Quali documenti riguardanti il ​​calcolo dell'accertamento dei saldi dei prodotti finiti, dei lavori in corso e la ripartizione delle spese dirette devono essere forniti all'ufficio delle imposte su richiesta?

L'Ispettorato fiscale chiede di fornire calcoli per la valutazione dei saldi dei prodotti finiti, dei lavori in corso e della distribuzione dei costi diretti. Quali documenti devono essere forniti per questo requisito: leggi l'articolo.

Domanda: Le autorità fiscali, su richiesta, chiedono di fornire stime dei saldi dei prodotti finiti, dei lavori in corso e della distribuzione delle spese dirette. Non disponiamo di un documento così specifico nella nostra organizzazione, indicaci cosa può essere fornito per questo requisito.

Risposta: L'organizzazione, secondo la legge, deve calcolare la valutazione dei saldi di GP, WIP e distribuire i costi diretti. Questi calcoli possono riflettersi nei registri fiscali. Pertanto, l’organizzazione deve fornire queste informazioni.

Fondamento logico

Come tenere in considerazione nel calcolo delle imposte sul reddito le entrate e le spese derivanti dalla vendita di prodotti manifatturieri (lavori, servizi)

Spese

I ricavi delle vendite possono essere ridotti dai costi associati alla produzione e alle vendite (). Tali spese includono:

• spese associate alla fabbricazione (produzione), allo stoccaggio e alla consegna dei prodotti, all'esecuzione del lavoro, alla fornitura di servizi;
• spese per la manutenzione e il funzionamento, la riparazione e la manutenzione di immobilizzazioni e altri beni, nonché per il loro mantenimento in buone condizioni;
• spese per lo sviluppo delle risorse naturali;
• spese di ricerca e sviluppo;
• spese per assicurazioni obbligatorie e volontarie;
• altri costi associati alla produzione e (o) alle vendite.

L'elenco delle spese con cui è possibile ridurre i ricavi delle vendite è specificato nel paragrafo 1 dell'articolo 253 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Chi dovrebbe valutare il WIP?

Il costo dei lavori in corso è calcolato solo dalle organizzazioni impegnate nella produzione di prodotti o nell'esecuzione di lavori. Le organizzazioni che forniscono servizi hanno il diritto di includere tutte le spese del mese corrente come riduzione dei ricavi delle vendite. Tuttavia, tale condizione deve essere specificata nel principio contabile.

Inoltre, il valore dei lavori in corso nella contabilità fiscale dovrebbe essere determinato solo da organizzazioni che determinano le entrate e le spese in base alla competenza. Le organizzazioni che utilizzano il metodo in contanti per calcolare l'imposta sul reddito non calcolano il valore dei lavori in corso.

Questa conclusione può essere tratta dalle disposizioni dei paragrafi e dell'articolo 318 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Calcolare il costo dei lavori in corso mensilmente per ogni tipo di prodotto (lavoro, servizio) prodotto (). Per fare ciò, è necessario distribuire i costi diretti tra i saldi dei lavori in corso e dei prodotti finiti (lavori, servizi) (comma 2, comma 2, articolo 318, comma 3, comma 1, articolo 319 del Codice Fiscale della Russia Federazione).

L'organizzazione ha il diritto di determinare la composizione dei costi diretti presi in considerazione nella valutazione dei lavori in corso. Ad esempio, è possibile valutare i lavori in corso solo in base ai costi dei materiali. La procedura per la distribuzione dei costi diretti dovrebbe essere fissata nella politica contabile a fini fiscali e applicare almeno due periodi fiscali (paragrafo e clausola 1 dell'articolo 319 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle finanze della Russia datata febbraio 7, 2011 n. 03-03-06/1/79, del 25 maggio 2010 n. 03-03-06/2/101). Quando si assegnano i costi diretti, tenere conto delle specificità dell'attività e delle caratteristiche del processo tecnologico (lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 24 febbraio 2011 n. KE-4-3/2952). Se si classificano i costi di produzione diretti come indiretti senza una giustificazione economica, il tribunale può decidere in favore dell'organizzazione (vedere, ad esempio, la decisione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 22 giugno 2012 n. VAS-7511 /12, decisioni del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 29 gennaio 2014 n. F05-17092/2013, distretto della Siberia occidentale del 23 aprile 2012 n. A27-7287/2011 (rimase in vigore)).

Per stimare il valore del lavoro in corso, utilizzare il seguente algoritmo.

Innanzitutto, determina se c'erano spese dirette all'inizio del mese corrente. Cioè, c'erano dei lavori in corso alla fine del mese precedente?

In secondo luogo, determinare la presenza di saldi di lavori in corso alla fine del mese corrente. Ciò deve essere fatto sulla base dei dati provenienti dai documenti primari sulla movimentazione e sui saldi dei prodotti finiti, delle materie prime, dei materiali per officine (divisioni). A tal fine, è possibile utilizzare i moduli di documento specificati nella Risoluzione Rosstat n. 66 del 9 agosto 1999, Risoluzioni del Comitato statistico statale della Russia n. 132 del 25 dicembre 1998 e n. 71a del 30 ottobre 1997, oppure moduli sviluppati dall'organizzazione in modo indipendente, tenendo conto dei requisiti della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ.

In terzo luogo, per ciascun tipo di prodotto (lavoro, servizio), determinare l'importo delle spese dirette sostenute nel mese corrente (sulla base dei dati contabili fiscali). Al risultato ottenuto aggiungere l'importo delle spese dirette (i saldi dei costi dei lavori in corso) all'inizio del mese.

In quarto luogo, distribuire l'importo delle spese dirette tra i prodotti fabbricati nel mese corrente (lavoro svolto, servizi forniti) e il saldo dei lavori in corso alla fine del mese corrente. La procedura per tale distribuzione deve essere stabilita autonomamente nel principio contabile. In questo caso è necessario osservare il principio di corrispondenza delle spese sostenute ai prodotti fabbricati (lavoro svolto, servizi forniti). Cioè, la procedura di distribuzione deve essere economicamente giustificata. Ad esempio, le organizzazioni impegnate nella produzione di prodotti possono allocare i costi in proporzione al costo dei materiali attribuibili ai prodotti finiti e ai saldi dei lavori in corso. La procedura prevista deve essere applicata per almeno due anni.

I costi diretti relativi ai lavori in corso saranno il costo dei lavori in corso.

Questa procedura per il calcolo del valore dei lavori in corso è prevista dall'articolo 319 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Il valore risultante dei lavori in corso viene riportato al mese successivo come spese dirette all'inizio del mese. Il valore dei lavori in corso alla fine del periodo d'imposta viene riportato all'anno successivo. Tali regole sono riportate nel paragrafo 6 del paragrafo 1 dell'articolo 319 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Come tenere i registri fiscali

Ragioni per la creazione dei registri

Per determinare la base imponibile dell’imposta sul reddito sono necessari i dati contabili fiscali. Formarli in base a:
- documenti contabili primari (compresi i certificati contabili);
- registri di contabilità fiscale analitica;
- calcolo della base imponibile.

Non esistono moduli obbligatori (moduli) per i registri contabili fiscali nella legislazione. L'organizzazione stessa decide quali registri utilizzare nelle proprie attività ().

