სამშენებლო კომპანიის საგადასახადო სისტემა. გადასახადები მშენებლობაში

თუ მეწარმე გადაწყვეტს სამშენებლო ბიზნესის ორგანიზებას, მას აწყდება კითხვა: როგორი უნდა იყოს ინდმეწარმეების დაბეგვრის სისტემა მშენებლობის დროს? თითოეული ბიზნესმენისთვის, რომელიც საკუთარ ბიზნესს იწყებს, მნიშვნელოვანია გადაწყვიტოს რომელ სისტემას გამოიყენებს გადახდების განსახორციელებლად, რადგან ამ არჩევანზეა დამოკიდებული საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვის სირთულე, ასევე ბიუჯეტში გადახდების ტიპი.

ერთიანი გადასახადი დარიცხულ შემოსავალზე

ყველა ფიზიკური პირი, რომელიც ეწევა სამეწარმეო საქმიანობას, ვალდებულია წარუდგინოს ანგარიშები ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს და გადაიხადოს გადასახადები დროულად და დადგენილ ვადებში. სახელმწიფოსთვის გადახდების განხორციელების ეს სქემა მნიშვნელოვნად ამარტივებს მეწარმეების ცხოვრებას. მაგრამ არის ერთი პრობლემა: ამ ტიპის გადახდის გამოყენება შესაძლებელია მხოლოდ გარკვეული ტიპის საქმიანობისთვის, რომელთა ჩამონათვალი მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში. UTII-ის გადახდის სქემის განხილვისას, მეწარმემ უნდა განსაზღვროს, უნდა განახორციელოს თუ არა ეს გადახდები თავისი საქმიანობის სახეობიდან, რადგან ახლა UTII რეჟიმი გარკვეული ტიპის ბიზნესისთვის სავალდებულოა.

ეს საგადასახადო სისტემა ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის (მშენებლობა) ასევე შეიძლება გამოყენებულ იქნას ისეთ საქმიანობაზე, როგორიცაა მოსახლეობისთვის საყოფაცხოვრებო მომსახურების მიწოდება. საყოფაცხოვრებო მომსახურება შეიძლება მოიცავდეს საბინაო და სხვა შენობების შეკეთებას და მშენებლობას, კერძო სახლების მშენებლობის გამოკლებით. ამრიგად, თუ ინდივიდუალური მეწარმე ეწევა მოსახლეობისთვის სარემონტო-სამშენებლო მომსახურების მიწოდებას და თუ იმ ტერიტორიაზე, სადაც ის ახორციელებს ამ საქმიანობას, UTII შემოვიდა ამ ტიპის საქმიანობისთვის, მაშინ ინდივიდუალური მეწარმე ვალდებულია გადაიხადოს UTII.

თუ ინდივიდუალური მეწარმე ახორციელებს იმ ტიპის სამუშაოებთან ერთად, რომლებიც ექვემდებარება UTII-ს, სხვა საქმიანობას, ის გადაიხდის გადასახადებს და მოსაკრებლებს იმ საგადასახადო სქემის შესაბამისად, რომელიც მან აირჩია ამ ტიპის საქმიანობისთვის. თუ ინდივიდუალური მეწარმე არ ექვემდებარება სავალდებულო დაბეგვრას UTII სქემის მიხედვით, მას უფლება აქვს აირჩიოს ნებისმიერი სხვა სისტემა ბიუჯეტში გადახდების განსახორციელებლად.

ბიუჯეტში ამ ტიპის გადახდების მნიშვნელოვანი უპირატესობა ის არის, რომ მათი ოდენობა ყოველთვის ფიქსირებულია და არ არის დამოკიდებული ინდივიდუალური მეწარმის რეალურ შემოსავალზე, ხოლო გადახდების ოდენობა განისაზღვრება თავად ბიზნესის მასშტაბით, მაგალითად, თანამშრომლების ან მანქანების რაოდენობა. ეს გადასახადი შეიძლება შემცირდეს თანამშრომლებისთვის გადახდილი სადაზღვევო პრემიებით. ზოგჯერ ამის გამო შესაძლებელია გადასახადის ოდენობის თითქმის ნახევარით შემცირება.

შინაარსზე დაბრუნება

გამარტივებული საგადასახადო სისტემა

ეს არის ყველაზე გავრცელებული სქემა დამწყებ მეწარმეებს შორის. ამ სქემით ბიზნესმენი სამის ნაცვლად იხდის მხოლოდ ერთ გადასახადს და იხდის კვარტალში ერთხელ, ანგარიშები კი მხოლოდ წელიწადში ერთხელ ხდება. მშენებლობაში ჩართულ მეწარმეს შეუძლია გადავიდეს ამ საგადასახადო სისტემაზე ნებაყოფლობით საფუძველზე და მას შეუძლია დააკავშიროს იგი UTII-თან იმ ტიპის სამუშაოებისთვის, რომლებიც ექვემდებარება ამ ტიპის გადახდას უშეცდომოდ.

კერძო მეწარმეებს, რომლებიც ეწევიან სახლის რემონტსა და მშენებლობას, ასევე შეუძლიათ პატენტის საფუძველზე გადავიდნენ გამარტივებულ საგადასახადო სქემაზე. მაგრამ გასათვალისწინებელია, რომ სამშენებლო ინდივიდუალური მეწარმეების დაბეგვრის მარეგულირებელი სქემის მიხედვით, ბიზნესმენს შეუძლია მოიზიდოს დაქირავებული მუშები, რომელთა საშუალო რაოდენობა საანგარიშო პერიოდისთვის არ აღემატება 5 ადამიანს.

ამ სისტემის ასარჩევად, თქვენ უნდა წარადგინოთ განაცხადი ფედერალურ საგადასახადო სამსახურში ინდივიდუალური მეწარმის რეგისტრაციიდან არა უგვიანეს 30 დღისა ან 31 დეკემბრამდე, რათა გადახვიდეთ ამ სქემაზე მომდევნო წლის შემდეგ. გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ეს სისტემა შეიძლება ყოველთვის არ იყოს გამოყენებული. არსებობს შეზღუდვები გარკვეული ტიპის ბიზნესებზე, რომლებსაც არ შეუძლიათ მისი გამოყენება. გარდა ამისა, არსებობს შეზღუდვები მაქსიმალურ წლიურ შემოსავალზე და ზოგიერთ სხვა ფაქტორზე.

შინაარსზე დაბრუნება

ზოგადი საგადასახადო რეჟიმი

თუ ინდივიდუალური მეწარმე აუცილებლად არ იხდის UTII-ს და არ იყენებს ბიუჯეტში გადახდების გამარტივებულ სისტემას, მან უნდა გამოთვალოს გადახდების ოდენობა და განახორციელოს ისინი ზოგადი საგადასახადო რეჟიმის მიხედვით. ამ შემთხვევაში ინდივიდუალური მეწარმე იხდის პირადი საშემოსავლო გადასახადს და დღგ-ს დადგენილი წესით.

თუ ინდმეწარმეს აქვს ქონება, რომლისთვისაც სახელმწიფოს შენატანები უნდა შეიტანოს, ის ვალდებულია გადაიხადოს:

• მიწის გადახდა;
• ქონების გადასახადი ფიზიკური პირებისთვის;
• ტრანსპორტის გადახდა.

ეს რეჟიმი ყოველთვის არ არის მომგებიანი, განსაკუთრებით მეწარმეებისთვის, რომლებიც პირველ ნაბიჯებს დგამენ ბიზნესში.

თავად ბიზნესმენმა უნდა აწარმოოს სრული ბუღალტრული აღრიცხვა, შექმნას შემოსავლების, ხარჯებისა და საქმიანი ოპერაციების წიგნი.

ბიუჯეტში ყოველი გადახდისთვის საჭირო იქნება ანგარიშების წარდგენა.

ყველაზე ხშირად, ამ სქემის არჩევის ან უარყოფის მთავარი კრიტერიუმია დღგ. ამის გამოთვლა არც ისე ადვილია, თქვენ უნდა შეინახოთ ყველა დოკუმენტაცია, ყველა ინვოისი წესრიგში და ყოველ კვარტალში წარუდგინოთ ანგარიშები ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს. ამ ყველაფრიდან გამომდინარე, თუ ბიზნესმენს არ აქვს ბუღალტრული აღრიცხვის კარგი ცოდნა, უნდა იფიქროს ბიუჯეტში სხვა სახის გამოქვითვაზე.

თუ სამშენებლო საქმიანობით დაკავებულმა ინდივიდუალურმა მეწარმემ არ გადაწყვიტა, რომელ სისტემაზე გადასულიყო და ამის შესახებ არ განუცხადა ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს, მაშინ ის ავტომატურად გადადის ამ სისტემაში, ანუ ზოგადი საგადასახადო რეჟიმი გამოიყენება მარეგულირებელი ორგანოების მიერ ნაგულისხმევად. . იგი მუშაობს შეზღუდვების გარეშე ყველა სახის ბიზნესისთვის. ამ სისტემაში არ არის შეზღუდვები არა მხოლოდ საქმიანობის სახეებზე, არამედ დასაქმებულთა რაოდენობაზე, მიღებულ შემოსავალზე და ა.შ.

ამრიგად, თითოეული ინდივიდუალური მეწარმე, რომელიც არის ინდივიდუალური მეწარმე, ირჩევს დაბეგვრას სამშენებლო სამუშაოებისთვის თავისი ბიზნესის მახასიათებლებიდან გამომდინარე და რომელი სისტემა მისთვის უფრო მარტივი და უკეთესი ჩანს ყველა თვალსაზრისით. მაგრამ როგორიც არ უნდა აირჩიოთ თქვენი არჩევანი, იდეალურად დასრულებული საგადასახადო ანგარიშგება და სახელმწიფოსთვის დროული გადახდები ბიზნესის წარმატების მთავარი ნაბიჯია.

ბოლო დროს, უფრო და უფრო ხშირად, მცირე სამშენებლო ორგანიზაციები მიმართავენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას.

ტატიანა ივჩენკო, საგადასახადო კონსულტანტი, შპს აუდიტი-ექსპერტის გენერალური დირექტორი

განვიხილოთ „გამარტივებული დაბეგვრის“ გამოყენება მომხმარებელ-დეველოპერებსა და კონტრაქტორებთან გენერალურ კონტრაქტორებს შორის, ასევე დაბეგვრის ვარიანტები არჩეული საგადასახადო ბაზის მიხედვით - „შემოსავალი“ ან „შემოსავალი მინუს ხარჯები“.

