Starożytna Grecja należy do wynalezienia pieniądza pieniężnego (VII wiek pne). Przez długi czas sól, skóry zwierzęce, metal itp. były używane jako ekwiwalent między różnymi ludami podczas wymiany towarów. Ale tylko monety były miernikiem kosztów w rachunkowości i doprowadziły do rozkwitu handlu. Wymiany w starożytnej Grecji dokonywali kantorzy-posiłki („człowiek przy stole”), którzy pobierali opłatę za swoje usługi. Dali zgromadzone pieniądze na kredyt w określonym procencie. Później posiłki giełdowe przekształciły się w swoje funkcje w prywatne banki, a posiłki stały się pierwszymi bankierami. Greccy bankierzy byli zwykle pochodzenia niewolników, ponieważ w przeciwieństwie do starożytnego Egiptu działalność finansowa nie była uważana za godne zajęcie. Działalność bankowa wśród starożytnych Greków nie miała przyzwoitego uzasadnienia, a to prowadziło do okrutnych kar i bankructwa. Grecy prowadzili operacje bankowe na zasadzie księgi przychodów i rozchodów. Po raz pierwszy użyli terminu „ma”, który jest tłumaczony z łaciny jako „pożyczka”.
W przeciwieństwie do starożytnej Grecji, Starożytny Rzym Preferowano nie wiedzę teoretyczną, ale stosowaną. Starożytny Rzym osiągnął szczególne sukcesy w dziedzinie prawa, a działalność gospodarcza uzyskała wsparcie prawne. Doprowadziło to do rozkwitu bankowości, a transakcje handlowe zostały prawnie chronione. Rzymski system rachunkowości, poznawszy wszystkie osiągnięcia swoich poprzedników, pogłębiał się i rozwijał. Terminologia rzymska stanowi podstawę współczesnej rachunkowości (terminy „debet”, „kredyt”, „depozyt”, „akceptacja”, „operacja”, „stół”, „alimenty”, „handel itp.). .
2. Główne etapy rozwoju rachunkowości
Zgodnie z zachodnią klasyfikacją rachunkowość przeszła w swoim rozwoju pięć etapów.
1
etap - handel. Ten etap w swoim historycznym rozwoju trwał prawie sześć wieków i charakteryzuje się pojawieniem się podwójnego zapisu, chronologicznymi i systematycznymi zapisami w rachunkowości, bilansie, księdze głównej, metodach kontroli i doprowadził do powstania narodowych systemów handlowych. Dla XVI wieku charakterystyczna jest rachunkowość operacyjna, to znaczy identyfikacja wyników dla każdej operacji. Od XVII wieku pojawił się system księgowy, w którym mierzono koszty i produkcję na jednym koncie transakcji handlowych, zwanym „Towary różne”. Pod koniec handlowego etapu rozwoju księgowości pojawił się system księgowy oparty na wykorzystaniu konta Produkcja, a także kont Zakupu i Sprzedaży. Jednocześnie całkowite koszty przedsiębiorstwa związane z zaopatrzeniem, produkcją i sprzedażą zostały odniesione bez podziału na rachunek zysków i strat. Dane o towarach już zakupionych zostały odnotowane w obciążeniu rachunku, ao towarach sprzedanych - w uznaniu rachunku.
"Produkcja".
2 scena- przedsiębiorczy. Na tym etapie rozwoju rachunkowości pojawiła się potrzeba określenia kosztu produkcji, co spowodowało pod koniec XIX i na początku XX wieku. integracja rachunkowości przemysłowej i finansowej. Dlatego etap przedsiębiorczości charakteryzuje się pojawieniem się rachunkowości przemysłowej, która określa koszt niektórych rodzajów produktów, metod dystrybucji kosztów ogólnych oraz dziesiętnego systemu klasyfikacji rachunków. Szczytem było tworzenie biznes planów kont.
