Sporządzanie sprawozdań finansowych możliwe jest wyłącznie w oparciu o syntetyczne i analityczne dane księgowe, podsumowane i pogrupowane zgodnie z obowiązującymi dokumentami regulacyjnymi. Zatem raportowanie księgowe jest ostatnim etapem całego procesu księgowego jako całości. Jednocześnie wybór konkretnych metod i technik prowadzenia ksiąg rachunkowych i sporządzania sprawozdań finansowych organizacja dokonuje samodzielnie.
Obecnie organizacja ma obowiązek sporządzać sprawozdania finansowe za kwartał, pół roku, dziewięć miesięcy i rok na zasadzie memoriałowej od początku roku sprawozdawczego. Z tą samą częstotliwością odbywa się przekazywanie sprawozdań finansowych do organów kontrolnych. Zgodnie z tym sprawozdania finansowe mogą być kwartalne i roczne.
Skład sprawozdań finansowych dla użytkowników zewnętrznych ustalany jest centralnie. Lista formularzy raportowych może się różnić w zależności od aktualnych dokumentów regulacyjnych w dniu raportowania. Jeżeli zgodnie z prawem organizacja podlega obowiązkowemu audytowi, wówczas w rocznym sprawozdaniu finansowym zamieszcza się raport z audytu potwierdzający rzetelność informacji księgowych.
Bilans stanowi podsumowanie aktywów, kapitału własnego i pasywów organizacji. Aktywa bilansowe ujawniają przedmiotowy skład masy majątku organizacji. Jednocześnie przez same aktywa rozumie się prawdopodobne przyszłe korzyści ekonomiczne uzyskane lub kontrolowane przez organizację w wyniku przeszłych transakcji i zdarzeń. Strona pasywów bilansu pokazuje, ile kapitału własnego zainwestowano w działalność gospodarczą organizacji, kto i w jakiej formie brał udział w tworzeniu masy majątkowej. Zobowiązanie wskazuje także kwotę zobowiązania, przez którą rozumie się prawdopodobną przyszłą utratę korzyści ekonomicznych wynikającą z istniejących zobowiązań do przeniesienia aktywów i świadczenia usług na rzecz innych organizacji w przyszłości, w wyniku przeszłych transakcji i zdarzeń.
Rachunek zysków i strat dostarcza informacji na temat kształtowania się wyników finansowych dla różnych rodzajów działalności organizacji. Jego głównymi wskaźnikami są przychody, koszty, wyniki pośrednie według rodzaju działalności, końcowy wynik finansowy za okres sprawozdawczy w formie zysku (straty), który należy uwzględnić w kapitale własnym. Raport ten pokazuje, jak zmieniają się kapitały własne organizacji pod wpływem przychodów i kosztów poniesionych w bieżącym okresie. Ponadto rachunek zysków i strat stanowi powiązanie pomiędzy poprzednim i bieżącym okresem sprawozdawczym oraz pokazuje, co spowodowało zmiany w bilansie okresu sprawozdawczego w stosunku do poprzedniego. Zwiększenie aktywów bilansu powstaje w wyniku nadwyżki przychodów nad wydatkami, a różnicę pomiędzy nimi kwalifikuje się jako zysk. Otrzymany zysk ujmuje się w bilansie jako zwiększenie kapitału własnego, zaś w rachunku zysków i strat – jako saldo nadwyżki przychodów nad wydatkami. Podobnie jest ze stratami.
Bilans oraz rachunek zysków i strat są obowiązkowymi elementami sprawozdawczości finansowej i sporządzane są zarówno przy sporządzaniu sprawozdań kwartalnych, jak i rocznych. Zestawienie wskaźników bilansu i rachunku zysków i strat, a także dodatkowe informacje na temat wskaźników wyników finansowych i ekonomicznych organizacji podawane są w innych formularzach sprawozdawczych i prezentowane w sprawozdaniach finansowych za dany rok.
Inne formularze sprawozdawcze obejmują zestawienie zmian w kapitale własnym, sprawozdanie z przepływów pieniężnych, załącznik do bilansu oraz notę objaśniającą.
Zestawienie zmian w kapitale stanowi zestawienie zmian wielkości wskaźników związanych z tworzeniem kapitału własnego i ujętych w bilansie jako salda na dzień bilansowy. Raport ten pokazuje skuteczność zarządzania organizacją. Informacje o kapitale organizacji są aktywnie wykorzystywane podczas przeprowadzania analiz ekonomicznych w celu określenia jej niezależności finansowej i innych podobnych wskaźników.
Rachunek przepływów pieniężnych charakteryzuje działalność organizacji w roku sprawozdawczym w kontekście różnych obszarów w powiązaniu ze stanami środków pieniężnych na początku i na końcu okresu sprawozdawczego. Tworzenie takich informacji wynika z faktu, że działalność każdej organizacji zakłada dostępność niezbędnych minimalnych zasobów finansowych na wdrożenie i rozwój.
W przeciwnym razie wypłacalność i stabilność finansowa organizacji stanie się wątpliwa dla zewnętrznych użytkowników raportów. Dlatego też administracja organizacji staje zawsze przed zadaniem wyboru właściwej polityki kredytowej i ustalenia efektywnych kierunków przepływów pieniężnych.
Załącznik do bilansu ma na celu udostępnienie użytkownikom sprawozdań finansowych dodatkowych danych, których nie warto umieszczać w bilansie: przedstawiają one zestawienie i zestawienie poszczególnych pozycji bilansu.
Nota objaśniająca do sprawozdania finansowego sporządzana jest w celu zapewnienia użytkownikom sprawozdań finansowych dodatkowych danych, których nie należy umieszczać w głównych formularzach sprawozdawczych, ale są one niezbędne do rzeczywistej oceny sytuacji finansowej organizacji, wyników finansowych działalności i zmian w swojej sytuacji finansowej. Główna różnica między tym formularzem polega na tym, że podczas jego wypełniania wykorzystywane są dane, które nie są odzwierciedlone w rachunkowości systemu.
Obecnie aktualne dokumenty regulacyjne przewidują możliwość zorganizowania niezależnego opracowywania formularzy sprawozdawczych księgowych. W tym przypadku uwzględniono dodatkowe wskaźniki i objaśnienia do nich.
Integralną częścią sprawozdań księgowych (finansowych) jest raport audytora potwierdzający wiarygodność sprawozdań finansowych organizacji, jeżeli podlegają one obowiązkowemu audytowi zgodnie z przepisami federalnymi. Wszelkie inne przypadki przeprowadzenia audytu organizacji kwalifikują się jako inicjatywa.
Wszystkie organizacje zarejestrowane na terytorium Federacji Rosyjskiej są zobowiązane do sporządzania sprawozdań finansowych. Wymóg ten zawarty jest w rozdziale 3 ustawy federalnej „O rachunkowości i raportowaniu” nr 129-FZ. Sprawozdania księgowe stanowią końcowy etap procesu księgowego i zgodnie z ww. prawem stanowią system wskaźników odzwierciedlających sytuację majątkową i finansową organizacji na dzień sprawozdawczy, a także wyniki finansowe jej działalności dla okres raportowania.
Sprawozdania księgowe to ujednolicony system danych o sytuacji majątkowej i finansowej organizacji oraz wynikach jej działalności finansowej i gospodarczej, opracowany na podstawie danych w ustalonych formularzach.
Przy sporządzaniu sprawozdań finansowych stosowane są podstawowe pojęcia, takie jak:
Okres sprawozdawczy - okres, za który organizacja musi sporządzić sprawozdanie finansowe;
dzień sprawozdawczy – dzień, na który organizacja ma obowiązek sporządzać sprawozdania finansowe.
Sprawozdania księgowe dzielą się na następujące grupy: ze względu na częstotliwość sporządzania:
Mediator;
coroczny
Raportowanie okresowe obejmuje raportowanie miesięczne, kwartalne, półroczne i dziewięciomiesięczne. Sprawozdawczość śródroczna nazywana jest okresową sprawozdawczością księgową.
Przy sporządzaniu sprawozdań finansowych za dzień bilansowy przyjmuje się ostatni dzień kalendarzowy okresu sprawozdawczego.
Przy sporządzaniu sprawozdania finansowego za rok sprawozdawczy rokiem sprawozdawczym jest rok kalendarzowy trwający od 1 stycznia do 31 grudnia włącznie.
Za pierwszy rok sprawozdawczy dla nowo utworzonych organizacji uważa się okres od dnia ich rejestracji państwowej do 31 grudnia roku odpowiedniego, a dla organizacji utworzonych po 1 października do 31 grudnia roku następnego.