ზოგადი საკითხები მშენებლების მიერ გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებასთან დაკავშირებით

ხელოვნების მე-3 პუნქტის შესაბამისად. 1996 წლის 21 ნოემბრის №129-FZ ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ კანონის 4, ორგანიზაციები, რომლებიც გადავიდნენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე, თავისუფლდებიან ბუღალტრული აღრიცხვის აღრიცხვის ვალდებულებისაგან, მაგრამ უნდა აწარმოონ ძირითადი საშუალებების და არამატერიალური აქტივების ჩანაწერები დებულების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის მოთხოვნები ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ. ამავდროულად, სამშენებლო ორგანიზაციებს მოეთხოვებათ ბუღალტრული აღრიცხვის აღრიცხვა, თუ ისინი აერთიანებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას UTII-თან ან აპირებენ დივიდენდების გადახდას თავიანთ დამფუძნებლებს.

ხელოვნების მე-2 პუნქტის მოთხოვნის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.11, ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, არ არიან აღიარებული დღგ-ს გადამხდელად, გარდა დღგ-ის გადასახდელისა, როდესაც საქონლის რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიაზე შემოტანისას. სუბ. 3 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, ორგანიზაციას არ აქვს უფლება გამოიქვითოს ქვეკონტრაქტორების მიერ წარმოდგენილი დღგ-ის თანხები და ჩართოს ისინი ქვეკონტრაქტორების მიერ შესრულებული სამუშაოს ღირებულებაში, რაც შეიძლება აისახოს სააღრიცხვო ჩანაწერებში, როგორცDt20და Kt19. ცხადია, რომ კონტრაქტორი არ არის ვალდებული დააკისროს დღგ შესრულებული სამუშაოს ღირებულებაზე.

ასევე, კონტრაქტორს არ მოუწევს მომხმარებლებზე ინვოისების გაცემა, რადგან ხელოვნების მე-3 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169, ვალდებულება შეადგინოს ინვოისები, შეინახოს მიღებული და გაცემული ინვოისების ჟურნალი, შესყიდვის წიგნები და გაყიდვების წიგნები ენიჭება მხოლოდ დღგ-ს გადამხდელებს.

მაგრამ, ნორმის შესაბამისად ქვე. 1 პუნქტი 5 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173, თუ ორგანიზაცია, რომელიც გადავიდა გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე, მომხმარებელს გასცემს ინვოისს და მასში გამოყოფს დღგ-ს, მაშინ მას მოუწევს დღგ-ის დეკლარაცია წარადგინოს ამ საგადასახადო პერიოდისთვის. შემდეგ, ამ დეკლარაციის მიხედვით, მან ბიუჯეტში უნდა გადაიხადოს ინვოისით გამოყოფილი გადასახადი. ამ პოზიციას მხარი დაუჭირა რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ. ორგანიზაცია ვერ შეძლებს ბიუჯეტიდან გამოქვითვას სამშენებლო სამუშაოებში გამოყენებული მატერიალური რესურსების დღგ-ს, რადგან ის არ არის გადასახადის გადამხდელი. ამავდროულად, როგორც რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრომ განმარტა 2008 წლის 14 აპრილის No03-11-02/46 წერილში, მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 249 და 251 არ ითვალისწინებს საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის შემცირებას და საკუთრების უფლებებს დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობით გადახდილი ქვეპუნქტით დადგენილი წესით. 1 პუნქტი 5 ხელოვნება. 173 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამასთან დაკავშირებით, გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებასთან დაკავშირებით გადახდილი გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, გადასახადის გადამხდელები, რომლებიც გასცემენ ინვოისს საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) მყიდველზე და ქონებრივი უფლებები, ხაზს უსვამენ დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობას, გაყიდვებიდან მიღებული შემოსავალი მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული მყიდველებისგან მიღებული დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხების გათვალისწინებით.

საგადასახადო პრობლემები გენერალური კონტრაქტორისთვის

როგორც წესი, გენერალური კონტრაქტორი პასუხისმგებელია კონტრაქტორებზე მინდობილი სამშენებლო სამუშაოების დროულად და ხარისხიანად განხორციელებაზე, მათ კოორდინაციაზე (მაგალითად, სამშენებლო მოედნის მომზადება და აღჭურვა, საჭირო აღჭურვილობის მიწოდება, კომუნალურ კომპანიებთან დაკავშირება, სამშენებლო პროცესის კონტროლი და სამშენებლო მოედანზე უსაფრთხოების წესების დაცვა და სხვა მრავალი პროცესი). ეს ე.წ. ზოგადი მომსახურება ფასიანია და უნდა გადაიხადოს ქვეკონტრაქტორებმა. ზოგადი მომსახურების ფასი შეიძლება ჩამოყალიბდეს ნებისმიერი გზით, მაგრამ, როგორც წესი, იგი განისაზღვრება სავარაუდო ღირებულების პროცენტულად. ამრიგად, გენერალური კონტრაქტორის შემოსავალი ძირითადად მოდის ორი წყაროდან: ქვეკონტრაქტორებისგან და მომხმარებლისგან. როგორც წესი, ზოგადი მომსახურების ღირებულება გამოიქვითება ქვეკონტრაქტორის ანაზღაურებიდან და შემოსავალი აღიარებულია ქსელის აქტის ხელმოწერის დღეს. გენერალურ კონტრაქტორებს ხშირად უჩნდებათ შემდეგი შეკითხვა „გამარტივებულ დაბეგვრაში“ (განსაკუთრებით მაშინ, როდესაც დაბეგვრის ობიექტი „შემოსავალია“): კლიენტისგან მიღებული თანხები მთლიანად უნდა შევიდეს შემოსავალში - ბოლოს და ბოლოს, უმეტესი ნაწილი ქვეკონტრაქტორებს ეძლევა? ამ სიტუაციაში პასუხი ნათელია - აუცილებელია გავითვალისწინოთ ყველა შემოსავალი. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი არ აიგივებს ამ ტიპის ხელშეკრულებას შუამავალ ხელშეკრულებასთან, რომელშიც სახსრების უმეტესი ნაწილი არის მთავარი (ძირითადი, მთავარი), ხოლო გენერალური კონტრაქტორი არ არის აგენტი (კომისიის აგენტი, ადვოკატი). ). იგივე დასკვნები შეიცავს რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 13 იანვრის No03-03-02-04/1-5 წერილში და მათ ეთანხმება საგადასახადო ორგანოები.

იმ სიტუაციაში, როდესაც ქვეკონტრაქტორი გადავიდა გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე, ხოლო კონტრაქტორი იყენებს ზოგად საგადასახადო სისტემას, ყურადღება უნდა მიაქციოთ იმ ფაქტს, რომ ამ შემთხვევაში, ქვეკონტრაქტორისგან სამუშაოს მიღებისას, გენერალურ კონტრაქტორს არ შეუძლია მოითხოვოს დღგ. ამ სამუშაოების ბიუჯეტიდან, ვინაიდან ქვეკონტრაქტორმა მას არ უნდა გასცეს ინვოისი.

გენერალურმა კონტრაქტორმა უნდა დააკისროს დღგ ხელშეკრულებით გათვალისწინებული მომხმარებლისთვის შესრულებული სამუშაოს მთელ ღირებულებაზე. თუ კონტრაქტორი ქირაობს ქვეკონტრაქტორს გარკვეული სამუშაოს შესასრულებლად, მაშინ ქვეკონტრაქტორი, როგორც წესი, არ შედის ურთიერთობაში მომხმარებელსა და გენერალურ კონტრაქტორს შორის (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 706-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). ხელშეკრულების მიხედვით, დამკვეთის წინაშე შესრულებულ სამუშაოზე სრული პასუხისმგებლობა ეკისრება კონტრაქტორს და არ აქვს მნიშვნელობა, რომ სამშენებლო სამუშაოების ნაწილს მესამე მხარის ორგანიზაციები ახორციელებდნენ, მომხმარებელმა შეიძლება არც იცოდეს ამის შესახებ. რადგან ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 703 და 706, თუ ხელშეკრულებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული, კონტრაქტორი დამოუკიდებლად განსაზღვრავს მომხმარებლის დავალების შესრულების მეთოდებს. თუ კანონი ან ხელშეკრულება არ ითვალისწინებს კონტრაქტორის ვალდებულებას პირადად შეასრულოს ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სამუშაოები, კონტრაქტორს უფლება აქვს თავისი ვალდებულებების შესრულებაში ჩართოს სხვა პირები (ქვეკონტრაქტორები). ამ შემთხვევაში, კონტრაქტორი მოქმედებს როგორც გენერალური კონტრაქტორი.

ამრიგად, თუ კონტრაქტორი იყენებს ზოგადი საგადასახადო სისტემას, ხოლო ქვეკონტრაქტორი იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, მაშინ დაბეგვრა და ანგარიშ-ფაქტურების რეგისტრაცია განხორციელდება შემდეგნაირად.

ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სამუშაოს გარკვეული ეტაპის დასრულების შემდეგ, ქვეკონტრაქტორი მას გადასცემს კონტრაქტორს. ამ შემთხვევაში ქვეკონტრაქტორი არ გასცემს კონტრაქტორს ინვოისს, ვინაიდან ის არ არის დღგ-ის გადამხდელი. კონტრაქტორი ხარჯად მოიცავს ქვეკონტრაქტორის მიერ შესრულებული სამუშაოს ღირებულებას, რომელიც აღირიცხება ანგარიშზე 20 „მთავარი წარმოება“.

ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ყველა სამუშაოს დასრულების შემდეგ, კონტრაქტორი მას გადასცემს მომხმარებელს. ამავდროულად, მომხმარებელს უგზავნის ანგარიშ-ფაქტურას დასრულებული ხელშეკრულებით გათვალისწინებული მთელი თანხის შესახებ, აღრიცხავს გაყიდვების წიგნში და ასახავს დღგ-ის შესაბამის თანხას საგადასახადო დეკლარაციაში ბიუჯეტში გადასახდელად.