3 scena- organizacyjny. Na tym etapie system planowanych wskaźników jest organicznie wykorzystywany w rachunkowości, która charakteryzuje zarówno ogólne wyniki przedsiębiorstwa, jak i działalność centrów odpowiedzialności. Rachunkowość, gromadząc planowane wskaźniki, otrzymała nazwę budżetu i dostarczyła informacji charakteryzujących bilans, zyski i straty, samofinansowanie, zaopatrzenie, produkcję, sprzedaż oraz działalność centrów odpowiedzialności. Dział księgowości połączył funkcje księgowości i planowania, aw jego trzewiach narodziła się nowa specjalność, kontrola zarządcza.
4 etap - optymalizacja. Cechą charakterystyczną tego etapu jest to, że rachunkowość wraz z rozwiązywaniem problemów taktycznych zaczęła rozwiązywać problemy zarządzania strategicznego w oparciu o wykorzystanie komputerów w rachunkowości i jasny podział kosztów na zmienne proporcjonalne do wielkości produkcji oraz stałe lub strukturalne, niezależnie od wielkości produkcji, co jest podstawą stosowania w rachunkowości metody kosztów bezpośrednich. Na tym etapie międzyrządowe i zawodowe organizacje księgowe przeanalizowały krajowe i regionalne systemy rachunkowości i rozpoczęły tworzenie międzynarodowego systemu rachunkowości.
5 scena- strategiczny. Na tym etapie tworzenie międzynarodowego systemu rachunkowości jako całości zostało zakończone i pojawiła się koncepcja rachunkowości strategicznej, która zapewnia podejmowanie decyzji strategicznych i ich analizę w oparciu o dane planowania strategicznego i dane księgowe.
Załącznik 1 przedstawia główne etapy rozwoju rachunkowości na tle ewolucji ludzkiej wiedzy.
3. Rozwój rachunkowości we wczesnym średniowieczu w krajach
Zachodnia Europa
We wczesnym średniowieczu tradycje rachunkowości rzymskiej były kontynuowane w Europie Zachodniej. Zdaniem badaczy od wieków dominuje konserwatyzm rachunkowości, a przybliżenie jako zasada leży u podstaw działań ludzi.
Sprawozdawczość i inwentaryzacja pozostały głównymi metodami księgowymi, ale ludzie średniowiecza wierzyli, że dowody ustne są bardziej wiarygodne niż pisemne, ponieważ te ostatnie można było sfałszować, ale ustne nie.
W gospodarstwach klasztornych rozpowszechniło się sporządzanie spisów inwentarzowych, które zawierały systematyczne zapisy. Wyróżniono w nich następujące grupy majątku: budynki i budowle; inwentarz gospodarstwa domowego; produkty; bydło. Informacja ta została znaleziona w instrukcji kierownika ewidencji rolnej. Rachunek zysków i strat składano raz w roku, prowadzono dwa odrębne rejestry do rozliczania transakcji wydatkowych: koszty właścicielskie, koszty gospodarki. Aby wyprowadzić saldo, wszystkie wpisy w bieżących rejestrach księgowych zostały przeliczone według rodzaju wartości. Relacje między płatnikami a odbiorcami zostały sformalizowane za pomocą rozliczania tagów. Na tabliczce znamionowej w krajach Europy Zachodniej dokonano nacięcia odpowiadającego określonej kwocie płatności. Talerz był dzielony wzdłuż, jedna połowa pozostawała u odbiorcy (polecenie paragonowe), a druga była przekazywana płatnikowi (paragon). Jeśli połówki są złożone, możesz zweryfikować poprawność wpisów. Przeprowadzono więc „nagrywanie liniowe”. Ta technika była również szeroko stosowana do odzwierciedlenia rejestracji przepływu wartości w gospodarce między osobami odpowiedzialnymi finansowo. Etykiety były używane jako „rachunki”, jako „czeki” w swobodnym obiegu oraz jako sposób na spłatę długów zamiast gotówki.