Ustawa o rachunkowości stanowi, że wszystkie organizacje (z wyjątkiem budżetowych) składają roczne sprawozdania finansowe założycielom, członkom organizacji lub właścicielom jej majątku, a także terytorialnym organom statystycznym państwa w miejscu rejestracji organizacji oraz do organu podatkowego właściwego ze względu na miejsce rejestracji podatnika. Sprawozdania finansowe organizacji są udostępnione zainteresowanym użytkownikom, którzy mogą się z nimi zapoznać i otrzymać ich kopie. Zgodnie z Regulaminem rachunkowości przedłożone roczne sprawozdanie finansowe musi zostać zatwierdzone w sposób określony w dokumentach założycielskich organizacji. Na przykład, zgodnie z ustawą federalną nr 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością” i nr 208-FZ „O spółkach akcyjnych”, zatwierdzanie spółek z ograniczoną odpowiedzialnością i spółek akcyjnych należy do kompetencji walne zgromadzenie uczestników (akcjonariuszy). Zgodnie z art. 16 ustawy o rachunkowości otwarte spółki akcyjne, banki i inne instytucje kredytowe, towarzystwa ubezpieczeniowe, giełdy, fundusze inwestycyjne i inne fundusze utworzone ze środków prywatnych, publicznych i państwowych (składki) mają obowiązek publikować roczne sprawozdania finansowe w terminie późniejszym niż 1 czerwca roku następującego po roku sprawozdawczym.
Procedura publikowania rocznych sprawozdań finansowych przez otwarte spółki akcyjne została zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji nr 101.
Dokumentem określającym skład, treść i podstawę metodologiczną sporządzania sprawozdań finansowych organizacji (z wyjątkiem instytucji kredytowych, organizacji ubezpieczeniowych i organizacji budżetowych) jest Regulamin rachunkowości „Sprawozdania księgowe organizacji” (PBU 4/99), zatwierdzony przez Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji nr 43n.
Skład śródrocznego i rocznego sprawozdania finansowego jest inny. Śródroczne sprawozdania finansowe obejmują:
Rachunek zysków i strat (formularz nr 2).
Roczne sprawozdania finansowe obejmują:
Bilans (formularz nr 1);
Rachunek zysków i strat (formularz nr 2);
(formularz nr 3);
Raport drogowy (formularz nr 4);
Załącznik do bilansu (formularz nr 5);
Notatka wyjaśniająca;
Raport z audytu potwierdzający wiarygodność sprawozdań finansowych organizacji, jeżeli podlegają one obowiązkowemu audytowi zgodnie z przepisami federalnymi.
Małe przedsiębiorstwa, które nie stosują uproszczonego systemu opodatkowania, rachunkowości i sprawozdawczości zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i nie mają obowiązku przeprowadzania niezależnego badania wiarygodności sprawozdań finansowych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, mają prawo prawo do nieskładania zestawienia zmian w kapitale w ramach rocznego sprawozdania finansowego (formularz nr 3), rachunku przepływów pieniężnych (formularz nr 4), załącznika do bilansu (formularz nr 5), noty wyjaśniającej.
Małe przedsiębiorstwa, które nie stosują uproszczonego systemu opodatkowania, rachunkowości i sprawozdawczości zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i nie mają obowiązku przeprowadzania niezależnego badania wiarygodności sprawozdań finansowych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, mają prawo prawo do nieskładania Zestawienia zmian w kapitale w ramach rocznego sprawozdania finansowego (formularz nr 3), rachunku przepływów pieniężnych (formularz nr 4), załącznika do bilansu (formularz nr 5), jeżeli odpowiednie dane brakuje.
Organizacje non-profit mają prawo nie przedstawiać rachunku przepływów pieniężnych (formularz nr 4) w ramach rocznego sprawozdania finansowego, a w przypadku braku odpowiednich danych nie składać rachunku zmian w kapitale (formularz nr 3) ) oraz załącznik do bilansu (formularz nr 5). Organizacjom non-profit zaleca się zawarcie w rocznym sprawozdaniu finansowym Sprawozdania z przeznaczenia otrzymanych środków (formularz nr 6).
Organizacje publiczne (stowarzyszenia), które nie prowadzą i nie mają obrotu w zakresie sprzedaży towarów (pracy, usług) innych niż zbyte mienie, nie składają śródrocznych sprawozdań księgowych. Organizacje te nie składają rachunku zmian w kapitale (formularz nr 3), rachunku przepływów pieniężnych (formularz nr 4), załącznika do bilansu (formularz nr 5) ani noty wyjaśniającej w ramach swoje roczne sprawozdania finansowe.
Według stopnia uogólnienia danych sprawozdawczych:
podstawowy;
podsumowanie (skonsolidowane).
Sprawozdawczość pierwotna jest opracowywana i składana niezależnie przez każdy podmiot prawny. Sprawozdawczość skonsolidowana przygotowywana jest przez spółkę dominującą w oparciu o dane przekazane przez organizacje wchodzące w skład holdingu.
Sprawozdania księgowe jako jednolity system danych o sytuacji majątkowej i finansowej organizacji oraz wynikach jej działalności gospodarczej sporządzane są na podstawie danych księgowych.
Tworząc wskaźniki sprawozdawczości finansowej, należy kierować się Regulaminem rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 34n (zarejestrowanym w Ministerstwie Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej , numer rejestracyjny 1598), Regulamin rachunkowości „Sprawozdania księgowe organizacji” PBU 4/99, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 43n (zgodnie z wnioskiem Ministerstwa Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej N 6417-PK, to zarządzenie nie wymaga rejestracji państwowej), zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 4n „W sprawie formularzy sprawozdań finansowych organizacji” (zgodnie z wnioskiem Ministerstwa Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej N 729-ER, określone zamówienie nie wymaga rejestracji państwowej).
Jeżeli organizacja samodzielnie opracowuje formularze sprawozdawczości finansowej na podstawie wzorów formularzy podanych w załączniku do rozporządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 4n „W sprawie formularzy sprawozdawczości finansowej organizacji”, należy przestrzegać ogólnych wymagań dotyczących sprawozdawczości finansowej (kompletność, istotność, neutralność, porównywalność, porównywalność itp.).
Sprawozdanie finansowe musi zawierać dane niezbędne do stworzenia wiarygodnego i pełnego obrazu sytuacji finansowej organizacji, wyników finansowych jej działalności oraz zmian jej sytuacji finansowej. Jeżeli nie ma wystarczających danych, aby uzyskać pełny obraz sytuacji finansowej organizacji, wyników finansowych jej działalności i zmian w jej sytuacji finansowej, wówczas organizacja uwzględnia odpowiednie dodatkowe wskaźniki i wyjaśnienia w sprawozdaniach finansowych. Jednocześnie należy zapewnić neutralność informacji zawartych w sprawozdaniach finansowych, to znaczy wykluczyć jednostronne zaspokajanie interesów niektórych grup zainteresowanych użytkowników sprawozdań finansowych nad innymi. Jeżeli poprzez selekcję lub prezentację informacja wpływa na decyzje i oceny użytkowników w celu osiągnięcia z góry określonych wyników, informacja ta nie jest neutralna.
Dane ze sprawozdań finansowych organizacji muszą obejmować wskaźniki wyników dla wszystkich oddziałów, przedstawicielstw i innych oddziałów (w tym przydzielonych do odrębnych bilansów).
Wskaźniki dotyczące poszczególnych aktywów, pasywów, przychodów, wydatków i transakcji gospodarczych oraz składników kapitału powinny być prezentowane w sprawozdaniu finansowym odrębnie w przypadkach, gdy są one istotne i jeżeli bez ich znajomości przez zainteresowanych użytkowników nie jest możliwa ocena sytuacji finansowej sytuację organizacji lub wyniki finansowe jej działalności.
Każdy istotny wskaźnik musi być prezentowany odrębnie w sprawozdaniu finansowym. Nieistotne kwoty o podobnym charakterze lub celu mogą być łączone i nie mogą być prezentowane oddzielnie.
Jeżeli dany wskaźnik sam w sobie nie jest istotny, łączy się go z innymi w bilansie, rachunku zysków i strat lub w objaśnieniach do nich (w załącznikach do bilansu i rachunku zysków i strat lub noty objaśniającej).
Należy mieć na uwadze, że poszczególne wskaźniki, które nie są na tyle istotne, aby wymagały odrębnej prezentacji w bilansie i rachunku zysków i strat, mogą być na tyle istotne, że zostaną zaprezentowane odrębnie w notach.
Wskaźnik uznaje się za istotny, jeżeli jego nieujawnienie może mieć wpływ na decyzje gospodarcze zainteresowanych użytkowników podejmowane na podstawie informacji sprawozdawczych. Decyzja organizacji o tym, czy dany wskaźnik jest istotny, zależy od oceny wskaźnika, jego charakteru i konkretnych okoliczności jego wystąpienia.