Se non vi sono differenze tra contabilità contabile e contabilità fiscale, non è necessario tenere registri della contabilità fiscale. Il Codice Fiscale della Federazione Russa consente di generare dati contabili fiscali sulla base dei registri contabili (articolo 313, paragrafo 3, del Codice Fiscale della Federazione Russa). Questa situazione è spiegata da una serie di ragioni. In primo luogo, le informazioni per la contabilità fiscale sono tratte dagli stessi documenti primari utilizzati per riflettere le transazioni nella contabilità. In secondo luogo, a causa della sovrapposizione di molti metodi e metodi di valutazione in ambito fiscale e contabile, non è pratico compilare registri fiscali separati. Per calcolare la base imponibile è possibile utilizzare i dati contabili.

Pertanto, se non ci sono differenze tra contabilità contabile e contabilità fiscale, non tenere registri fiscali. E nella politica contabile a fini fiscali, indicare le fonti da cui vengono presi i dati per il calcolo della base imponibile (elenco dei registri contabili).

Dettagli richiesti

I registri contabili fiscali sviluppati da un'organizzazione devono contenere una serie di dettagli obbligatori:
- denominazione del registro;
- periodo (data) di compilazione;
- contatori delle transazioni in natura (se possibile) e in termini monetari;
- nome delle transazioni commerciali;
- firma (decifratura della firma) del dipendente incaricato della compilazione di tali registri.

L'assenza dei registri fiscali è riconosciuta come una grave violazione delle norme sulla contabilità dei ricavi e delle spese. La responsabilità è prevista dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

Se tale violazione è stata commessa durante un periodo fiscale, l'ispettorato ha il diritto di multare l'organizzazione per un importo di 10.000 rubli. Se viene rilevata una violazione in periodi fiscali diversi, la sanzione aumenterà a 30.000 RUB.

Una violazione che porta ad una sottostima della base imponibile comporterà una multa pari al 20% dell'importo di ciascuna imposta non pagata, ma non inferiore a 40.000 rubli.

Inoltre, in caso di mancata presentazione dei registri fiscali su richiesta dell'ispettorato fiscale, il tribunale può imporre ai funzionari dell'organizzazione (ad esempio il suo capo) la responsabilità amministrativa sotto forma di un'ammenda per un importo compreso tra 300 e 500 rubli. (Parte 1 dell'articolo 15.6 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa). La responsabilità fiscale per una violazione simile è stabilita dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Tuttavia, il paragrafo 1 dell'articolo 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede l'imposizione di un'ammenda per ciascun documento non presentato. Poiché l'organizzazione determina in modo indipendente il numero e la forma dei registri contabili fiscali (), è impossibile determinare in anticipo quanti registri dovrebbero essere presentati all'ispettorato. Di conseguenza, l'importo dell'ammenda nella situazione in esame non può essere determinato. Alcuni tribunali arbitrali confermano questa conclusione (vedi, ad esempio, la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale del 2 febbraio 2004 n. A13-6442/03-21).

Se l'organizzazione non è in grado di presentare la documentazione richiesta entro 10 giorni lavorativi dalla data di ricevimento della richiesta, dovrà darne comunicazione scritta all'ufficio tributario. Nell'avviso indicare le motivazioni e il termine entro il quale può essere presentata la documentazione. Sulla base di tale notifica, l'ispezione può (ma non è obbligata a) prorogare il termine per la presentazione dei documenti. L'ispezione deve prendere una decisione sulla proroga (rifiuto di proroga) dei termini entro due giorni lavorativi dal ricevimento della notifica da parte dell'organizzazione. Tali regole sono previste dal paragrafo 3 dell'articolo 93 e dal paragrafo 6 dell'articolo 6.1 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Tenuta dei registri

Compilare i registri contabili fiscali in ordine cronologico. I registri fiscali possono essere mantenuti sotto forma di moduli: tabelle, estratti conto, giornali sviluppati in modo indipendente. Fallo su carta (macchina) o elettronicamente.

Se viene riscontrato un errore nel registro della contabilità fiscale, solo il dipendente incaricato della tenuta del registro ha il diritto di apportare una correzione. Inoltre, la rettifica deve essere non solo certificata dalla firma di quest'ultimo (indicante la data), ma anche motivata per iscritto.

Questa procedura è prevista dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

Il codice fiscale della Federazione Russa non specifica come apportare correzioni al registro fiscale. Ciò può quindi essere fatto, ad esempio, inserendo una voce di rettifica (se il registro è redatto elettronicamente) o cancellando l'importo errato (se il registro è compilato su supporto cartaceo).

Tuttavia, il calcolo del costo totale presenta degli svantaggi. I principali includono: la complessità del calcolo e la sua intensità di lavoro nella produzione multiprodotto / a causa della complessa procedura di distribuzione dei costi indiretti; calcoli imprecisi dovuti all'incapacità di distribuire accuratamente i costi indiretti; rimborso incompleto dei costi non di produzione in un certo periodo se i saldi aumentano (dei prodotti finiti in magazzino, ecc. La determinazione dei costi basata su costi incompleti era teoricamente giustificata negli anni '20 del XX secolo. La sua essenza sta nel fatto che non tutti i costi sono inclusi nel calcolo. Ciò semplifica il calcolo e lo rende più efficiente. Quali costi sono inclusi nei calcoli e quali non sono inclusi, ma vengono addebitati per intero per un determinato periodo: un problema speciale.

3.5.6. sezione “costi di produzione”

Attenzione

Tuttavia, il calcolo del costo totale presenta degli svantaggi. I principali includono: la complessità del calcolo e la sua intensità di lavoro nella produzione multiprodotto / a causa della complessa procedura di distribuzione dei costi indiretti; calcoli imprecisi dovuti all'incapacità di distribuire accuratamente i costi indiretti; rimborso incompleto dei costi non di produzione in un certo periodo, se i saldi aumentano (dei prodotti finiti in magazzino, ecc. Il calcolo basato sui costi incompleti era teoricamente giustificato negli anni '20 del XX secolo.

La sua essenza sta nel fatto che non tutti i costi sono inclusi nel calcolo. Ciò semplifica il calcolo e lo rende più efficiente. Quali costi sono inclusi nei calcoli e quali non sono inclusi, ma vengono addebitati per intero per un determinato periodo: un problema speciale.

Come calcolare la variazione del saldo dei lavori in corso sui prodotti finiti

Prodotti finiti prodotti Lavori in corso Variazione dei saldi dei lavori in corso Produzione lorda La necessità di risorse materiali per la produzione di attrezzature e strumenti tecnologici è determinata sulla base degli standard di utilizzo delle attrezzature, del programma per la sua produzione e degli standard di consumo dei materiali, tenendo conto dell'eventuale fornitura di attrezzature e strumenti standard dall'esterno. Per i prodotti con ciclo produttivo lungo viene calcolata la necessità di materiali per incrementare i lavori in corso. La variazione del saldo nel periodo di pianificazione viene calcolata utilizzando la formula. Nel piano di produzione, la variazione del saldo dei lavori in corso è indicata in prezzi comparabili, che sono presi come prezzi all'ingrosso dell'impresa (esclusa l'imposta sulla cifra d'affari). del 1° gennaio 1975, necessario per determinare il volume della produzione lorda, valorizzata ai prezzi indicati.

