Esant dabartinei ekonominei situacijai, atidžiai kontroliuoti sąnaudų apskaitos klausimus, kurie yra tiesiogiai susiję su mokesčių optimizavimu ir organizacijų efektyvumu, tiesiog būtina. Informacijos apie komercinių įmonių išlaidas, išskyrus draudimą ir kreditą, apskaitos tvarka ir pateikimo taisyklės bei išlaidų klasifikavimas aprašytas Buhalterinės apskaitos nuostatuose PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ ir Sąskaitų plano instrukcijoje. organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitai. Jie skirti kuo labiau priartinti dvi apskaitos rūšis – mokesčių ir buhalterinę apskaitą, nors tai ne visada naudinga organizacijoms.

Nuostatuose, reglamentuojančiuose valstybinių organizacijų buhalterinę apskaitą, sąvokos „pajamos“ ir „išlaidos“ nėra aiškiai atskleistos. Išlaidų ataskaitos rengiamos vadovaujantis Finansų ministerijos įsakymais ir federaliniu standartu „Viešojo sektoriaus organizacijų apskaitos ir atskaitomybės konceptuali sistema“. Netiesioginių ir tiesioginių išlaidų skirtumų nesuvokimas ir klaidingas ataskaitų teikimas gali smarkiai apriboti rėmėjų ir kreditorių ratą, tapti reikšminga kliūtimi organizacijos veiklos plėtrai, padidinti mokesčių naštą ir iškraipyti mokesčių apskaitos duomenis.

Tiesioginės išlaidos – kokios jos?

Efektyvus išlaidų valdymas yra strateginis bet kurios įmonės uždavinys. Tinkamas apskaitos ir išlaidų formavimo taisyklių naudojimas leis jas optimizuoti ir sumažinti mokesčių mokėjimą. Komercinės įmonės sąnaudos pagal Buhalterinės apskaitos reglamentą 10/99 yra ekonominės naudos sumažėjimas, perleidus bet kokį turtą, pavyzdžiui, pinigus, turtą, ir įsipareigojimų susidarymas, dėl kurio sumažėja kapitalas (išskyrus išimtis). jei įmokos sumažėjo dėl dalyvių, turto savininkų sprendimo). Išlaidos dažnai tapatinamos su išlaidomis ir išlaidomis. Išlaidos vyriausybinėse organizacijose reiškia turto naudingojo potencialo sumažėjimą, ataskaitinio laikotarpio ekonominės naudos sumažėjimą dėl įsipareigojimų atsiradimo, turto suvartojimo, tačiau neatsižvelgiant į kapitalo sumažėjimą dėl turto arešto. steigėjo arba savininko nuosavybė.

Komercinių įmonių pajamų ir išlaidų klasifikacija nustatyta PBU 10/99, o biudžetinėse organizacijose tai reglamentuoja Rusijos Federacijos biudžeto kodeksas. Tiesioginių ir netiesioginių išlaidų samprata mokesčių apskaitoje šiek tiek skiriasi. Čia jos pripažįstamos pagrįstomis ir dokumentais pagrįstomis, ekonomiškai pagrįstomis išlaidomis mokesčių mokėtojo veiklai vykdyti. Tam, kad sąnaudos būtų pripažintos mokesčių apskaitoje, būtina įvykdyti 3 sąlygas: išlaidų pagrindimą, dokumentinius įrodymus, tikslinę kryptį – veiklai, kuria siekiama gauti pajamų. Tačiau apskaita šiuo atžvilgiu turi savo reikalavimus:

• patirti išlaidas pagal sutartį, teisės aktų reikalavimus, veiklos principus;
• galima nustatyti sumą;
• pasitikėjimas, kad dėl tam tikro sandorio sumažės įmonės ekonominė nauda.

Tai reiškia, kad sąnaudos apskaitoje ir mokesčių apskaitoje skiriasi. Pavyzdžiui, mokesčių apskaitoje neatsižvelgiama į visas išlaidas, kurias apskaita pripažįsta.

Tiesioginėms sąnaudoms priskiriamos sąnaudos, kurios gali būti priskirtos konkrečiam apmokestinimo objektui, kurios turi įtakos savikainai ir yra fiksuotos parduodant gatavą prekę, tiesiogiai susijusios su produkcijos gamyba ar darbų atlikimu, paslaugų teikimu. Jie turi būti nurašyti tuo laikotarpiu, kai parduodama produkcija, net jei pinigai buvo gauti kitą mokestinį laikotarpį. Buhalterinėje apskaitoje aiškaus išlaidų skirstymo į tiesiogines ir netiesiogines įstatymai nenumato, nors praktikoje toks skirstymas dažnai naudojamas.

Patarimas: Rengiant ataskaitas svarbu atsiminti, kad po pakeitimų Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 str. pagal įstatymą Nr. 58-FZ tiesioginių ir netiesioginių išlaidų sudėtis apskaitoje ir mokesčių apskaitoje nustatoma vienodai. Tačiau kai kuriais atvejais netiesioginės išlaidos vis tiek gali skirtis (pavyzdžiui, nebaigtos gamybos, išsiųstų prekių, gatavų prekių kaina).

Netiesioginės išlaidos – kokios jos?

Netiesioginės išlaidos apima dokumentais pagrįstus kaštus, kurių negalima tiesiogiai priskirti konkrečiai operacijai arba susieti su kurio nors vieno produkto tipu. Jie paskirstomi pagal prekių rūšis ir netiesiogiai (sąlygiškai) atliktus darbus arba visiškai nurašomi į finansinius rezultatus ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.