W średniowieczu powstał zawód wędrownych skrybów, którzy za opłatą sporządzali sprawozdania. W okresie rozkwitu średniowiecza pojawiły się specjalne traktaty rachunkowe, które określały zasady papierkowej roboty. Rachunkowość miała duże znaczenie w gospodarce państwowej, w Anglii była wzorowa. Z „Księgi Sądu Ostatecznego” (1086) dowiadujemy się, że inwentarz został przyjęty jako podstawa rozliczeń. W skarbcu angielskim Izba Szachownicowa odpowiadała za finanse kraju, z którego pochodził rejestr księgowy formy szachowej.
Do XIII wieku w krajach Europy Zachodniej rozwinął się system rozliczania transakcji gotówkowych. Każdy wpis kredytowy zawierał następujące dane: datę, kwotę słownie oraz przy prawym brzegu strony cyframi, od kogo otrzymano pieniądze, podstawę wypłaty. Odnotowano wpływy pieniężne w walucie obcej oraz w przeliczeniu na pieniądze lokalne. Każdy wpis wydatków zawierał następujące dane: data, odniesienie do dokumentu administracyjnego, odbiorca pieniędzy, kwota, cel wydatku, sposób zapłaty. U góry każdej strony księgi kasowej oznaczony był rok Księgi przychodów i rozchodów prowadzono w dwóch egzemplarzach: jeden dla kasjera, drugi dla księgowego. Korekty we wszystkich księgach dokonywał tylko jeden notariusz specjalny. Salda księgowe były wycofywane co miesiąc lub raz na sześć miesięcy poprzez rekapitulację – sumy były grupowane dla każdego księgowania.
Rozwój działalności gospodarczej wymagał pewnych form kontroli jakości informacji rachunkowych. W XIII wieku w Anglii pojawiła się instytucja kontrolerów-audytorów.
W Europie dominowała prosta księgowość, która istniała w księgowości kupców w postaci chronologicznego zapisu bieżących obrotów w zeszytach. Każdemu faktowi z prawdziwego życia gospodarczego przeciwstawia się fakt informacyjny, który jest lustrzanym odbiciem pierwszego. Ponieważ różne fakty są mierzone w różnych jednostkach, rejestracja odbywa się w tych samych jednostkach miary, w których powstały same fakty.
MINISTERSTWO EDUKACJI I NAUKI FEDERACJA ROSYJSKA
INSTYTUCJA EDUKACYJNA FEDERALNEGO BUDŻETU PAŃSTWA
WYŻSZE WYKSZTAŁCENIE ZAWODOWE
„PAŃSTWOWY UNIWERSYTET EKONOMICZNY W SEKPETERSBURGU”
WYDZIAŁ EKONOMII I FINANSÓW
DZIAŁ KSIĘGOWOŚCI I EKONOMII
KATEDRA RACHUNKOWOŚCI I AUDYTU
Przedmiot „Rachunkowość”
Na temat „Porównawcza ocena międzynarodowych systemów rachunkowości”
Ukończył: Student (kA)
Kudrewicz A.D.
Grupa E-215
Doradca naukowy:
Badmaeva Zh.D.
Petersburg 2013
WSTĘP
Jednym z najważniejszych zadań stojących dziś przed Rosją jest integracja podmiotów gospodarczych ze społecznością międzynarodową. Głównym elementem tego procesu jest zwiększenie zaufania partnerów zagranicznych do rosyjskich przedsiębiorstw. Ponadto Rosja niedawno została członkiem Światowej Organizacji Handlu.
W ostatnich latach zauważalnie zwiększył się napływ inwestycji zagranicznych do kraju, rozszerzył się zakres działalności kredytowej. Największe rosyjskie koncerny naftowe, m.in. Gazprom, podjęły szereg praktycznych kroków w celu przyciągnięcia kapitału zagranicznego niezbędnego do ich dalszego rozwoju. Postępujące procesy globalizacji gospodarki światowej powodują konieczność wypracowania międzynarodowych jednolitych zasad sporządzania sprawozdań finansowych we wszystkich krajach uczestniczących w integracji.