Valutazione dei saldi dei lavori in corso

Avrai bisogno

• Documenti contabili primari.

Istruzione 1 I costi diretti vengono ammortizzati non appena realizzati, ovvero in parte, mentre i costi indiretti vengono ammortizzati immediatamente. Nell'attuale periodo di riferimento, dovrebbero essere prese in considerazione solo le spese relative a beni o servizi già venduti. I saldi sono costituiti da lavori in corso, prodotti spediti e saldi di magazzino.

I servizi e i lavori completati ma non accettati, i resti di semilavorati e gli ordini non evasi sono classificati come lavori in corso. Il lavoro in corso deve essere valutato alla fine di ogni mese. Per effettuare la valutazione, il contabile utilizza i dati dei documenti primari sui saldi e sulla circolazione dei materiali e delle materie prime, i dati sui prodotti finiti per ciascuna officina, nonché i dati sulle spese dirette per il mese corrente.

Si sottrae l'incremento, si aggiunge il decremento dei saldi dei lavori in corso

La produzione lorda è costituita da tutti i prodotti realizzati durante un determinato periodo. La composizione della linea di produzione comprende prodotti commerciali, compreso il costo del materiale del cliente, la variazione (più o meno) dei resti dei lavori in corso e dei resti di semilavorati, strumenti, attrezzature, ecc. della sua produzione . V.p. è calcolato in termini monetari a prezzi comparabili (tasse escluse).

La contabilità fornisce tutte le informazioni necessarie per calcolare il margine di profitto. Valutare il lavoro di un'impresa in base all'entità del margine di profitto presenta una serie di svantaggi. Il valore dei lavori in corso è influenzato dal saldo dei lavori in corso e dal costo degli oggetti di lavoro consumati nella produzione.

Un aumento ingiustificato dei saldi dei lavori in corso, una diminuzione della qualità del prodotto e un cambiamento nel suo assortimento possono creare l'apparenza di un funzionamento di successo dell'impresa. Attualmente viene utilizzato l'indicatore del volume dei prodotti venduti.

Linee 5670

In tutte le imprese chimiche, il costo della modifica dei saldi dei lavori in corso non è incluso nella produzione lorda, poiché la differenza tra i saldi finali e quelli iniziali dei lavori in corso è solitamente piccola. La produzione commerciale comprende le stesse componenti della produzione lorda, ad eccezione del costo delle materie prime lavorate dal cliente, della variazione dei saldi dei lavori in corso (ove compreso nella produzione lorda), dei semilavorati e degli strumenti di produzione propria e interna fatturato (incluso nella produzione lorda) . Le variazioni dei saldi dei lavori in corso sono incluse nella produzione lorda solo per l'ingegneria meccanica, la produzione di strutture metalliche e gli impianti di riparazione. La produzione lorda QB è l'intera produzione dell'impresa, indipendentemente dal grado di preparazione.
Tuttavia, richiede inventari e contabilità accurati, approfonditi e affidabili, nonché l'identificazione delle parti scartate e dei prodotti semilavorati. I risultati dei calcoli per qualsiasi opzione di trasferimento senza supporto cartaceo sono documentati in atti o dichiarazioni di consegna di semilavorati secondo una nomenclatura prestabilita secondo la specifica, che indica il numero di parti idonee e scartate, cambiamenti di lavoro in bilanci di progresso. Gli atti o le dichiarazioni vengono verificati e firmati dai rappresentanti delle officine fornitrici e delle officine consumatori. Se le officine di assemblaggio inviano pezzi lungo percorsi non previsti dalla tecnologia, tale lotto viene emesso in una dichiarazione separata e incluso nell'output dell'officina Fornitore.

Importante

Ciò indica che l'impresa analizzata ha adottato un piano di produzione non sufficientemente intensivo, che era di 108,8 mila rubli al di sotto delle capacità produttive esistenti. (400,8-292), o dell'1,8% (108,8 6108×100). Inoltre, esiste una deviazione (dell'1,0%) tra il costo dei prodotti commerciabili ai prezzi adottati nel piano e la produzione lorda a prezzi stabili (immutabili). Ciò indica un cambiamento nei prezzi all'ingrosso adottati nel piano rispetto ai prezzi all'ingrosso del 1 gennaio 1982, e indica anche che il saldo dei lavori in corso alla fine del periodo di riferimento sta crescendo presso l'impresa analizzata.

La variazione degli attuali prezzi all'ingrosso nel periodo di riferimento ha assicurato un aumento del volume dei prodotti commerciabili di 327,6 mila rubli. (6836.4-6508.8), che rappresenta circa il 5,1% (327,6 6460X X 100) dell'aumento totale della produzione rispetto al piano.
La produzione lorda caratterizza l'intero volume fisico di lavoro svolto durante il periodo di pianificazione. Oltre ai prodotti commerciabili, la produzione lorda tiene conto delle variazioni nei saldi dei lavori in corso, nonché dei prodotti semilavorati e delle attrezzature tecnologiche di produzione propria nei magazzini dell'impresa. Le variazioni nei saldi dei lavori in corso non lo sono inclusi nella produzione lorda, in quanto, a causa della brevissima durata del ciclo produttivo nella raffinazione del petrolio, il volume dei lavori in corso è insignificante e pertanto non pianificato. Poiché non si prevede di modificare i saldi dei lavori in corso, il volume di produzione della produzione commerciale e lorda è lo stesso. La composizione della produzione lorda comprende il costo dei prodotti commerciabili e le variazioni nei saldi dei lavori in corso e dei semilavorati di produzione propria.

La produzione del prodotto è in gran parte determinata dai fattori di produzione (il grado di utilizzo delle immobilizzazioni (attrezzature di lavoro), oggetti di lavoro e risorse di lavoro). I fattori non produttivi (legati all’offerta e alle vendite) influiscono indirettamente sul volume della produzione, attraverso i fattori di produzione. L'utilizzo delle risorse produttive è influenzato dal livello organizzativo e tecnico della produzione attraverso fattori intensivi ed estensivi che determinano indicatori analitici elementari del consumo di risorse.

Ad esempio, un indicatore così elementare dell'utilizzo delle risorse lavorative è il tasso di produzione medio. È determinato dalle dotazioni tecniche ed energetiche del lavoro, dalle qualifiche del lavoratore, dal livello di specializzazione, dalla cooperazione e dall'organizzazione della produzione e del lavoro. In questo modo è possibile determinare un numero infinito di fattori che influenzano questo indicatore.

Prodotti finiti- si tratta di prodotti e semilavorati completamente lavorati, conformi alle norme vigenti o alle specifiche tecniche, accettati nel magazzino dell'organizzazione o del cliente (acquirente).

Scopi e obiettivi della contabilità dei prodotti finiti

Lo scopo della contabilità dei prodotti finiti è la riflessione tempestiva e completa nei conti contabili delle informazioni sul rilascio e sulla spedizione dei prodotti finiti all'organizzazione.

Gli obiettivi principali della contabilità dei prodotti finiti sono:

Documentazione corretta e tempestiva delle operazioni di produzione, movimentazione e rilascio dei prodotti finiti;

Monitoraggio della sicurezza dei prodotti finiti nelle aree di stoccaggio.