Viena vertus, jie būtini organizacijos plėtrai ir normaliai gamybai, kita vertus, yra svarbus rezervas mažinant gamybos kaštus. Netiesiogines išlaidas reikia paskirstyti kelioms pajamų mokesčio bazėms. Jie iš karto nurašomi kaip pelno sumažinimas. Apskaitoje netiesioginės išlaidos skirstomos į bendrąją gamybą (susijusias su priežiūra ir gamybos valdymu), bendrąją veiklą (visos įmonės valdymą) arba įprastinės veiklos išlaidas ir kitas išlaidas.

Kodėl būtina atskirti tiesiogines ir netiesiogines išlaidas?

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, mokesčių mokėtojai, kurie išlaidas ir pajamas nustato kaupimo metodu, turi skirstyti išlaidas į tiesiogines ir netiesiogines. Jų sudėtis labai priklauso nuo ypatybių, gamybos specifikos ir technologinių procesų. Teisingas skirstymas į skirtingas rūšis yra viena iš mokesčių optimizavimo priemonių, nes netiesioginės išlaidos mokesčių apskaitoje pripažįstamos ataskaitinio laikotarpio sąnaudomis ir neturi įtakos nebaigtos produkcijos vertinimui. Tiesioginės išlaidos dažnai lieka neapskaitytos nebaigtų darbų procese ir tarp neparduotų prekių likučių. Vadinasi, netiesioginių pajamų mokesčio sąnaudų suma didėja.

Todėl labiau apsimoka kuo daugiau išlaidų priskirti netiesioginėms, tačiau toks skirstymas turi būti ekonomiškai pagrįstas. Tuo pačiu metu, jei įmonė per ataskaitinį laikotarpį gauna mažai pajamų arba jų visai nepasiekia, daug netiesioginių išlaidų lems nuostolių susidarymą, o teigiamą ekonominį efektą iš išlaidų paskirstymo skirtingoms. tipai nebus pasiekti. Taip pat sąnaudų klasifikavimas būtinas siekiant optimalaus jų paskirstymo, sumažinti mokesčių naštą ir sukurti kompetentingą bei teisingą atskaitomybę. Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsniu, įmonė gali savarankiškai nustatyti, kurios išlaidos pripažįstamos tiesioginėmis (visos kitos bus klasifikuojamos kaip netiesioginės). Labai svarbu teisingai klasifikuoti ir įtvirtinti pasirinktą taisyklę organizacijos apskaitos politikoje.

Kas yra tiesioginės išlaidos?

Anksčiau sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnyje buvo griežtai reglamentuojamos tiesioginės ir netiesioginės išlaidos. Tiesioginėmis išlaidomis buvo laikomos materialinės išlaidos gamyboje ar darbų atlikime dalyvaujančių darbuotojų darbo užmokesčiui, gamyboje panaudotų lėšų nusidėvėjimas, vienkartinio socialinio mokesčio dydis. Tačiau nuo 2005 m. sausio 1 d. galioja federalinis įstatymas „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies 23 ir 25 skyrių pakeitimų ir kai kurių kitų teisės aktų dėl mokesčių ir rinkliavų“. Pagal ją kiekviena įmonė gauna teisę savarankiškai nustatyti tiesiogines išlaidas, fiksuojant jų sąrašą apskaitos politikoje mokesčių tikslais. Tai yra, tiesioginių išlaidų sąrašas teisės aktuose yra patariamojo pobūdžio. Jos įtraukiamos į einamojo ataskaitinio laikotarpio sąnaudas, kai parduodamos paslaugos ir produktai:

1. Medžiagų sąnaudos perkant žaliavas, medžiagas gamybai, paslaugų teikimą, jei jos yra būtinas komponentas, taip pat įsigyti komponentus, pusgaminius, kurie yra papildomai apdorojami.
2. Darbuotojų, dalyvaujančių gamybiniame procese ir darbų atlikime, atlyginimai, pensijų draudimo išlaidos, privalomasis socialinis draudimas, susijęs su motinyste, dėl laikinojo neįgalumo ir kt.
3. Ilgalaikio turto savikainos laipsniško perkėlimo į produkcijos ir paslaugų savikainą (nusidėvėjimo), kurie naudojami gaminant prekes ar teikiant paslaugas, sumos.

Patarimas:Įmonės, turinčios ilgą gamybos ciklą ir didelius nebaigtos gamybos likučius, turi atkreipti ypatingą dėmesį į išlaidų klasifikavimą kaip mokesčių optimizavimo metodą.

Kas yra netiesioginės išlaidos?

Prieš atliekant pakeitimus Ch. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsniu, netiesioginės išlaidos nebuvo paskirstytos pagamintai produkcijai, jau suteiktoms paslaugoms ar atliktiems darbams, o buvo nurašytos į sąnaudas ataskaitiniu laikotarpiu, kai jos buvo patirtos. 2005 m. sausio mėn. pakeitus mokesčių teisės aktus, įskaitant ir siekiant optimizuoti sąnaudų apskaičiavimą, netiesioginės išlaidos laikomos ištekliais, išleistais tam tikrų rūšių gaminiams gaminti. Jie platinami pagal kilmės vietą ir produkto tipą.

