U trenutnoj gospodarskoj situaciji jednostavno je neophodna pažljiva kontrola nad pitanjima troškovnog računovodstva koja su izravno povezana s poreznom optimizacijom i učinkovitošću organizacija. Računovodstveni postupak i pravila za podnošenje podataka o troškovima trgovačkih društava, osim osiguranja i kredita, te klasifikacija troškova opisani su u Računovodstvenim propisima PBU 10/99 „Troškovi organizacije” i Uputama za računski plan za računovodstvo financijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija. Osmišljeni su kako bi što više približili dvije vrste računovodstva - porezno i ​​računovodstveno, iako to nije uvijek korisno za organizacije.

U propisima koji reguliraju računovodstvo državnih organizacija, koncepti "prihoda" i "rashoda" nisu jasno objavljeni. Izvješćivanje o troškovima priprema se u skladu s Nalozima Ministarstva financija i federalnim standardom „Konceptualni okvir za računovodstvo i izvješćivanje za organizacije javnog sektora“. Nerazumijevanje razlika između neizravnih i izravnih troškova i pogrešno izvješćivanje može oštro ograničiti krug sponzora i vjerovnika, postati značajna prepreka razvoju aktivnosti organizacije, povećati porezno opterećenje i iskriviti porezne računovodstvene podatke.

Izravni troškovi - što su oni?

Učinkovito upravljanje troškovima strateški je zadatak svakog poduzeća. Ispravno korištenje pravila računovodstva i formiranja troškova omogućit će vam njihovu optimizaciju i smanjenje plaćanja poreza. Troškovi trgovačkog poduzeća, prema Uredbi o računovodstvu 10/99, su smanjenje ekonomskih koristi nakon otuđenja bilo koje imovine, na primjer, novca, imovine i formiranje obveza koje dovode do smanjenja kapitala (s izuzetkom ako je do smanjenja doprinosa došlo odlukom sudionika, vlasnika nekretnine). Troškovi se često poistovjećuju s troškovima i izdacima. Rashodi u državnim organizacijama podrazumijevaju smanjenje korisnog potencijala imovine, smanjenje ekonomske koristi za izvještajno razdoblje kao rezultat nastanka obveza, potrošnje imovine, ali ne uzimajući u obzir smanjenje kapitala zbog oduzimanja imovine. imovine od strane osnivača ili vlasnika.

Klasifikacija prihoda i rashoda komercijalnih poduzeća navedena je u PBU 10/99, au proračunskim organizacijama regulirana je Zakonom o proračunu Ruske Federacije. Koncept izravnih i neizravnih rashoda u poreznom računovodstvu malo je drugačiji. Ovdje se priznaju opravdani i dokumentirani, ekonomski opravdani troškovi za obavljanje djelatnosti poreznog obveznika. Da bi se rashod porezno knjigovodstveno priznao, potrebno je ispuniti 3 uvjeta: opravdanost troškova, dokumentaciju, ciljno usmjerenje - za obavljanje djelatnosti usmjerene na ostvarivanje prihoda. Ali računovodstvo ima svoje zahtjeve u tom pogledu:

• snošenje troškova u skladu s ugovorom, zahtjevima pravnih akata i načelima poslovanja;
• iznos se može odrediti;
• uvjerenje da će određena transakcija rezultirati smanjenjem ekonomskih koristi poduzeća.

Odnosno razlikuju se rashodi u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu. Na primjer, porezno knjigovodstvo ne uzima u obzir sve troškove koje računovodstvo priznaje.

Izravni troškovi uključuju troškove koji se mogu pripisati određenom objektu oporezivanja, one koji utječu na trošak i fiksni su prodajom gotovog proizvoda, izravno povezani s proizvodnjom proizvoda ili obavljanjem rada, pružanjem usluga. Moraju se otpisati u razdoblju u kojem su proizvodi prodani, čak i ako je novac primljen u sljedećem poreznom razdoblju. U računovodstvu zakonom nije predviđena jasna podjela rashoda na izravne i neizravne, iako se u praksi ova klasifikacija često koristi.

Savjet: Prilikom pripreme izvješća, važno je zapamtiti da nakon promjena Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije Zakonom br. 58-FZ, sastav izravnih i neizravnih troškova određen je jednako za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva. Ali u nekim se slučajevima neizravni troškovi ipak mogu razlikovati (na primjer, trošak proizvodnje u tijeku, otpremljene robe, gotovih proizvoda).

Neizravni troškovi - što su oni?

Neizravni troškovi uključuju dokumentirane troškove koji se ne mogu izravno pripisati određenoj operaciji ili vezati uz bilo koju vrstu proizvoda. Raspoređuju se po vrstama roba i izvršenih radova posredno (uvjetno) ili se u cijelosti otpisuju na financijski rezultat na kraju izvještajnog razdoblja.