Contabilità dei prodotti finiti

Per riassumere le informazioni sulla disponibilità e sulla movimentazione dei prodotti finiti, è previsto il conto 43 “Prodotti finiti”.

Questo account viene utilizzato dalle organizzazioni che svolgono attività di produzione.

I prodotti finiti possono essere contabilizzati in tre modi:

al costo di produzione effettivo;

a prezzi contabili (costo standard (pianificato)) - utilizzando il conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)" o senza il suo utilizzo;

per le voci di costo diretto.

Contabilizzazione dei prodotti al costo effettivo

Se un'organizzazione decide di contabilizzare i prodotti finiti al costo effettivo, in questo caso verranno contabilizzati solo utilizzando il conto 43 "Prodotti finiti".

In questo caso, l'entrata dei prodotti finiti nel magazzino si riflette nella seguente registrazione:

Se viene utilizzato il primo metodo, quando si trasferiscono i prodotti finiti al magazzino, riflessi a prezzi contabili (costo pianificato), viene inserita la seguente voce:

Documentazione della movimentazione dei prodotti finiti

Il trasferimento dei prodotti finiti al magazzino è formalizzato da una fattura di fabbisogno (modulo N M-11 “Fattura di fabbisogno”) (approvata con Risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 30 ottobre 1997 N 71a).

Quando i prodotti finiti arrivano al magazzino, le schede contabili dei materiali vengono aperte nel modulo N M-17 “Scheda contabile dei materiali” (approvato con Risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 30 ottobre 1997 N 71a), che vengono emesse contro ricevuta a la persona finanziariamente responsabile.

L'operazione di vendita dei prodotti finiti è documentata con una lettera di vettura (modulo standard TORG-12).

Riflessione dei prodotti finiti nel bilancio dell'impresa

I prodotti finiti si riflettono nel bilancio al costo di produzione effettivo o standard (pianificato) (clausola 59 del Regolamento sulla rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 29 luglio 1998 N 34n).

Nello stato patrimoniale il valore dei saldi dei prodotti finiti non venduti e non spediti ai clienti alla data di riferimento del bilancio è indicato alla riga 1210 “Rimanenze”.

Le organizzazioni determinano in modo indipendente i dettagli di questo indicatore.

Ad esempio, il bilancio può contenere separatamente informazioni sul costo dei materiali, dei prodotti finiti e delle merci, sui costi dei lavori in corso, se tali informazioni sono riconosciute dall'organizzazione come significative.

Se nella contabilità corrente i prodotti finiti si riflettono al costo di produzione effettivo, nel bilancio si riflettono al costo di produzione effettivo (saldo del conto debitore).

Quando si registra la produzione di prodotti finiti al costo di produzione standard (pianificato) utilizzando un conto in bilancio, mostrano il costo di produzione standard (pianificato) dei prodotti finiti.

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• Contabilità fiscale delle operazioni di lavorazione dei materiali forniti dai clienti

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1. Ai fini del presente capitolo, per lavori in corso (di seguito WIP) si intendono i prodotti (lavori, servizi) di parziale disponibilità, cioè quelli che non hanno subito tutte le operazioni di lavorazione (produzione) previste dal processo tecnologico . I lavori in corso includono lavori e servizi completati ma non accettati dal cliente. Il WIP comprende anche i saldi degli ordini di produzione non evasi e i saldi dei semilavorati di propria produzione. I materiali ed i semilavorati in produzione sono classificati come lavori in corso purché abbiano già subito lavorazioni.

La valutazione dei saldi WIP alla fine del mese corrente viene effettuata dal contribuente sulla base dei dati provenienti dai documenti contabili primari relativi alla movimentazione e ai saldi (in termini quantitativi) di materie prime e forniture, prodotti finiti per laboratorio (produzione e altre divisioni produttive del contribuente) e dati contabili fiscali sull'importo delle merci effettuate nel mese corrente delle spese dirette.

(vedi testo nell'edizione precedente)

Il contribuente determina autonomamente la procedura di distribuzione delle spese dirette per i lavori in corso e per i prodotti fabbricati nel mese corrente (lavoro svolto, servizi resi), tenendo conto della corrispondenza delle spese sostenute per i prodotti fabbricati (lavoro svolto, servizi resi).

(vedi testo nell'edizione precedente)

La procedura specificata per la distribuzione delle spese dirette (formazione del costo dei lavori in corso) è stabilita dal contribuente nella politica contabile a fini fiscali ed è soggetta ad applicazione per almeno due periodi d'imposta.

(vedi testo nell'edizione precedente)

Se è impossibile attribuire costi diretti a uno specifico processo produttivo per la produzione di un determinato tipo di prodotto (lavoro, servizio), il contribuente, nella sua politica contabile a fini fiscali, determina autonomamente il meccanismo per distribuire tali costi utilizzando metodi economicamente fattibili indicatori.

(vedi testo nell'edizione precedente)

L'importo dei saldi dei lavori in corso alla fine del mese corrente è incluso nelle spese dirette del mese successivo. Al termine del periodo d'imposta, l'importo dei saldi dei lavori in corso alla fine del periodo d'imposta è incluso nelle spese dirette del periodo d'imposta successivo nei modi e alle condizioni previste dal presente articolo.

(vedi testo nell'edizione precedente)

2. La valutazione dei saldi dei prodotti finiti in magazzino alla fine del mese corrente viene effettuata dal contribuente sulla base dei dati dei documenti contabili primari sulla movimentazione e dei saldi dei prodotti finiti in magazzino (in termini quantitativi ) e l'importo delle spese dirette sostenute nel mese corrente, ridotto dell'importo delle spese dirette, relativo ai residui WIP. L'accertamento dei saldi dei prodotti finiti in magazzino è determinato dal contribuente come differenza tra l'importo dei costi diretti attribuibili ai saldi dei prodotti finiti all'inizio del mese corrente, aumentato dell'importo dei costi diretti attribuibili all'output di prodotti nel mese corrente (meno l'importo dei costi diretti attribuibili al saldo dei lavori in corso) e l'importo dei costi diretti attribuibili ai prodotti spediti nel mese corrente.

I prodotti finiti possono essere contabilizzati in diversi modi: al costo effettivo o standard (pianificato). Informazioni su quali metodi di contabilità dei prodotti finiti sono supportati in "1C: Contabilità 8" edizione 3.0, in che modo i metodi utilizzati sono coerenti con i documenti normativi e cosa è necessario tenere in considerazione prima di scegliere l'uno o l'altro metodo e inserirlo nella contabilità politica: leggi questo articolo. L'intera sequenza di azioni e tutti i disegni vengono eseguiti nell'interfaccia "Taxi". Le raccomandazioni fornite possono essere applicate anche dagli utenti di “1C: Accounting 8” (rev. 2.0).

La procedura per la contabilità dei prodotti finiti e delle sue caratteristiche

Approvato il comma 2 del Regolamento Contabile “Contabilità delle rimanenze” PBU 5/01. Con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 06/09/2001 n. 44n (di seguito denominata PBU 5/01), è stato stabilito che i prodotti finiti (GP) sono parte integrante dell'inventario dell'impresa.

