účetních zásadách organizace.

Co jsou přímé náklady?

Dříve v kap. 25 daňového řádu Ruské federace obsahoval přísnou regulaci přímých a nepřímých nákladů. Za přímé výdaje byly považovány věcné náklady na odměny zaměstnanců podílejících se na výrobě nebo výkonu práce, odpisy z prostředků použitých při výrobě a výše jednotné sociální daně. Od 1. ledna 2005 je však v platnosti federální zákon „O změnách kapitol 23 a 25 části druhé daňového řádu Ruské federace a některých dalších legislativních aktů o daních a poplatcích“. Podle ní má každý podnik právo nezávisle určovat přímé náklady a stanovit jejich seznam v účetní politice pro daňové účely. To znamená, že seznam přímých výdajů v legislativních aktech má poradní charakter. Jsou zahrnuty do nákladů běžného účetního období při prodeji služeb a produktů:

1. Materiálové náklady na nákup surovin, materiálu na výrobu, poskytování služeb, pokud jsou nezbytnou součástí, dále na nákup komponentů, polotovarů, které procházejí dodatečným zpracováním.
2. Platy zaměstnanců, kteří se podílejí na výrobním procesu a výkonu práce, náklady na důchodové pojištění, povinné sociální pojištění v souvislosti s mateřstvím, z důvodu dočasné invalidity atd.
3. Částky postupného převodu pořizovací ceny dlouhodobého majetku do pořizovací ceny výrobků a služeb (odpisy), které se používají při výrobě zboží nebo poskytování služeb.

Rada: Společnosti, které mají dlouhý výrobní cyklus a velké bilance nedokončené výroby, musí věnovat zvláštní pozornost klasifikaci nákladů jako metodě daňové optimalizace.

Co jsou nepřímé náklady?

Než budou provedeny změny v Ch. 25 daňového řádu Ruské federace nepřímé náklady nebyly rozděleny mezi vyrobené výrobky, již poskytnuté služby nebo provedené práce, ale byly odepsány do nákladů ve vykazovaném období, kdy vznikly. Po úpravách daňové legislativy v lednu 2005, mimo jiné s cílem optimalizace kalkulace nákladů, jsou nepřímé náklady považovány za prostředky vynaložené na výrobu určitých typů výrobků. Jsou distribuovány podle místa původu a typu produktu.

Celý objem nákladů, kromě přímých a neprovozních, které poplatník v účetním období vynaloží, je klasifikován jako nepřímé náklady. Manažer může seznam sám schválit a upevnit jej v účetních zásadách organizace. Budou se v plném rozsahu vztahovat na aktuální vykazované období. Aby se snížilo daňové zatížení, nepřímé výdaje často zahrnují:

• mzda vedoucích prodejen (pokud mzda zaměstnance nesouvisí s prodejem zboží a výrobou);
• náhrada dovolené pro zaměstnance zapojené do výroby (pokud je stanoveno účetními pravidly);
• mzda během opravy (s výhradou výkonu pomocné funkce, například při opravách, modernizaci výroby);
• platy pracovníků při poskytování služeb třetí straně (jejich činnost ostatně nesouvisí s výrobou).

Jsou náklady na dopravu přímé nebo nepřímé?

Dopravní náklady na dodání zakoupeného zboží do skladu obchodní organizace, jakož i suroviny a materiály jsou považovány za přímé pouze tehdy, pokud nejsou zahrnuty v ceně zboží a jsou účtovány samostatně. Pokud společnost vyrábí nebo prodává různé druhy zboží s různými náklady na dopravu, musíte zvážit, zda do ceny nezahrnout náklady na dopravu. Ostatní druhy přepravních nákladů jsou považovány za nepřímé - dodání na sklad, prodejna, kde je kupující nakoupí, přeprava zboží mezi sklady samotné obchodní organizace po jejich zaúčtování. Pokud společnost plně uznává přepravní náklady za dodání zboží ze skladu prvního dodavatele do skladu kupujícího jako nepřímé, může dojít ke konfliktům s daňovou službou, proto by v tomto případě bylo vhodnější uznat celou částku přepravy náklady jako přímé.