კლიენტი ასახავს შესრულებული სამუშაოს ღირებულებას 08 ანგარიშზე „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“. კონტრაქტორისგან ინვოისისა და დასრულებული სამუშაოს მიღების ცნობის მიღების შემდეგ, მომხმარებელი მიიღებს დღგ-ს თანხას გამოქვითვისთვის (რა თქმა უნდა, თუ ის არის დღგ-ს გადამხდელი).

საგადასახადო ბაზა იბეგრება 15% განაკვეთით

ხელოვნების მე-2 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.18, თუ დაბეგვრის ობიექტია ორგანიზაციის შემოსავალი, რომელიც შემცირებულია ხარჯების ოდენობით, საგადასახადო ბაზა აღიარებულია, როგორც შემოსავლის ფულადი გამოხატულება, რომელიც შემცირებულია ხარჯების ოდენობით.

სამუშაო ხელშეკრულების თანახმად, ერთი მხარე (კონტრაქტორი) იღებს ვალდებულებას შეასრულოს გარკვეული სამუშაო მეორე მხარის (მომხმარებლის) დავალებით და მიაწოდოს მისი შედეგი მომხმარებელს, ხოლო მომხმარებელი იღებს ვალდებულებას, მიიღოს სამუშაოს შედეგი და გადაიხადოს იგი (პუნქტი). 1, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 702-ე მუხლი). ამავე დროს, ქვე. 5 პუნქტი 1, პუნქტი 2 ხელოვნება. 346.16, ქვე. 6 პუნქტი 1 ხელოვნება. 254, ქვე. 1 პუნქტი 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17, ქვეკონტრაქტორების მიერ შესრულებული სამუშაოს გადახდის ხარჯები აღიარებულია გადასახადის გადამხდელის მიერ, რომელიც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას სუბკონტრაქტორების მიმართ დავალიანების დაფარვის თარიღზე, როგორც მატერიალური ხარჯების ნაწილი. იმავე თანმიმდევრობით, ქვე. 8 პუნქტი 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16, სუბკონტრაქტორების მიერ წარმოდგენილი დღგ-ის თანხები ასევე აღიარებულია ხარჯებად. "გამარტივებული" ხალხისთვის არის კიდევ ერთი პირობა: ხარჯები უნდა იყოს მითითებული ხელოვნებაში. 346.16 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

გენერალურ კონტრაქტორს უფლება აქვს კლასიფიცირება მოახდინოს მატერიალურ ხარჯებად და, შესაბამისად, შეამციროს ერთიანი გადასახადის ბაზა ქვეკონტრაქტორების მომსახურების ღირებულებაზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254-ე მუხლის მე-6 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1). ბუნებრივია, ეს მნიშვნელოვანია მხოლოდ მაშინ, როდესაც დაბეგვრის ობიექტია „შემოსავლის მინუს ხარჯები“. ვინაიდან შემოსავალი მოიცავს მომხმარებლისგან მიღებულ ყველაფერს, გენერალური კონტრაქტორისგან, რომელიც სამუშაოს უმეტესობას ქვეკონტრაქტორებს გადასცემს, დაბეგვრის სხვა ობიექტი, როგორც წესი, წამგებიანია.

ქვეკონტრაქტორის ნორმალური ხარჯები მოიცავს ზოგადი მომსახურების გადახდას და ქვეკონტრაქტორმა უნდა გადაწყვიტოს, ჩართოს თუ არა ისინი საგადასახადო ხარჯებში. გენერალური კონტრაქტორის ვალდებულებასთან დაკავშირებით, დააკვირდეს მშენებლობის მიმდინარეობას და იყოს პასუხისმგებელი მოვლაზე, შეიძლება ითქვას, რომ ეს თანხები სრულად შეესაბამება ქვეპუნქტში მითითებულ მესამე მხარის წარმოების ორგანიზაციების მომსახურების მატერიალურ ხარჯებს. 6 პუნქტი 1 ხელოვნება. 254 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. მაგრამ ეს საკითხი მკაფიოდ არ არის ასახული 26.2 თავში და შეიძლება გამოიწვიოს დავები საგადასახადო ორგანოებთან შემოწმების დროს. ბევრი ასეთი საკამათო საკითხია მშენებლობაში 15%-იანი განაკვეთის გამოყენებისას.

მაგალითად, მონაწილეობა სხვადასხვა სახის კონკურსებში, ტენდერებში და ა.შ. ეს არის საკუთარი თავის გამოხატვის და მომგებიანი კონტრაქტის მიღების შესაძლებლობა. ეს ღონისძიებები საერთოდ არ არის უფასო და მათთვის დანახარჯებმა შეიძლება საკმაოდ დიდ ოდენობას მიაღწიოს. ბუნებრივია, ორგანიზაცია დგას კითხვაზე, შეიძლება თუ არა ამ ხარჯების გათვალისწინება საგადასახადო მიზნებისთვის. საგადასახადო და ფინანსური ორგანოების პასუხი დიდი ხნის განმავლობაში უარყოფითი იყო (იხ., მაგალითად, რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 04/03/06 No. 03-11-04/2/75 და 07. /02/07 No03-11-04/2/173). ზოგიერთი ექსპერტი კატეგორიულად არ ეთანხმება ამას, ვინაიდან აღნიშნული თანხები ეკონომიკურად გამართლებულია და გამოყენებული იყო შემოსავლის გამომუშავებისკენ მიმართული ბიზნესის ინტერესებში. მაგრამ, სამწუხაროდ, საარბიტრაჟო სასამართლოში ეს არგუმენტები შეიძლება არ იყოს საკმარისი, რადგან ბუღალტრული აღრიცხვისთვის დაშვებული ხარჯების ჩამონათვალი მკაცრად შეზღუდულია ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16, მაგრამ არ არის ნახსენები შეჯიბრებებში მონაწილეობის საფასური.

მშენებლებმა კარგად იციან, რომ სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები ბევრ ნებართვას საჭიროებს, რაც ასევე ძვირი ჯდება. ეს ხარჯები ასევე არ შედის ხელოვნებაში. 346.16. ამ სიტუაციაში, შეგიძლიათ სცადოთ გამოიყენოთ წესის ქვე. 30 პუნქტი 1 მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16, რომლის თანახმად, ნებადართულია "გაიანგარიშოს ხარჯები სპეციალიზებული ორგანიზაციების მომსახურებისთვის გამოცდების ჩასატარებლად, გამოკითხვებზე, მოსაზრებების გაცემაზე და სხვა დოკუმენტების მიწოდებაზე, რომელთა არსებობა სავალდებულოა მოსაპოვებლად. კონკრეტული სახის საქმიანობის განხორციელების ლიცენზია (ნებართვა).“.

თუ გენერალური კონტრაქტორი, რომელიც გადაყვანილია USI-ში, ახორციელებს ქვეკონტრაქტორს ხელშეკრულების შესასრულებლად ზოგადი საგადასახადო რეჟიმის გამოყენებით, მაშინ ანგარიშ-ფაქტურების გაცემის და დღგ-ის აღრიცხვის პროცედურა ამ შემთხვევაში იქნება შემდეგი.

ქვეკონტრაქტორი, ჩვეული წესით, უგზავნის ანგარიშ-ფაქტურას გენერალურ კონტრაქტორს შესრულებული სამუშაოს მოცულობის შესახებ და მასში ხაზს უსვამს დღგ-ს ცალკე ხაზად. შემდეგი, ქვეკონტრაქტორი აღრიცხავს ანგარიშ-ფაქტურას გაყიდვების წიგნში და ასახავს დღგ-ს თანხას საგადასახადო დეკლარაციაში ბიუჯეტში გადახდისთვის.

გენერალური კონტრაქტორი, რომელმაც მიიღო ქვეკონტრაქტორისგან ინვოისი და დასრულების სერთიფიკატი, მოიცავს სამშენებლო სამუშაოების მთელ ღირებულებას, დღგ-ს ჩათვლით, როგორც მისი ხარჯები და ასახავს მას ანგარიშზე 20 „მთავარი წარმოება“.

ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სამშენებლო სამუშაოების დასრულების შემდეგ გენერალური კონტრაქტორი მას გადასცემს მომხმარებელს და ხელმოწერილია მიღება-ჩაბარების მოწმობა. გენერალური კონტრაქტორი არ გასცემს მომხმარებელს ინვოისს, რადგან ის არ არის დღგ-ს გადამხდელი. დამკვეთი მოიცავს შესრულებული სამუშაოს ღირებულებას, როგორც გრძელვადიანი აქტივის შექმნის ხარჯების ნაწილს და ასახავს მათ 08 ანგარიშზე „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“.

თუ კონტრაქტორი და ქვეკონტრაქტორი იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, მაშინ ისინი არ არიან აღიარებული დღგ-ის გადამხდელად. შესაბამისად, არ უნდა გასცენ ანგარიშ-ფაქტურები, რაც იმას ნიშნავს, რომ კლიენტი შესრულებულ სამუშაოს ბიუჯეტიდან დღგ-ს ვერ ჩამოჭრის. როგორც წესი, ეს საკმაოდ დიდი თანხებია და მომხმარებლები (თუ ისინი არ არიან ფიზიკური პირები) ურჩევნიათ სამშენებლო სამუშაოები შეუკვეთონ დღგ-ს გადამხდელს. შეკვეთების დაკარგვის საფრთხე ზოგიერთ შემთხვევაში უბიძგებს გენერალურ კონტრაქტორს გასცეს ანგარიშ-ფაქტურები დღგ-ის ბიუჯეტში გადახდის გარეშე და დღგ-ის დეკლარაციაში ასახვის გარეშე. „საგადასახადო ოპტიმიზაციის“ ეს მეთოდი ადვილად იდენტიფიცირებულია საგადასახადო ორგანოების მიერ კონტრშემოწმების გზით და იწვევს დღგ-ს, ჯარიმებისა და ჯარიმების დიდ დამატებით გადასახადს.

საგადასახადო ბაზა იბეგრება 6%-ით

ხელშეკრულება შეიძლება ითვალისწინებდეს როგორც სრულად დასრულებული სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების გადახდას, ასევე წინასწარ გადახდას (ყველაზე ხშირად ნაწილობრივ). ნებისმიერ შემთხვევაში, გამარტივებული სისტემის გამოყენების შემდეგ, შემოსავალი აღიარებულია ნაღდი ანგარიშსწორებით. ეს ნიშნავს, რომ დასრულებული სამუშაოს გადახდაც და წინასწარი გადახდაც მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული (ანუ ჩაწერილი იქნება შემოსავლებისა და ხარჯების წიგნის მე-5 სვეტში) მიღების დღეს.