Oltre alla PBU 5/01, la procedura contabile delle rimanenze è regolata dai seguenti atti normativi:

• Approvato il regolamento sulla rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa. con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 29 luglio 1998 n. 34n (di seguito denominata Regolamento in materia di contabilità e rendicontazione);
• Approvate le linee guida metodologiche per la contabilità delle rimanenze. con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 dicembre 2001 n. 119n (di seguito denominate Linee guida);
• Approvate le istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni. con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 31 ottobre 2000 n. 94n (di seguito denominate Istruzioni per l'uso del piano dei conti).

Questi atti normativi prevedono vari metodi di contabilizzazione dei prodotti finiti. La caratteristica principale della contabilità di GP è associata all'intervallo di tempo tra il momento in cui arriva in magazzino e il momento in cui viene determinato il costo effettivo dei prodotti realizzati durante il mese.

Da un lato, i prodotti finiti devono essere contabilizzati ai costi effettivi associati alla loro produzione (comma 7 della PBU 5/01, commi 16, 203 delle Linee Guida). D'altro canto non è sempre possibile determinare il costo effettivo dei prodotti finiti al momento della loro uscita. In questo caso, l'organizzazione può utilizzare il cosiddetto metodo standard di contabilità dei prodotti finiti. Il metodo normativo prevede l'utilizzo di prezzi contabili ai quali i prodotti vengono consegnati al magazzino dell'organizzazione entro un mese e ammortizzati al momento della vendita.

Secondo il paragrafo 204 delle Istruzioni metodologiche, i costi di produzione effettivi, i costi standard, i prezzi contrattuali e altri tipi di prezzi possono essere utilizzati come prezzi contabili per i prodotti finiti. La scelta di opzioni specifiche per la contabilizzazione dei prezzi per gruppi omogenei di prodotti finiti spetta all'organizzazione e deve essere sancita nelle sue politiche contabili.

Se un'organizzazione contabilizza i prodotti finiti al costo effettivo, alla chiusura del mese non si verificano differenze nella contabilità. Se l'organizzazione utilizza il metodo standard di contabilità dei prodotti finiti, alla fine del mese vengono determinati i costi di produzione e vengono identificate le differenze tra i costi standard (pianificati) e quelli effettivi (di seguito denominate deviazioni).

Le informazioni sulla disponibilità e sulla movimentazione dei prodotti finiti si riflettono nel conto 43 "Prodotti finiti". Con il metodo standard di contabilità dei prodotti finiti, le deviazioni possono essere prese in considerazione con o senza l'utilizzo del conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)" (Istruzioni per l'uso del piano dei conti).

Tutti i metodi elencati per la contabilità dei prodotti finiti sono supportati in 1C: Contabilità 8.

Organizzazione della contabilità dei prodotti finiti in “1C: Contabilità 8”

Affinché le operazioni di produzione siano disponibili per l'utente, questi deve assicurarsi che la funzionalità del programma corrispondente sia abilitata. La funzionalità viene configurata utilizzando il collegamento ipertestuale con lo stesso nome dalla sezione Principale. Sul segnalibro Produzioneè necessario impostare il flag con lo stesso nome.

Per impostare i parametri contabili comuni a tutte le organizzazioni presenti nella base informazioni, è necessario seguire il collegamento ipertestuale Parametri contabili(capitolo Principale).

Nella scheda vengono configurati i parametri della contabilità di inventario, inclusi i prodotti finiti Riserve.

La contabilità analitica delle scorte nei conti contabili del programma viene sempre eseguita per articoli (nomi di merci, materiali, prodotti). Inoltre, la contabilità analitica dell'inventario può essere stabilita anche per lotti e magazzini (per quantità o per quantità e importo).

Tieni presente che ai fini contabili e fiscali le impostazioni dell'inventario sono le stesse.

Se dentro Politica contabile almeno una delle organizzazioni ha impostato tale metodo per stimare il costo delle scorte come FIFO, quindi il flag Contabilità dell'inventario viene eseguita deve essere impostata sulla posizione Per lotto (documenti di ricevimento).

Sul segnalibro Produzione compilando i dettagli Tipo di prezzi pianificati ti consentirà di inserire automaticamente il costo pianificato (standard) di un articolo nei documenti contabili di produzione ( Rapporto sulla produzione a turni E Fornitura di servizi di produzione).

Il tipo di prezzi pianificati (contabili) viene selezionato dalla directory Tipi di prezzo degli articoli, dove sono archiviati tutti i tipi di prezzo utilizzati nella contabilità dell'organizzazione, ad esempio: pianificato, all'ingrosso, al dettaglio, all'acquisto. Qui è anche possibile memorizzare il prezzo contabile effettivo (se come prezzo contabile del prodotto viene utilizzato il costo di produzione effettivo).

Per impostare il tipo di prezzo per un tipo specifico di articolo, è necessario utilizzare il documento Impostazione dei prezzi degli articoli(capitolo Azione).

Le informazioni sulle impostazioni dei criteri contabili per ciascuna organizzazione sono archiviate nel registro Politica contabile, a cui si può accedere tramite il collegamento ipertestuale omonimo dalla sezione Principale.

Sul segnalibro Riserve impostazioni Politica contabile viene scelto il metodo di valutazione delle rimanenze (MP) allo smaltimento: al costo medio o FIFO. Ricordiamo che il metodo LIFO non è stato utilizzato nella contabilità dal 01/01/2008 (Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 26/03/2007 n. 26n). Il metodo LIFO è stato escluso dalla contabilità fiscale dal 1° gennaio 2015 (legge federale n. 81-FZ del 20 aprile 2014).

Valore degli oggetti di scena non influirà sul costo dei prodotti finiti smaltiti se l'organizzazione utilizza il metodo di valutazione del costo unitario. Quando si contabilizzano le scorte al costo unitario, è necessario seguire la regola: il nome di ciascun lotto di prodotti deve essere univoco.

Sul segnalibro Spese descrive la procedura per la contabilizzazione delle spese per le attività ordinarie (ad eccezione delle spese di vendita).

Se una delle attività dell'organizzazione è la produzione di prodotti, nella scheda Speseè necessario impostare il flag corrispondente.

Durante un'operazione di routine nel credito del conto 20 “Produzione principale” si riflettono gli importi del costo effettivo dei prodotti fabbricati, del lavoro svolto e dei servizi.

Il costo dei prodotti fabbricati viene calcolato tenendo conto dei prezzi pianificati nel seguente ordine:

• i costi riscossi nell'addebito del conto 20 sono distribuiti tra i tipi di prodotti fabbricati in proporzione al costo (contabile) pianificato;
• la produzione di un prodotto specifico comprende i costi riscossi per la divisione e il gruppo di prodotti indicati nel documento per il rilascio di tale prodotto.

Il costo effettivo dei prodotti fabbricati non include gli importi specificati nei documenti Inventario WIP.

Pulsante Costi indiretti sul segnalibro Spese ti permette di accedere al modulo di impostazione della contabilità delle spese indirette (ti ricordiamo che le spese indirette sono contabilizzate nei conti 25 “Spese generali di produzione” e 26 “Spese generali”).

I costi del conto 26 possono essere presi in considerazione in due modi:

• stornato nel costo del venduto come semifisso (metodo del costo diretto) al conto 90.08 “Spese amministrative”;
• essere inclusi nel costo dei prodotti fabbricati (in questo caso, i costi del conto 26 sono distribuiti tra le divisioni della produzione principale e ausiliaria, ovvero sono attribuiti ai conti 20 "Produzione principale" e 23 "Produzione ausiliaria").