Uložte článek na 2 kliknutí:

Činnosti jakékoli organizace, která působí v tržní ekonomice, bez ohledu na její formu a rozsah, zahrnují vytváření příjmů a vynakládání přímých a nepřímých nákladů. Jsou jednou ze základních hodnot pro výpočet ukazatelů finanční výkonnosti firmy. Správné rozdělení výdajů na přímé a nepřímé umožní nejen správně udržovat výkaznictví, snížit daň z příjmu, ale také optimalizovat práci organizace jako celku.

V kontaktu s

Pro formulování výrobních nákladů, stejně jako pro rozhodování managementu, je důležité správně rozdělit náklady. Zvolený postup se použije při výpočtu daně z příjmu. Přestože legislativa obsahuje výčet výdajů, Pokyny k používání účtového rozvrhu stanoví, že pod položkou „Hlavní výroba“ se mají zobrazovat pouze částky přímo související s výrobou produktů. Jak efektivněji rozdělit přímé a nepřímé náklady se dozvíte z tohoto článku.

Definice

Přímé náklady jsou náklady spojené s výrobou určitého typu výrobku, které lze zahrnout do nákladové ceny. Tyto zahrnují:

• náklady na suroviny a základní materiály;
• cena nakupovaných výrobků a polotovarů;
• náklady na palivo a elektřinu;
• kompenzace pracovníků;
• odpisy zařízení.

Nepřímé náklady jsou náklady spojené s výrobou produktů, které nelze přímo přiřadit konkrétnímu druhu práce. Jsou distribuovány v celém sortimentu. Koeficienty a ukazatele, kterými se klasifikace provádí, jsou stanoveny v účetních zásadách.

Rozdělení nákladů podle druhu produktu

Tento proces závisí na odvětvových charakteristikách organizace a zvolené metodě kalkulace. Je důležité správně stanovit vztah mezi vyrobenými produkty a vynaloženými náklady. Nepřímé náklady lze rozdělit ve dvou fázích. Nejprve jsou seskupeny podle místa původu (dílna, divize nebo oddělení). Poté jsou přerozděleny podle typu produktu. Je důležité určit základ pro klasifikaci nákladů. Například při výpočtu mezd správců lze použít počet zaměstnanců, pro výpočet elektřiny - výměra atp.

Účtování přímých nákladů

Náklady spojené s výrobou výrobků jsou promítnuty na účtech 20 „Hlavní“, 23 „Pomocná výroba“. Analytické nákladové položky se otevírají ve svých sekcích. Účetnictví se provádí pomocí následujících položek:

DT 20 (23) CT 2, 4, 5 - výrobní náklady se odepisují;

DT 20 CT 28 - jsou zohledněny ztráty z defektů.

Nepřímé náklady jsou zohledněny v položkách „Všeobecná výroba“, „Obecný obchod“ a „Prodejní náklady“. Do první skupiny patří:

• náklady na používání strojů a zařízení;
• náklady na odpisy a opravy operačních systémů používaných ve výrobě;
• poplatky za služby;
• pronájem prostor, strojů a zařízení používaných ve výrobě;
• odměňování pracovníků.

To se odráží v účtové osnově takto:

DT 25 KT 02, 60, 69, 70 - jsou zohledněny náklady na obsluhu hlavních výrobních zařízení.

Na konci měsíce jsou kumulované částky odepsány v DT 20 (23) v části, která je zahrnuta do nákladů hlavní (pomocné) výroby.

Obecné provozní náklady

• administrativní náklady;
• osobní náklady;
• odpisy dlouhodobého majetku pro všeobecné použití;
• pronájem kancelářských prostor;
• platby za informace, audit a další služby.