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 745, მასალების მიწოდების ვალდებულება ეკისრება კონტრაქტორს, თუ ხელშეკრულებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. ეს ნიშნავს, რომ ხელშეკრულების ფასი შედგება კონტრაქტორის ანაზღაურებისა და მისი ხარჯების ანაზღაურებისგან. აქედან გამომდინარე, სამუშაოს ღირებულება ასევე მოიცავს იმ თანხებს, რომლებიც წავიდა მასალების შესაძენად. გამარტივებული სისტემის გამოყენებით სამშენებლო კომპანიის დასაბეგრი შემოსავალი იქნება მომხმარებლისგან მიღებული ყველა თანხა. ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მოთხოვნებიდან გამომდინარე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17, შემოსავლის მიღების თარიღი არის მათი მიღების დღე მიმდინარე ანგარიშზე ან სალაროში.

არ უნდა დაგვავიწყდეს, რომ გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებისას, ორგანიზაციის შემოსავალი საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლოს არ უნდა აღემატებოდეს 20 მილიონ რუბლს. (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.13 მუხლის მე-4 პუნქტი), გაზრდილი დეფლატორის კოეფიციენტით (2008 წელს - 1.34). გენერალური კონტრაქტორის შემოსავალი არის ხელშეკრულებით შესრულებული სამუშაოსთვის მომხმარებლებისგან მიღებული შემოსავლის მთელი ოდენობა (ქვეკონტრაქტორების მიერ შესრულებული სამუშაოს ღირებულების გათვალისწინებით). თუ გენერალური კონტრაქტორის შემოსავლის ოდენობა არასწორად არის ჩამოყალიბებული, სტანდარტული ოდენობა ადვილად შეიძლება გადააჭარბოს და საგადასახადო ორგანოებს ექნებათ უფლება დამატებით შეაფასონ გადასახადები ზოგადი საგადასახადო სისტემის მიხედვით, ჯარიმებთან და ჯარიმებთან ერთად.

ხშირად სხვა კითხვა ჩნდება. ქვეკონტრაქტორი იღებს ანაზღაურებას გენერალური კონტრაქტორისგან მისი მომსახურების ღირებულების გამოკლებით, ანუ, ფაქტობრივად, ვალები კომპენსირებულია. რა უნდა იყოს აღიარებული შემოსავალად:

რა იყო მიღებული ანგარიშზე, ან რა უნდა მიეღო ხელშეკრულებით? პასუხი გულდასაწყვეტია, განსაკუთრებით დაბეგვრის „შემოსავლის“ ობიექტის კომპანიებისთვის: საგადასახადო შემოსავალი მოიცავს ხელშეკრულებაში (გაანგარიშებით) მითითებულ მთელ თანხას. ხოლო ზოგადი მომსახურებისთვის გადასახადები უნდა იყოს აღიარებული, როგორც ხარჯები, რომლებიც დაბეგვრისას, შემოსავალი შეუსაბამოა საგადასახადო ბაზაში ასეთი მაჩვენებლის არარსებობის გამო.

სამშენებლო კომპანიას ასევე შეიძლება ჰქონდეს შემოსავალი დამატებითი საქმიანობიდან, მაგალითად, სამშენებლო მასალების გაყიდვიდან. თუ ეს საქმიანობა ფორმალიზებულია, როგორც ვაჭრობა, მაშინ სავაჭრო ოპერაციების აღრიცხვა არ იწვევს რაიმე განსაკუთრებულ სირთულეებს „გამარტივებული“ მიდგომისთვის.

მაგრამ ასეთი სიტუაცია ასევე შესაძლებელია. დაიდო ხელშეკრულება, დამტკიცდა ხარჯთაღრიცხვა, რომელშიც შედიოდა მასალების ღირებულება. ხელშეკრულების პირობების მიხედვით, მასალების შეძენა ევალება კონტრაქტორს. მაგრამ მშენებლობის დროს მომხმარებელმა გარკვეული მასალები მიაწოდა, რაც შემდეგ მხედველობაში იქნა მიღებული სამშენებლო სამუშაოების გადახდაში. აქ მნიშვნელოვანია შემოსავლის სწორად გამოთვლა.

ხელშეკრულების პირობების შესრულების შემდეგ, კონტრაქტორმა მიიღო ხარჯთაღრიცხვაში მითითებულზე ნაკლები, რაც იმას ნიშნავს, რომ მას მასალები უფასოდ არ მიუღია. ფაქტობრივად, მან ისინი იყიდა მომხმარებლისგან, გადაიხადა მისი ანაზღაურებიდან. ან შესაძლებელია სიტუაციის სხვა მიდგომა: კონტრაქტორმა მიიღო თავისი შემოსავლის ნაწილი არა ფულით, არამედ მასალებით. შემოსავალში მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული ყველაფერი მომხმარებლისგან, მათ შორის ნატურალური შემოსავალი. ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17, შემოსავალი, რომელიც არ არის გამოხატული ფულადი ფორმით, აღიარებულია ქონების მიღების დღეს. ჩვენს შემთხვევაში, მომხმარებლისგან მასალების რეალურად მიღების დღეს, საჭირო იქნება შემოსავლებისა და ხარჯების წიგნის მე-5 სვეტში შევიტანოთ მიღებული მასალების საბაზრო ღირებულება, როგორც ეს მოითხოვს ხელოვნების მე-4 პუნქტს. 346.18 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. და თუ ის მაღალი აღმოჩნდება, კონტრაქტორის შემოსავალმა შესაძლოა აღემატებოდეს სავარაუდო ღირებულებას. აქედან გამომდინარე, ბევრად უფრო ადვილი იქნება ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების დადება, რომლის მიხედვითაც მომხმარებელი ყიდის და კონტრაქტორი ყიდულობს სამშენებლო მასალებს, მაშინ ზედმეტი შემოსავლის გათვალისწინება არ მოგიწევთ. როგორც წესი, ხელშეკრულებით დგება ვალების კომპენსაციის აქტი.

მომხმარებელ-დეველოპერის პრობლემები

სუბ. 14 პუნქტი 1 მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, დაბეგვრისას, არ არის გათვალისწინებული დეველოპერული ორგანიზაციის ანგარიშებზე დაგროვილი აქციონერების ან ინვესტორების სახსრები.

აქედან გამომდინარე, ინვესტორის სახსრები ირიცხება დეველოპერის ფუნქციების შემსრულებელი ორგანიზაციის ანგარიშზე. ერთიანი გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას ისინი არ შედის შემოსავალში და არ აისახება გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებით ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების შემოსავლებისა და ხარჯების ჟურნალში.

ზემოაღნიშნული სახსრების მიღებისა და ხარჯვის აღრიცხვა შეიძლება განხორციელდეს რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით დამტკიცებული ბუღალტრული აღრიცხვის რეგლამენტის „ხელშეკრულებების (კონტრაქტების) აღრიცხვა კაპიტალური მშენებლობისთვის“ (PBU 2/94) შესაბამისად. 1994 წლის 20 დეკემბრის No167 და გრძელვადიანი ინვესტიციების აღრიცხვის აღრიცხვის დებულების შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1993 წლის 30 დეკემბრის No160 წერილით.

მომხმარებელ-დეველოპერის მომსახურება ფასიანია და, PBU 2/94-ის მე-15 პუნქტის დებულებების საფუძველზე, დეველოპერი ორგანიზაციის მოვლა-პატრონობისთვის თანხების ოდენობა გათვალისწინებულია ობიექტის მშენებლობის ხარჯთაღრიცხვაში. მომხმარებელ-დეველოპერის მომსახურების, ასევე ზოგადი მომსახურების ფასი შეიძლება ჩამოყალიბდეს ნებისმიერი გზით, მათ შორის ფიქსირებული ოდენობით ან სავარაუდო ღირებულების პროცენტულად. ეს უკანასკნელი ვარიანტი უფრო ხშირად გვხვდება კონტრაქტებში.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17, ზემოაღნიშნული თანხა მხედველობაში მიიღება დეველოპერული ორგანიზაციის მიერ ერთი გადასახადისთვის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, რომელიც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას ინვესტორებისგან თანხების მიღების თარიღისთვის.

დეველოპერი ორგანიზაციის ხარჯების შემადგენლობა დადგენილია ხელოვნების 1 პუნქტით. 346.16 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ხელოვნების მე-2 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17, ასეთი ხარჯები მხედველობაში მიიღება მათი ფაქტობრივი გადახდის საანგარიშო პერიოდში და ისინი უნდა განხორციელდეს შემოსავლის გამომუშავებისკენ მიმართული საქმიანობისთვის (252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი საგადასახადო კოდექსის). რუსეთის ფედერაცია).

აქედან გამომდინარე, მომხმარებელთა მომსახურების შენარჩუნების ხარჯები, დასახელებულია ხელოვნებაში მოცემულ სიაში. რუსეთის ფედერაციის კომპიუტერის 346.16, რომელიც განხორციელდა ინვესტორების ხარჯზე ობიექტების მშენებლობიდან შემოსავლის მიღებამდე, შეიძლება მხედველობაში იქნას მიღებული საგადასახადო მიზნებისთვის და აისახოს საგადასახადო დეკლარაციაში ერთი გადასახადისთვის, როდესაც გამოიყენება "შემოსავლის მინუს ხარჯები". ბაზა.

ობიექტების მშენებლობის დასრულების შემდეგ ინვესტორებისთვის - იურიდიული პირებისთვის კონსოლიდირებული ინვოისის გაცემასთან დაკავშირებით, რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო მიიჩნევს, რომ იმის გამო, რომ, ხელოვნების თანახმად. რუსეთის ფედერაციის კომპიუტერის 346.11, გადასახადის გადამხდელები, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, არ არიან დღგ-ს გადამხდელები, მათ არ უწევთ ანგარიშ-ფაქტურების გაცემა არა მხოლოდ საკუთარი ანაზღაურებისთვის (რაც საკმაოდ სამართლიანია), არამედ კონსოლიდირებული ანგარიშფაქტურების ხელახალი გამოცემაც.