Oni su s jedne strane nužni za razvoj organizacije i normalnu proizvodnju, as druge strane predstavljaju važnu rezervu za smanjenje troškova proizvodnje. Neizravni troškovi zahtijevaju raspodjelu na više poreznih osnovica. Odmah se otpisuju kao smanjenje dobiti. Neizravni troškovi se u računovodstvu dijele na općeproizvodne (vezani za održavanje i upravljanje proizvodnjom), općeposlovne (upravljanje tvrtkom u cjelini) ili izdatke za redovno poslovanje i ostale rashode.

Zašto je potrebno odvojiti izravne i neizravne troškove?

Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, porezni obveznici koji utvrđuju rashode i prihode metodom obračuna moraju klasificirati troškove na izravne i neizravne. Njihov sastav uvelike ovisi o karakteristikama, specifičnostima proizvodnih i tehnoloških procesa. Pravilna podjela na vrste jedna je od mjera porezne optimizacije, jer se neizravni rashodi u poreznom knjigovodstvu priznaju kao rashodi izvještajnog razdoblja i ne utječu na ocjenu nedovršene proizvodnje. Izravni troškovi često ostaju neobračunati u procesu proizvodnje u tijeku i među saldima neprodane robe. Posljedično se povećava iznos izdataka neizravnog poreza na dohodak.

Stoga je isplativije što više rashoda svrstati u neizravne, ali ta podjela mora biti ekonomski opravdana. Istodobno, ako tvrtka tijekom izvještajnog razdoblja ostvari mali prihod ili ga uopće ne ostvari, veliki broj neizravnih troškova dovest će do stvaranja gubitka, a pozitivan ekonomski učinak od raspodjele troškova između različitih vrste neće se postići. Također, klasifikacija troškova je nužna za njihovu optimalnu raspodjelu, smanjenje poreznog opterećenja i kreiranje kompetentnog i ispravnog izvještavanja. Prema stavku 1. čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, tvrtka može samostalno odrediti koji se troškovi priznaju kao izravni (svi ostali će biti klasificirani kao neizravni). Vrlo je važno napraviti ispravnu klasifikaciju i konsolidirati odabrano pravilo u računovodstvenim politikama organizacije.

Što su izravni troškovi?

Prethodno u pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije sadržavao je strogu regulaciju izravnih i neizravnih troškova. Izravnim rashodima smatrali su se materijalni troškovi za plaće zaposlenika koji sudjeluju u proizvodnji ili obavljanju poslova, amortizacija sredstava utrošenih u proizvodnji te iznos jedinstvenog socijalnog poreza. Ali od 1. siječnja 2005. na snazi ​​je Savezni zakon "O izmjenama i dopunama poglavlja 23 i 25 drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i nekih drugih zakonskih akata o porezima i naknadama". Prema njemu, svako poduzeće dobiva pravo samostalno utvrđivati ​​izravne troškove, utvrđujući njihov popis u računovodstvenoj politici za porezne svrhe. Odnosno, popis izravnih troškova u zakonodavnim aktima je savjetodavne prirode. Oni su uključeni u troškove tekućeg izvještajnog razdoblja kako su usluge i proizvodi prodani:

1. Materijalni troškovi za nabavu sirovina, materijala za proizvodnju, pružanje usluga, ako su nužna komponenta, kao i nabavu komponenti, poluproizvoda koji se dodatno prerađuju.
2. Plaće radnika koji sudjeluju u proizvodnom procesu i obavljanju poslova, troškovi mirovinskog osiguranja, obveznog socijalnog osiguranja u svezi s rodiljnim, zbog privremene nesposobnosti i dr.
3. Iznosi postupnog prijenosa troška dugotrajne imovine na trošak proizvoda i usluga (amortizacija), koji se koriste u proizvodnji dobara ili pružanju usluga.

Savjet: Poduzeća koja imaju dug proizvodni ciklus i velike nedovršene proizvodnje trebaju posebnu pozornost obratiti na klasifikaciju troškova kao metodu porezne optimizacije.

Što su neizravni troškovi?

Prije nego što se naprave promjene u Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, neizravni troškovi nisu raspoređeni na proizvedene proizvode, već pružene usluge ili obavljene radove, već su otpisani kao rashodi u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali. Nakon izmjena poreznog zakonodavstva u siječnju 2005. godine, između ostalog iu cilju optimizacije obračuna troškova, neizravnim troškovima smatraju se sredstva utrošena u svrhu proizvodnje određenih vrsta proizvoda. Distribuiraju se prema mjestu podrijetla i vrsti proizvoda.

Cjelokupan obujam rashoda, osim izravnih i izvanposlovnih, koje porezni obveznik ima u izvještajnom razdoblju razvrstava se kao neizravni rashod. Upravitelj može sam odobriti popis i konsolidirati ga u računovodstvenim politikama organizacije. Oni će se u cijelosti primjenjivati ​​na tekuće izvještajno razdoblje. Kako bi se smanjio porezni teret, neizravni troškovi često uključuju:

• plaća voditelja trgovine (ako plaća zaposlenika nije povezana s prodajom robe i proizvodnjom);
• naknada za godišnji odmor zaposlenicima koji se bave proizvodnjom (ako je to predviđeno računovodstvenom politikom);
• plaća tijekom razdoblja popravka (podložno obavljanju pomoćne funkcije, na primjer, tijekom popravka, modernizacije proizvodnje);
• plaće radnika prilikom pružanja usluga trećoj tvrtki (uostalom, njihove aktivnosti nisu povezane s proizvodnjom).