Odepisují se tyto částky:

1) na účet 20 a rozděleny mezi jednotlivé druhy služeb;

2) na účet 46 „Tržby“ jako semifixní náklady.

Na konci vykazovaného období obrat za DT 20 odráží přímé, variabilní náklady na výrobu produktů a ukazuje skutečné náklady. Saldo - množství nedokončené výroby.

Kalkulace a analýza přímých nákladů

Parametry pro rozdělení nákladů musí být pevně stanoveny v účetních zásadách organizace. Finanční výsledek organizace závisí na validitě zvolené metody. Podívejme se na konkrétní příklad.

Společnost vyrobila 300 stolů typu A a 250 kusů typu B měsíčně Přímé výrobní náklady činily 225 tisíc rublů. a 425 tisíc rublů. respektive. Výše nepřímých nákladů je 120 tisíc rublů. V průběhu měsíce se prodalo 200 ks stolů A a 100 ks. B.

1. Rozdělme nepřímé náklady na základě přímých.

• A: 120 * 225 / (225 + 425) = 41,5 tisíc rublů;
• B: 120*425 / (225 + 425) = 76,1 tisíc rublů.

Spočítejme si náklady = (přímé náklady + variabilní náklady) \ množství vyrobených produktů:

• A: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 tisíc rublů;
• B: 425 + 78,1 / 250 = 2 tisíce rublů.

Prodejní náklady = jednotkové náklady * počet prodaného zboží:

• A: 0,9 * 200 = 180 tisíc rublů;
• B: 2 * 100 = 200 tisíc rublů.

CELKEM = 380 tisíc rublů.

2. Rovnoměrně rozdělme nepřímé náklady

Pojďme si spočítat výši variabilních nákladů:

• A: 120 * 300 / (300 + 250) = 65,4 tisíc rublů;
• B: 120*250 / (300+250) = 54,5 tisíc rublů;

Jednotková cena:

• A: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 tisíc rublů;
• B: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 tisíc rublů.

Náklady na prodej:

• A: 0,97 * 200 = 194 tisíc rublů;
• B: 1,99 * 100 = 199 tisíc rublů.

CELKEM = 393 tisíc rublů.

Rozdíl mezi výpočty je 13 tisíc rublů. O stejnou částku se změní hospodářský výsledek společnosti za účetní období.

Volba metody kalkulace závisí na typu výroby, použitých technologiích a vlastnostech produktů. Uvedená metoda se používá, pokud je produkt vyráběn v dávkách. Poté se pro každou objednávku otevře karta, která zobrazuje přímé a nepřímé náklady. Jednotkové náklady se vypočítají vydělením výsledné částky množstvím produkce ve fyzické velikosti.

Velké technologické organizace mají řadu divizí. Vyrábějí polotovary a jsou mezi sebou propojeny jediným výrobním procesem. V takových podnicích se náklady berou v úvahu proces po procesu. Nejprve se vypočítají náklady na každý cyklus a poté se tato čísla sečtou a vypočítá se konečný výsledek.

Nevýhody standardního schématu

V malé firmě není rozdělení nákladů obtížné. Pokud se však v jedné dílně na jednom zařízení vyrábí několik typů výrobků, pak se proces stává složitějším. V tomto případě musí zaměstnanci plánovacího oddělení vypracovat standardy odpisů.

Přímé náklady lze rozdělit nejen na hotové výrobky, ale také na:

• strukturální jednotky organizace (ředitelství, oddělení, dílny atd.);
• procesy, které se vyskytují v rámci společnosti;

• objekty OS;
• klienti;
• prodejní kanály atd.