Organizacja musi ujawnić w swoim sprawozdaniu finansowym co najmniej dane dotyczące grup pozycji bilansu i pozycji rachunku zysków i strat, zgodnie z wymogami Regulaminu Rachunkowości „Sprawozdania rachunkowe” PBU 4/99.
Objaśnienia odpowiednich wskaźników grup pozycji bilansu lub pozycji rachunku zysków i strat, biorąc pod uwagę wielkość i charakterystykę danych zawartych w grupie pozycji bilansu lub pozycji rachunku zysków i strat, może dostarczyć bezpośrednio organizacja w powyższych formach (jako „w tym” lub „w tym” do odpowiednich grup pozycji lub pozycji) lub w notach do bilansu i rachunku zysków i strat.
Należy pamiętać, że kwotę uznaje się za znaczącą, jeżeli jej stosunek do sumy odpowiednich danych za rok sprawozdawczy wynosi co najmniej pięć procent. Organizacja może podjąć decyzję o zastosowaniu innego kryterium niż powyższe w celu odzwierciedlenia istotnych informacji w swoim sprawozdaniu finansowym.
Opracowując i przyjmując treść objaśnień do bilansu i rachunku zysków i strat, organizacja ma prawo, dla celów odzwierciedlenia w sprawozdaniu finansowym, istotnych wskaźników lub bez wiedzy, których zainteresowani użytkownicy nie mogą ocenić sytuację finansową organizacji lub wyniki finansowe jej działalności, poszczególne wskaźniki zawarte w Załączniku do bilansu (Wzór nr 5) według wzoru formularza, przedstaw to w formie niezależnego (samodzielnego) formularza(ów) finansowego oświadczenia lub uwzględnić te wskaźniki w nocie wyjaśniającej.
Małe przedsiębiorstwa, które nie stosują uproszczonego systemu opodatkowania, rachunkowości i sprawozdawczości zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i nie są zobowiązane do przeprowadzania niezależnego badania wiarygodności sprawozdań finansowych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, mogą podjąć decyzję do składania sprawozdań finansowych w wysokości wskaźników dla grup pozycji księgowych bilansu i rachunku zysków i strat bez dodatkowych wyjaśnień w określonych formularzach oraz bez udzielania wyjaśnień do bilansu i rachunku zysków i strat.
Małe przedsiębiorstwa, które nie stosują uproszczonego systemu opodatkowania, rachunkowości i sprawozdawczości zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i są zobowiązane do przeprowadzenia niezależnego badania wiarygodności sprawozdań finansowych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, nie mogą składać Zestawienie zmian w kapitale (formularz N) w ramach rocznego sprawozdania finansowego 3), Rachunek przepływów pieniężnych (formularz nr 4), Załącznik do bilansu (formularz nr 5), jeżeli brakuje odpowiednich danych.
Wskaźniki dotyczące niektórych rodzajów aktywów, pasywów, przychodów, wydatków i transakcji gospodarczych można prezentować w bilansie lub rachunku zysków i strat w łącznej kwocie z ujawnieniem jedynie w objaśnieniach do bilansu i rachunku zysków i strat (formularz nr 1). 5, dodatkowo przyjęty formularz i/lub nota wyjaśniająca), jeżeli każdy z tych wskaźników z osobna jest nieistotny dla oceny przez zainteresowanych użytkowników sytuacji finansowej organizacji lub wyników finansowych jej działalności.
Sporządzając bilans, rachunek zysków i strat oraz objaśnienia do nich, organizacja musi przestrzegać przyjętej przez nią treści i form sprawozdań finansowych w ustalony sposób z jednego roku sprawozdawczego na drugi. W takim przypadku, jeśli jeden lub drugi artykuł (wiersz, kolumna) przewidziany w formie przyjętej przez organizację nie zostanie wypełniony, ze względu na brak odpowiednich aktywów, pasywów, dochodów, wydatków lub transakcji biznesowych organizacji w okresie sprawozdawczym , ten artykuł (linia, kolumna) jest przekreślony.
Dla każdego wskaźnika liczbowego sprawozdania finansowego, z wyjątkiem raportu przygotowanego przez nowo utworzoną organizację, za pierwszy okres sprawozdawczy, należy podać dane za co najmniej dwa lata – rok sprawozdawczy i rok poprzedzający rok sprawozdawczy. Jeżeli organizacja zdecyduje się ujawnić w swoich sprawozdaniach finansowych dane dla każdego wskaźnika liczbowego za okres dłuższy niż dwa lata (trzy lub więcej), wówczas organizacja musi zapewnić porównywalność danych dla wszystkich okresów.
Informacje porównawcze dla każdego wskaźnika liczbowego można zawrzeć bezpośrednio w formularzach sprawozdawczych zaakceptowanych przez organizację (w tym w formie odrębnych tabel umieszczanych bezpośrednio w formularzach bilansu lub rachunku zysków i strat po wskaźnikach, w załączniku do bilansu arkusz (formularz nr 5), w formularzach opracowanych i przyjętych przez organizację samodzielnie) lub w nocie wyjaśniającej.
Sprawozdania finansowe organizacji muszą zapewniać porównywalność danych sprawozdawczych ze wskaźnikami za poprzedni rok (lata) sprawozdawczy lub odpowiadające im okresy poprzednich okresów sprawozdawczych w oparciu o zmiany związane ze stosowaniem Regulaminu rachunkowości „Organizacja rachunkowa” PBU 1/98, zatwierdzonego przez Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 60n (zarejestrowane w Ministerstwie Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej pod numerem rejestracyjnym 1673), przepisy prawne i inne, uwzględniające przeprowadzoną reorganizację itp.
Jeżeli dane za okres poprzedzający okres sprawozdawczy nie są porównywalne z danymi za okres sprawozdawczy, wówczas pierwsze z tych danych podlegają korekcie w oparciu o zasady określone w aktach prawnych o rachunkowości. Każdą istotną korektę należy wykazać w notach do bilansu i rachunku zysków i strat wraz z podaniem przyczyn korekty.
Zgodnie z Zaleceniami metodologicznymi dotyczącymi sporządzania i prezentacji skonsolidowanych sprawozdań finansowych, zatwierdzonymi Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 112 (zgodnie z konkluzją Ministerstwa Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej N 07-02-285 -97, określone rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nie wymaga rejestracji państwowej), organizacje, które sporządzają skonsolidowane sprawozdania finansowe, biorąc pod uwagę dane dotyczące swoich spółek zależnych (zależnych), ustalają wielkość sprawozdań finansowych sprawozdania składane im przez spółki zależne i zależne (w tym dodatkowe informacje niezbędne do sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego), wymogi stawiane przez założycieli dla celów sporządzania informacji o skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym. Ustalony zakres tych sprawozdań finansowych oraz wymogi są uwzględniane przez spółki zależne i stowarzyszone przy opracowywaniu i przyjmowaniu wzorów sprawozdań finansowych (w celu osiągnięcia jednolitości ich struktury i treści).
Ministerstwa federalne i inne federalne organy wykonawcze Federacji Rosyjskiej, dokonujące zgodnie z ustaloną procedurą sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych dla przedsiębiorstw unitarnych, a także dla spółek akcyjnych (spółek), części akcji które są przypisane do własności federalnej (niezależnie od wielkości udziału), konieczne jest także określenie wymagań dotyczących struktury i treści formularzy sprawozdawczych dla podległych im przedsiębiorstw i organizacji, aby opracować i przyjąć jednolite formularze uwzględniające uwzględniać specyfikę branżową swojej działalności.
Aby zapewnić wiarygodność danych księgowych i sprawozdań finansowych, organizacje są zobowiązane do przeprowadzenia inwentaryzacji majątku i pasywów, podczas której sprawdza się i dokumentuje ich obecność, stan i wycenę. Inwentaryzację przeprowadza się zgodnie z Wytycznymi dotyczącymi inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych, zatwierdzonymi rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 49 (zgodnie z wnioskiem Ministerstwa Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej N 07- 01-389-95, Zamówienie nie wymaga rejestracji państwowej).
W przypadkach, gdy organizacja zidentyfikuje nieprawidłowe odzwierciedlenie transakcji biznesowych z bieżącego okresu przed końcem roku sprawozdawczego, korekty wprowadza się poprzez zapisy na odpowiednich kontach księgowych w miesiącu okresu sprawozdawczego, w którym zidentyfikowano zniekształcenia. W przypadku stwierdzenia nieprawidłowego odzwierciedlenia transakcji gospodarczych w roku sprawozdawczym po jego zakończeniu, ale za który roczne sprawozdanie finansowe nie zostało zatwierdzone w przewidziany sposób, korekty dokonuje się poprzez wpisy w grudniu roku, za który roczne sprawozdanie finansowe jest sporządzane przygotowane do zatwierdzenia i przesłania pod odpowiednie adresy.