Jesu li troškovi prijevoza izravni ili neizravni troškovi?

Troškovi prijevoza za isporuku kupljene robe u skladište trgovačke organizacije, kao i sirovine i materijali smatraju se izravnim samo ako nisu uključeni u cijenu robe i obračunavaju se zasebno. Ako tvrtka proizvodi ili prodaje različite vrste robe s različitim troškovima dostave, trebate razmisliti hoćete li u cijenu uključiti troškove dostave. Ostale vrste transportnih troškova smatraju se neizravnima - dostava do skladišta, trgovine u kojoj će ih kupac kupiti, prijevoz robe između skladišta same trgovačke organizacije nakon što je knjižena. Ako poduzeće u potpunosti priznaje troškove prijevoza za isporuku robe od skladišta prvog dobavljača do skladišta kupca kao neizravne, može doći u sukob s poreznom službom, pa bi u tom slučaju bilo prikladnije priznati cjelokupni iznos prijevoza. troškove kao izravne.

Spremite članak u 2 klika:

Aktivnosti svake organizacije koja djeluje u tržišnom gospodarstvu, bez obzira na oblik i opseg, uključuju stvaranje prihoda i snošenje izravnih i neizravnih troškova. One su jedna od osnovnih vrijednosti za izračun financijskih pokazatelja poslovanja poduzeća. Ispravna raspodjela troškova na izravne i neizravne omogućit će ne samo ispravno vođenje izvješća, smanjenje poreza na dohodak, već i optimizaciju rada organizacije u cjelini.

U kontaktu s

Za formuliranje troška proizvodnje, kao i za donošenje upravljačkih odluka, važno je pravilno raspodijeliti troškove. Odabrani postupak koristi se pri obračunu poreza na dohodak. Iako zakon sadrži popis rashoda, Uputama za korištenje kontnog plana propisano je da se pod stavkom „Glavna proizvodnja“ iskazuju samo iznosi koji se izravno odnose na proizvodnju proizvoda. Kako učinkovitije raspodijeliti izravne i neizravne troškove naučit ćete iz ovog članka.

Definicija

Izravni troškovi su troškovi povezani s proizvodnjom određene vrste proizvoda koji se mogu uključiti u cijenu koštanja. To uključuje:

• trošak sirovina i osnovnog materijala;
• cijena otkupljenih proizvoda i poluproizvoda;
• troškovi goriva i električne energije;
• naknada radnicima;
• amortizacija opreme.

Neizravni troškovi su troškovi povezani s proizvodnjom proizvoda koji se ne mogu izravno pripisati određenoj vrsti posla. Rasprostranjeni su po cijelom asortimanu. Koeficijenti i pokazatelji po kojima se vrši razvrstavanje propisani su računovodstvenom politikom.

Raspodjela troškova prema vrsti proizvoda

Ovaj proces ovisi o industrijskim karakteristikama organizacije i odabranoj metodi obračuna troškova. Važno je ispravno uspostaviti odnos između proizvedenih proizvoda i nastalih troškova. Neizravni troškovi mogu se rasporediti u dvije faze. Prvo su grupirani prema mjestu nastanka (radionica, odjel ili odjel). Zatim se redistribuiraju prema vrsti proizvoda. Važno je utvrditi osnovu za klasifikaciju rashoda. Na primjer, kod obračuna plaća administracije može se koristiti broj zaposlenih, kod obračuna električne energije - površina itd.

Računovodstvo izravnih troškova

Troškovi povezani s proizvodnjom proizvoda prikazani su na računima 20 "Glavna", 23 "Pomoćna proizvodnja". Analitičke stavke troškova otvaraju se u svojim odjeljcima. Računovodstvo se vodi sljedećim unosima:

DT 20 (23) CT 2, 4, 5 - troškovi proizvodnje se otpisuju;

DT 20 CT 28 - uzimaju se u obzir gubici od nedostataka.

Neizravni troškovi iskazuju se u stavkama “Opća proizvodnja”, “Opće poslovanje” i “Troškovi prodaje”. Prva grupa uključuje:

• izdaci za korištenje strojeva i opreme;
• amortizacija i troškovi popravka operativnih sustava korištenih u proizvodnji;
• komunalne naknade;
• iznajmljivanje prostora, strojeva i opreme koja se koristi u proizvodnji;
• nagrađivanje radnika.

To se odražava u kontnom planu na sljedeći način:

DT 25 KT 02, 60, 69, 70 - uzimaju se u obzir troškovi servisiranja glavnih proizvodnih pogona.