Podle této klasifikace lze stejné nákladové položky nazvat přímé ve vztahu k určitým objektům a nepřímé ve vztahu k jiným. Tato metoda zabraňuje nadměrné akumulaci variabilních nákladů. Příklad: na určité skupině zařízení se vyrábí několik jednotek výrobků. Protože přímé náklady nelze kalkulovat klasickou metodou, jsou náklady odepisovány do skupiny výrobní režie. A v další dílně je stejná jednotka. Náklady na jeho údržbu jsou ale poloviční. Proč se tohle děje? Protože účetní politika určila, že náklady jsou alokovány pouze na produkty. Ale můžete použít i jiné metody klasifikace. Nejde o to, že standardní přístup neumožňuje správně vypočítat náklady. Efektivita podnikání jako celku klesá.

Dalším příkladem jsou distribuční náklady. Obvykle se také shromažďují „na hromadu“ a rozdělují proporcionálně napříč celým sortimentem. Ale z hlediska efektivity podnikání je nutné sledovat „ziskovost“ nejen produktů, ale i zákazníků. Pouze v tomto případě můžete vyhodnotit úspěšnost prodejních kanálů a opustit nerentabilní.

Obchodní organizace

Nakupovaný materiál se účtuje v pořizovací ceně na účtu 41. Náklady na dopravu se měsíčně přerozdělují mezi prodané zboží a jeho zůstatky na skladech. Přímé náklady se počítají na základě průměrného procenta s přihlédnutím k zůstatku na začátku měsíce.

Postup výpočtu je následující:

1. Zjišťuje se množství zásob na skladě na začátku měsíce.

2. Vypočítá se cena prodaného zboží a zůstatek na konci.

3. Průměrné procento = (1) / (2).

4. Přímé náklady = průměrný úrok * náklady na zůstatek na konci měsíce.

U účtu DT 44 se kromě nákladů na dopravu zobrazují také:

• plat;
• pronajmout si;
• reklamní;
• dodání zboží kupujícímu;
• skladování zboží;
• náklady na reprezentaci atd.

Na vrub účtu 90 se odepisují kumulované náklady na účtu 44.

Závěr

Výrobní náklady spojené s výrobou určitého druhu výrobku jsou zahrnuty do nákladové ceny. V závislosti na způsobu rozdělení nákladů zvoleném v účetním postupu je lze klasifikovat jako přímé nebo nepřímé. V malém podniku by proces drcení neměl způsobovat problémy. Ve velkých technologických organizacích je účelnější provádět výpočty v cyklech. V ostatních případech se používá metoda alokace nákladů podle druhu produktu.

Životní náklady a vtělená práce na výrobu a prodej výrobků se nazývají výrobní náklady. V tuzemské praxi se pojem „výrobní náklady“ používá pro charakterizaci všech výrobních nákladů za určité období.

Podle způsobů přiřazení jednotlivých druhů výrobků k nákladové ceně se náklady dělí na přímé a nepřímé.

Přímé náklady- jedná se o náklady, které lze v době jejich vzniku na základě prvotních dokladů (faktury, pracovní příkazy atd.) přímo připsat nositeli nákladů (nákladnímu objektu). NA přímé výdaje zahrnují přímé materiálové náklady a přímé mzdové náklady. Účtují se na vrub účtu 20 „Hlavní výroba“ a lze je přiřadit přímo ke konkrétnímu produktu. Tanasheva O.G. Analýza nákladů a finančních výsledků komerčních organizací. Čeljabinsk, ChelSU, 2005. S. 36.

Nepřímé náklady nelze přímo přiřadit žádnému produktu. Rozdělují se mezi jednotlivé výrobky podle metodiky zvolené podnikem (v poměru k základní mzdě výrobních pracovníků, počtu odpracovaných strojních hodin, odpracovaných hodin atd.). Tato metodika je zakotvena ve vědecké politice organizace. V praxi je obtížné klasifikovat určitý druh nebo položku nákladů jako přímé nebo nepřímé. Je například odpisování zařízení přímým nebo nepřímým typem nákladů? Při šití různých typů oděvů na stejném šicím stroji jsou odpisy šicího stroje nepřímým typem nákladů ve vztahu k druhům oděvů, protože v době jejich časového rozlišení nelze přesně říci, které oděvy konkrétně a v čem objem se to týká. Na druhou stranu, pokud organizace vykonává pouze jeden typ činnosti, například poskytuje služby celulární komunikace, pak lze odpisy základnové stanice v některých případech klasifikovat jako přímé náklady. Náklady související s vyrobenými výrobky, vykonanou prací a poskytnutými službami jsou vyjádřeny v ceně výrobků (práce, služby). Náklady na výrobky (práce, služby) jsou hodnocením přírodních zdrojů, prostředků a předmětů práce použitých ve výrobním procesu výrobků (práce, služby), služeb jiných organizací a plateb zaměstnanců. Jinými slovy, ukazuje, kolik stojí každou organizaci výroba a prodej produktů (práce, služby).