To sprawia, że istotne jest zbadanie różnych istniejących modeli rachunkowości na świecie. Rachunkowość to nie tylko język biznesu, ale także jeden ze środków komunikacji międzynarodowej. Większość dzisiejszych największych korporacji to korporacje transnarodowe, które mają kapitał krajowy, ale są międzynarodowe w swojej działalności prowadzonej za granicą. Aby ta działalność zakończyła się sukcesem, firmy mogły się nawzajem zrozumieć, zapewniono przejrzystość działań, uzyskano wysokiej jakości informacje finansowe, konieczne jest zrozumienie podstawowych zasad sporządzania sprawozdań finansowych w kraju partnerskim.
Przedmiotem opracowania są główne modele rachunkowości na świecie oraz systemy krajów rozwiniętych gospodarczo.
Celem tej pracy jest porównanie międzynarodowych systemów księgowych, określenie ich cech oraz określenie, który model wpłynął na kształtowanie się rosyjskiego systemu księgowego.
Postawiono następujące zadania:
-rozważenie etapów historycznego rozwoju rachunkowości;
-analiza czynników wpływających na kształtowanie się systemów księgowych, które determinują ich specyfikę;
-rozważenie najsłynniejszych modeli i systemów księgowych, identyfikacja ich cech, porównanie z rosyjskim systemem księgowym.
HISTORIA ROZWOJU RACHUNKOWOŚCI
Zanim przejdziemy do rodzajów modeli rachunkowości, zastanówmy się, przez jakie etapy rozwoju rachunkowość przeszła do dnia dzisiejszego, ponieważ to właśnie determinuje specyfikę narodowych systemów rachunkowości.
Pojawienie się rachunkowości przypisuje się okresowi około 3600 pne. Potwierdzenie tego znaleźli archeolodzy, którzy rozszyfrowali sumeryjski list na glinianych tabliczkach, zwany „pismem klinowym”. Najwcześniejsze zapisy „pismem klinowym” pochodzą od urzędników świątynnych Mezopotamii, którzy musieli policzyć, ile zboża, masła i mięsa produkowano w gospodarstwie, ile dano robotnikom na żywność, ile pozostało do dyspozycji świątyni.
Rozwój rachunkowości był spowodowany potrzebami życia i odbywał się równolegle z rozwojem stosunków gospodarczych.
Materialnymi przesłankami powstania rachunkowości był upadek systemu plemiennego, pojawienie się rodziny i własności prywatnej. Dla bezpieczeństwa i racjonalnego wykorzystania indywidualnej gospodarki właściciel dążył do systematycznego przeliczania majątku.
Rachunkowość była dalej rozwijana, gdy nastąpiła wymiana. Ze świata towarów spontanicznie wyłonił się produkt pracy, na który jest stale duży popyt. Towar, który wyrażał wartość wszystkich innych towarów i na który wszystkie były wymieniane, stał się pieniądzem. Pieniądz w wymianie umożliwiał pomiar dóbr i pełnił rolę uniwersalnego ekwiwalentu. Służyły do podsumowania informacji o obiekcie. Wraz z pojawieniem się pieniądza cały świat towarowy podzielił się na dwa bieguny; towary i pieniądze. I od tego momentu w rachunkowości zaczęto stosować dwa liczniki - naturalny i monetarny.
W połowie XV wieku wynaleziono druk, a jedną z pierwszych drukowanych książek i pierwszym studium teoretycznym z zakresu rachunkowości jest traktat XI „O rachunkach i ewidencji”. Traktat ten jest częścią dzieła franciszkańskiego mnicha, naukowca, matematyka światowej sławy Luca Pacioli (ok. 1445 - ok. 1517 r.) "Suma wiedzy z arytmetyki, geometrii, relacji i proporcjonalności" (1487), opublikowanej w Wenecji w 1494 r. .
Traktat ten opisywał metodę podwójnego zapisu do prowadzenia ewidencji transakcji handlowych i stosowania bilansu. Pacioli w swojej pracy sformułował cele rachunkowości, z których za główne uważał: uzyskiwanie informacji o stanie rzeczy i ustalanie wyniku finansowego transakcji.