I costi del conto 25 “Spese generali di produzione” sono distribuiti tra i gruppi di voci della produzione principale o ausiliaria.

Se le spese aziendali generali sono incluse nel costo dei prodotti fabbricati o l'organizzazione utilizza il conto 25, è necessario impostare i metodi per distribuire tali spese facendo clic sul collegamento ipertestuale Modalità di allocazione dei costi indiretti.

Tramite pulsante Inoltre sul segnalibro Spese si verifica una transizione verso la forma di installazioni aggiuntive utilizzate nel calcolo del costo dei prodotti finiti (Fig. 1). Tali installazioni includono:

• la necessità di calcolare il costo dei prodotti semilavorati;
• la necessità di calcolare il costo dei servizi alle proprie divisioni;
• determinazione della sequenza delle fasi produttive (fasi di lavorazione);
• la necessità di utilizzare il conto 40 “Produzione di prodotti (lavori, servizi)” per tenere conto delle deviazioni.

Quindi utilizzando una combinazione di impostazioni dei parametri Politica contabile, utilizzando il programma è possibile organizzare la contabilità dei prodotti finiti:

• al pieno costo di produzione effettivo o pianificato;
• a costi di produzione effettivi o pianificati incompleti (escluse le spese aziendali generali).

A sua volta, la contabilità dei prodotti finiti ai costi di produzione pianificati (standard) (totali o ridotti) può essere effettuata con o senza l'utilizzo del conto 40.

Ai fini della contabilità fiscale, l'elenco dei costi diretti per la produzione dei prodotti è indicato nell'elenco Metodi per la determinazione dei costi diretti di produzione in NU, accessibile nelle impostazioni Politica contabile tramite il collegamento ipertestuale con lo stesso nome sul segnalibro Imposta sul reddito.

Contabilizzazione dei prodotti finiti al costo effettivo

Il costo di produzione effettivo come prezzo contabile dei prodotti viene utilizzato, di norma, nella produzione singola e su piccola scala, nonché nella produzione di prodotti di massa di una piccola gamma (clausola 205 delle Linee guida).

Allo stesso tempo, il costo dello stesso prodotto, ma rilasciato in tempi diversi, può variare. In questo caso, quando si vendono o si smaltiscono in altro modo i prodotti finiti, questi devono essere ammortizzati utilizzando uno dei seguenti metodi (clausola 16 della PBU 5/01):

• al costo unitario;
• a costo medio;
• al costo delle prime acquisizioni (FIFO).

L'organizzazione deve stabilire uno specifico metodo di cancellazione nelle sue politiche contabili.

Esempio 1

L'organizzazione "TF Mega" produce bicchieri souvenir e applica il sistema fiscale generale (OSNO). I prodotti finiti sono contabilizzati al costo effettivo e le rimanenze al momento della dismissione sono valutate al costo medio. All'inizio del 2015 non rimanevano prodotti finiti in magazzino. A gennaio 2015 sono stati prodotti 100 pezzi. prodotti finiti al costo effettivo di 30 rubli. per pezzo e nel febbraio 2015 ne sono stati prodotti 100. prodotti finiti al costo effettivo 60 rubli. per pezzo Il prezzo di vendita di un bicchiere souvenir è di 100 rubli. per pezzo (IVA inclusa - 18%). Nel gennaio 2015 è stato venduto un lotto di prodotti finiti per un importo di 80 pezzi. Lo stesso lotto di prodotti finiti è stato venduto nel febbraio 2015.

Se un'organizzazione contabilizza i prodotti finiti al costo effettivo, nella contabilità viene utilizzato solo il conto 43 "Prodotti finiti" senza utilizzare il conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)". Nelle impostazioni Politica contabile sul segnalibro Spese necessario utilizzando il pulsante Inoltre apri il modulo delle impostazioni aggiuntive e assicurati che il flag disabilitato (vedi Fig. 1).

Sul segnalibro Riserve nelle impostazioni Politica contabile oggetti di scena Metodo di valutazione delle rimanenze (MPI) deve essere impostato su A costo medio.

Dopo aver completato il documento Rapporto sulla produzione a turni il programma genererà la seguente corrispondenza dei conti:

Addebito 43 Credito 20 - per l'importo del costo effettivo di produzione (a gennaio ammontava a 3.000 rubli (100 pezzi x 30 rubli) e a febbraio - 6.000 rubli (100 pezzi x 60 rubli)).

Dopo la registrazione del documento Vendite di beni e servizi, verrà formato un gruppo di registrazioni contabili:

Addebito 90.02.1 Credito 43 - per l'importo del costo effettivo cancellato dei prodotti venduti (a gennaio ammontava a 2.400 rubli (80 pezzi x 30 rubli) e a febbraio - 4.400 rubli).
Calcolo del costo medio dei prodotti ammortizzati a febbraio, tenendo conto del saldo del lotto di bicchieri all'inizio del mese: ((20 pezzi x 30 rubli + 100 pezzi x 60 rubli) / 120 pezzi) x 80 pezzi . = 4.400 rubli.

Addebito 62 Credito 90.01.1 - per l'importo dei prodotti venduti (sia a gennaio che a febbraio l'importo è lo stesso e ammonta a 8.000 rubli).

Addebito 90,03 Accredito 68,02 - per l'importo dell'IVA sulle vendite (sia a gennaio che a febbraio l'importo è lo stesso e ammonta a 1.220,34 rubli (8.000 rubli x 18/118).

L'analisi del conto 43 ci mostra i saldi dei prodotti finiti all'inizio e alla fine di febbraio, nonché il volume dei prodotti prodotti e venduti in termini quantitativi e totali (Fig. 2).

Si tenga presente che nell'applicare il metodo di valutazione dell'MPZ P circa il costo medio Durante il periodo di riferimento, l'importo dei prodotti finiti ammortizzati viene calcolato in base al costo a media mobile. Quando si esegue un'operazione di routine Chiusura conti 20, 23, 25, 26 vengono generate voci di rettifica per la differenza tra la media mobile e il costo medio ponderato. Pertanto, se nel corso del mese vengono prodotti lotti aggiuntivi di occhiali, il costo dello storno dei prodotti finiti verrà adeguato alla fine del mese.

Metodo standard di contabilizzazione dei prodotti finiti senza utilizzare il conto 40

Se la contabilità dei prodotti finiti viene effettuata al costo standard o ai prezzi contrattuali (senza utilizzare il conto 40), il paragrafo 206 delle Istruzioni metodologiche prescrive tale contabilità come segue:

• la differenza tra il costo effettivo e il costo dei prodotti finiti a prezzi contabili si riflette nel conto 43 "Prodotti finiti" in un sottoconto separato "Deviazioni del costo effettivo dei prodotti finiti dal costo contabile";
• l'eccedenza del costo effettivo rispetto al valore contabile si riflette nell'addebito del sottoconto di deviazione e nell'accredito dei conti di contabilità dei costi, e i risparmi si riflettono nella registrazione di storno;
• se i prodotti finiti vengono cancellati al valore contabile, allo stesso tempo vengono cancellati nei conti delle vendite anche gli scostamenti relativi ai prodotti finiti venduti;
• le deviazioni relative ai saldi dei prodotti finiti rimangono sul conto 43 “Prodotti finiti” (secondo il sottoconto deviazioni);
• Indipendentemente dal metodo per determinare i prezzi contabili, il costo totale dei prodotti finiti (costo contabile più varianze) deve essere uguale al costo di produzione effettivo di questi prodotti.