Seskupení výdajů podle ekonomických prvků ukazuje, co přesně bylo vynaloženo na výrobu, jaký je poměr jednotlivých prvků výdajů k celkové výši výdajů. Do prvků materiálových nákladů se přitom promítají pouze nakupované materiály, výrobky, palivo a energie. Odměny a příspěvky na sociální potřeby se promítají pouze ve vztahu k personálu hlavní činnosti. Zaripov V.M. Obsah pojmu ekonomicky oprávněné náklady. Účetnictví, č. 8, 2006.

Náklady organizace podle nákladových položek se skládají z následujících složek:

Rýže. 1.2.

Seskupení nákladů podle ekonomických prvků umožňuje určit nejvýznamnější nákladové položky. Nejčastěji dominují náklady na materiál (lehký a potravinářský průmysl), energetické zdroje (v průmyslových podnicích), odpisy (při těžbě ropy) nebo mzdy (v sektoru služeb).

Přes svou důležitost nemůže seskupování výrobních nákladů prvek po prvku uspokojit potřeby podniku kontrolovat výši nákladů v místě jejich původu a zamýšleného účelu. V tomto ohledu se při plánování, účtování a kalkulaci výrobních nákladů také náklady seskupují podle nákladových položek.

Pro kalkulaci nákladů na jednotlivé druhy výrobků se výdaje organizace seskupují a zohledňují podle nákladových položek. Základní ustanovení pro plánování, účtování a kalkulaci výrobních nákladů v průmyslových podnicích zavádějí standardní seskupení nákladů podle kalkulačních položek.

V podniku začíná analýza materiálových nákladů analýzou poměru výše skutečných materiálových nákladů k plánované hodnotě a je stanoveno relativní plnění plánovaných ukazatelů:

ΔМЗ = МЗ(ф) – МЗ(п)

МЗ(п) = МЗф / МЗп * 100 %

ΔMZ(f) = MZf / MZpp * 100 %

Kde,
ΔМЗ - odchylka výše skutečných materiálových nákladů od plánované hodnoty, rub.;
МЗф - skutečné materiálové náklady za vykazované období;
MW - plánované materiálové náklady;
MH(p) - relativní realizace plánu materiálových nákladů, %;
ΔМЗ(ф) - dynamika skutečných nákladů ve srovnání s předchozím obdobím;
Minimální mzdy - skutečné materiálové náklady za minulé období.

Při analýze nákladové struktury se vypočítá podíl jednotlivých druhů materiálových zdrojů na jejich celkových nákladech za předchozí a vykazovaný rok, určí se odchylka a zjistí se důvody změny.

Přibližná struktura tabulky analýzy nákladů na materiál

Hlavní cíle analýzy přímých materiálových nákladů jako hlavní složky nákladů jsou:

identifikace a měření vlivu jednotlivých skupin faktorů na odchylku nákladů od plánu a jejich změny oproti předchozím obdobím;

identifikace rezerv pro úspory nákladů a způsobů jejich mobilizace.

Analýza materiálových nákladů

Zpravidla největší podíl na výrobních nákladech zaujímají náklady na suroviny a materiály.