Jeżeli organizacja ujawni w bieżącym okresie sprawozdawczym, że transakcje biznesowe zostały błędnie odzwierciedlone w rachunkach księgowych w zeszłym roku, nie dokonuje się korekt w księgach rachunkowych i sprawozdaniach finansowych za poprzedni rok sprawozdawczy (po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego w określonych sposób).
Sprawozdania finansowe dołączane są do listu przewodniego organizacji, sporządzonego w określony sposób i zawierającego informacje o składzie prezentowanego sprawozdania finansowego.
W formularzach sprawozdań finansowych nie powinno być żadnych wymazań ani wymazań.
Sprawozdania finansowe składane na adresy określone w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej są podpisywane przez kierownika i głównego księgowego (księgowego) organizacji.
W organizacjach, w których księgowość prowadzona jest na podstawie umowy przez wyspecjalizowaną organizację (scentralizowany dział księgowości) lub specjalistycznego księgowego, sprawozdania finansowe podpisują kierownik organizacji i kierownik wyspecjalizowanej organizacji (scentralizowany dział księgowości) lub specjalista prowadzący księgowość.
Przygotowując sprawozdania finansowe, należy pamiętać, że proces księgowy w organizacjach prowadzony jest w oparciu o przyjętą przez nie politykę rachunkowości zgodnie z Regulaminem rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” PBU 1/98, który zakłada izolacja własności i ciągłość działalności organizacji, kolejność stosowania polityki rachunkowości, a także czasowa pewność faktów związanych z działalnością gospodarczą. Polityka rachunkowości musi także spełniać wymogi kompletności, ostrożności, pierwszeństwa treści nad formą, spójności i racjonalności.
Sprawozdania księgowe są końcowym etapem księgowości, na którym podsumowuje się, grupuje i uszczegóławia informacje zgromadzone na rachunkach za okres sprawozdawczy. Większość sald rachunków na dzień sprawozdawczy jest uwzględniona w raportowanym bilansie. Informacje zgromadzone na rachunkach regulacyjnych i operacyjnych, które nie mają sald, nie mogą zostać odzwierciedlone w bilansie. Znajduje to odzwierciedlenie w postaci raportów charakteryzujących wskaźniki obrotów na rachunkach. Do sporządzania sprawozdań finansowych wykorzystuje się również informacje analityczne w celu rozszyfrowania sald i obrotów na rachunkach syntetycznych. Formularze sprawozdawcze zawierają również wskaźniki obliczeniowe, których nie ma na rachunkach, ale podstawą ich obliczeń są głównie informacje księgowe.
Sprawozdania finansowe są zatem zbiorem sprawozdań opartych na wiarygodnych danych z bieżącej rachunkowości, które stanowią jej kontynuację i wynik. Jak wspomniano wcześniej, wszystkie raporty księgowe są ściśle powiązane z bilansem; rozwijają i uzupełniają system wskaźników bilansowych. Szereg raportów zawiera szczegółowe informacje i objaśnienia poszczególnych pozycji bilansu.
Minimalny skład sprawozdań finansowych zatwierdza Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej. Obecnie, zgodnie z Regulaminem rachunkowości „Sprawozdania księgowe organizacji” (PBU 4/99), za składniki sprawozdania finansowego organizacji uważa się:
Bilans;
Raport zysków i strat;
Objaśnienia do bilansu i rachunku zysków i strat przewidziane przepisami systemu regulacji rachunkowości;
Raport z audytu potwierdzający rzetelność sprawozdań finansowych organizacji, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podlegają one obowiązkowemu badaniu.
Przy ustalaniu zawartości składników sprawozdań finansowych zaleca się organizacjom uwzględnienie wykazu informacji, które zgodnie z obowiązującymi przepisami o rachunkowości podlegają ujawnieniu w niektórych formach sprawozdań finansowych.
Więc, bilans musi zawierać dane dotyczące majątku organizacji (aktywów) i jego źródeł (pasywów) na początku i na końcu okresu sprawozdawczego.
Aktywa obejmują alokację aktywa trwałe:
Wartości niematerialne i prawne (prawa własności intelektualnej (przemysłowej), patenty, licencje, znaki towarowe, znaki usługowe, wydatki organizacyjne, reputacja biznesowa itp.);
Środki trwałe (działki i obiekty zarządzania środowiskiem, budynki, konstrukcje, maszyny, urządzenia, niedokończona konstrukcja itp.);
Dochodowe inwestycje w aktywa rzeczowe (nieruchomość przeznaczona na leasing i umowę najmu);
Długoterminowe inwestycje finansowe (inwestycje w spółkach zależnych i stowarzyszonych, udzielone pożyczki i inne inwestycje finansowe na okres dłuższy niż 12 miesięcy);
Wydatki na prace badawczo-rozwojowe i technologiczne;
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Aktywa bilansowe należy wydzielić w osobnej sekcji aktywa obrotowe:
Zapasy (surowce, dostawy, koszty produkcji w toku (koszty dystrybucji), produkty i towary gotowe, rozliczenia międzyokresowe kosztów itp.);
Naliczony podatek od wartości dodanej;
Należności (długi nabywców, klientów, spółek zależnych i stowarzyszonych, założycieli z tytułu wpłat na kapitał zakładowy, wystawionych zaliczek, należności z tytułu weksli itp. w kontekście należności, których płatności oczekuje się w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego, oraz należności, których spłaty oczekuje się po upływie ponad 12 miesięcy od dnia bilansowego),
Krótkoterminowe inwestycje finansowe (udzielone pożyczki i inne inwestycje finansowe na okres krótszy niż 12 miesięcy);
Gotówka (gotówka w kasie, na rachunkach bieżących, rachunkach walutowych itp.).
Pasywa w bilansie powinny obejmować: kapitał I rezerwy:
Kapitał autoryzowany;
Dodatkowy kapitał;
Kapitał rezerwowy (rezerwy utworzone zgodnie z ustawodawstwem i dokumentami założycielskimi);
Zyski zatrzymane (niepokryta strata);
Akcje własne zakupione od akcjonariuszy.
Zobowiązania długoterminowe i krótkoterminowe należy uwzględnić w oddzielnych sekcjach.
Dołączony zobowiązania długoterminowe konieczne jest podkreślenie informacji o wszystkich pożyczkach i pożyczkach organizacji, które podlegają spłacie po upływie ponad 12 miesięcy od dnia bilansowego, a także o rezerwach z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Zobowiązania krótkoterminowe Bilans należy podzielić na:
W przypadku pożyczonych środków (kredytów i pożyczek podlegających spłacie w terminie 12 miesięcy od dnia bilansowego);
Zobowiązania (dług wobec dostawców i wykonawców, spółek zależnych i stowarzyszonych, personelu organizacji, funduszy budżetowych i socjalnych, z tytułu otrzymanych zaliczek itp.);
Przychody przyszłych okresów;
rezerwy na przyszłe wydatki i płatności.
Dla porównania bilans ma odzwierciedlać informacje o dostępności przedmiotów wartościowych zaksięgowanych na kontach pozabilansowych (wynajęte środki trwałe, pozycje zapasów przyjęte na przechowanie, długi niewypłacalnych dłużników spisane ze stratą itp.).
Raport zysków i strat ma na celu scharakteryzowanie wyników finansowych działalności organizacji za okres sprawozdawczy i ten sam okres roku poprzedniego, a także dochodów i wydatków, które zapewniły je na zwykłą działalność itp.
Ta forma sprawozdania finansowego musi zawierać dane o przychodach (netto) ze sprzedaży oraz koszcie sprzedanych towarów, produktów, robót i usług.
Odrębne pozycje rachunku zysków i strat mają odzwierciedlać wydatki handlowe i administracyjne (przy odpowiedniej organizacji księgowej).
Należy również podkreślić informacje na temat dochodów operacyjnych i nieoperacyjnych oraz wydatków organizacji. Jeżeli zajdzie taka potrzeba, przychody i koszty nadzwyczajne mogą zostać zaprezentowane jako odrębne pozycje.
Zaleca się prezentację wyników finansowych w rachunku zysków i strat przy wykorzystaniu takich wskaźników jak „Zysk brutto”, „Zysk (strata) na sprzedaży”, „Zysk (strata) przed opodatkowaniem”, „Zysk (strata) netto okresu sprawozdawczego”.
Podatek od zysku naliczony przez organizację należy rozdzielić osobno.
Organizacje stosujące różne zasady uznawania przychodów i kosztów, określone w regulacyjnych aktach prawnych dotyczących rachunkowości oraz ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat, muszą prezentować dane dotyczące stałych zobowiązań podatkowych, aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego oświadczenie.