Netiesioginėms išlaidoms priskiriama visa mokesčių mokėtojo per ataskaitinį laikotarpį patiriamų išlaidų apimtis, išskyrus tiesiogines ir nesusijusias su veikla. Vadovas gali pats patvirtinti sąrašą ir tai įrašyti į organizacijos apskaitos politiką. Jie bus visiškai taikomi einamajam ataskaitiniam laikotarpiui. Siekiant sumažinti mokesčių naštą, netiesioginės išlaidos dažnai apima:

• parduotuvių vadovų atlyginimas (jei darbuotojo atlyginimas nesusijęs su prekių pardavimu ir gamyba);
• Darbuotojų, užsiimančių gamyba, atostogų išmoka (jei tai numatyta apskaitos politikoje);
• atlyginimas remonto laikotarpiu (atsižvelgiant į pagalbinės funkcijos atlikimą, pvz., atliekant remonto darbus, modernizuojant gamybą);
• darbuotojų atlyginimų teikiant paslaugas trečiosios šalies įmonei (juk jų veikla nesusijusi su gamyba).

Ar transporto išlaidos yra tiesioginės ar netiesioginės?

Transporto išlaidos už įsigytų prekių pristatymą į prekybos organizacijos sandėlį, taip pat žaliavas ir medžiagas laikomos tiesioginėmis tik tuo atveju, jei jos neįskaičiuotos į prekės kainą ir apskaitomos atskirai. Jei įmonė gamina ar parduoda įvairių rūšių prekes, kurių siuntimo kaštai skiriasi, turite pagalvoti, ar į kainą įtraukti siuntimo išlaidas. Netiesioginėmis laikomos ir kitos transporto sąnaudų rūšys – pristatymas į sandėlį, parduotuvę, kurioje pirkėjas jas pirks, prekių gabenimas tarp pačios prekybos organizacijos sandėlių jas iškabinus. Jeigu įmonė pilnai pripažįsta transportavimo išlaidas už prekių pristatymą iš pirmojo tiekėjo sandėlio į pirkėjo sandėlį netiesioginėmis, gali kilti konfliktų su mokesčių paslauga, todėl šiuo atveju tikslingiau būtų pripažinti visą pervežimo sumą. išlaidos kaip tiesioginės.

Išsaugokite straipsnį 2 paspaudimais:

Bet kurios organizacijos, veikiančios rinkos ekonomikos sąlygomis, veikla, nepaisant jos formos ir apimties, yra susijusi su pajamų gavimu ir tiesioginių bei netiesioginių išlaidų patyrimu. Jie yra viena iš pagrindinių verčių skaičiuojant įmonės finansinės veiklos rodiklius. Teisingas išlaidų paskirstymas į tiesiogines ir netiesiogines leis ne tik teisingai tvarkyti ataskaitas, sumažinti pajamų mokestį, bet ir optimizuoti visos organizacijos darbą.

Susisiekus su

Norint suformuluoti gamybos kaštus, taip pat priimti valdymo sprendimus, svarbu teisingai paskirstyti išlaidas. Pasirinkta tvarka taikoma apskaičiuojant pajamų mokestį. Nors teisės aktuose yra pateiktas išlaidų sąrašas, Sąskaitų plano naudojimo instrukcijose numatyta, kad punkte „Pagrindinė produkcija“ turi būti nurodomos tik su produkcijos gamyba tiesiogiai susijusios sumos. Iš šio straipsnio sužinosite, kaip efektyviau paskirstyti tiesiogines ir netiesiogines išlaidas.

Apibrėžimas

Tiesioginės išlaidos – tai išlaidos, susijusios su tam tikros rūšies gaminio gamyba, kurios gali būti įtrauktos į savikainą. Jie apima:

• žaliavų ir pagrindinių medžiagų kaina;
• perkamos produkcijos ir pusgaminių kaina;
• kuro ir elektros sąnaudos;
• darbuotojo kompensacija;
• įrangos nusidėvėjimas.

Netiesioginės išlaidos – tai išlaidos, susijusios su gaminių gamyba, kurių negalima tiesiogiai priskirti tam tikram darbui. Jie yra paskirstyti visame diapazone. Koeficientai ir rodikliai, pagal kuriuos klasifikuojama, yra nustatyti apskaitos politikoje.

Išlaidų pasiskirstymas pagal prekės rūšis

Šis procesas priklauso nuo organizacijos pramonės ypatybių ir pasirinkto kaštų apskaičiavimo metodo. Svarbu teisingai nustatyti pagamintos produkcijos ir patirtų išlaidų ryšį. Netiesioginės išlaidos gali būti paskirstytos dviem etapais. Pirma, jie grupuojami pagal kilmės vietą (dirbtuvė, padalinys ar skyrius). Tada jie perskirstomi pagal produkto rūšį. Svarbu nustatyti išlaidų klasifikavimo pagrindą. Pavyzdžiui, skaičiuojant administracijos atlyginimą galima remtis darbuotojų skaičiumi, skaičiuojant elektrą – plotą ir pan.

Tiesioginė išlaidų apskaita

Išlaidos, susijusios su produkcijos gamyba, parodomos sąskaitose 20 „Pagrindinė“, 23 „Pagalbinė gamyba“. Analitiniai kaštų straipsniai atidaromi jų skyriuose. Apskaita atliekama šiais įrašais:

DT 20 (23) CT 2, 4, 5 - gamybos sąnaudos nurašomos;

DT 20 CT 28 - atsižvelgiama į nuostolius dėl defektų.

Netiesioginės išlaidos atspindimos straipsniuose „Bendroji gamyba“, „Bendra veikla“ ir „Pardavimo sąnaudos“. Pirmoji grupė apima:

• mašinos ir įrangos naudojimo išlaidos;
• gamyboje naudojamų operacinių sistemų nusidėvėjimo ir remonto išlaidos;
• komunaliniai mokesčiai;
• gamyboje naudojamų patalpų, technikos ir įrangos nuoma;
• darbuotojų atlyginimas.