Na kraju mjeseca akumulirani iznosi otpisuju se u DT 20 (23) u dijelu koji je uključen u trošak glavne (pomoćne) proizvodnje.

Opći tekući troškovi

• administrativni troškovi;
• troškovi osoblja;
• amortizacija dugotrajne imovine opće namjene;
• iznajmljivanje uredskih prostora;
• plaćanje informacijskih, revizijskih i drugih usluga.

Otpisuju se sljedeći iznosi:

1) na račun 20 i raspoređeno po pojedinim vrstama usluga;

2) na konto 46 “Prodaja” kao polufiksni troškovi.

Na kraju izvještajnog razdoblja promet za DT 20 odražava izravne, varijabilne troškove proizvodnje proizvoda i pokazuje stvarni trošak. Saldo - iznos nedovršene proizvodnje.

Obračun i analiza izravnih troškova

Parametri za raspodjelu troškova moraju biti utvrđeni u računovodstvenim politikama organizacije. Financijski rezultat organizacije ovisi o valjanosti odabrane metode. Pogledajmo konkretan primjer.

Tvrtka je proizvela 300 stolova tipa A i 250 tipa B mjesečno. Izravni troškovi proizvodnje iznosili su 225 tisuća rubalja. i 425 tisuća rubalja. odnosno. Iznos neizravnih troškova je 120 tisuća rubalja. Tijekom mjeseca prodano je 200 stolova A i 100 kom. B.

1. Podijelimo neizravne troškove na temelju izravnih.

• A: 120 * 225 / (225 + 425) = 41,5 tisuća rubalja;
• B: 120 * 425 / (225 + 425) = 76,1 tisuća rubalja.

Izračunajmo trošak = (izravni troškovi + varijabilni troškovi) \ količina proizvedenih proizvoda:

• A: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 tisuća rubalja;
• B: 425 + 78,1 / 250 = 2 tisuće rubalja.

Prodajni troškovi = jedinični trošak * broj prodane robe:

• A: 0,9 * 200 = 180 tisuća rubalja;
• B: 2 *100 = 200 tisuća rubalja.

UKUPNO = 380 tisuća rubalja.

2. Ravnomjerno rasporedimo neizravne troškove

Izračunajmo iznos varijabilnih troškova:

• A: 120 * 300 / (300 +250) = 65,4 tisuća rubalja;
• B: 120*250 / (300+250) = 54,5 tisuća rubalja;

Jedinični trošak:

• A: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 tisuća rubalja;
• B: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 tisuća rubalja.

Trošak prodaje:

• A: 0,97 * 200 = 194 tisuća rubalja;
• B: 1,99 *100 = 199 tisuća rubalja.

UKUPNO = 393 tisuće rubalja.

Razlika između izračuna je 13 tisuća rubalja. Za isti iznos promijenit će se financijski rezultat društva za izvještajno razdoblje.

Izbor metode obračuna troškova ovisi o vrsti proizvodnje, korištenim tehnologijama i karakteristikama proizvoda. Prikazana metoda koristi se ako se proizvod proizvodi u serijama. Zatim se za svaku narudžbu otvara kartica koja prikazuje izravne i neizravne troškove. Jedinični trošak izračunava se dijeljenjem dobivenog iznosa s količinom proizvodnje u fizičkoj veličini.

Velike tehnološke organizacije imaju brojne odjele. One proizvode poluproizvode i međusobno su povezane jedinstvenim proizvodnim procesom. U takvim poduzećima troškovi se uzimaju u obzir proces po proces. Prvo se izračunava trošak za svaki ciklus, a zatim se ti brojevi zbrajaju i izračunava konačni rezultat.

Nedostaci standardne sheme

U malom poduzeću raspodjela troškova nije teška. Ali ako se u jednoj radionici na jednom stroju proizvodi više vrsta proizvoda, tada se proces komplicira. U tom slučaju zaposlenici odjela za planiranje moraju razviti standarde otpisa.

Izravni troškovi mogu se rasporediti ne samo na gotove proizvode, već i na:

• strukturne jedinice organizacije (uprave, odjeli, radionice itd.);
• procesi koji se odvijaju unutar poduzeća;

• OS objekti;
• klijenti;
• kanali prodaje itd.

Prema ovoj klasifikaciji, iste stavke rashoda mogu se nazvati izravnim u odnosu na određene objekte i neizravnim u odnosu na druge. Ova metoda izbjegava prekomjerno gomilanje varijabilnih troškova. Primjer: na određenoj skupini opreme proizvodi se više jedinica proizvoda. Budući da je nemoguće izračunati izravne troškove klasičnom metodom, troškovi se otpisuju u skupinu općih troškova proizvodnje. I u sljedećoj radionici je ista jedinica. Ali troškovi održavanja su upola manji. Zašto se ovo događa? Budući da je računovodstvenom politikom određeno da se troškovi raspoređuju samo na proizvode. Ali možete koristiti druge metode klasifikacije. Nije stvar u tome da vam standardni pristup ne dopušta da ispravno izračunate trošak. Učinkovitost poslovanja u cjelini se smanjuje.