In generale, questa procedura contabile viene seguita in 1C: Contabilità 8, con l'eccezione che il piano dei conti del programma non prevede un sottoconto separato per il conto 43 per tenere conto delle deviazioni e le deviazioni non vengono cancellate contemporaneamente allo smaltimento dei prodotti finiti prodotti, ma solo alla fine del mese.

Questo approccio è dovuto alle seguenti considerazioni:

• di norma, il costo effettivo di produzione dei prodotti finiti può essere calcolato solo alla fine del mese, quando verranno calcolati i salari, tutti i costi materiali, inclusi i costi di energia, carburante, ecc., verranno determinati con precisione, mentre il ricevimento e lo smaltimento dei prodotti finiti può essere effettuato prima della fine dei mesi;
• Non sembra opportuno tenere registri operativi degli scostamenti tra il costo effettivo e quello pianificato dei prodotti finiti, poiché tali scostamenti vengono calcolati e ammortizzati solo alla fine del mese in cui viene eseguita la lavorazione Chiusura del mese;
• sono osservate e approvate le disposizioni della PBU 1/2008 “Politiche contabili delle organizzazioni”. con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 6 ottobre 2008 n. 106n, vale a dire il presupposto della continuità dell'attività, il requisito della tempestività e il requisito della razionalità delle politiche contabili.

Per calcolare le deviazioni tra il costo effettivo e quello pianificato dei prodotti finiti in 1C: Contabilità 8, viene utilizzato un registro delle informazioni Calcolo del costo del prodotto. Quando si esegue un'operazione di routine Chiusura conti 20, 23, 25, 26 Vengono generati i seguenti movimenti di registro:

• il costo pianificato ed effettivo è determinato ai fini contabili e fiscali nell'ambito di ciascuna unità produttiva, ciascun gruppo di prodotti e ciascuna unità di prodotto;
• L'importo dei lavori in corso (WIP) è determinato ai fini contabili e fiscali nell'ambito di ciascuna unità produttiva e di ciascun gruppo merceologico.

Vengono riflesse le deviazioni tra il costo effettivo e quello pianificato per ciascun articolo del prodotto Calcolo del certificato del costo dei prodotti fabbricati e dei servizi di produzione resi(Fig. 3).

Consente di analizzare in dettaglio il costo per unità di prodotti fabbricati. Aiuto-calcolo dei costi del prodotto(Fig. 4).

Dopo l'operazione di routine Chiusura conti 20, 23, 25, 26 Vengono generate le seguenti scritture contabili:

Addebito 43 Accredito 20.01 - per l'importo dello scostamento (positivo o in caso di risparmio - negativo) tra il costo effettivo e quello pianificato per ciascuna tipologia di prodotto rilasciato nel mese corrente. Addebito 90.02.1 Credito 43 - per l'importo della deviazione per ciascun tipo di prodotto finito venduto nel mese corrente.

Puoi controllare il calcolo dell'importo delle deviazioni per i prodotti rilasciati semplicemente utilizzando Aiuta a calcolare il costo dei prodotti fabbricati, così come i rapporti standard sui conti 20 "Produzione principale" e 43 "Prodotti finiti", dove le deviazioni si riflettono abbastanza chiaramente.

Ma come viene calcolata la quantità di deviazioni rispetto ai prodotti ritirati che possono essere prodotte non solo nell'attuale, ma anche nei mesi di riferimento precedenti?

Secondo le Istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti, quando si cancellano i prodotti finiti dal conto 43, l'importo delle deviazioni del costo di produzione effettivo relativo a questi prodotti dal costo ai prezzi accettati nella contabilità analitica è determinato da una percentuale calcolata sul base del rapporto tra gli scostamenti rispetto al saldo dei prodotti finiti all'inizio del periodo di riferimento e gli scostamenti per i prodotti ricevuti in magazzino durante il mese di riferimento rispetto al costo di tali prodotti a prezzi scontati.

Vediamo se il programma segue l'algoritmo di calcolo degli scostamenti attribuibili ai prodotti venduti come descritto nelle Istruzioni.

Esempio 2

L'organizzazione New Interior produce giocattoli in legno e altri prodotti in legno e utilizza OSNO. I prodotti finiti vengono contabilizzati al costo pianificato (standard) senza utilizzare il conto 40. Il costo pianificato dei prodotti finiti è di 70 rubli. per pezzo

All'inizio di febbraio 2015 il saldo dei prodotti finiti ammontava a 200 pezzi.

Gli scostamenti imputabili al saldo dei prodotti finiti all'inizio di febbraio ammontano a 448 rubli.

Nel febbraio 2015 sono state prodotte 400 unità. prodotti finiti.

Il costo effettivo dei prodotti fabbricati ammontava a 30.142 rubli.

Nel febbraio 2015 è stato venduto un lotto di prodotti finiti per un importo di 500 pezzi.

I numeri nell'esempio sono stati arrotondati al rublo più vicino per facilitarne la comprensione.

Calcoliamo gli indicatori economici utilizzando un prezzo scontato di 70 rubli, secondo le condizioni dell'esempio:

• Il costo previsto dei prodotti rilasciati a febbraio è di 28.000 rubli. (400 pz. x 70 rub.);
• gli scostamenti per i prodotti ricevuti in magazzino nel mese di febbraio ammontano a RUB 2.142. (30.142 RUB - 28.000 RUB);
• Il costo previsto dei saldi dei prodotti finiti all'inizio di febbraio è di 14.000 rubli. (200 pz. x 70 rub.);
• Il costo previsto delle merci vendute a febbraio sarà di 35.000 rubli. (500 pz. x 70 rub.).

Seguendo le Istruzioni per l'uso del piano dei conti, calcoliamo la percentuale di deviazione del costo di produzione effettivo dal costo ai prezzi accettati nella contabilità analitica: (-448 rubli + 2.142 rubli) / (14.000 rubli + 28.000 rubli) x 100% = 4,033%.

Quindi l'importo delle deviazioni attribuibili ai prodotti cancellati a febbraio sarà di: 35.000 rubli. x 4,033% = 1.412 rubli.

Vediamo ora quali inserimenti effettua il programma per cancellare le deviazioni.

Effettuiamo prima le impostazioni Politica contabile, che sono simili alle impostazioni dell'esempio 1.

Dopo aver completato il documento Rapporto di produzione Durante il turno verranno generati i seguenti cablaggi:

Addebito 43 Credito 20 - per l'importo dei prodotti ricevuti in magazzino a prezzi contabili, ovvero 28.000 rubli.

Dal momento del documento Vendite di beni e servizi non è ancora possibile determinare gli scostamenti, quindi i prodotti vengono svalutati in base al metodo di valutazione delle rimanenze impostato nelle impostazioni Politica contabile(nel nostro caso - al costo medio). Quindi, quando si esegue un'operazione di routine Chiusura conti 20, 23, 25, 26 il programma “porta” il costo dei prodotti finiti ammortizzati al costo effettivo.