Tai atsispindi sąskaitų plane taip:

DT 25 KT 02, 60, 69, 70 - atsižvelgiama į pagrindinės produkcijos aptarnavimo išlaidas.

Mėnesio pabaigoje sukauptos sumos nurašomos DT 20 (23) toje dalyje, kuri įtraukiama į pagrindinės (pagalbinės) produkcijos savikainą.

Bendrosios eksploatacinės išlaidos

• administracinės išlaidos;
• personalo išlaidos;
• bendrosios paskirties ilgalaikio turto nusidėvėjimas;
• biuro patalpų nuoma;
• mokėjimas už informacijos, audito ir kitas paslaugas.

Nurašomos šios sumos:

1) į sąskaitą 20 ir paskirstomas pagal atskiras paslaugų rūšis;

2) į apskaitą 46 „Pardavimas“ kaip pusiau fiksuotas išlaidas.

DT 20 apyvarta ataskaitinio laikotarpio pabaigoje atspindi tiesiogines, kintamąsias gaminių gamybos sąnaudas ir parodo faktines savikaina. Likutis – nebaigtos produkcijos kiekis.

Tiesioginis kaštų skaičiavimas ir analizė

Išlaidų paskirstymo parametrai turi būti fiksuoti organizacijos apskaitos politikoje. Finansinis organizacijos rezultatas priklauso nuo pasirinkto metodo pagrįstumo. Pažvelkime į konkretų pavyzdį.

Per mėnesį įmonė pagamino 300 A tipo ir 250 B tipo lentelių. Tiesioginės gamybos sąnaudos sudarė 225 tūkst. ir 425 tūkstančiai rublių. atitinkamai. Netiesioginių išlaidų suma yra 120 tūkstančių rublių. Per mėnesį parduota 200 A stalų ir 100 vnt. B.

1. Netiesiogines išlaidas paskirstykime pagal tiesiogines.

• A: 120 * 225 / (225 + 425) = 41,5 tūkst. rublių;
• B: 120 * 425 / (225 + 425) = 76,1 tūkstančio rublių.

Apskaičiuokime savikainą = (tiesioginės išlaidos + kintamieji kaštai) \ pagamintų gaminių skaičius:

• A: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 tūkstančio rublių;
• B: 425 + 78,1 / 250 = 2 tūkstančiai rublių.

Pardavimo išlaidos = vieneto kaina * parduotų prekių skaičius:

• A: 0,9 * 200 = 180 tūkstančių rublių;
• B: 2 * 100 = 200 tūkstančių rublių.

IŠ VISO = 380 tūkstančių rublių.

2. Netiesiogines išlaidas paskirstykime tolygiai

Apskaičiuokime kintamųjų išlaidų sumą:

• A: 120*300 / (300 +250) = 65,4 tūkst. rublių;
• B: 120*250 / (300+250) = 54,5 tūkst. rublių;

Vieneto kaina:

• A: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 tūkst. rublių;
• B: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 tūkst.

Pardavimo savikaina:

• A: 0,97 * 200 = 194 tūkstančiai rublių;
• B: 1,99 * 100 = 199 tūkstančiai rublių.

IŠ VISO = 393 tūkstančiai rublių.

Skirtumas tarp skaičiavimų yra 13 tūkstančių rublių. Tiek pat keisis ir įmonės ataskaitinio laikotarpio finansinis rezultatas.

Savikainos apskaičiavimo būdo pasirinkimas priklauso nuo gamybos rūšies, naudojamų technologijų ir gaminių savybių. Pateiktas metodas naudojamas, jei produktas gaminamas partijomis. Tada kiekvienam užsakymui atsidaro kortelė, kurioje rodomos tiesioginės ir netiesioginės išlaidos. Vieneto savikaina apskaičiuojama gautą sumą padalijus iš fizinio dydžio gaminių kiekio.

Didelės technologijų organizacijos turi keletą padalinių. Jie gamina pusgaminius ir yra sujungti vienas su kitu per vieną gamybos procesą. Tokiose įmonėse į sąnaudas atsižvelgiama pagal procesą. Pirmiausia apskaičiuojama kiekvieno ciklo kaina, o tada šie skaičiai sumuojami ir apskaičiuojamas galutinis rezultatas.

Standartinės schemos trūkumai

Mažame versle paskirstyti išlaidas nėra sunku. Bet jei viename ceche ant vienos įrangos gaminami kelių rūšių gaminiai, procesas tampa sudėtingesnis. Tokiu atveju planavimo skyriaus darbuotojai turi parengti nurašymo standartus.

Tiesiogines išlaidas galima paskirstyti ne tik gatavai produkcijai, bet ir:

• organizacijos struktūriniai padaliniai (direkcijos, skyriai, dirbtuvės ir kt.);
• procesai, vykstantys įmonėje;

• OS objektai;
• klientai;
• pardavimo kanalai ir kt.

Pagal šią klasifikaciją tie patys išlaidų elementai gali būti vadinami tiesioginiais tam tikrų objektų atžvilgiu ir netiesioginiais kitų objektų atžvilgiu. Šis metodas leidžia išvengti pernelyg didelio kintamųjų kaštų kaupimosi. Pavyzdys: tam tikroje įrangos grupėje gaminami keli gaminių vienetai. Kadangi tiesioginių sąnaudų apskaičiuoti klasikiniu metodu neįmanoma, sąnaudos nurašomos į gamybos pridėtinių išlaidų grupę. Ir kitame dirbtuvėse yra tas pats padalinys. Tačiau jo priežiūros išlaidos yra perpus mažesnės. Kodėl tai vyksta? Nes apskaitos politika nustatė, kad sąnaudos paskirstomos tik gaminiams. Tačiau galite naudoti kitus klasifikavimo metodus. Esmė ne ta, kad standartinis metodas neleidžia teisingai apskaičiuoti išlaidų. Mažėja viso verslo efektyvumas.