Drugi primjer su troškovi distribucije. Obično se također skupljaju "na hrpu" i proporcionalno raspoređuju po cijelom asortimanu. Ali sa stajališta poslovne učinkovitosti, potrebno je pratiti "profitabilnost" ne samo proizvoda, već i kupaca. Samo u ovom slučaju možete procijeniti uspješnost prodajnih kanala i napustiti neprofitabilne.

Organizacija trgovine

Nabavljeni materijal se knjiži po nabavnoj cijeni na kontu 41. Troškovi transporta se mjesečno preraspoređuju između prodane robe i njenih stanja u skladištu. Izravni troškovi izračunavaju se na temelju prosječnog postotka uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca.

Postupak izračuna je sljedeći:

1. Utvrđuje se količina zaliha u skladištu na početku mjeseca.

2. Izračunava se trošak prodane robe i stanje na kraju.

3. Prosječni postotak = (1) / (2).

4. Izravni troškovi = prosječna kamata * trošak stanja na kraju mjeseca.

Na DT kontu 44 osim troškova prijevoza iskazuju se i:

• plaća;
• najam;
• oglašavanje;
• isporuka robe kupcu;
• skladištenje robe;
• troškovi reprezentacije itd.

Na teret računa 90 otpisuju se akumulirani troškovi na računu 44.

Zaključak

Troškovi proizvodnje vezani uz izradu određene vrste proizvoda uključeni su u cijenu koštanja. Ovisno o načinu raspodjele rashoda odabranom u računovodstvenoj politici, oni se mogu podijeliti na izravne i neizravne. U malom poduzeću proces drobljenja ne bi trebao stvarati probleme. U velikim tehnološkim organizacijama svrhovitije je izvoditi proračune u ciklusima. U ostalim slučajevima koristi se metoda raspodjele troškova prema vrsti proizvoda.

Troškovi živog i utjelovljenog rada za proizvodnju i prodaju proizvoda nazivaju se troškovi proizvodnje. U domaćoj praksi pojam "troškovi proizvodnje" koristi se za karakterizaciju svih troškova proizvodnje za određeno razdoblje.

Ovisno o načinu pripisivanja pojedine vrste proizvoda cijeni koštanja, troškovi se dijele na izravne i neizravne.

Izravni troškovi- to su troškovi koji se u trenutku nastanka na temelju primarnih dokumenata (računi, radni nalozi i sl.) mogu izravno pripisati nositelju troška (obračunu). DO izravni troškovi uključuju izravne troškove materijala i izravne troškove rada. Obračunavaju se na teret računa 20 “Glavna proizvodnja”, a mogu se pripisati izravno određenom proizvodu. Tanasheva O.G. Analiza troškova i financijskih rezultata gospodarskih organizacija. Čeljabinsk, ChelSU, 2005. S. 36.

Neizravni troškovi ne može se izravno pripisati niti jednom proizvodu. Raspodjeljuju se na pojedine proizvode prema metodologiji koju odabere poduzeće (razmjerno osnovnoj plaći proizvodnih radnika, broju odrađenih strojnih sati, odrađenim satima itd.). Ova je metodologija utvrđena znanstvenom politikom organizacije. U praksi je teško klasificirati određenu vrstu ili stavku troškova kao izravne ili neizravne. Na primjer, je li amortizacija opreme izravna ili neizravna vrsta troška? Kod šivanja različitih vrsta odjeće na istom šivaćem stroju, amortizacija šivaćeg stroja je posredna vrsta troška u odnosu na vrste odjeće, budući da je u trenutku njenog obračuna nemoguće točno reći koja je odjeća konkretno i u čemu volumen na koji se odnosi. S druge strane, ako organizacija obavlja samo jednu vrstu djelatnosti, na primjer, pruža usluge mobilne komunikacije, tada se amortizacija bazne stanice u nekim slučajevima može klasificirati kao izravni trošak. Troškovi koji se odnose na proizvedene proizvode, obavljene radove i pružene usluge iskazuju se u nabavnoj vrijednosti proizvoda (radova, usluga). Trošak proizvoda (radova, usluga) je procjena prirodnih resursa, sredstava i predmeta rada koji se koriste u procesu proizvodnje proizvoda (radova, usluga), usluga drugih organizacija i plaćanja zaposlenih. Drugim riječima, pokazuje koliko svaku organizaciju košta proizvodnja i prodaja proizvoda (radova, usluga).

Grupiranje rashoda po ekonomskim elementima pokazuje što je točno utrošeno u proizvodnju, koliki je omjer pojedinih elemenata rashoda prema ukupnom iznosu rashoda. Istovremeno, elementi materijalnih troškova odražavaju samo nabavljeni materijal, proizvode, gorivo i energiju. Naknade i doprinosi za socijalne potrebe odražavaju se samo u odnosu na osoblje glavne djelatnosti. Zaripov V.M. Sadržaj pojma ekonomski opravdanih troškova. Računovodstvo, broj 8, 2006.