W rozpatrywanym formularzu sprawozdawczym spółki akcyjne muszą ujawnić informację o części zysku (straty) okresu sprawozdawczego przypadającej akcjonariuszom – właścicielom akcji zwykłych (podstawowy zysk (strata) na akcję), a także o możliwym zmniejszenie poziomu zysku podstawowego (zwiększenia straty) na akcję w przyszłym okresie sprawozdawczym (rozwodniony zysk (strata) na akcję).
Objaśnienia do bilansu i rachunku zysków i strat powinny zawierać wskaźniki dostarczające użytkownikom sprawozdań finansowych dodatkowych informacji, których nie wypada uwzględnić w bilansie i rachunku zysków i strat, a które są niezbędne, aby użytkownicy mogli bardziej realistycznie ocenić sytuację majątkową i finansową organizacji, a także rezultaty swojej działalności.
Objaśnienia do bilansu i rachunku zysków i strat prezentowane są w formie odrębnych formularzy sprawozdawczych. Takimi formularzami mogą być zestawienie zmian w kapitale, sprawozdanie z przepływów pieniężnych, załącznik do bilansu, sprawozdanie z przeznaczenia otrzymanych środków, nota objaśniająca oraz formularze specjalistyczne.
Zestawienie zmian w kapitale własnym ma na celu odzwierciedlenie danych o dostępności kapitału organizacji na początek i koniec okresu sprawozdawczego oraz lat poprzednich w kontekście jego składników (kapitał docelowy, kapitał zapasowy, kapitał rezerwowy, zyski zatrzymane (niepokryta strata)) z podkreśleniem powodów co doprowadziło do zmiany tych składników i całego kapitału. Może również odzwierciedlać informacje o obecności i ruchu rezerw w latach sprawozdawczych i poprzednich (rezerwy utworzone zgodnie z przepisami, rezerwy utworzone zgodnie z dokumentami założycielskimi, rezerwy szacunkowe, rezerwy na przyszłe wydatki) z alokacją każdej rezerwy utworzonej przez organizacja. Dla porównania, w rozważanym formularzu raportowania podano dane na temat stanu aktywów netto organizacji i celu ukierunkowanego finansowania.
Sprawozdanie z przepływów pieniężnych musi ujawnić informacje o dostępności i przepływie środków za okres sprawozdawczy i ten sam okres roku poprzedniego w kontekście kierunków ich przemieszczania się oraz rodzajów działalności organizacji: bieżącej, inwestycyjnej i finansowej.
W Załącznik do bilansu zapewnione są wskaźniki charakteryzujące obecność i przepływ majątku podlegającego amortyzacji (wartości niematerialne, środki trwałe, rentowne inwestycje w środki trwałe), wydatki na badania, prace rozwojowe i technologiczne, wydatki na rozwój zasobów naturalnych, a także wskaźniki składu inwestycji finansowych, należności i zobowiązań, wydatków na zwykłą działalność, otrzymanych i wydanych zabezpieczeń, pomocy rządowej.
Sprawozdanie z przeznaczenia otrzymanych środków Zaleca się uwzględnienie organizacji non-profit w rocznym sprawozdaniu finansowym. O jego zawartości decydują dane o dostępności otrzymanych środków i ich przepływie w kontekście źródeł dochodów i obszarów wykorzystania.
Specyficzną częścią sprawozdania finansowego, w szczególności wchodzącą w skład objaśnień do bilansu i rachunku zysków i strat, jest nota objaśniająca. Różni się formą od innych raportów księgowych.
Notatka wyjaśniająca nie jest tabelą, ale dowolnym tekstem. W razie potrzeby tekst noty wyjaśniającej może zawierać wykresy, diagramy i małe tabele. Treść noty wyjaśniającej powinna zawierać krótki opis organizacji, wnioski analityczne na temat wyników działalności finansowo-gospodarczej organizacji z linkami do metod zastosowanych w analizie, odzwierciedlać konkretne aspekty polityki rachunkowości i jej zmian dla kolejny okres sprawozdawczy. Nota wyjaśniająca ma na celu odzwierciedlenie informacji o nadzwyczajnych faktach związanych z działalnością gospodarczą i ich skutkach, o zdarzeniach po dniu sprawozdawczym i warunkowych faktach związanych z działalnością gospodarczą, o osobach powiązanych, o zaniechaniu działalności, o środkach ochrony środowiska itp.
Specjalistyczne formularze są uwzględniane w sprawozdaniach finansowych w celu odzwierciedlenia charakterystyki branżowej organizacji. Ich strukturę i instrukcje dotyczące procedury wypełniania zatwierdzają właściwe ministerstwa i departamenty w zakresie ich kompetencji. Nie mogą one jednak być sprzeczne z przepisami Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej.
Raport z audytu musi zawierać takie informacje jak nazwa formularza, informację o firmie audytorskiej (audytorze), do której jest kierowane, nazwę podmiotu gospodarczego, przedmiot badania, wskazanie aktu normatywnego, do którego kierowane jest sprawozdanie księgowe musi spełniać, ogólne wyniki sprawdzenia stanu rachunkowości i sprawozdawczości, opinię firmy audytorskiej (audytora) na temat wiarygodności sprawozdania finansowego podmiotu gospodarczego, datę sporządzenia itp.
Zgodnie z ustawą federalną „O rachunkowości” wszystkie organizacje zlokalizowane na terytorium Federacji Rosyjskiej, a także oddziały i przedstawicielstwa organizacji zagranicznych (o ile umowy międzynarodowe Federacji Rosyjskiej nie stanowią inaczej) są zobowiązane do prowadzenia księgowości dokumentacja. Obywatele prowadzący działalność gospodarczą nie tworzący osobowości prawnej prowadzą ewidencję dochodów i wydatków w sposób określony w ustawodawstwie podatkowym Federacji Rosyjskiej.
Menedżer jest odpowiedzialny za organizację rachunkowości w organizacjach. Menedżer odpowiada także za przestrzeganie prawa przy przeprowadzaniu transakcji biznesowych.
Status prawny usług księgowych w organizacjach jest regulowany przez obowiązujące przepisy prawa, przepisy dotyczące rachunkowości i jest zdeterminowany skalą i strukturą organizacyjną zarządzania organizacją. Zgodnie z ustawą federalną „O rachunkowości” (art. 6) szefowie organizacji mogą, w zależności od ilości prac księgowych:
- ustanowić służbę księgową jako jednostkę strukturalną kierowaną przez głównego księgowego;
- dodać do personelu stanowisko księgowego;
- przenieść na podstawie umowy prowadzenie księgowości do scentralizowanego działu księgowości, wyspecjalizowanej organizacji lub specjalistycznego księgowego;
- osobiście prowadzić księgi rachunkowe.
Przypisanie kwestii formy organizacji i prowadzenia rachunkowości kompetencjom zarządzającego powoduje, że założyciele, wspólnicy lub inni uczestnicy danej osoby prawnej, a także właściciele nieruchomości nie mają prawa w drodze swoich decyzji do bezpośrednio określają formę organizacji prac księgowych.
W praktyce szef organizacji rzadko sam kieruje. We wszystkich przypadkach organizacji usług księgowych kierownik musi stworzyć warunki niezbędne do prawidłowej księgowości, zapewnić ścisłe przestrzeganie wszystkich działów strukturalnych i pracowników organizacji związanych z rachunkowością z wymaganiami głównego księgowego lub księgowego wykonującego swoje funkcje dotyczące przygotowanie i przedstawienie niezbędnych dokumentów i informacji księgowych.
Ustawa federalna „O rachunkowości” określa główne zadania stojące przed obsługą księgową organizacji:
- generowanie pełnych i rzetelnych informacji o działalności organizacji i jej stanie majątkowym, niezbędnych użytkownikom wewnętrznym sprawozdań finansowych – menadżerom, założycielom i właścicielom majątku organizacji, a także użytkownikom zewnętrznym – inwestorom, wierzycielom i innym użytkownikom sprawozdań finansowych;
- dostarczanie informacji niezbędnych wewnętrznym i zewnętrznym użytkownikom sprawozdań finansowych w celu monitorowania zgodności z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej podczas prowadzenia działalności gospodarczej przez organizację i jej wykonalności, dostępności i przepływu majątku i zobowiązań, wykorzystania zasobów materialnych, pracy i finansowych zgodnie z zatwierdzonymi normami, standardami i szacunkami;
- zapobieganie negatywnym skutkom działalności gospodarczej organizacji oraz identyfikacja wewnętrznych rezerw zapewniających jej stabilność finansową.