Kitas pavyzdys – platinimo išlaidos. Paprastai jie taip pat surenkami „į krūvą“ ir proporcingai paskirstomi visame asortimente. Tačiau verslo efektyvumo požiūriu būtina stebėti ne tik produktų, bet ir klientų „pelnumą“. Tik tokiu atveju galite įvertinti pardavimo kanalų sėkmę ir atsisakyti nuostolingų.

Prekybos organizacija

Supirktos medžiagos apskaitomos pirkimo kaina 41 sąskaitoje. Transportavimo išlaidos perskirstomos kas mėnesį tarp parduotų prekių ir jų likučių sandėliuose. Tiesioginės išlaidos apskaičiuojamos pagal vidutinį procentą, atsižvelgiant į mėnesio pradžios likutį.

Skaičiavimo procedūra yra tokia:

1. Nustatomas atsargų kiekis sandėlyje mėnesio pradžioje.

2. Apskaičiuojama parduotų prekių savikaina ir likutis pabaigoje.

3. Vidutinis procentas = (1) / (2).

4. Tiesioginės išlaidos = vidutinės palūkanos * likučio kaina mėnesio pabaigoje.

DT 44 sąskaitoje, be transportavimo išlaidų, taip pat rodoma:

• atlyginimas;
• nuoma;
• reklama;
• prekių pristatymas pirkėjui;
• prekių saugojimas;
• reprezentacinės išlaidos ir kt.

Sukauptos išlaidos 44 sąskaitoje nurašomos į 90 sąskaitos debetą.

Išvada

Gamybos išlaidos, susijusios su tam tikros rūšies gaminio gamyba, yra įtrauktos į savikainą. Priklausomai nuo apskaitos politikoje pasirinkto išlaidų paskirstymo būdo, jos gali būti skirstomos į tiesiogines arba netiesiogines. Mažoje įmonėje smulkinimo procesas neturėtų sukelti problemų. Didelėse technologinėse organizacijose skaičiavimus tikslingiau atlikti ciklais. Kitais atvejais naudojamas išlaidų paskirstymo pagal gaminio rūšį metodas.

Pragyvenimo ir įkūnytos darbo sąnaudos gaminant ir parduodant produktus vadinamos gamybos kaštais. Vidaus praktikoje terminas „gamybos kaštai“ vartojamas apibūdinti visoms tam tikro laikotarpio gamybos sąnaudoms.

Priklausomai nuo atskirų produktų rūšių priskyrimo savikainai metodų, sąnaudos skirstomos į tiesiogines ir netiesiogines.

Tiesioginės išlaidos- tai išlaidos, kurios jų atsiradimo metu pagal pirminius dokumentus (sąskaitas faktūras, darbo užsakymus ir kt.) gali būti tiesiogiai priskirtos sąnaudų nešėjui (kaštų skaičiavimo objektui). KAM tiesioginių išlaidų apima tiesiogines medžiagų išlaidas ir tiesiogines darbo sąnaudas. Jie apskaitomi sąskaitos 20 „Pagrindinė produkcija“ debete ir gali būti tiesiogiai priskiriami konkrečiam produktui. Tanasheva O.G. Komercinių organizacijų kaštų ir finansinių rezultatų analizė. Čeliabinskas, ChelSU, 2005 m. Su. 36.

Netiesioginės išlaidos negali būti tiesiogiai priskirtas jokiam produktui. Jos paskirstomos tarp atskirų gaminių pagal įmonės pasirinktą metodiką (proporcingai gamybos darbuotojų baziniam atlyginimui, mašinų dirbtų valandų skaičiui, dirbtoms valandoms ir kt.). Ši metodika yra įtvirtinta organizacijos mokslinėje politikoje. Praktikoje tam tikrą išlaidų rūšį ar elementą sunku priskirti tiesioginėms ar netiesioginėms. Pavyzdžiui, ar įrangos nusidėvėjimas yra tiesioginė ar netiesioginė išlaidų rūšis? Siuvant skirtingų tipų drabužius ta pačia siuvimo mašina, siuvimo mašinos nusidėvėjimas yra netiesioginė išlaidų rūšis, palyginti su drabužių rūšimis, nes jo sukaupimo metu neįmanoma tiksliai pasakyti, kurie drabužiai konkrečiai ir kuriuose. apimtis. Kita vertus, jei organizacija vykdo tik vienos rūšies veiklą, pavyzdžiui, teikia korinio ryšio paslaugas, tai bazinės stoties nusidėvėjimas tam tikrais atvejais gali būti priskiriamas tiesioginėms išlaidoms. Išlaidos, susijusios su pagaminta produkcija, atliktais darbais ir suteiktomis paslaugomis, išreiškiamos gaminių (darbų, paslaugų) savikaina. Gaminių (darbų, paslaugų) savikaina – tai gaminių (darbų, paslaugų) gamybos procese naudojamų gamtos išteklių, darbo priemonių ir objektų įvertinimas, kitų organizacijų paslaugos ir darbuotojų apmokėjimas. Kitaip tariant, parodo, kiek kiekvienai organizacijai kainuoja gaminių (darbų, paslaugų) gamyba ir pardavimas.