Troškovi organizacije po elementima troškova sastoje se od sljedećih elemenata:

Riža. 1.2.

Grupiranje troškova po ekonomskim elementima omogućuje određivanje najznačajnijih rashodnih stavki. Najčešće dominiraju troškovi materijala (laka i prehrambena industrija), energenata (u industrijskim poduzećima), amortizacije (u proizvodnji nafte) ili plaća (u sektoru usluga).

Unatoč svojoj važnosti, grupiranje troškova proizvodnje po elementima ne može zadovoljiti potrebe poduzeća za kontrolom visine troškova na mjestu njihova nastanka i namjene. S tim u vezi, u planiranju, računovodstvu i obračunu troškova proizvodnje troškovi se grupiraju i prema obračunskim stavkama.

Za izračun troškova pojedinih vrsta proizvoda, troškovi organizacije se grupiraju i uzimaju u obzir prema stavkama troškova. Temeljne odredbe za planiranje, računovodstvo i obračun troškova proizvodnje u industrijskim poduzećima utvrđuju standardno grupiranje troškova po stavkama troškova.

U poduzeću analiza materijalnih troškova počinje analizom omjera iznosa stvarnih materijalnih troškova prema planiranoj vrijednosti, te se utvrđuje relativno ispunjenje planiranih pokazatelja:

ΔMZ = MZ(f) - MZ(p)

MZ(p) = MZf / MZp * 100%

ΔMZ(f) = MZf / MZpp * 100%

Gdje,
ΔMZ - odstupanje iznosa stvarnih materijalnih troškova od planirane vrijednosti, rub.;
MZf - stvarni materijalni troškovi izvještajnog razdoblja;
MW - planirani materijalni troškovi;
MH(p) - relativna realizacija plana materijalnih troškova, %;
ΔMZ(f) - dinamika ostvarenih troškova u odnosu na prethodno razdoblje;
Minimalne plaće - stvarni materijalni troškovi za prethodno razdoblje.

Pri analizi strukture troškova izračunava se udio pojedinih vrsta materijalnih sredstava u njihovom ukupnom trošku za prethodnu i izvještajnu godinu, utvrđuje odstupanje i utvrđuju razlozi promjene.

Približna struktura tablice analize troškova materijala

Glavni ciljevi analize izravnih materijalnih troškova kao glavne komponente troška su:

utvrđivanje i mjerenje utjecaja pojedinih skupina čimbenika na odstupanje troškova od plana i njihove promjene u odnosu na prethodna razdoblja;

utvrđivanje rezervi za uštedu troškova i načina njihove mobilizacije.

Analiza troškova materijala

U pravilu najveći udio u troškovima proizvodnje imaju troškovi sirovina i materijala.

Slika 1. Sustav faktora koji utječu na troškove materijala

Analiza troškova materijala provodi se proučavanjem faktora koji utječu na ukupan iznos materijalnih troškova (faktorska analiza materijalnih troškova). Ti faktori su:

• obujam proizvodnje (VVP);
• prosječni trošak jedinice materijalnih resursa (CM);
• utrošak sirovina i materijala po jedinici proizvodnje (UR).

Za proučavanje utjecaja ovih čimbenika koristi se sljedeći faktorski model:

MZ = VVP*∑(UR*CM)

Utjecaj čimbenika izračunava se metodom lančane supstitucije:

MZp = VVPp*∑(URp*CMp)

MZusl1 = VVPf*∑(URp*TsMP)

MZusl2 = VVPf*∑(URf*CMp)

MZf = VVPf*∑(URf*CMf)

Gdje, MZ - troškovi materijala za proizvodnju; MW - planirani materijalni troškovi; MZF - stvarni materijalni troškovi (u daljnjem tekstu slično).

Promjena materijalnih troškova za proizvod zbog:

a) promjene u stopi potrošnje izračunavaju se pomoću formule:

ΔMZ(ur) = MZusl2 - MZp

Tijekom proizvodnog procesa moguća je situacija u kojoj se jedna vrsta materijala (sirovina) zamjenjuje drugom kao rezultat takve zamjene jednog materijala drugim, ne samo da se mijenja količina utrošenog materijala po jedinici proizvodnje; također njihov trošak:

ΔMZ(ur1) = ΔUR(1)*CM0 + ΔCM*UR1

ΔUR(1) = UR1 - UR0

ΔCM = CM1 - CM0

Gdje,
UR0, CM0 - potrošnja i cijena sirovina po jedinici proizvodnje prije zamjene;
UR1, CM1 - potrošnja i cijena materijala nakon zamjene.

b) promjene u jediničnom trošku materijala definirane su kao:

ΔMZ(cm) = MZf - Mzusl

Utjecaj čimbenika na iznos izravnih materijalnih troškova određen je sljedećim formulama:

a) promjena u obimu proizvodnje:

ΔMZ(vp) = MZusl1 - MZp

b) promjena potrošnje materijala za proizvod:

ΔMZ(ur) = MZusl2 - MZusl1

c) promjena u cijeni materijalnih sredstava:

ΔMZ(cm) = MZf - MZusl2

Izračuni se provode za svaku vrstu proizvoda na temelju planiranih i izvještajnih izračuna s naknadnom generalizacijom rezultata dobivenih za cijelo poduzeće. Ukupan iznos odstupanja u vrijednosti materijalnih troškova pod utjecajem gore navedenih čimbenika treba biti jednak razlici između stvarnih i planiranih vrijednosti izravnih materijalnih troškova.