Obrázek 1. Systém faktorů ovlivňujících materiálové náklady

Analýza materiálových nákladů se provádí studiem faktorů, které ovlivňují celkovou výši materiálových nákladů (faktorová analýza materiálových nákladů). Tyto faktory jsou:

• objem výroby (VVP);
• průměrné náklady na jednotku materiálových zdrojů (CM);
• spotřeba surovin a materiálů na jednotku produkce (UR).

Pro studium vlivu těchto faktorů se používá následující faktorový model:

MZ = VVP*∑(UR*CM)

Vliv faktorů se vypočítá pomocí metody substituce řetězce:

MZp = VVPp*∑(URp*CMp)

MZusl1 = VVPf*∑(URp*TsMP)

MZusl2 = VVPf*∑(URf*CMp)

MZf = VVPf*∑(URf*CMf)

Kde, MZ - materiálové náklady na výrobu; MW - plánované materiálové náklady; MZF - skutečné materiálové náklady (dále obdobně).

Změna v materiálových nákladech na produkt v důsledku:

a) změny míry spotřeby se vypočítají podle vzorce:

ΔMZ(ur) = MZusl2 - MZp

V průběhu výrobního procesu je možná situace, kdy se jeden druh materiálu (suroviny) v důsledku takového nahrazování jednoho materiálu jiným mění nejen množství spotřebovaných materiálů na jednotku výroby, ale také jejich cena:

ΔMZ(ur1) = ΔUR(1)*CM0 + ΔCM*UR1

ΔUR(1) = UR1 - UR0

ACM = CM1 - CM0

Kde,
UR0, CM0 - spotřeba a cena surovin na jednotku výroby před výměnou;
UR1, CM1 - spotřeba a cena materiálu po výměně.

b) změny v jednotkových nákladech na materiál jsou definovány jako:

ΔMZ(cm) = MZf - Mzusl

Vliv faktorů na výši přímých materiálových nákladů je určen následujícími vzorci:

a) změna objemu výroby:

ΔМЗ(vп) = МЗусл1 – МЗп

b) změna spotřeby materiálu na výrobek:

ΔMZ(ur) = MZusl2 - MZusl1

c) změna nákladů na materiální zdroje:

ΔMZ(cm) = MZf - MZusl2

Výpočty jsou prováděny pro každý typ výrobku na základě plánovaných a reportovacích výpočtů s následným zobecněním získaných výsledků za celý podnik. Celková výše odchylek v hodnotě materiálových nákladů pod vlivem výše uvedených faktorů by se měla rovnat rozdílu mezi skutečnými a plánovanými hodnotami přímých materiálových nákladů.

Ukažme si faktorový model pro analýzu přímých materiálových nákladů na příkladu.

Řekněme, že společnost Vector LLC se zabývá výrobou produktu; při výrobě produktu se používají tři typy materiálů. Stanovme vliv faktorů na celkovou výši přímých materiálových nákladů za vykazované období.

Tabulka 1. Výpočet vlivu faktorů na výši přímých materiálových nákladů na jednotku produkce

Druh materiálu	Objem výroby, ks.		Spotřeba materiálu na produkt, jednotky.		Jednotková cena materiál, rub.		Materiálové náklady na výrobek, rub.			Změna materiálových nákladů na výrobek
	plán	skutečnost	plán	skutečnost	plán	skutečnost	plán	MZusl2	skutečnost	Všeobecné	vč. kvůli
											míry spotřeby	ceny
Materiál A			3,08	2,97	500	650	1540	1485	1931	391	-55	446
Materiál B			2,75	2,75	100	120	275	275	330	55	0	55
Materiál B			1,1	1,19	50	55,6	55	60	66	11	4	7
Celkem podle produktu	10	12					1870	1820	2327	457	-46	461

Metodou řetězových substitucí zjišťujeme materiálové náklady (tabulka č. 2).