Išlaidų grupavimas pagal ekonominius elementus parodo, kas tiksliai buvo išleista gamybai, koks atskirų išlaidų elementų santykis su bendra išlaidų suma. Tuo pačiu metu medžiagų sąnaudų elementai atspindi tik įsigytas medžiagas, gaminius, kurą ir energiją. Atlyginimas ir įmokos socialiniams poreikiams tenkinti atsispindi tik pagrindinės veiklos personalo atžvilgiu. Zaripovas V.M. Ekonomiškai pagrįstų išlaidų sampratos turinys. Apskaita, 2006 Nr.8.

Organizacijos išlaidas pagal išlaidų elementus sudaro šie elementai:

Ryžiai. 1.2.

Išlaidų grupavimas pagal ekonominius elementus leidžia nustatyti reikšmingiausius išlaidų straipsnius. Dažniausiai dominuoja kaštai medžiagoms (lengvoji ir maisto pramonė), energijos ištekliai (pramonės įmonėse), nusidėvėjimas (naftos gamyboje) arba darbo užmokestis (paslaugų sektoriuje).

Nepaisant savo svarbos, gamybos kaštų grupavimas pagal elementus negali patenkinti įmonės poreikių kontroliuoti išlaidų dydį jų atsiradimo vietoje ir paskirtyje. Atsižvelgiant į tai, planuojant, apskaitant ir skaičiuojant gamybos savikainą, išlaidos taip pat grupuojamos pagal savikainos straipsnius.

Apskaičiuojant atskirų rūšių gaminių savikainą, organizacijos išlaidos grupuojamos ir į jas atsižvelgiama pagal savikainos straipsnius. Pagrindinės gamybos savikainos planavimo, apskaitos ir skaičiavimo nuostatos pramonės įmonėse nustato standartinį išlaidų grupavimą pagal savikainos straipsnius.

Įmonėje medžiagų sąnaudų analizė pradedama nuo faktinių medžiagų sąnaudų sumos santykio su planuojama verte analize ir nustatomas santykinis planuotų rodiklių įvykdymas:

ΔМЗ = МЗ(ф) – МЗ(п)

МЗ(п) = МЗф / МЗп * 100 %

ΔMZ(f) = MZf / MZpp * 100 %

kur,
ΔМЗ - faktinių medžiagų sąnaudų sumos nuokrypis nuo planuojamos vertės, rub.;
МЗф - faktinės ataskaitinio laikotarpio materialinės išlaidos;
MW - planuojamos medžiagų sąnaudos;
MH(p) - santykinis medžiagų sąnaudų plano įgyvendinimas, %;
ΔМЗ(ф) - faktinių išlaidų dinamika, palyginti su praėjusiu laikotarpiu;
Minimalus darbo užmokestis – faktinės materialinės išlaidos už praėjusį laikotarpį.

Analizuojant sąnaudų struktūrą, apskaičiuojama atskirų rūšių materialinių išteklių dalis jų bendroje praėjusių ir ataskaitinių metų savikainoje, nustatomas nuokrypis ir nustatomos pokyčio priežastys.

Apytikslė medžiagų sąnaudų analizės lentelės struktūra

Pagrindiniai tiesioginių medžiagų sąnaudų, kaip pagrindinės sąnaudų sudedamosios dalies, analizės tikslai yra šie:

atskirų veiksnių grupių įtakos išlaidų nukrypimui nuo plano ir jų pokyčiams, palyginti su ankstesniais laikotarpiais, nustatymas ir matavimas;

sąnaudų taupymo rezervų nustatymas ir jų sutelkimo būdai.

Medžiagų kaštų analizė

Paprastai didžiausią gamybos sąnaudų dalį užima žaliavų ir medžiagų kaina.

1 pav. Medžiagų sąnaudas įtakojančių veiksnių sistema

Medžiagų kaštų analizė atliekama tiriant veiksnius, turinčius įtakos bendrai medžiagų sąnaudų sumai (medžiagų sąnaudų faktorinė analizė). Šie veiksniai yra:

• produkcijos apimtis (VVP);
• vidutinė materialinių išteklių vieneto kaina (CM);
• žaliavų ir medžiagų suvartojimas produkcijos vienetui (UR).

Šių veiksnių įtakai tirti naudojamas toks faktorių modelis:

MZ = VVP*∑ (UR*CM)

Veiksnių įtaka apskaičiuojama naudojant grandinės pakeitimo metodą:

MZp = VVPp*∑ (URp*CMp)

MZusl1 = VVPf*∑ (URp*TsMP)

MZusl2 = VVPf*∑ (URf*CMp)

MZf = VVPf*∑ (URf*CMf)

Kur, MZ - medžiagų sąnaudos gamybai; MW - planuojamos medžiagų sąnaudos; MZf - faktinės medžiagų sąnaudos (toliau panašiai).

Gaminio medžiagų sąnaudų pasikeitimas dėl:

a) vartojimo normos pokyčiai apskaičiuojami pagal formulę:

ΔMZ(ur) = MZusl2 – MZp

Gamybos proceso metu galima situacija, kai vienos rūšies medžiaga (žaliava) pakeičiama kita dėl tokio vienos medžiagos pakeitimo kita, keičiasi ne tik produkcijos vienetui sunaudotų medžiagų kiekis, bet taip pat jų kaina:

ΔMZ(ur1) = ΔUR(1)*CM0 + ΔCM*UR1

ΔUR(1) = UR1 - UR0

ΔCM = CM1 – CM0

kur,
UR0, CM0 - žaliavų suvartojimas ir kaina vienam produkcijos vienetui prieš pakeitimą;
UR1, CM1 - medžiagos sunaudojimas ir kaina po pakeitimo.

b) medžiagos vieneto kainos pokyčiai apibrėžiami taip:

ΔMZ(cm) = MZf – Mzusl

Veiksnių įtaka tiesioginių medžiagų sąnaudų dydžiui nustatoma pagal šias formules:

a) gamybos apimties pokytis:

ΔМЗ(vп) = МЗусл1 – МЗп

b) gaminio medžiagų suvartojimo pokytis:

ΔMZ(ur) = MZusl2 – MZusl1

c) materialinių išteklių kainos pokytis:

ΔMZ(cm) = MZf – MZusl2

Skaičiavimai atliekami kiekvienai produkto rūšiai, remiantis suplanuotais ir ataskaitiniais skaičiavimais, vėliau apibendrinant gautus rezultatus visoje įmonėje. Bendra medžiagų sąnaudų vertės nuokrypių suma, veikiama pirmiau minėtų veiksnių, turėtų būti lygi skirtumui tarp faktinių ir planuojamų tiesioginių medžiagų sąnaudų verčių.

Tiesioginių medžiagų sąnaudų analizės faktorių modelį iliustruosime pavyzdžiu.

Tarkime, kad „Vector LLC“ gamina gaminį, kurio gamyboje naudojamos trijų rūšių medžiagos. Nustatykime veiksnių įtaką bendrai tiesioginių medžiagų sąnaudų sumai per ataskaitinį laikotarpį.

1 lentelė. Veiksnių įtakos tiesioginių medžiagų sąnaudų produkcijos vienetui dydžiui apskaičiavimas

Medžiagos tipas	Gamybos apimtis, vnt.		Medžiagų suvartojimas vienam gaminiui, vnt.		Vieneto kaina medžiaga, trinti.		Medžiagų išlaidos gaminiui, rub.			Gaminio medžiagų sąnaudų pasikeitimas
	planą	faktas	planą	faktas	planą	faktas	planą	MZusl2	faktas	bendras	įskaitant dėl
											vartojimo normos	kainos
Medžiaga A			3,08	2,97	500	650	1540	1485	1931	391	-55	446
Medžiaga B			2,75	2,75	100	120	275	275	330	55	0	55
Medžiaga B			1,1	1,19	50	55,6	55	60	66	11	4	7
Iš viso pagal gaminius	10	12					1870	1820	2327	457	-46	461

Naudodami grandininių pakeitimų metodą, nustatome medžiagų sąnaudas (lentelė Nr. 2).

2 lentelė. Medžiagų sąnaudos gamybai

Iš 2 lentelės matyti, kad specifinės medžiagų sąnaudos pagaminti 1 vnt. gaminys padidėjo 457 rubliais dėl materialinių išteklių vieneto kainos padidėjimo 461 rubliu, o sumažėjus suvartojimo rodikliui vienu vienetu, medžiagų sąnaudos gaminiui sumažėjo 46 rubliais.

Bendros medžiagų sąnaudos per ataskaitinį laikotarpį padidėjo 9 220 rublių, palyginti su planuotais rodikliais dėl pokyčių:

1. gamybos apimtis: 3740 rub.
2. Medžiagos sąnaudos gaminiui: -606 rub.
3. materialinių išteklių kaina: 6086 rub.

Pateikti duomenys rodo, kad pagrindinis kaštų augimo veiksnys yra materialinių išteklių vieneto savikainos padidėjimas.

Įmonės medžiagų sąnaudų analizė(atsiuntimo lentelė)

Tiesioginių medžiagų sąnaudų analizė atsižvelgiant į komercinių produktų struktūrą

Kelių produktų gamybos atveju analizei naudoju modifikuotą faktorių modelį, atsižvelgdamas į komercinių produktų (KP) struktūrą.

MZ = ∑ (VVP*UD*UR*CM)

Norėdami tai padaryti, būtina perskaičiuoti gamybos sąnaudas:

a) pagal planą:

MZp = ∑ (VVPp*URp*CMp)

b) pagal planą perskaičiuotas į faktinę gamybos apimtį:

MZusl1 = ∑(VVPp*URp*CMp)*Ivp

Ivp = VVPf / VVPp

c) pagal planuojamus standartus ir planuojamas faktinės gamybos kainas:

MZusl2 = ∑ (VVPf*URp*CMp)

d) faktiškai planuojamomis kainomis:

MZusl3 = ∑ (VVPf*URf*CMp)

d) iš tikrųjų:

MZf = ∑ (VVPf*URf*CMf)

Veiksnių įtaka bendros medžiagų sąnaudų sumos pokyčiui bus nustatyta pagal formules:

1) Gamybos apimties pokytis:

ΔМЗ(vп) = МЗусл1 – МЗп

2) Gamybos struktūros pasikeitimas:

ΔMZ(sp) = MZusl2 – MZusl1

3) Specifinio medžiagų suvartojimo pokytis:

ΔMZ(ur) = MZusl3 – MZusl2

4) Žaliavų ir medžiagų kainų pokyčiai:

ΔMZ(cm) = MZf – MZusl3

Apsvarstykite šiuos dalykus tiesioginių medžiagų sąnaudų analizės pavyzdys, kelių produktų gamyboje.

4 lentelė. Medžiagų kaštų analizė pagal gaminio rūšį

vardas	Medžiagos išlaidos, tūkstančiai rublių.				Medžiagų sąnaudų pasikeitimas, tūkstančiai rublių.
	Minimalus atlyginimas	MZusl1	MZusl2	MZf	bendras	įskaitant dėl:
						apimtis paleisti	normų vartojimo	kaina išteklių
1 produktas	18 700	22 440	21 834	27 920	9 220	3 740	-606	6 086
2 produktas	12 030	10 827	10 584	12 182	152	-1 203	-243	1 598
Iš viso	30 730	33 267	32 418	40 102	9 372	2 537	-849	7 684

Nustatykime gaminamos produkcijos struktūros įtaką tiesioginių medžiagų sąnaudų dydžiui.