Analizziamo il fatturato dei conti 90.02.1 e 43 (Fig. 5).

L'importo totale del fatturato di febbraio è arrotondato a 36.412 rubli. Se sottraiamo da questo importo il costo pianificato della merce venduta (35.000 rubli), otteniamo una differenza di 1.412 rubli, che corrisponde all'importo delle deviazioni calcolate secondo le Istruzioni per l'uso del piano dei conti.

Pertanto, nonostante l'assenza in "1C: Contabilità 8" di un sottoconto separato per il conto 43 per la contabilizzazione delle deviazioni, la procedura proposta garantisce il rispetto dei punti chiave della contabilizzazione dei prodotti finiti:

• alla fine di ogni mese è possibile analizzare gli scostamenti tra i costi previsti e quelli effettivi per ogni articolo di prodotto finito;
• alla fine di ogni mese, il costo totale dei prodotti finiti è sempre pari al costo effettivo di produzione di tali prodotti, secondo il paragrafo 5 della PBU 5/01 e il paragrafo 206 delle Istruzioni metodologiche.

A nostro avviso, se un'organizzazione tiene registri dei prodotti finiti in 1C: Contabilità 8 utilizzando il metodo normativo senza utilizzare l'account 40, allora deve consolidare la metodologia implementata nel programma nella sua politica contabile.

Sottolineiamo ancora una volta che questa metodologia garantisce il rispetto dei requisiti della PBU 5/01.

Metodo standard di contabilizzazione dei prodotti finiti utilizzando il conto 40

Quando si contabilizzano i prodotti finiti al costo standard (pianificato), è possibile utilizzare il conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)" per identificare la differenza tra il costo effettivo e il costo dei prodotti finiti nei prezzi contabili. Il conto 40 viene chiuso mensilmente sul conto 90 "Vendite" e non ha saldo alla data di riferimento. Le istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti consentono a un'organizzazione di utilizzare il conto 40, se necessario.

In "1C: Contabilità 8" è possibile utilizzare l'opzione di contabilizzare i costi di produzione dei prodotti finiti utilizzando l'account 40. Per fare ciò, nelle impostazioni Politica contabile sul segnalibro Spese necessario utilizzando il pulsante Inoltre Prendere in considerazione le deviazioni dal costo pianificato(Le deviazioni del costo effettivo dal costo pianificato vengono prese in considerazione nel conto 40).

Tuttavia, va tenuto presente che il metodo standard che utilizza il conto 40 può essere applicato con una limitazione significativa: tutti i prodotti fabbricati devono essere spediti ai clienti nello stesso periodo di riferimento in cui tali prodotti vengono fabbricati.

L'essenza di questa restrizione deriva dall'insieme di documenti legali normativi che regolano la contabilità dei prodotti finiti.

Pertanto, le Istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti stabiliscono la seguente procedura per la contabilizzazione dei prodotti finiti utilizzando il conto 40: eventuali deviazioni che si presentano vengono completamente ammortizzate come spese del periodo senza distribuzione tra i saldi dei prodotti finiti, spediti e venduti. Se, con questa procedura contabile, alla fine del periodo di riferimento sono presenti prodotti finiti invenduti in magazzino, verranno riflessi in bilancio al costo standard.

La clausola 59 del Regolamento in materia di contabilità e rendicontazione consente di riflettere i prodotti finiti nel bilancio, sia ai costi di produzione effettivi che a quelli standard (pianificati). Allo stesso tempo, durante la preparazione del bilancio, un'organizzazione deve ispirarsi al Regolamento solo se diversamente non stabilito da altre disposizioni contabili (standard) (clausola 32 del Regolamento). E il paragrafo 5 della PBU 5/01 prevede la contabilizzazione dei prodotti finiti solo al costo effettivo.

Per quanto riguarda le Istruzioni metodologiche, il paragrafo 203 consente la valutazione dei saldi dei prodotti finiti alla fine (inizio) del periodo di riferimento al costo standard, tuttavia, tale valutazione viene utilizzata solo nella contabilità analitica e sintetica, ma non nell'organizzazione .

Esempio 3

Andromeda LLC produce prodotti (attrezzature sportive), utilizza OSNO, utilizza il metodo di contabilità dei costi standard utilizzando il conto 40. All'inizio del 2015 non c'erano saldi di prodotti finiti in magazzino. A gennaio 2015 sono stati prodotti 5 pezzi. prodotti ad un costo standard (previsto) di 32.000 rubli. L'importo dei costi effettivi ammontava a 150.575 rubli. I prodotti fabbricati sono stati venduti per intero (5 pezzi) nel mese di gennaio. I numeri nell'esempio sono stati arrotondati al rublo più vicino per facilitarne la comprensione.

Nelle impostazioni Politica contabile sul segnalibro Spese necessario utilizzando il pulsante Inoltre aprire il modulo delle impostazioni aggiuntive e impostare il flag Prendere in considerazione le deviazioni dal costo pianificato.

Dopo aver completato il documento Rapporto sulla produzione a turni Verrà generata la seguente corrispondenza della fattura:

Addebito 43 Credito 40 - per l'importo dei prodotti ricevuti in magazzino ai prezzi previsti, ovvero 160.000 rubli. (5 pezzi x 32.000 rub.).

Quando si invia il documento R vendita di beni e servizi i prodotti vengono cancellati pubblicando:

Addebito 90.02.1 Credito 43 - per l'importo del costo standard (pianificato) dei prodotti venduti (160.000 rubli).

Quando si esegue un'operazione Chiusura conti 20, 23, 25, 26 il programma adegua il costo di produzione e il costo di cancellazione dei prodotti mediante registrazioni:

Addebito 40 Credito 20.01 - per l'importo del costo effettivo dei prodotti rilasciati nel mese corrente (RUB 150.575). REVERSE Addebito 43 Credito 40 - per l'importo della deviazione tra il costo pianificato e quello effettivo dei prodotti rilasciati nel mese corrente (9.425 rubli). REVERSE Addebito 90.02.1 Credito 43 - per l'importo della deviazione tra il costo pianificato e quello effettivo dei prodotti cancellati nel mese corrente (RUB 9.425).

Il bilancio del conto 43 (Fig. 6) mostra che, nonostante il fatto che nella contabilità dei prodotti finiti siano stati utilizzati i prezzi pianificati, il costo totale dei prodotti finiti (costo contabile più deviazioni) è uguale al costo di produzione effettivo di questi prodotti, sono cioè soddisfatti i requisiti del paragrafo Linee Guida 206 e del paragrafo 5 della PBU 5/01.

A nostro avviso, un'organizzazione può stabilire nella sua politica contabile un metodo standard di contabilizzazione dei costi di produzione dei prodotti finiti utilizzando il conto 40 solo se le specifiche della produzione in una determinata impresa presuppongono che non vi siano prodotti finiti rimanenti nel magazzino al momento fine del periodo di riferimento.

È 1C: È

Per ulteriori informazioni sulla contabilità dei prodotti finiti consultare il “Manuale delle situazioni aziendali. 1C Contabilità 8" nella sezione "Contabilità e contabilità fiscale" in IS 1C:ITS.