Struktura organizacyjna służby księgowej
Strukturę zarządzania organizacją rozumie się jako uporządkowany zbiór wyspecjalizowanych usług funkcjonalnych i jednostek produkcyjnych, powiązanych ze sobą w procesie uzasadniania, opracowywania, przyjmowania i wdrażania decyzji zarządczych. W ramach tej struktury odbywa się cały proces zarządzania: przepływ przepływów informacji, kontrola i analiza wiarygodności, podejmowanie decyzji zarządczych, w których uczestniczy cały personel. Struktura jest niezbędna, aby wszystkie procesy zachodzące w organizacji przebiegały terminowo i wysokiej jakości.
Kluczowymi pojęciami struktury zarządzania są elementy, powiązania (relacje), poziomy i władze. Elementami struktury zarządczej mogą być zarówno poszczególni pracownicy, jak i służby zatrudniające specjalistów realizujących swoje obowiązki funkcjonalne. Relacje pomiędzy elementami struktury zarządzania utrzymywane są poprzez powiązania, które dzielimy na pionowe i poziome (liniowe i funkcjonalne).
Usługa księgowa to jednostka strukturalna organizacji, która pełni funkcje gromadzenia, przetwarzania i grupowania informacji w postaci skonsolidowanych dokumentów księgowych oraz dokonywania zapisów na kontach księgowych. Struktura obsługi księgowej zależy od rodzaju działalności, wielkości organizacji itp.
Obsługa księgowa (księgowość) jest najlepiej zorganizowaną częścią informacyjnego wsparcia decyzji zarządczych. Jest to jedyne źródło zasilania udokumentowanej i systematycznie wspieranej informacji ekonomicznej o faktycznej dostępności i wykorzystaniu majątku i zasobów organizacji, procesach gospodarczych i wynikach działalności, zobowiązaniach dłużnych, rozrachunkach i roszczeniach.
Racjonalność organizacji rachunkowości w dużej mierze zależy od prawidłowego określenia struktury rachunkowości i aparatu księgowego. Rachunkowość jest niezależną jednostką strukturalną organizacji.
Skład ilościowy działu księgowości zależy od wielkości organizacji, rodzaju działalności i przynależności branżowej, technologii organizacji i produkcji, obecności podziałów strukturalnych i ich lokalizacji terytorialnej, kwalifikacji pracowników księgowych i automatyzacji prac księgowych itp.
We współczesnych warunkach wyłoniły się trzy główne typy organizacji struktury usług księgowych: liniowa (hierarchiczna), pionowa (siedziba główna) i funkcjonalna (połączona).
Na organizacja liniowa (hierarchiczna). strukturze rachunkowości wszyscy pracownicy księgowi otrzymują zadania i podlegają bezpośrednio głównemu księgowemu (ryc. 1). Ta struktura rachunkowości jest stosowana w małych organizacjach.
Ryż. 1. Liniowa (hierarchiczna) organizacja rachunkowości
Na organizacja pionowa (personel liniowy). W aparacie księgowym tworzone są pośrednie ogniwa kierownicze (działy, sektory, grupy), na których czele stoją starsi księgowi. Pracownicy księgowości otrzymują zadania od starszych księgowych odpowiednich szczebli zarządzania (ryc. 2) i podlegają bezpośrednio wyższym księgowym.
Ten model struktury rachunkowości jest stosowany w średnich i dużych organizacjach. W takim przypadku w strukturze księgowej można utworzyć następujące działy:
- rozliczenie, które rejestruje rozliczenia z personelem z tytułu wynagrodzeń, ZUS, dostawców, odbiorców i klientów itp.;
- materiał, w którym prowadzi się zapisy przyjęcia i wydatkowania zapasów;
- gotówka, która uwzględnia transakcje gotówkowe, transakcje na rachunkach bankowych;
- produkcja, która uwzględnia koszty i produkcję, oblicza koszty produkcji oraz przygotowuje raporty dotyczące kosztów i produkcji;
- księgowanie wyrobów gotowych, które wykonuje rozliczanie wyrobów gotowych w magazynach i ich sprzedaż;
- Podatki, które prowadzą ewidencję płatności podatków i sporządzają zeznania podatkowe;
- ogólny, który wykonuje inne operacje i odzwierciedla je w Księdze Głównej, sporządza sprawozdawczość księgową i statystyczną.
W dużych organizacjach, oprócz wymienionych, mogą istnieć działy zajmujące się rozliczaniem inwestycji kapitałowych, rachunkowością środków trwałych itp. Ponadto w strukturze rachunkowości można uwzględnić sektory audytu wewnętrznego, rachunkowości zarządczej i rachunkowości podatkowej.
Ryż. 2. Pionowa organizacja rachunkowości
Na organizacja funkcjonalna (połączona). dla obszarów prac księgowych, które wykonują zamknięty cykl pracy, tworzone są specjalne jednostki strukturalne rachunkowości. Prawa głównego księgowego w tym przypadku przechodzą na kierowników działów księgowych w ramach ustalonych kompetencji. Ta struktura aparatu księgowego stosowana jest w dużych organizacjach i organizacjach, w których utworzono centra odpowiedzialności w oparciu o organizację wewnątrzekonomicznych powiązań finansowych i gospodarczych.
W przypadku korzystania z dowolnego rodzaju organizacji o strukturze księgowej jedynie ugruntowane relacje z innymi służbami i oddziałami umożliwiają uzyskanie informacji niezbędnych do zarządzania i zapewnienia kontroli nad działalnością gospodarczą i finansową organizacji. W razie potrzeby (duży nakład pracy) do personelu księgowego można dodać stanowisko zastępcy głównego księgowego, za pośrednictwem którego prowadzona jest interakcja głównego księgowego z pracownikami i ich grupami.
Jeżeli jest więcej niż dwóch księgowych, usługa księgowa musi zostać sformalizowana jako jednostka strukturalna organizacji, na której czele stoi główny księgowy, który zarządza działem księgowości.
Większość systemów księgowych w praktyce światowej charakteryzuje się obecnością dwóch działów księgowych: finansowego (ogólnego) i zarządczego (analitycznego, przemysłowego).
Rachunkowość finansowa (ogólna). rozwiązuje problemy relacji organizacji z państwem, bankami, akcjonariuszami, dostawcami, klientami i innymi kontrahentami. Organizacja rachunkowości finansowej, odpowiadająca krajowemu systemowi rachunkowości, jest w takim czy innym stopniu regulowana przez państwo, a w wielu przypadkach przez grupę państw reprezentowaną przez organizacje międzyrządowe. Pracownicy księgowości finansowej zajmują się ustalaniem sytuacji finansowej i majątkowej organizacji, oceną aktywów i pasywów bilansu, marży zysku i obszarów zastosowania. Rachunkowość finansowa dostarcza informacji publikowanych w prasie otwartej.
Rachunkowość zarządcza (analityczna, przemysłowa). rozwiązuje wewnętrzne problemy związane ze zwiększaniem efektywności pracy pomiędzy centrami odpowiedzialności i segmentami biznesowymi. Rachunkowość zarządcza organizuje rachunkowość syntetyczną i analityczną przepływu środków trwałych, produktów gotowych i rozliczeń z personelem. Działalność rachunkowości zarządczej nie jest regulowana przez państwo. Jego głównym celem jest prezentacja informacji i ich analiza według ośrodków odpowiedzialności, rentowności segmentów biznesowych oraz zapewnienie rozliczania przychodów (marży) i wydatków.
Struktura dużych organizacji może obejmować oddziały, odrębne oddziały i przedstawicielstwa.
Artykuł 55 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że oddziały lub przedstawicielstwa są odrębnymi oddziałami osoby prawnej zlokalizowanymi poza jej lokalizacją. Główna różnica między nimi polega na tym, że oddziały w całości lub w części realizują funkcje podmiotu prawnego, który je utworzył, w tym funkcje reprezentowania interesów organizacji macierzystej i ich ochrony.
W przepisach o oddziałach i przedstawicielstwach wspólne są następujące pozycje:
- są to osoby prawne;
- działają na podstawie pełnomocnictwa;
- zostają nadane majątkiem przez osobę prawną, która je utworzyła (właściciela).
Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej odrębne oddziały (oddziały i przedstawicielstwa) należy wskazać w dokumentach założycielskich osoby prawnej, która je utworzyła.
Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej stanowi, że odrębnymi oddziałami organizacji są wszelkie terytorialnie odizolowane od niej oddziały, w których lokalizacji znajdują się stacjonarne miejsca pracy. Stanowisko pracy uważa się za stacjonarne, jeżeli jest tworzone na okres co najmniej jednego miesiąca.