Traktat „O rachunkach i ewidencji” włoskiego Pacioli zawierał wszystko, co było wiadomo o rachunkowości w tym okresie, a wiedza ta zaczęła rozprzestrzeniać się na inne kraje i przyczyniła się do dalszego rozwoju myśli teoretycznej.
Tak więc pierwsze etapy rozwoju rachunkowości miały miejsce we Włoszech. Znaczący wkład w rozwój teorii rachunkowości wniosła amerykańska szkoła rachunkowości, której jednymi z przedstawicieli różnych dziedzin byli I. Fisher i D. Scott.
Na początku XX wieku zarówno w Europie, jak iw Ameryce panowało przekonanie, że bilans jest centralną kategorią wyjaśniającą wszystkie szczegóły rachunkowości i jest uważany za podstawę wszelkiej sprawozdawczości finansowej.
Scott opracował wytyczne, które powinny łączyć praktyczną rachunkowość z ekonomicznym i prawnym otoczeniem, w którym księgowy musi pracować.
Główne z tych przepisów to:
· prawda - sprawozdanie finansowe musi być przedstawione z wystarczającą dokładnością i zawierać przekonujący obraz sytuacji finansowej firmy;
· bezstronność – sprawozdania finansowe powinny być sporządzane w sposób neutralny w stosunku do interesów poszczególnych uczestników procesu gospodarczego;
· adaptacja – wszelkie zasady, procedury i praktyki księgowe powinny być co jakiś czas poddawane przeglądowi, dostosowując się do zmieniających się warunków otoczenia społeczno-gospodarczego;
· spójność – metodyka rachunkowości powinna zmieniać się pod wpływem obiektywnych przesłanek, a nie chwilowych chęci kierownictwa.
Na początku lat 30-tych XX wieku zasady te przeszły prawie niezauważone, jednak w latach 70-tych zyskały uznanie, co doprowadziło do opracowania standardów rachunkowości (finansowej), znanych nam jako GAAP (Generally Accepted Accounting Principles – ogólnie przyjęte zasady rachunkowości). zasady). Ten model rachunkowości jest stosowany w Stanach Zjednoczonych, Wielkiej Brytanii, Australii, Holandii, Indiach, Afryce Południowej i niektórych innych krajach anglojęzycznych, ale nie jest powszechnie uznawany we wszystkich krajach.
Głównym celem standardów międzynarodowych jest wypracowanie jednolitej treści podstawowych zasad i koncepcji rachunkowości, osiągnięcie jednolitej treści terminologii rachunkowości, jednolite podejście do budowania formularzy i interpretacji wskaźników sprawozdawczości finansowej.
Przejście do stosowania międzynarodowych standardów rachunkowości rozpoczęło się w Rosji w 1992 roku.
System rachunkowości, który istniał w ZSRR w warunkach gospodarki planowej, był zdeterminowany publicznym charakterem własności i potrzebami państwowego zarządzania gospodarką. Głównym odbiorcą informacji generowanych w systemie księgowym było państwo reprezentowane przez resorty i resorty branżowe oraz organy planistyczne, statystyczne i finansowe. Istniejący system państwowej kontroli finansowej rozwiązał problem identyfikowania odchyleń od zalecanych modeli zachowań ekonomicznych organizacji.
W związku ze zmianą systemu public relations oraz otoczenia cywilnoprawnego opracowano Program Reformy Rachunkowości mający na celu dostosowanie krajowego systemu rachunkowości do wymogów gospodarki rynkowej oraz międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej.
Głównym zadaniem reformy jest stworzenie akceptowalnych warunków dla spójnego, użytecznego, racjonalnego i pomyślnego wykonywania przez system rachunkowości jego nieodłącznych funkcji w określonym środowisku gospodarczym.
Kluczowym elementem reformy rachunkowości i sprawozdawczości finansowej zgodnie z międzynarodowymi standardami jest opracowanie nowych i doprecyzowanie wcześniej zatwierdzonych przepisów (standardów) dotyczących rachunkowości oraz ich wdrożenie w praktyce.