Ilustrirajmo faktorski model za analizu izravnih materijalnih troškova na primjeru.

Recimo da se Vector LLC bavi proizvodnjom proizvoda; u proizvodnji proizvoda koriste se tri vrste materijala. Utvrdimo utjecaj faktora na ukupni iznos izravnih materijalnih troškova za izvještajno razdoblje.

Tablica 1. Izračun utjecaja faktora na visinu izravnih materijalnih troškova po jedinici proizvodnje

Vrsta materijala	Obim proizvodnje, kom.		Potrošnja materijala po proizvodu, jedinice.		Jedinična cijena materijal, utrljati.		Troškovi materijala za proizvod, rub.			Promjena troškova materijala za proizvod
	plan	činjenica	plan	činjenica	plan	činjenica	plan	MZusl2	činjenica	Općenito	uklj. zbog
											stope potrošnje	cijene
Materijal A			3,08	2,97	500	650	1540	1485	1931	391	-55	446
Materijal B			2,75	2,75	100	120	275	275	330	55	0	55
Materijal B			1,1	1,19	50	55,6	55	60	66	11	4	7
Ukupno po proizvodu	10	12					1870	1820	2327	457	-46	461

Metodom lančanih supstitucija utvrđujemo materijalne troškove (tablica br. 2).

Tablica 2. Troškovi materijala za izradu

Iz tablice 2. proizlazi da su specifični materijalni troškovi za izradu 1 jed. proizvod porastao za 457 rubalja zbog povećanja jedinične cijene materijalnih resursa za 461 rublju, dok su zbog smanjenja stope potrošnje za jednu jedinicu materijalni troškovi za proizvod smanjeni za 46 rubalja.

Ukupni materijalni troškovi porasli su za 9.220 rubalja u izvještajnom razdoblju u usporedbi s planiranim pokazateljima zbog promjena u:

1. obujam proizvodnje: 3740 rub.
2. potrošnja materijala za proizvod: -606 rub.
3. trošak materijalnih resursa: 6086 rub.

Izneseni podaci pokazuju da je glavni čimbenik rasta troškova povećanje jedinične cijene materijalnih sredstava.

Analiza materijalnih troškova poduzeća(preuzmi tablicu)

Analiza izravnih materijalnih troškova s ​​obzirom na strukturu komercijalnih proizvoda

U slučaju proizvodnje više proizvoda, za analizu koristim modificirani faktorski model, uzimajući u obzir strukturu komercijalnih proizvoda (CP).

MZ = ∑(VVP*UD*UR*CM)

Da biste to učinili, potrebno je ponovno izračunati troškove proizvodnje:

a) prema planu:

MZp = ∑(VVPp*URp*CMp)

b) prema planu, preračunato na stvarni obujam proizvodnje:

MZusl1 = ∑(VVPp*URp*CMp)*Ivp

Ivp = VVPf/VVPp

c) prema planiranim standardima i planiranim cijenama za stvarnu proizvodnju:

MZusl2 = ∑(VVPf*URp*CMp)

d) stvarno po planiranim cijenama:

MZusl3 = ∑(VVPf*URf*CMp)

d) zapravo:

MZf = ∑(VVPf*URf*CMf)

Utjecaj čimbenika na promjenu ukupnog iznosa materijalnih troškova odredit ćemo pomoću formula:

1) Promjena obujma proizvodnje:

ΔMZ(vp) = MZusl1 - MZp

2) Promjena strukture proizvodnje:

ΔMZ(sp) = MZusl2 - MZusl1

3) Promjena specifičnog utroška materijala:

ΔMZ(ur) = MZusl3 - MZusl2

4) Promjene cijena sirovina i materijala:

ΔMZ(cm) = MZf - MZusl3

Razmotrite sljedeće primjer analize izravnih materijalnih troškova, u proizvodnji više proizvoda.

Tablica 4. Analiza materijalnih troškova po vrsti proizvoda

Ime	Troškovi materijala, tisuća rubalja.				Promjena materijalnih troškova, tisuća rubalja.
	Minimalna plaća	MZusl1	MZusl2	MZf	Općenito	uklj. zbog:
						volumen osloboditi	norme potrošnja	cijena resurs
Proizvod 1	18 700	22 440	21 834	27 920	9 220	3 740	-606	6 086
Proizvod 2	12 030	10 827	10 584	12 182	152	-1 203	-243	1 598
Ukupno	30 730	33 267	32 418	40 102	9 372	2 537	-849	7 684

Utvrdimo utjecaj strukture proizvedenih proizvoda na visinu izravnih materijalnih troškova.