Odrębny podział można uznać niezależnie od tego, czy jego utworzenie znajduje odzwierciedlenie w dokumentach założycielskich, czy też nie. Uznanie lub nieuznanie istnienia odrębnego działu określa tryb obliczania i wpłacania podatków do budżetu zarówno przez organizację macierzystą, jak i przez poszczególne odrębne działy przypisane do niezależnego bilansu. Oddziały mogą być przypisane do osobnego bilansu lub mogą pozostać częścią organizacji macierzystej.
Możliwe są następujące opcje organizacji rachunkowości w działach strukturalnych organizacji:
- jednostka strukturalna nie jest przypisana do osobnego bilansu, proces księgowy prowadzony jest przez organizację dominującą;
- jednostka strukturalna jest przypisana do odrębnego bilansu, ale nie posiada rachunków rozliczeniowych (bieżących);
- jednostka strukturalna jest przypisana do osobnego bilansu, posiada rachunek bieżący, ale nie sprzedaje samodzielnie towarów, produktów, robót budowlanych, usług (w istocie jest to jednostka kosztowna - przedstawicielstwo organizacji macierzystej w regionie);
- jednostka strukturalna jest przypisana do odrębnego bilansu, posiada rachunki bieżące i samodzielnie sprzedaje towary, produkty, roboty budowlane i usługi.
W zależności od poziomu koncentracji funkcji księgowych w obsłudze księgowej organizacji wyróżnia się scentralizowane i zdecentralizowane opcje organizacji rachunkowości (ryc. 3 i 4).
Ryż. 3. Scentralizowana organizacja księgowa
Na centralizacja procesu księgowego Aparat obsługi księgowej skupiony jest w głównym dziale księgowości, gdzie prowadzona jest rachunkowość syntetyczna i analityczna w oparciu o dokumenty pierwotne i skonsolidowane pochodzące z oddziałów organizacji. W samych podziałach następuje jedynie pierwotna rejestracja faktów działalności gospodarczej.
Gdy decentralizacja procesu księgowego personel obsługi księgowej jest rozproszony pomiędzy działami produkcyjnymi organizacji, w których prowadzona jest księgowość analityczna i syntetyczna oraz opracowywane są oddzielne bilanse i raporty warsztatów, oddziałów i działów strukturalnych. W takim przypadku ogólny dział księgowości gromadzi bilanse oddziałów, konsoliduje bilans i raportowanie dla organizacji oraz kontroluje organizację rachunkowości w działach organizacji.
Ryż. 4. Zdecentralizowana organizacja księgowa
sprawozdawczość księgowa to ujednolicony system danych o sytuacji majątkowej i finansowej przedsiębiorstwa oraz wynikach jego działalności gospodarczej. Okres sprawozdawczy – okres, za który organizacja musi sporządzić sprawozdanie finansowe. Dniem sprawozdawczym jest dzień, na który jednostka gospodarcza ma obowiązek sporządzić sprawozdanie finansowe. Użytkownikiem sprawozdań finansowych jest osoba prawna lub fizyczna zainteresowana informacjami o organizacji. Wzory standardowych formularzy rocznych i kwartalnych sprawozdań finansowych są zatwierdzane przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej zgodnie z wymogami Przepisów o rachunkowości i sprawozdawczości w Federacji Rosyjskiej oraz PBU 4/99. Począwszy od sprawozdawczości za rok 2000 przedsiębiorstwo otrzymało prawo do samodzielnego generowania wskaźników sprawozdawczości finansowej. Jest to warunek konieczny do przekazania pełnych, rzetelnych i prawdziwych informacji o sytuacji majątkowej i finansowej przedsiębiorstwa w okresie sprawozdawczym. Zalecenia dotyczące objętości formularzy sprawozdawczości finansowej oraz procedury ich przygotowania i prezentacji zostały zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 22 lipca 2003 r. Nr 67n i służą przede wszystkim opracowaniu ogólnych podejść do sporządzania sprawozdawczości finansowej , nie ograniczając niezależności przedsiębiorstwa w decydowaniu o kwestii składu i formy prezentacji wskaźników sprawozdawczości finansowej, z uwzględnieniem specyfiki jego działalności w okresie sprawozdawczym. Zaleca się zapisanie kodów linii sumy oraz kodów linii sekcji i grup pozycji bilansu. Jeżeli przedsiębiorstwo samodzielnie opracowuje formularze sprawozdawczości księgowej na podstawie wzorów formularzy podanych w załącznikach do zarządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 22 lipca 2003 r. Nr 67n „W sprawie form sprawozdawczości księgowej dla organizacji”, wymagania ogólne w przypadku sprawozdawczości księgowej należy przestrzegać (kompletność, istotność, neutralność, porównywalność, porównywalność itp.). Przedsiębiorstwo ma prawo dokonać następujących zmian w składzie i treści sprawozdań finansowych: ♦ zawierać dodatkowe formularze i objaśnienia do nich; ♦ wyklucza formularze, jeżeli zawarte w nich wskaźniki nie występują w działalności przedsiębiorstwa; ♦ uwzględnić w formularzach sprawozdawczych dodatkowe wskaźniki niezbędne do odzwierciedlenia działalności przedsiębiorstwa w sprawozdaniach finansowych; ♦ podać zestawienie poszczególnych wskaźników zarówno w samym formularzu sprawozdawczym, jak iw załączniku do niego; ♦ wyklucza wskaźniki, które nie są wykorzystywane w działalności jednostki lub nie są istotne dla odzwierciedlenia tej działalności w sprawozdaniu finansowym. Sprawozdanie finansowe organizacji obejmuje: ♦ bilans (formularz nr 1); ♦ rachunek zysków i strat (druk nr 2); ♦ załączniki do nich przewidziane przepisami (objaśnienia do bilansu i rachunku wyników finansowych): - rachunek przepływów kapitałowych (druk nr 3); - rachunek przepływów pieniężnych (formularz nr 4); - załączniki do bilansu (formularz nr 5) itp.; ♦ raport z audytu potwierdzający wiarygodność sprawozdań finansowych organizacji, jeżeli podlegają one obowiązkowemu audytowi zgodnie z przepisami federalnymi; ♦ nota objaśniająca, w której spółka informuje o zmianach w zasadach rachunkowości na kolejny rok sprawozdawczy. Mali przedsiębiorcy, którzy nie stosują zgodnie z prawem uproszczonego systemu opodatkowania, rachunkowości i sprawozdawczości, mają prawo nie składać noty wyjaśniającej i specjalistycznych formularzy sprawozdań księgowych. Treść i formy bilansu, sprawozdania z wyników finansowych oraz not do nich stosuje się w sposób ciągły w kolejnych okresach sprawozdawczych. Podajmy dla przykładu formę bilansu (formularz nr 1), zaświadczenie o obecności wartości zaliczonych na kontach pozabilansowych oraz formę rachunku zysków i strat (formularz nr 2). Przedsiębiorcom zaleca się skorzystanie z formularza nr 1 „Bilans” w celu uzyskania zestawienia danych dotyczących majątku, kapitałów i rezerw przedsiębiorstwa oraz zobowiązań przedsiębiorstwa w zakresie przekazywania danych o dostępności przedmiotów wartościowych wykazywanych na kontach pozabilansowych. Dane wprowadzane są w oparciu o instrukcje zawarte w Planie Kont, a także z uwzględnieniem specyficznej listy rachunków pozabilansowych stosowanej przez przedsiębiorstwo. Zgodnie z Instrukcją wypełniania formularzy sprawozdawczości finansowej zaleca się złożenie tej informacji w formie Zaświadczenia o dostępności aktywów ewidencjonowanych na kontach pozabilansowych na końcu Formularza nr 1 „Bilans”. Sprawozdania finansowe przedsiębiorstwa muszą zapewniać porównywalność danych sprawozdawczych ze wskaźnikami za poprzedni rok sprawozdawczy lub odpowiadające im okresy poprzednich okresów sprawozdawczych w oparciu o zmiany związane ze stosowaniem Regulaminu rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” PBU 1/ 98. Jeżeli dane za okres poprzedzający okres sprawozdawczy nie są porównywalne z danymi za okres sprawozdawczy, wówczas pierwsze z tych danych podlegają korekcie w oparciu o zasady określone w aktach prawnych o rachunkowości. Sprawozdania księgowe sporządzane są za rok sprawozdawczy. Za rok sprawozdawczy uważa się okres od 1 stycznia do 31 grudnia włącznie. Za początkowy rok sprawozdawczy dla nowo utworzonego lub zreorganizowanego przedsiębiorstwa uważa się okres od dnia jego rejestracji państwowej do 31 grudnia włącznie, a dla organizacji utworzonej po raz pierwszy po 1 października – od dnia rejestracji państwowej do 31 grudnia roku następny rok włącznie. Przy sporządzaniu sprawozdań finansowych za dzień bilansowy przyjmuje się ostatni dzień kalendarzowy okresu sprawozdawczego. Sprawozdania sporządzane są w walucie Federacji Rosyjskiej. W przypadku obecności (przepływu) środków