PODSTAWOWE MODELE RACHUNKOWOŚCI I ICH WŁAŚCIWOŚCI
księgowość międzynarodowa
Biorąc pod uwagę współczesne podejścia i trendy w rozwoju teorii zarządzania, rachunkowość można uznać za tworzenie usystematyzowanych informacji o obiektach i kompilację na ich podstawie informacji księgowych (finansowych).<#"justify">· ukierunkowanie sprawozdań finansowych na potrzeby informacyjne organów podatkowych i innych organów publicznych;
· obowiązek przestrzegania zatwierdzonych zasad ewidencjonowania transakcji;
· obowiązkowe stosowanie zatwierdzonego przez państwo planu kont itp.
Jednak system GAAP jest najbardziej powszechny w Rosji. Wynika to z faktu, że Stany Zjednoczone odpowiadają za największą ilość zachodnich inwestycji w gospodarkę naszego kraju. Ważną rolę odgrywa potrzeba dostarczania potencjalnym partnerom wiarygodnych informacji finansowych w znanej im formie, umożliwiającej podejmowanie świadomych decyzji w budowaniu relacji biznesowych z rosyjskimi przedsiębiorstwami i organizacjami. Ponadto w światowej praktyce panuje trend, zgodnie z którym sprawozdania dużych europejskich korporacji są przeliczane podczas publikacji zgodnie z GAAP. Wreszcie, wiele zasad i podstaw koncepcyjnych do budowy systemu rachunkowości i sprawozdawczości w Stanach Zjednoczonych może mieć ogromne znaczenie metodologiczne zarówno dla poprawy rachunkowości w Rosji, jak i ogólnie dla budowania państwa.
Model rosyjski został zreformowany z systemu rachunku kosztów (model krajów Europy Wschodniej, ten model ukształtował się w naszym państwie) i jego podstawą są regulacje państwowe, ale sporo elementów modelu anglo-amerykańskiego zostało w nim wprowadzony. A teraz mamy wariant regulacji państwowej rachunkowości podmiotów gospodarczych przy użyciu dość szerokiej gamy metod regulacji gospodarczej.
W zakresie modelu anglo-amerykańskiego nie ma tak istotnych różnic jak w przypadku modelu kontynentalnego. Model latynoamerykański ma dwie charakterystyczne cechy: po pierwsze sprawozdania finansowe tworzone są w oparciu o interes państwa, a nie inwestora, a po drugie wskaźniki kosztowe w sprawozdaniach obliczane są po przeszacowaniu o roczną stopę inflacji. Zatem pierwsza różnica dotyczy tylko zasad modelu anglo-amerykańskiego, a druga dotyczy obu modeli.
Holenderska wersja zachowuje wszystkie główne cechy modelu, ale tworzenie zasad i standardów rachunkowości implikuje początkowy priorytet teoretyczny, a nie a priori.
Państwa Azji Południowo-Wschodniej jako takie nie mają odrębnego modelu, ale utworzona Federacja Księgowych Stowarzyszenia Narodów Azji Południowo-Wschodniej zajmuje się nie tylko podnoszeniem statusu zawodu księgowego, ale także harmonizacją narodowych metod rachunkowości, a to może dać odpowiedni wynik.
Tak więc światowa praktyka ma dwie duże i organizacyjnie wyraźnie ukształtowane i udoskonalone w wieloletniej praktyce metody rachunkowości, na które nakładają się odmiany nowych formacji księgowych. A te nowe modele, pozostając w ramach modelu macierzystego, wykorzystują albo metody konkurencyjnego modelu, albo własne cechy narodowe. W związku z tym, w oparciu o rzeczywiste potrzeby pracy ekonomiczno-księgowej, modele, które pierwotnie powstały jako diametralnie przeciwstawne, w nowych wersjach, zaczynają łączyć się w najbardziej różnorodny sposób.
Tak więc model rosyjski, pozostając kontynentalnym, nie sąsiaduje z grupą konkretnych państw, lecz przyjmuje system standardów GAAP. Latynoamerykanie, mając de facto reglamentację ekonomiczną, skupiają się na informowaniu o państwie jako głównym konsumencie. Kraje ABS wdrażają ponadnarodowy plan kont.