Tabulka 2. Materiálové náklady na výrobu

Z tabulky 2 vyplývá, že měrné materiálové náklady na výrobu 1 ks. produkt vzrostl o 457 rublů v důsledku zvýšení jednotkové ceny materiálových zdrojů o 461 rublů, zatímco v důsledku snížení míry spotřeby o jednu jednotku se materiálové náklady na produkt snížily o 46 rublů.

Celkové náklady na materiál se ve vykazovaném období zvýšily o 9 220 rublů ve srovnání s plánovanými ukazateli v důsledku změn v:

1. objem výroby: 3740 rub.
2. spotřeba materiálu na produkt: -606 rub.
3. náklady na materiální zdroje: 6086 rub.

Z prezentovaných údajů vyplývá, že hlavním faktorem růstu nákladů je zvýšení jednotkových nákladů na materiálové zdroje.

Analýza materiálových nákladů podniku(tabulka ke stažení)

Analýza přímých materiálových nákladů s přihlédnutím ke struktuře komerčních produktů

V případě víceproduktové výroby používám pro analýzu modifikovaný faktorový model zohledňující strukturu komerčních produktů (CP).

MZ = ∑(VVP*UD*UR*CM)

K tomu je nutné přepočítat výrobní náklady:

a) podle plánu:

MZp = ∑(VVPp*URp*CMp)

b) podle plánu přepočteného na skutečný objem výroby:

MZusl1 = ∑(VVPp*URp*CMp)*Ivp

Ivp = VVPf/VVPp

c) podle plánovaných norem a plánovaných cen za skutečnou výrobu:

MZusl2 = ∑(VVPf*URp*CMp)

d) skutečně za plánované ceny:

MZusl3 = ∑(VVPf*URf*CMp)

d) ve skutečnosti:

MZf = ∑(VVPf*URf*CMf)

Vliv faktorů na změnu celkové výše materiálových nákladů bude stanoven pomocí vzorců:

1) Změna objemu výroby:

ΔМЗ(vп) = МЗусл1 – МЗп

2) Změna struktury výroby:

AMZ(sp) = MZusl2 - MZusl1

3) Změna měrné spotřeby materiálů:

ΔMZ(ur) = MZusl3 - MZusl2

4) Změny cen surovin a materiálů:

ΔMZ(cm) = MZf - MZusl3

Zvažte následující příklad analýzy přímých materiálových nákladů, ve víceproduktové výrobě.

Tabulka 4. Analýza materiálových nákladů podle typu výrobku

název	Materiálové náklady, tisíce rublů.				Změna nákladů na materiál, tisíce rublů.
	Minimální mzda	MZusl1	MZusl2	MZf	Všeobecné	vč. kvůli:
						hlasitost uvolnění	normy spotřeba	cena zdroj
Produkt 1	18 700	22 440	21 834	27 920	9 220	3 740	-606	6 086
Produkt 2	12 030	10 827	10 584	12 182	152	-1 203	-243	1 598
Celkový	30 730	33 267	32 418	40 102	9 372	2 537	-849	7 684

Stanovme vliv struktury vyráběných výrobků na výši přímých materiálových nákladů.

Celkové výrobní náklady na produkty Vector LLC ve vykazovaném období vzrostly o 9 372 rublů ve srovnání s plánovanými ukazateli, včetně produktu č. 1 - 9 220 rublů, produktu č. 2 - 152 rublů.

Tabulka 5. Celkové náklady na materiál pro výrobu

Na základě údajů v tabulce. 5 lze zjistit, že celková výše přímých materiálových nákladů na výrobu vzrostla v důsledku změn:

• objem výroby: 1537 rub.
• výrobní struktura: 1001 rub.
• měrná spotřeba materiálů: -849 rub.
• ceny surovin: 7684 rub.