Ukupni troškovi proizvodnje proizvoda Vector LLC u izvještajnom razdoblju porasli su za 9372 rublja u usporedbi s planiranim pokazateljima, uključujući proizvod br. 1 - 9220 rubalja, proizvod br. 2 - 152 rublja.

Tablica 5. Ukupni trošak materijala za izradu

Na temelju podataka u tablici. 5 može se utvrditi da je ukupni iznos izravnih materijalnih troškova za proizvodnju povećan zbog promjena u:

• obujam proizvodnje: 1537 rub.
• struktura proizvodnje: 1001 rub.
• specifična potrošnja materijala: -849 rub.
• cijene za sirovine: 7684 rub.

Faktorska analiza izravnih materijalnih troškova(preuzmi tablicu)

Bibliografija:

1. Abryutina N.S. Gračev A.V. Analiza financijske i ekonomske aktivnosti poduzeća: Edukativni i praktični priručnik - M.: "Poslovanje i usluge", 2007.
2. Savitskaya G.V. Analiza gospodarskih aktivnosti poduzeća, 5. izdanje, revidirano. i dodatni - M.: Infra-M, 2009.
3. Savitskaya G.V. Metodologija cjelovite analize gospodarske aktivnosti: Kratki tečaj za visokoškolske ustanove. udžbenik ustanove / G.V. Savitskaya. - 3. izdanje, rev. - M.: Infra-M, 2007.

Materijalni troškovi u većini organizacija jedna su od glavnih troškovnih stavki, uz troškove rada i doprinosa te amortizaciju dugotrajne imovine. U ovom slučaju, pojmovi "troškovi" i "rashodi" obično se smatraju sinonimima. Pogledat ćemo što su materijalni troškovi u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu.

Što se odnosi na materijalne troškove u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu

Materijalni troškovi navedeni su kao jedna od vrsta troškova za redovne aktivnosti u PBU 10/99 (klauzula 8 PBU 10/99). Pritom se popis materijalnih troškova s ​​računovodstvenog aspekta ne objavljuje.

Ako se osvrnemo na porezno zakonodavstvo, onda u čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije daje popis troškova koji se mogu klasificirati kao materijalni izdaci u poreznom računovodstvu. Ovaj popis je otvoren.

Što su materijalni troškovi?

Materijalni troškovi uključuju:

• troškovi nabave sirovina, materijala i komponenti;
• troškovi za kupnju goriva, vode, energije svih vrsta utrošenih u tehnološke svrhe;
• troškovi nabave radova i usluga proizvodnog karaktera;
• gubici od manjkova i oštećenja robe u granicama prirodnog gubitka;
• ostali troškovi.

Možemo reći da su materijalni troškovi u računovodstvu isti oni gore navedeni troškovi, uzimajući u obzir specifičnosti pojedine djelatnosti.

Računovođa bi trebao uvrstiti popis materijalnih troškova u računovodstvene politike organizacije za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva. Naši će Vam pomoći u izradi računovodstvene politike.

Materijalni troškovi prema pojednostavljenom poreznom sustavu

Unatoč činjenici da je popis rashoda koji se uzimaju u obzir u pojednostavljenom poreznom sustavu zatvoren, materijalni izdaci tijekom pojednostavnjenja slični su troškovima koje uzimaju u obzir obveznici poreza na dohodak, a koji su navedeni u čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije (klauzula 5, klauzula 1, klauzula 2, članak 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Izravni materijalni troškovi

Koncept izravnih materijalnih troškova može se naći u Poreznom zakoniku (1. stavak članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, izravni materijalni troškovi uključuju:

• troškovi nabave sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga), čine njihovu osnovu ili su nužna komponenta (čl. 1, st. 1, čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije );
• troškovi za kupnju komponenti koje se ugrađuju ili poluproizvoda koji se dodatno prerađuju (čl. 4, st. 1, čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Istodobno, organizacija ima pravo samostalno osnivati ​​(stavak 10, stavak 1, članak 318 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Analiza izravnih materijalnih troškova

Budući da su izravni materijalni troškovi rashodi koji su izravno povezani s proizvodnjom dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) i mogu se izravno pripisati njihovom trošku, upravljanje izravnim troškovima ključ je smanjenja troškova i povećanja profitabilnosti. Analizom izravnih materijalnih troškova, utvrđivanjem njihovog udjela u koštanju i cijeni konačnog proizvoda, kao i udjela materijalnih troškova za pojedine odjele i vrste djelatnosti, moguće je proučavati pokazatelje kroz vrijeme i identificirati rezerve za povećanje profitabilnosti.