თუ ის ამას აკეთებს ინვესტორისთვის, მაშინ ხელოვნების მე-3 პუნქტის ძალით. რუსეთის ფედერაციის კომპიუტერის 173, მას მოუწევს ამ დღგ-ის გადახდა ბიუჯეტში. ასეთი განმარტება მოცემულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 10 თებერვლის No03-11-04/2/33 წერილში.

მიზნობრივი დაფინანსებისგან სახსრების დაბეგვრისაგან გათავისუფლების ერთ-ერთი პირობაა ასეთი დაფინანსების ფარგლებში მიღებული (წარმოებული) შემოსავლებისა და ხარჯების ცალკე აღრიცხვის წარმოება. მუხლი 14 მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250 ავალდებულებს გადასახადის გადამხდელებს, რომლებმაც მიიღეს მიზნობრივი დაფინანსება, საგადასახადო პერიოდის ბოლოს წარუდგინონ საგადასახადო ორგანოებს ანგარიში მიღებული თანხების მიზნობრივი გამოყენების შესახებ ფინანსთა სამინისტროს მიერ დამტკიცებული ფორმით.

რუსეთის ფედერაციის ურბანული დაგეგმარების კოდექსი დეველოპერს ესმის, როგორც ფიზიკურ ან იურიდიულ პირს, რომელიც უზრუნველყოფს მის საკუთრებაში არსებულ მიწის ნაკვეთზე კაპიტალური მშენებლობის პროექტების მშენებლობას, რეკონსტრუქციას და კაპიტალურ შეკეთებას, აგრეთვე საინჟინრო კვლევების ჩატარებას და საპროექტო დოკუმენტაციის მომზადებას. მათი მშენებლობა, რეკონსტრუქცია და კაპიტალური შეკეთება.

ხელოვნებიდან. 1999 წლის 25 თებერვლის №39-ФЗ ფედერალური კანონის 4 „რუსეთის ფედერაციაში კაპიტალური ინვესტიციების სახით განხორციელებული საინვესტიციო საქმიანობის შესახებ“ აქედან გამომდინარეობს, რომ ინვესტორები ახორციელებენ კაპიტალ ინვესტიციებს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საკუთარი და გამოყენებით. (ან) ნასესხები სახსრები. კლიენტები არიან ფიზიკური და იურიდიული პირები, რომლებსაც უფლება აქვთ ინვესტორები, რომლებიც ახორციელებენ საინვესტიციო პროექტებს. კლიენტები შეიძლება იყვნენ ინვესტორები, წინააღმდეგ შემთხვევაში მათ მინიჭებული აქვთ კაპიტალის ინვესტიციების ფლობის, გამოყენების და განკარგვის უფლება ხელშეკრულებით ან მთავრობის ხელშეკრულებით დადგენილი პერიოდისა და უფლებამოსილების ფარგლებში.

თუ დაფინანსების წყაროები არიან აქციონერები, მაშინ სამართლებრივი ურთიერთობები რეგულირდება 2004 წლის 30 დეკემბრის I No214-FZ ფედერალური კანონით „ბინა შენობების და სხვა უძრავი ქონების წილობრივ მშენებლობაში მონაწილეობის შესახებ და გარკვეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შეტანის შესახებ. რუსეთის ფედერაციის“. თავის ხელოვნებაში. 4-ში ნათქვამია, რომ საერთო მშენებლობაში მონაწილეობის ხელშეკრულებით დეველოპერი იღებს ვალდებულებას ააშენოს (შექმნას) საცხოვრებელი კორპუსი და (ან) სხვა უძრავი ქონება ხელშეკრულებით გათვალისწინებულ ვადაში დამოუკიდებლად და (ან) სხვა ადამიანების მონაწილეობით. პირებს და ამ ობიექტების ექსპლუატაციაში გაშვების ნებართვის მიღების შემდეგ გადასცემს თავის მონაწილეს საერთო მშენებლობაში, ხოლო ეს უკანასკნელი თავის მხრივ იღებს ვალდებულებას გადაიხადოს ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ფასი და მიიღოს საერთო სამშენებლო პროექტი, თუ არსებობს მისი განხორციელების ნებართვა. ექსპლუატაციაში.

ფინანსური განყოფილების სპეციალისტებმა 10.10.06 No. 03-11-04/2/201 წერილში განმარტეს: თუ სააქციო კაპიტალის მონაწილეობის ხელშეკრულებები საცხოვრებელი კორპუსის მშენებლობაში არ ითვალისწინებს აქციონერებისთვის გამოუყენებელი სახსრების დაბრუნებას შემცირების გამო. მშენებლობის ფაქტობრივ ღირებულებაში მის სახელშეკრულებო ღირებულებასთან შედარებით, მაშინ დეველოპერმა ორგანიზაციამ, რომელიც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, უნდა გაითვალისწინოს მიღებული დანაზოგი, როგორც მისი შემოსავლის ნაწილი.

განსახილველ სიტუაციაში, დეველოპერული ორგანიზაციის შემოსავალი, რომელიც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.15, საცხოვრებელი კორპუსის მშენებლობის პროექტის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი აღიარებულია ხელშეკრულების ღირებულების ოდენობით.

აღნიშნული შემოსავალი წარმოადგენს გადასახადის გადამხდელს, რომლისთვისაც შემოსავალი დაბეგვრის ობიექტია.

თუ სამშენებლო ორგანიზაციამ გამოიყენა „შემოსავლის მინუს ხარჯების“ ბაზა, მაშინ გადასახადის გადამხდელი ამცირებს ხელშეკრულების ღირებულების ოდენობით მიღებულ შემოსავალს ხელოვნებაში გათვალისწინებული ხარჯებით. 346.16 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამრიგად, მისი საგადასახადო ბაზა იქნება აღიარებული, როგორც განსხვავება, რომელიც წარმოიქმნება მშენებლობის ფაქტობრივი ღირებულების შემცირებით მის სახელშეკრულებო ღირებულებასთან შედარებით. თუ დამკვეთი-დეველოპერი თავისი საქმიანობის განხორციელებისას შემოიფარგლება მხოლოდ მშენებლობის ორგანიზების მომსახურებით და მისი ხარჯები მცირეა, მაშინ უფრო მომგებიანია "შემოსავლის" ბაზის გამოყენება, რადგან მისი გამოყენებისას გაცილებით ნაკლებია საკამათო საგადასახადო პრობლემები.

როგორც ჩანს გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებისას წარმოქმნილი საკითხების განხილვიდან, სამშენებლო ორგანიზაციებისთვის დაბეგვრის ამ რეჟიმს ძნელად შეიძლება ეწოდოს მარტივი. "შემოსავლის" ბაზისთვის, ნაკლები პრობლემაა მის გამოთვლაში, მაგრამ ის ყოველთვის არ არის მომგებიანი გამოსაყენებლად, განსაკუთრებით ზოგადი კონტრაქტორებისთვის. „შემოსავლის მინუს ხარჯების“ ბაზა უფრო მომგებიანია, მაგრამ საგადასახადო ბაზაში 26.2 თავში ნახსენები რიგი ხარჯების ჩართვა იწვევს უამრავ საარბიტრაჟო დავას და ყველა მათგანი არ მთავრდება გადასახადის გადამხდელების სასარგებლოდ.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.13 მუხლის მე-4 პუნქტის საფუძველზე, გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენების პირობები (შემდგომში - გამარტივებული საგადასახადო სისტემა) არის: ორგანიზაციის შემოსავალი საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდისთვის არ უნდა აღემატებოდეს 20-ს. მილიონი რუბლი.

მოქმედი კანონმდებლობა არ ითვალისწინებს გამარტივებული საგადასახადო სისტემით მოსარგებლე გადასახადის გადამხდელთა ვალდებულებას, წარუდგინონ საგადასახადო ორგანოებს ორგანიზაციის მიერ მიღებული სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ დოკუმენტი.

თუმცა, ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკის ფორმირებისა და დამტკიცების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებისას აუცილებელია გავითვალისწინოთ ფედერალური კანონის No129-FZ მოთხოვნები.

№129-FZ ფედერალური კანონის მე-4 მუხლის მე-3 პუნქტის შესაბამისად, ორგანიზაციები, რომლებიც გადავიდნენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე, თავისუფლდებიან ბუღალტრული აღრიცხვის აღრიცხვის ვალდებულებისაგან, მაგრამ ვალდებულნი არიან აწარმოონ ძირითადი საშუალებების და არამატერიალური აქტივების ჩანაწერები შესაბამისად. ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის მოთხოვნებით.

ამასთან დაკავშირებით, ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში, რომელიც გადავიდა გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე ბუღალტრული აღრიცხვის მიზნებისთვის, აუცილებელია მიუთითოთ ძირითადი და არამატერიალური აქტივების აღრიცხვის პროცედურა PBU 6/01 მოთხოვნების შესაბამისად. ბუღალტრული აღრიცხვის დებულება „არამატერიალური აქტივების აღრიცხვა“ PBU 14/2000, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 16 ოქტომბრის No91n ბრძანებით.

რაც შეეხება სააღრიცხვო პოლიტიკას საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის, ორგანიზაციამ უნდა მიუთითოს:

Ø დაბეგვრის ობიექტი.

შეგახსენებთ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.2 თავის 346.14 მუხლის შესაბამისად, დაბეგვრის ობიექტად აღიარებულია:

შემოსავალი შემცირებულია ხარჯებით.

ამასთან, არ უნდა დაგვავიწყდეს, რომ გადასახადის გადამხდელს არ შეუძლია მისი შეცვლა გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენების დაწყებიდან სამი წლის განმავლობაში.

დასაბეგრი ობიექტის არჩევას გადასახადის გადამხდელი ახორციელებს დამოუკიდებლად, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც გადასახადის გადამხდელი არის მარტივი ამხანაგობის ხელშეკრულების (ერთობლივი საქმიანობის ხელშეკრულების) ან ქონების ნდობის მართვის ხელშეკრულების მხარე. ეს გადასახადის გადამხდელები დაბეგვრის ობიექტად იყენებენ შემოსავალს ხარჯების ოდენობით შემცირებული.

Ø ნედლეულისა და მასალის ჩამოწერის პროცედურა.