Faktorová analýza přímých materiálových nákladů(tabulka ke stažení)

Bibliografie:

1. Abryutina N.S. Grachev A.V. Analýza finanční a ekonomické činnosti podniku: Vzdělávací a praktická příručka - M.: „Obchod a služby“, 2007.
2. Savitskaya G.V. Analýza hospodářské činnosti podniku, 5. vydání, revidováno. a doplňkové - M.: Infra-M, 2009.
3. Savitskaya G.V. Metodika pro komplexní analýzu ekonomické činnosti: Krátký kurz pro vysoké školy. učebnice provozovny / G.V. Savitská. - 3. vydání, rev. - M.: Infra-M, 2007.

Materiálové náklady jsou ve většině organizací jednou z hlavních nákladových položek spolu s mzdovými náklady a příspěvky a odpisy dlouhodobého majetku. V tomto případě jsou pojmy „náklady“ a „výdaje“ obvykle považovány za synonyma. Podíváme se, jaké jsou materiálové náklady v účetnictví a daňovém účetnictví.

Co se týká věcných nákladů v účetnictví a daňovém účetnictví

Materiálové náklady jsou v PBU 10/99 uvedeny jako jeden z druhů výdajů na běžnou činnost (bod 8 PBU 10/99). Zároveň není zveřejněn seznam materiálových nákladů z účetního hlediska.

Pokud se obrátíme na daňovou legislativu, pak v čl. 254 daňového řádu Ruské federace uvádí seznam nákladů, které lze v daňovém účetnictví klasifikovat jako materiálové náklady. Tento seznam je otevřený.

Jaké jsou materiálové náklady?

Materiálové náklady zahrnují:

• náklady na nákup surovin, materiálů a komponentů;
• náklady na nákup paliva, vody, energie všech druhů vynaložené na technologické účely;
• náklady na nákup prací a služeb výrobní povahy;
• ztráty z manka a poškození zboží v mezích přirozené ztráty;
• jiné náklady.

Můžeme říci, že materiálové náklady v účetnictví jsou stejné náklady uvedené výše, s přihlédnutím ke specifikům konkrétní činnosti.

Účetní by měl zakotvit seznam věcných nákladů v účetních zásadách organizace pro účely účetnictví a daňového účetnictví. Naši vám pomohou sestavit účetní politiku.

Materiálové náklady v rámci zjednodušeného daňového systému

Přestože je výčet zohledňovaných výdajů ve zjednodušeném daňovém systému uzavřen, věcné výdaje jsou při zjednodušení obdobné nákladům, které zohledňují poplatníci daně z příjmů a které jsou uvedeny v čl. 254 daňového řádu Ruské federace (ustanovení 5, doložka 1, doložka 2, článek 346.16 daňového řádu Ruské federace).

Přímé náklady na materiál

Pojem přímých materiálových nákladů lze nalézt v daňovém řádu (článek 1 článku 318 daňového řádu Ruské federace). Přímé materiálové náklady tedy zahrnují:

• náklady na pořízení surovin a zásob, které se používají při výrobě zboží (provádění prací, poskytování služeb), tvoří jejich základ nebo jsou nezbytnou součástí (ustanovení 1, doložka 1, článek 254 daňového řádu Ruské federace );
• náklady na nákup komponent procházejících instalací nebo polotovarů procházejících dodatečným zpracováním (ustanovení 4, doložka 1, článek 254 daňového řádu Ruské federace).

Organizace má zároveň právo se samostatně zakládat (odstavec 10, odstavec 1, článek 318 daňového řádu Ruské federace).

Analýza přímých materiálových nákladů

Vzhledem k tomu, že přímé materiálové náklady jsou výdaje, které přímo souvisejí s výrobou zboží (výkonem práce, poskytováním služeb) a lze je přímo přiřadit jejich nákladům, je řízení přímých nákladů klíčem ke snižování nákladů a zvyšování ziskovosti. Analýzou přímých materiálových nákladů, stanovením jejich podílu na nákladech a ceně finálního produktu, jakož i podílu materiálových nákladů pro jednotlivé divize a druhy činností, lze studovat ukazatele v čase a identifikovat rezervy pro zvýšení ziskovosti.