Bendros Vector LLC produkcijos gamybos sąnaudos per ataskaitinį laikotarpį, palyginti su planuotais rodikliais, išaugo 9 372 rubliais, įskaitant prekę Nr. 1 - 9 220 rublių, prekę Nr. 2 - 152 rublius.

5 lentelė. Bendra medžiagų kaina gamybai

Remiantis lentelėje pateiktais duomenimis. 5 konstatuotina, kad bendra tiesioginių medžiagų sąnaudų gamybai suma padidėjo pasikeitus:

• gamybos apimtis: 1537 rub.
• gamybos struktūra: 1001 rub.
• specifinis medžiagų sunaudojimas: -849 rub.
• žaliavų kainos: 7684 rub.

Tiesioginių medžiagų sąnaudų faktorinė analizė(atsiuntimo lentelė)

Bibliografija:

1. Abryutina N.S. Gračiovas A.V. Įmonės finansinės ekonominės veiklos analizė: Mokomasis ir praktinis vadovas - M.: „Verslas ir paslauga“, 2007 m.
2. Savitskaya G.V. Įmonės ekonominės veiklos analizė, 5 leid., pataisyta. ir papildomas - M.: Infra-M, 2009 m.
3. Savitskaya G.V. Išsamios ekonominės veiklos analizės metodika: Trumpas kursas aukštajam mokslui. vadovėlis įstaigos / G.V. Savitskaja. - 3 leidimas, red. - M.: Infra-M, 2007 m.

Medžiagų sąnaudos daugumoje organizacijų yra vienas iš pagrindinių išlaidų straipsnių, kartu su darbo sąnaudomis ir įnašais bei ilgalaikio turto nusidėvėjimu. Šiuo atveju sąvokos „išlaidos“ ir „išlaidos“ paprastai laikomos sinonimais. Pažiūrėsime, kokios yra medžiagų sąnaudos apskaitoje ir mokesčių apskaitoje.

Kas reiškia materialines išlaidas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje

Medžiagų sąnaudos PBU 10/99 įvardijamos kaip viena iš įprastinės veiklos išlaidų rūšių (PBU 10/99 8 punktas). Tuo pačiu metu medžiagų sąnaudų sąrašas apskaitos požiūriu neatskleidžiamas.

Jei kreipiamės į mokesčių teisės aktus, tai 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnyje pateikiamas išlaidų, kurios mokesčių apskaitoje gali būti priskiriamos materialinėms išlaidoms, sąrašas. Šis sąrašas atidarytas.

Kokios yra medžiagų sąnaudos?

Medžiagos išlaidos apima:

• žaliavų, medžiagų ir komponentų pirkimo išlaidos;
• kuro, vandens, visų rūšių energijos, išleistos technologiniams tikslams, pirkimo išlaidos;
• gamybinio pobūdžio darbų ir paslaugų pirkimo išlaidos;
• nuostoliai dėl prekių trūkumo ir sugadinimo natūralių nuostolių ribose;
• kitos išlaidos.

Galime teigti, kad materialinės sąnaudos apskaitoje yra tos pačios aukščiau minėtos išlaidos, atsižvelgiant į konkrečios veiklos specifiką.

Buhalteris materialinių išlaidų sąrašą turėtų įtvirtinti organizacijos apskaitos politikoje apskaitos ir mokesčių apskaitos tikslais. Mūsų darbuotojai padės sudaryti apskaitos politiką.

Medžiagų sąnaudos pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Nepaisant to, kad išlaidų, į kurias atsižvelgiama pagal supaprastintą mokesčių sistemą, sąrašas yra uždaras, materialinės išlaidos supaprastinimo metu yra panašios į sąnaudas, į kurias atsižvelgia pelno mokesčio mokėtojai ir kurios įvardijamos PMĮ 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5 punktas, 1 punktas, 2 punktas, 346.16 straipsnis).

Tiesioginės medžiagų sąnaudos

Tiesioginių materialinių išlaidų sąvoką galima rasti Mokesčių kodekse (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 punktas). Taigi, tiesioginės materialinės išlaidos apima:

• išlaidos žaliavoms ir reikmenims, kurie naudojami gaminant prekes (atliekant darbus, teikiant paslaugas), yra jų pagrindas arba būtini komponentai, įsigijimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 str. 1 punktas, 1 punktas). );
• montuojamų komponentų arba papildomai apdorojamų pusgaminių pirkimo išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 4 punktas, 1 punktas).

Tuo pačiu metu organizacija turi teisę savarankiškai steigti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 10 dalis, 1 dalis, 318 straipsnis).

Tiesioginių medžiagų sąnaudų analizė

Kadangi tiesioginės materialinės išlaidos yra išlaidos, kurios yra tiesiogiai susijusios su prekių gamyba (darbų atlikimu, paslaugų teikimu) ir gali būti tiesiogiai priskiriamos jų savikainai, tiesioginis kaštų valdymas yra esminis veiksnys siekiant sumažinti išlaidas ir padidinti pelningumą. Išanalizavus tiesiogines medžiagų sąnaudas, nustatant jų dalį galutinio produkto savikainoje ir kainoje, taip pat medžiagų sąnaudų dalį atskiriems padaliniams ir veiklos rūšims, galima tirti rodiklius laikui bėgant ir nustatyti rezervus pelningumui didinti.