გაითვალისწინეთ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.2 თავის წესების შესაბამისად, ხარჯების აღიარების ზოგადი პირობაა მათი გადახდა და მიღება აღრიცხვაზე. ნედლეულთან და მასალებთან მიმართებაში ასევე აუცილებელი პირობაა ამ უკანასკნელის წარმოებაში გამოყვანა.

Ø შემოსავლებისა და ხარჯების წიგნის წარმოების პროცედურა.

შემოსავლებისა და ხარჯების წიგნი შეიძლება ინახებოდეს ხელით ან ელექტრონულად.

Შენიშვნა!

გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებისას, ხარჯთაღრიცხვის შედგენისას, ორგანიზაციამ უნდა უზრუნველყოს მომწოდებლებისთვის "შეტანილი" დღგ-ს გადახდის ხარჯები, რადგან "გამარტივებულ" ორგანიზაციას არ შეუძლია მოითხოვოს ეს გადასახადი, როგორც ბიუჯეტიდან გამოქვითვა.

რუსეთის ფედერაციის სამშენებლო და საბინაო და კომუნალური სექტორის სახელმწიფო კომიტეტი 2003 წლის 6 ოქტომბრის წერილში No. გამარტივებული საგადასახადო სისტემის მიხედვით მომუშავე ორგანიზაციები და ინდივიდუალური მეწარმეები:

„ისინი იხდიან ერთ გადასახადს მოგების გადასახადის, კორპორატიული ქონების გადასახადის, ერთიანი სოციალური გადასახადის (UST) და დამატებული ღირებულების გადასახადის (დღგ) ნაცვლად.

მოდით განვიხილოთ ის ვარიანტები, რომლებიც გვხვდება სამშენებლო ორგანიზაციების გამოყენებისას გამარტივებული საგადასახადო სისტემით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.11 მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად, ორგანიზაციების მიერ გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენება ითვალისწინებს მათ გათავისუფლებას კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის, კორპორატიული ქონების გადასახადისა და ერთიანი სოციალური გადასახადისგან. ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, არ არიან აღიარებული დღგ-ს გადამხდელად, გარდა დღგ-ის, რომელიც გადასახდელია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, საქონლის რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიაზე შემოტანისას.

ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, იხდიან სადაზღვევო პრემიებს სავალდებულო საპენსიო დაზღვევისთვის რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად.

სხვა გადასახადებს იხდიან ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის შესაბამისად.

შესაბამისად, კონტრაქტორი არ დააკისრებს დღგ-ს შესრულებული სამუშაოს ღირებულებაზე.

კონტრაქტორს არ მოუწევს კლიენტებზე ანგარიშ-ფაქტურების გაცემა, რადგან ანგარიშ-ფაქტურების შედგენა, მიღებული და გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების ჟურნალის შენახვა, შესყიდვის წიგნები და გაყიდვების წიგნები ენიჭება მხოლოდ დღგ-ს გადამხდელებს (საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). რუსეთის ფედერაცია).

თუ ორგანიზაცია, რომელიც გადავიდა გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე, მომხმარებელს გაუკეთებს ინვოისს და გამოყოფს დღგ-ს, მას მოუწევს მოცემული საგადასახადო პერიოდის დღგ-ის დეკლარაციის წარდგენა. და, შესაბამისად, ამ დეკლარაციის მიხედვით, ორგანიზაციამ უნდა გადაიხადოს ბიუჯეტში ინვოისში გამოყოფილი გადასახადი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტი). ორგანიზაცია ვერ მოითხოვს დღგ-ს იმ მატერიალურ რესურსებზე, რომლებიც ორგანიზაციის მიერ სამშენებლო სამუშაოების განსახორციელებლად გამოიქვითება ბიუჯეტიდან, რადგან ის არ არის გადასახადის გადამხდელი.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-2 პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტი ადგენს, რომ დღგ-ს საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) საწარმოო მიზნებისთვის, რომელიც თავის საქმიანობაში გამოიყენება ორგანიზაციის მიერ, რომელიც გადავიდა გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე, არ არის მიღებული. გამოქვითვა ბიუჯეტიდან;

ვნახოთ, როგორი უნდა იყოს ანგარიშ-ფაქტურების მომზადებისა და დღგ-ზე აღრიცხვის პროცედურა, თუ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე გადასული კონტრაქტორი ხელშეკრულების შესასრულებლად ქვეკონტრაქტორს ახორციელებს ზოგადი საგადასახადო რეჟიმის გამოყენებით.

ქვეკონტრაქტორი უგზავნის კონტრაქტორს შესრულებული სამუშაოს ოდენობის ინვოისს და ხაზს უსვამს დღგ-ს ცალკე ხაზად. შემდეგი, ქვეკონტრაქტორი აფიქსირებს ანგარიშ-ფაქტურას გაყიდვების წიგნში, ასახავს დღგ-ს თანხას საგადასახადო დეკლარაციაში და იხდის ბიუჯეტში.

კონტრაქტორი, რომელმაც მიიღო ქვეკონტრაქტორისგან ანგარიშ-ფაქტურა და დასრულების სერთიფიკატი, მოიცავს სამშენებლო სამუშაოების მთელ ღირებულებას, დღგ-ს ჩათვლით, როგორც მისი ხარჯები და ასახავს მას ანგარიშზე 20 „მთავარი წარმოება“.

კონტრაქტით გათვალისწინებული სამშენებლო სამუშაოების დასრულების შემდეგ კონტრაქტორი მას გადასცემს დამკვეთს, ფორმდება მიწოდებისა და მიღების მოწმობა. კონტრაქტორი მომხმარებელს არ უწერს ინვოისს, ვინაიდან ის არ არის დღგ-ის გადამხდელი. კლიენტი მოიცავს შესრულებული სამუშაოს ღირებულებას, როგორც გრძელვადიანი აქტივის შექმნის ხარჯების ნაწილს და ასახავს მათ „ინვესტიციები“ ანგარიშზე.

უფრო გასაგებად, მოდით შევხედოთ მაგალითს:

მაგალითი 1.

მომხმარებელმა შპს "A"-მ დადო ხელშეკრულება საწყობის მშენებლობის შესახებ კონტრაქტორ სს "B"-თან, სამუშაოს ღირებულება ხელშეკრულებით იყო 600,000 რუბლი (დღგ-ს გარეშე). ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სამუშაოები 21 სექტემბრამდე უნდა დასრულდეს. დასრულების სამუშაოების ჩასატარებლად და სამუშაოს დროულად დასრულებისთვის სს „ბ“-მ დაიქირავა ქვეკონტრაქტორი შპს „V“. ხელშეკრულებით შესრულებული სამუშაოს ღირებულებაა 236,000 რუბლი (დღგ-ს ჩათვლით 36,000 რუბლი). სამუშაოების განსახორციელებლად, შპს "V"-მ შეიძინა მასალები 94,400 რუბლის ოდენობით (დღგ-ს ჩათვლით - 14,400 რუბლი სხვა ხარჯები საწყობის მშენებლობისთვის (მშენებლების ხელფასი, ერთიანი სოციალური გადასახადის გათვალისწინებით, სადაზღვევო შენატანები). რუსეთის ფედერაციის საპენსიო ფონდს, აღჭურვილობის ამორტიზაცია) შეადგენდა 60000 რუბლს.

განვიხილოთ ოპერაციების ასახვა ყველა მხარის ბუღალტრულ აღრიცხვაში.

ტრანზაქციების ასახვა ქვეკონტრაქტორის სააღრიცხვო ჩანაწერებში - შპს "V"

ანგარიშის მიმოწერა		თანხა, რუბლი
Სადებეტო	კრედიტი
			მიმწოდებლისგან მიღებული მასალები მიიღეს აღრიცხვისთვის (94,400 რუბლი -14,400 რუბლი)
			მასალებზე ასახული დღგ
			გადახდილი მასალები მიმწოდებელს
			სს „ბ“-სთვის შესრულებული სამუშაოდან მიღებული შემოსავალი აისახება
			დარიცხული დღგ
			შესრულებული სამუშაოს ღირებულება ჩამოიწერა (80,000 რუბლი + 60,000 რუბლი)
			შესრულებული სამუშაოდან მიღებული მოგება აისახება (236,000 რუბლი - 36,000 - 140,000 რუბლი)

ოპერაციების ასახვა მომხმარებლის სააღრიცხვო ჩანაწერებში - შპს "A"

ოპერაციების ასახვა კონტრაქტორის - შპს „ბ“ სააღრიცხვო ჩანაწერებში.

No129-FZ კანონის მე-4 მუხლის მე-3 პუნქტის შესაბამისად, ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, თავისუფლდებიან ბუღალტრული აღრიცხვისგან.

იმ სიტუაციის გათვალისწინებით, როდესაც ქვეკონტრაქტორი გადავიდა გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაში და კონტრაქტორი მუშაობს ზოგადი საგადასახადო სისტემაზე, ყურადღება უნდა მიაქციოთ იმ ფაქტს, რომ ამ შემთხვევაში, ქვეკონტრაქტორისგან სამუშაოს მიღებისას, კონტრაქტორს არ შეუძლია პრეტენზია. ამ სამუშაოებისთვის ბიუჯეტიდან გამოქვითვის დღგ. ვინაიდან ამ სიტუაციაში ქვეკონტრაქტორი არ გასცემს მას ინვოისს.

კონტრაქტორმა უნდა დააკისროს დღგ მომხმარებლისთვის შესრულებული სამუშაოს მთელ ღირებულებაზე. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 702-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად, სამუშაო ხელშეკრულებით, ერთი მხარე (კონტრაქტორი) იღებს ვალდებულებას შეასრულოს გარკვეული სამუშაო მეორე მხარის (მომხმარებლის) დავალებით და დროულად მიაწოდოს იგი. ხოლო მომხმარებელი იღებს ვალდებულებას, მიიღოს სამუშაოს შედეგი და გადაიხადოს იგი. თუ კონტრაქტორი ქირაობს ქვეკონტრაქტორს გარკვეული სამუშაოს შესასრულებლად, ქვეკონტრაქტორი ჩვეულებრივ არ დებს ურთიერთობას მომხმარებელსა და კონტრაქტორს შორის (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 706-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). ხელშეკრულების თანახმად, ეს არის კონტრაქტორი, რომელიც ახორციელებს ყველა სამუშაოს მომხმარებლისთვის. და არ აქვს მნიშვნელობა, რომ სამშენებლო სამუშაოების ნაწილს მესამე მხარის ორგანიზაციები ახორციელებდნენ.