w walucie obcej, obliczenia dokonuje się najpierw w walucie obcej dla każdego rodzaju, a następnie dokonuje się przeliczenia po kursie Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia sporządzenia rachunku sprawozdania finansowe. Pozycje sprawozdania finansowego sporządzonego za rok sprawozdawczy muszą zostać potwierdzone wynikami inwentarza majątku i pasywów zgodnie z ustawą „O rachunkowości”, podczas którego sprawdza się i dokumentuje ich obecność, stan i wycenę. Procedurę przeprowadzania inwentaryzacji regulują Regulamin prowadzenia rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n), Standardowe wytyczne dotyczące inwentaryzacji majątku i Zobowiązania finansowe (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 czerwca 1995 r. miasto nr 49). W przypadku, gdy przedsiębiorstwo stwierdzi nieprawidłowe odzwierciedlenie transakcji gospodarczych z bieżącego okresu przed końcem roku sprawozdawczego, dokonuje się korekt poprzez zapisy na odpowiednich kontach księgowych w miesiącu okresu sprawozdawczego, w którym zidentyfikowano zniekształcenia. W przypadku stwierdzenia nieprawidłowego odzwierciedlenia transakcji gospodarczych w roku sprawozdawczym po jego zakończeniu, ale za który roczne sprawozdanie finansowe nie zostało zatwierdzone w przewidziany sposób, korekty dokonuje się poprzez wpisy w grudniu roku, za który roczne sprawozdanie finansowe jest sporządzane przygotowane do zatwierdzenia i przesłania pod odpowiednie adresy. Jeżeli przedsiębiorca stwierdzi w bieżącym okresie, że transakcje gospodarcze zostały błędnie odzwierciedlone w księgach za ubiegły rok, nie dokonuje się korekty ksiąg rachunkowych i sprawozdań finansowych za ostatni rok sprawozdawczy (po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego w określony sposób ). Do sprawozdania finansowego dołącza się list motywacyjny przedsiębiorstwa, sporządzony w określony sposób i zawierający informację o składzie prezentowanego sprawozdania finansowego. W formularzach sprawozdań finansowych nie powinno być żadnych wymazań ani wymazań. W przypadku korekty błędów dokonuje się odpowiednich zastrzeżeń, potwierdzonych przez osoby podpisujące bilans i inne formularze, wskazując termin korekty. Sprawozdania księgowe podpisuje dyrektor i główny księgowy (księgowy) przedsiębiorstwa. W przedsiębiorstwach, w których księgowość prowadzona jest na podstawie umowy przez wyspecjalizowaną organizację lub specjalistę, sprawozdania finansowe podpisuje kierownik przedsiębiorstwa, kierownik wyspecjalizowanej organizacji lub specjalista prowadzący księgowość. Odpowiedzialność za organizację rachunkowości spoczywa na kierowniku przedsiębiorstwa, a wiarygodność prezentowanych sprawozdań finansowych, zgodnie z federalną ustawą o rachunkowości, poświadcza przede wszystkim kierownik przedsiębiorstwa, a nie główny księgowy. Standardowe formularze sprawozdań finansowych, zasady sporządzania, terminy składania, tryb rozpatrywania i zatwierdzania sprawozdań finansowych regulują ustawa o rachunkowości, Regulamin rachunkowości i sprawozdawczości w Federacji Rosyjskiej, a także instrukcje i wytyczne Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej w sprawie sporządzania kwartalnych i rocznych sprawozdań finansowych. Ustawa o rachunkowości i sprawozdawczości stanowi, że standardowe formularze sprawozdań finansowych oraz instrukcje dotyczące procedury wypełniania tych formularzy są zatwierdzane przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej. Przygotowując sprawozdania finansowe, należy pamiętać, że proces księgowy w przedsiębiorstwie prowadzony jest w oparciu o przyjętą przez niego politykę rachunkowości zgodnie z Regulaminem rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” PBU 1/98, który zakłada izolację majątkową i ciągłość działania przedsiębiorstwa, kolejność stosowania polityki rachunkowości, a także czasową pewność faktów działalności gospodarczej. Polityka rachunkowości musi także spełniać wymogi kompletności, ostrożności, pierwszeństwa treści nad formą, spójności i racjonalności. Zgodnie z wymogami PBU 4/99 „Sprawozdania księgowe organizacji” kompensaty pomiędzy pozycjami aktywów i pasywów, pozycjami zysków i strat nie są dozwolone w sprawozdaniach finansowych, z wyjątkiem przypadków, gdy kompensacja jest przewidziana przez odpowiednie przepisy księgowe. Zasady oceny pozycji bilansowych i innych form sprawozdawczości określają Przepisy o rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej oraz zarządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej w sprawie sporządzania sprawozdań finansowych. Bilans musi zawierać wskaźniki liczbowe bez wyceny, tj. pomniejszone o wartości regulacyjne, które należy wykazać w notach do bilansu i rachunku zysków i strat. Mając to na uwadze, w bilansie dane o wartościach niematerialnych, środkach trwałych, przedmiotach o niskiej wartości i zużyciu prezentowane są w wartości końcowej (z wyjątkiem wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych, dla których zgodnie z art. zgodnie z ustaloną procedurą amortyzacja nie jest naliczana). Wypełniając formularze sprawozdawczości finansowej, należy uwzględnić wskaźniki wyników oddziałów, przedstawicielstw i innych oddziałów, w tym przypisane do odrębnych bilansów. Definicja przedstawicielstwa i oddziału zawarta jest w art. 55 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej. Przy sporządzaniu sprawozdań finansowych należy spełnić wymogi przepisów o rachunkowości i innych dokumentów regulacyjnych dotyczących rachunkowości, dotyczące ujawnienia w sprawozdaniu finansowym informacji o zmianach zasad rachunkowości, które miały lub mogą mieć znaczący wpływ na sytuację finansową, przepływy pieniężne lub wyniki finansowe przedsiębiorstwa, transakcje w walutach obcych, zapasy, środki trwałe, przychody i koszty przedsiębiorstwa, skutki zdarzeń po dniu bilansowym, skutki zdarzeń warunkowych związanych z działalnością gospodarczą, a także w sprawie ujawnienia w sprawozdaniu finansowym niektórych informacji o aktywach i kapitałach oraz rezerwach i pasywach przedsiębiorstwa. Takiego ujawnienia przedsiębiorstwo może dokonać poprzez zamieszczenie odpowiednich wskaźników, tabel, transkryptów bezpośrednio w formularzach sprawozdań finansowych lub w nocie objaśniającej. Odzwierciedlając dane w sprawozdaniach finansowych, należy pamiętać, że jeżeli zgodnie z dokumentami regulacyjnymi dotyczącymi rachunkowości, przy obliczaniu odpowiednich danych (okresowych, końcowych itp.) należy odjąć wskaźnik od odpowiednich wskaźników (danych). lub ma wartość ujemną, wówczas w sprawozdaniu księgowym wskaźnik ten jest wykazywany w nawiasach (niepokryta strata, koszt sprzedanych towarów, produktów, robót, usług, strata na sprzedaży, odsetki do zapłacenia, inne wydatki, wykorzystanie środków (rezerwy), obniżenie kapitału, kierunek funduszy, zbycie środków trwałych itp. ). Przedsiębiorstwo ma obowiązek składać sprawozdania finansowe:♦ założyciele, uczestnicy organizacji lub właściciele jej majątku zgodnie z dokumentami założycielskimi; ♦ terytorialne organy statystyki państwowej w miejscu ich rejestracji. Otwartość sprawozdań finansowych dla zainteresowanych użytkowników zgodnie z dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 21 kwietnia 1995 r. nr 399 „W sprawie ulepszenia systemu informacyjnego prezentacji sprawozdań finansowych” jest zapewniona poprzez złożenie sprawozdań finansowych do organ statystyki państwowej; ♦ sprawozdania księgowe prezentowane są innym władzom wykonawczym, bankom i innym użytkownikom zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. Ponadto zgodnie z ust. 4 ust. 1 art. 23 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, należy go również złożyć organom podatkowym w miejscu rejestracji organizacji. Państwowe i komunalne przedsiębiorstwa unitarne mają obowiązek przesyłania sprawozdań finansowych także organom uprawnionym do zarządzania majątkiem państwowym. W przypadkach przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej przedsiębiorstwa publikują sprawozdania finansowe (w tym końcową część raportu biegłego rewidenta). Do takich przedsiębiorstw zalicza się przedsiębiorstwa będące otwartymi spółkami akcyjnymi.