მოდით დავასკვნათ, რომ თუ კონტრაქტორი იყენებს ზოგად საგადასახადო სისტემას, ხოლო ქვეკონტრაქტორი იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, მაშინ ინვოისების მომზადება და დღგ-ის აღრიცხვა მოხდება შემდეგნაირად:

ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სამუშაოს გარკვეული ეტაპის დასრულების შემდეგ, ქვეკონტრაქტორი მას გადასცემს კონტრაქტორს. ამ შემთხვევაში ქვეკონტრაქტორი არ გასცემს კონტრაქტორს ინვოისს (ან გასცემს მას, არამედ შტამპით „გადასახადის გარეშე (დღგ)“). კონტრაქტორი ხარჯად მოიცავს ქვეკონტრაქტორის მიერ შესრულებული სამუშაოს ღირებულებას, რომელიც აღირიცხება მის ანგარიშზე 20 „მთავარი წარმოება“.

ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ყველა სამუშაოს დასრულების შემდეგ, კონტრაქტორი მას გადასცემს მომხმარებელს, ხოლო მომხმარებელს გასცემს ინვოისს, აღრიცხავს გაყიდვების წიგნში და ასახავს დღგ-ის შესაბამის თანხას საგადასახადო დეკლარაციაში. ეს თანხა ექვემდებარება ბიუჯეტში გადახდას.

კლიენტი ასახავს შესრულებული სამუშაოს ღირებულებას 08 ანგარიშზე „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“. კონტრაქტორისგან ანგარიშ-ფაქტურის და შესრულებული სამუშაოს მიწოდებისა და მიღების მოწმობის მიღების შემდეგ, მომხმარებელი მიიღებს დღგ-ს თანხას გამოქვითვაზე (თუ ის არის დღგ-ს გადამხდელი).

მაგალითი 2.

მომხმარებელმა შპს "A"-მ დადო ხელშეკრულება საწყობის მშენებლობის შესახებ კონტრაქტორ სს "B"-თან, ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სამუშაოს ღირებულება იყო 708,000 რუბლი (დღგ-ს ჩათვლით). ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სამუშაოები 21 სექტემბრამდე უნდა დასრულდეს. დასრულების სამუშაოების ჩასატარებლად და სამუშაოს დროულად დასრულებისთვის სს „ბ“-მ დაიქირავა ქვეკონტრაქტორი შპს „V“. ხელშეკრულებით შესრულებული სამუშაოს ღირებულებაა 200000 რუბლი (დღგ-ს გარეშე). სამუშაოების განსახორციელებლად, შპს "V"-მ შეიძინა მასალები 94,400 რუბლის ოდენობით (დღგ-ს ჩათვლით - 14,400 რუბლი სხვა ხარჯები საწყობის მშენებლობისთვის (მშენებლების ხელფასი, ერთიანი სოციალური გადასახადის გათვალისწინებით, სადაზღვევო შენატანები). რუსეთის ფედერაციის საპენსიო ფონდს, აღჭურვილობის ამორტიზაცია) შეადგენდა 60000 რუბლს.

გამოვიყენოთ 21-ე მაგალითის მონაცემები. შპს ქვეკონტრაქტორი „V“ იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას. განვიხილოთ ოპერაციების ასახვა ყველა მხარის სააღრიცხვო ჩანაწერებში.

საწყობის მშენებლობისთვის შპს კონტრაქტორმა B-მ შეიძინა სამშენებლო მასალები 247,800 რუბლის ოდენობით (დღგ-ს ჩათვლით - 37,800 რუბლი) და გაწეული ხარჯები (ქვეკონტრაქტორის მომსახურების გამოკლებით) 75,000 რუბლის ოდენობით.

სააღრიცხვო ოპერაციების ასახვა ქვეკონტრაქტორ სს „V“-სთან.

ორგანიზაციები, რომლებიც გადავიდნენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე, თავისუფლდებიან ბუღალტრული აღრიცხვისგან (129-FZ კანონის მე-4 მუხლის მე-3 პუნქტი).

სააღრიცხვო ოპერაციების ასახვა კონტრაქტორ სს "B"-სთან:

ანგარიშის მიმოწერა		თანხა, რუბლი
Სადებეტო	კრედიტი
			მიმწოდებლისგან მიღებული მასალები მიიღება აღრიცხვაზე
			მასალებზე ასახული დღგ
			წარმოდგენილია მასალების ბიუჯეტიდან დღგ-ის გამოქვითვაზე
			გადახდილი მასალები მიმწოდებელს
			სამუშაოების დროს მოხმარებული მასალები ჩამოიწერა
			ასახულია ქვეკონტრაქტორის მიერ შესრულებული სამუშაოს ღირებულება
			ასახულია სამუშაოს შესრულების სხვა ხარჯები
			გადახდილი სამუშაო ხელშეკრულებით შესრულებული ქვეკონტრაქტორის მიერ
			შპს „ა“-სთვის შესრულებული სამუშაოდან მიღებული შემოსავალი აისახება
			დღგ ირიცხება შესრულებული სამუშაოს ღირებულებაზე
			შესრულებული სამუშაოს ღირებულება ჩამოიწერა (210,000 რუბლი + 75,000 რუბლი + 200,000 რუბლი)
			სამუშაოდან მიღებული მოგება აისახება (708,000 რუბლი - 108,000 რუბლი - 485,000 რუბლი)

სააღრიცხვო ოპერაციების ასახვა მომხმარებლის შპს "A"-სთვის:

ბუღალტერია მშენებლობაში უნიკალურია და მოითხოვს ბუღალტერს ჰქონდეს სპეციალური დარგის ცოდნა და პრაქტიკული გამოცდილება. ჩვენი სტატიიდან შეიტყობთ ინდივიდუალური საკითხების ნიუანსებს აღრიცხვა მშენებლობაშიდა გადასახადები ამ სფეროში.

როგორია აღრიცხვის სპეციფიკა მშენებლობაში?

ბუღალტრული აღრიცხვის მახასიათებლები აღრიცხვა მშენებლობაშიდაკავშირებული მისი საქმიანობის სპეციფიკასთან. Ისე, აღრიცხვა მშენებლობაში დამწყებთათვისმოითხოვს ყურადღებას, მათ შორის:

• თითოეული სამშენებლო პროექტის ინდივიდუალური მახასიათებლები;
• სამშენებლო პროექტების ტერიტორიული ფრაგმენტაცია;
• მშენებლობის ბუნებრივი სპეციფიკა (კლიმატური, ნიადაგური, სეზონური და სხვა პირობები, რომლებიც იწვევს დამატებით და სპეციფიკურ სამუშაოებს და (ან) ხარჯებს);
• ხანგრძლივი მოსამზადებელი სამუშაოების საჭიროება (პროექტების შემუშავება, ნებართვების მოპოვება და ა.შ.);
• სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების მრავალფეროვნება (CEM);
• სამშენებლო სუბიექტებს შორის მრავალსაფეხურიანი ურთიერთდარიგებები;
• სხვა ნიუანსები.

მიუხედავად სპეციფიკისა აღრიცხვა მშენებლობაში, ის ეფუძნება ზოგადად მიღებულ პრინციპებსა და სტანდარტულ ანგარიშებს. ამავე დროს, მშენებლები:

• გამოიყენება კონკრეტული პირველადი სამშენებლო მასალები (აქტები, ჟურნალები, ხარჯთაღრიცხვები, სერთიფიკატები და ა.შ.);
• ყალიბდება დეტალური ობიექტის ანალიტიკა;
• ხშირად ჩნდება ცალკეული განყოფილებების რეგისტრაცია (აღრიცხვა), რაც გავლენას ახდენს დაბეგვრის ნიუანსებზე და საბინაო მშენებლობის აღრიცხვა;
• სირთულეები წარმოიქმნება ინვენტარიზაციის ჩატარებისას (დაკავშირებულია გამოყენებული მასალების სპეციფიკასთან, საწყობებისა და ობიექტების ფრაგმენტაციასთან და ა.შ.);
• კონკრეტული სამშენებლო ხარჯების არსებობის გამო, საჭიროა გარკვეული ტიპის ხარჯების აღრიცხვის სპეციალური აღრიცხვის ალგორითმების შემუშავება (დროთა განმავლობაში ხარჯების ერთგვაროვანი განაწილება, ხარჯებში ერთჯერადი ჩართვის შესაძლებლობა, ხარჯების ხელახალი წარმოდგენის ნიუანსი. , კომპენსაცია და ა.შ.);
• არსებობს სხვა ბუღალტრული მახასიათებლები.

კონკრეტულ სამშენებლო ხარჯებზე და ამ შემთხვევაში გამოყენებულ სააღრიცხვო ჩანაწერებზე მომდევნო ნაწილში ვისაუბრებთ.

განცხადებები კონკრეტული სამშენებლო ხარჯებისთვის

წინასწარი ხარჯები (სამშენებლო ხელშეკრულების გაფორმებამდე)

არ არის იშვიათი შემთხვევა, როდესაც სამშენებლო ფირმას ჯერ არ გაფორმებულ სამშენებლო ხელშეკრულებაში ხარჯები ეკისრება.

ᲨᲔᲜᲘᲨᲕᲜᲐ! მომავალი ხარჯების გათვალისწინების შესაძლებლობა მომავალ სამშენებლო სამუშაოებთან დაკავშირებით გაწეული ხარჯები მოცემულია PBU 2/2008 „სამშენებლო კონტრაქტების აღრიცხვა“ 16 პუნქტით, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 24 ოქტომბრის ბრძანებით. No116n. სადაც აღრიცხვა მშენებლობაში 2016 წელსწელს არანაირი ცვლილება არ განხორციელებულა.

მაგალითად, სამშენებლო კომპანიას შეუძლია გაითვალისწინოს საბანკო გარანტიით წინასწარ გადახდილი ხარჯები ან კონკურსში მონაწილეობის საფასური (სამშენებლო ხელშეკრულების გაფორმებამდე) 97 „მომავალი ხარჯები“ ანგარიშზე.

მათი აღიარება საგარანტიო პერიოდის განმავლობაში შესაძლებელია მხოლოდ სამშენებლო ხელშეკრულების (ხელშეკრულების) გაფორმების შემდეგ.

ხარჯების დროს (ხელშეკრულების გაფორმებამდე) კეთდება ჩანაწერი: Dt 97 Kt 76 - გათვალისწინებულია საბანკო გარანტიის ხარჯები.

სამშენებლო სამუშაოების დაწყებიდან ყოველთვიური ჩანაწერები ხდება კონტრაქტორის აღრიცხვაში (ხელშეკრულების გაფორმების შემდეგ): Dt 20 Kt 97 - ჩამოიწერება საბანკო გარანტიის ხარჯების ნაწილი.

რომელ ტრანზაქციებში შეიძლება ჩაერთოს ანგარიში 20 „მთავარი წარმოება“, იხილეთ სტატიაში.

შემდგომი ხარჯები (გამწვანება, გარემოს აღდგენა და ა.შ.)

როგორც წესი, სამშენებლო სამუშაოების დასრულებისთანავე დეველოპერი ინვესტორის ხარჯზე ახორციელებს სამუშაოებს დასრულებული სამშენებლო მოედნის მიმდებარე ტერიტორიის კეთილმოწყობაზე.

ამ შემთხვევაში, ობიექტის ექსპლუატაციაში გაშვებამდე განხორციელებული კეთილმოწყობის ხარჯები შედის ამ ობიექტის სამშენებლო ხარჯების ზრდაში: Dt 08 Kt 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76) - ხარჯები. გაუმჯობესება აისახება სამშენებლო პროექტის ღირებულებაში.

თუ გამწვანების სამუშაოები (გამწვანება, ტროტუარების მოწყობა და ა.შ.) გადაიდო ამინდისა და კლიმატური მიზეზების გამო, სამშენებლო ხარჯთაღრიცხვით გათვალისწინებული ამ სახის ხარჯები შედის მშენებარე ობიექტის ღირებულებაში სავარაუდო ფორმირების გზით. ვალდებულება (ანგარიში 96 „რეზერვები სამომავლო ხარჯებისთვის“). ამ რეზერვის ხარჯზე ხდება შემდგომი შესრულებული სამუშაოების ჩამოწერა.

იმისათვის, რომ უკეთ გავიგოთ, თუ როგორ უნდა მოაწყოთ აღრიცხვა მშენებლობაში დამწყებთათვის 2016 წლიდან, შეისწავლეთ რეზერვების ფორმირებისა და ჩამოწერის თავისებურებები ჩვენს ვებგვერდზე განთავსებული მასალების გამოყენებით:

გადასახადები მშენებლობაში

ძირითადი პრინციპი, რომელიც სამშენებლო კომპანიებმა უნდა დაიცვან საგადასახადო აღრიცხვის ორგანიზებისას, არის ხარჯების ეკონომიკური დასაბუთება და მათი დოკუმენტური დასაბუთება. ეს არის მთავარი ურთიერთობა ბუღალტერია და საგადასახადო აღრიცხვა მშენებლობაში 2016 წწელიწადი.

გადასახადები და ბუღალტრული აღრიცხვა აღრიცხვა მშენებლობაშიუნდა იყოს ორგანიზებული ისე, რომ ინფორმაცია, რომელიც ქმნის გადასახადების საგადასახადო ბაზას, შესაძლებელს გახდის გავიგოთ:

• სამშენებლო კომპანიის შემოსავლებისა და ხარჯების განსაზღვრის გზები;
• სამშენებლო კომპანიის მიერ გადახდილი ყველა სახის გადასახადებისა და მოსაკრებლების საგადასახადო ბაზების ფორმირების ალგორითმები;
• რეზერვის ფორმირების სქემები;
• ხარჯების დროებითი განაწილებისა და მათი ნაწილის შემდგომ პერიოდებზე გადატანის მექანიზმები;
• სხვა საგადასახადო პარამეტრები (საგადასახადო ვალდებულებების ოდენობა ანგარიშგების თარიღისთვის და ა.შ.).

საგადასახადო აღრიცხვისა და საგადასახადო დეკლარაციის შევსების ნიუანსი დაგეხმარებათ გაიგოთ ჩვენს ვებგვერდზე განთავსებული სტატიები:

შედეგები

მშენებლობაში აღრიცხვის ორგანიზება უნდა მოხდეს შემდეგნაირად:ისე, რომ თითოეული სამშენებლო პროექტის შემოსავალი და ხარჯები ცალ-ცალკე დაჯგუფდეს და იძლევა ობიექტ-ობიექტ ფინანსური შედეგის ფორმირების საშუალებას.

გადასახადისთვის აღრიცხვა მშენებლობაშიმნიშვნელოვანია, რომ დეტალურად გაიგოს სამშენებლო კომპანიის საგადასახადო ვალდებულებების საგადასახადო ბაზის ფორმირების მეთოდები, მეთოდები და ნიუანსი.

*ინფორმაცია გამოქვეყნებულია საინფორმაციო მიზნებისთვის, რათა მადლიერება გვქონდეს, გაუზიარეთ გვერდის ბმული თქვენს მეგობრებს. თქვენ შეგიძლიათ გაუგზავნოთ საინტერესო მასალა ჩვენს მკითხველს. ჩვენ მოხარული ვიქნებით ვუპასუხოთ თქვენს ყველა კითხვას და წინადადებას, ასევე მოვისმინოთ კრიტიკა და წინადადებები აქ [ელფოსტა დაცულია]

სამშენებლო საქმიანობით დაკავებული და ახლად დაწყებული კომპანიები იძულებულნი არიან აირჩიონ 2 ვარიანტიდან: ზოგადი და გამარტივებული სქემა სახელმწიფო ხაზინაში რეგულარული გადახდების გამოქვითვის. ამავდროულად, საკითხი არ არის მხოლოდ აქტუალური: ვინაიდან ადგილი აქვს ქალაქების ფართო გაფართოებას და გარეუბნების მშენებლობის ინტენსიფიკაციას, ამ გარემოში ბიზნესი გვპირდება გახდეს ძალიან წარმატებული და მომგებიანი.

მაგრამ მათი საქმიანობის დაწყების ეტაპზე მეწარმეები აწყდებიან საგადასახადო ორგანოებთან ურთიერთობის ყველაზე მომგებიანი სისტემის განსაზღვრის აუცილებლობას და თუ მათ არ აქვთ საკუთარი გამოცდილება, მათ უნდა მიმართონ სპეციალისტებს.

დაუყოვნებლივ აღვნიშნოთ: შეუძლებელია ცალსახა პასუხის გაცემა, რადგან გადასახადების გადახდის ოპტიმალური ფორმა დამოკიდებულია მშენებლობის სპეციფიკაზე, მოცულობაზე, შემოსავლის დონესა და პარტნიორებთან ურთიერთობის მახასიათებლებზე. შემდეგი, გამოვლინდება სამშენებლო კომპანიების უმეტესობის სტანდარტული ვარიანტი - გამარტივებული საგადასახადო სისტემა, რომელიც საკმაოდ ეკონომიურია მთლიან სისტემასთან მიმართებაში.

სისტემის შედარების ძირითადი ელემენტები

ზოგადი სქემა გულისხმობს დეკლარაციის დოკუმენტებში დღგ-ს, ასევე ორგანიზაციების ქონებიდან და მათი მუშაობის შედეგად მიღებულ მოგებაზე დაწესებულ გადასახადებს. საგადასახადო კოდექსის მიხედვით, გამარტივებული საგადასახადო სისტემა, თავის მხრივ, ათავისუფლებს ისეთი არასაჭირო ფინანსური ვალდებულებებისგან, როგორიცაა გადასახადები მოგებაზე, ორგანიზაციების ქონებაზე, დამატებულ ღირებულებაზე (თუ რაიმე პროდუქტი არ არის შემოტანილი გარედან ქვეყანაში). და ამ შემთხვევაში, თქვენ უნდა გაითვალისწინოთ გადასახადების გადახდის ორი შესაძლებლობა:

• შემოსავალზე – ანუ ამ თანხიდან 6% უნდა გამოიქვითოს;
• შემოსავალს მინუს ხარჯებზე აქ განაკვეთი 5-15%-მდე მერყეობს საქმიანობისა და რეგიონის სპეციფიკის შესაბამისად.

ბუნებრივია, მეორე ვარიანტი უკეთესია სამშენებლო ორგანიზაციებისთვის, რადგან ლენინგრადის რეგიონში ასეთი საწარმოები ყოველთვის იღებენ მაღალ ხარჯებს, რომლებიც დაკავშირებულია მასალების მიწოდებასთან და გარკვეული ვიწრო პროფილის სერვისებთან.

როდის არ შეიძლება გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენება?

განსახილველი საგადასახადო სისტემა არ არის უნივერსალური, ანუ ის არ არის ხელმისაწვდომი ყველა ბიზნეს სუბიექტისთვის. სამშენებლო ფირმების შემდეგი კატეგორიები ვერ ახორციელებენ მას:

• წარმომადგენლობითი ოფისებისა და ფილიალების არსებობა;
• თუ მათ მეოთხედზე მეტი ეკუთვნის სხვა ორგანიზაციებს;
• თუ ერთი საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში დასაქმებულთა რაოდენობამ ასი ადამიანი გადააჭარბა;
• უცხოური კომპანიები;
• თუ, ბუღალტრული აღრიცხვის მიხედვით, ორგანიზაციის აქტივების ნარჩენი ღირებულება 100 მილიონ რუბლზე მეტია;
• თუ საანგარიშო პერიოდის ბოლოს შემოსავლის მთლიანი ოდენობა იყო 60 მილიონ რუბლზე მეტი.

ამრიგად, ორგანიზაციებს, რომლებიც არ მიეკუთვნებიან გენერალური კონტრაქტორების კატეგორიას, შეუძლიათ წარმატებით გამოიყენონ საშემოსავლო დაბეგვრის სისტემა ხარჯების გამოკლებით - ეს ვარიანტი გთავაზობთ სააღრიცხვო და საგადასახადო დოკუმენტაციის შენარჩუნების გამარტივებულ ფორმას. თუ მაჩვენებლებს შევადარებთ საგადასახადო ზოგად სქემას, დანაზოგი არის მნიშვნელოვანი და გარდა ამისა, ამ სეგმენტში სამართლებრივი მოთხოვნები არც ისე მკაცრია.