Jednocześnie zaczyna się kształtować międzynarodowy model, który nie przynależy do żadnego państwa i ma być wykorzystywany przez ponadnarodowe korporacje. Model ten oparty jest na standardach MSSF, które są obecnie aktywnie dostosowywane do możliwości stosowania różnych modeli przez przedstawicieli państw, w wariancie możliwości harmonizacji metod, przeliczania wskaźników itp. Ta sama opcja obejmuje prowadzenie ewidencji bez korzystania ze standardowego planu kont, co umożliwia również łączenie różnych metod.
Dlatego we współczesnym rozwoju międzynarodowych modeli rachunkowości należy wyróżnić dwa kierunki.
Pierwszym z nich jest rozwój nowych modeli, których tworzenie zmierza do połączenia podstaw modeli klasycznych z regionalnymi lub narodowymi cechami państw.
Drugi to tworzenie i rozwój międzynarodowego modelu jako podstawy organizacyjnej i metodologicznej rachunkowości w firmach wielonarodowych, gdy czynności księgowe rachunkowości finansowej na podstawie MSSF są jasno uregulowane. Podwójne odzwierciedlenie informacji nie oznacza obowiązkowej kodyfikacji, ale stale determinuje wpływ na stan bilansu oraz rachunek zysków i strat. Wymogi podatkowe są spełniane zgodnie z przepisami krajowymi, a wewnętrzna rachunkowość zarządcza prowadzona jest zgodnie z wewnętrznymi wymogami firmy.
W tabeli przedstawiono analizę porównawczą głównych modeli rachunkowości i sprawozdawczości.
Tabela1. Modele rachunkowości
Modele rachunkowości Cechy wyróżniające Anglo-Amerykańska Orientacja na interesy inwestorów, wierzycieli i akcjonariuszy Kontynentalna Wysoki stopień interwencji państwa w politykę rachunkowości organizacji Latynoamerykańska Orientacja na żądania organów państwowych w zakresie prowadzenia polityki fiskalnej Międzynarodowa Orientacja na interesy korporacji transnarodowych i zagranicznych uczestników międzynarodowego rynku walutowego Islamu
ANALIZA CZYNNIKÓW OKREŚLAJĄCYCH SPECYFIKĘ SYSTEMÓW RACHUNKOWOŚCI
W poprzednim rozdziale nieświadomie musieliśmy wspomnieć o niektórych czynnikach, które determinowały specyfikę konkretnego modelu rachunkowości przy jego opisie, gdyż są to kluczowe kryteria w analizie i porównywaniu systemów rachunkowości. Przyjrzyjmy się teraz bliżej temu zagadnieniu.
Rachunkowość jest zdeterminowana przez środowisko, w którym działa. Każdy kraj ma swoją historię, własne wartości, system polityczny. To samo można powiedzieć o księgowości. Dlatego zasady rachunkowości w USA i innych krajach znacznie się różnią. Różnice te wynikają zarówno z różnorodności istniejących form organizacji działalności gospodarczej, jak i wpływu na praktykę rozliczania czynników zewnętrznych (politycznych, ekonomicznych, społecznych, geograficznych itp.)
Warto zauważyć, że pewne podobieństwo „środowiska” w dwóch różnych krajach z reguły determinuje również występowanie wielu podobieństw w stosowanych w nich systemach rachunkowości. W niektórych krajach, na przykład w Stanach Zjednoczonych, informacja generowana w ramach rachunkowości finansowej ma na celu przede wszystkim zaspokojenie potrzeb inwestorów i wierzycieli, a przydatność z pozycji podejmowania decyzji zarządczych jest najważniejszym kryterium jej jakości. W innych krajach rola rachunkowości i priorytety wypracowane w ramach jej metodologii mogą być inne. Jest to na przykład dostarczanie rzetelnych informacji i kontrola nad prawidłową realizacją polityki podatkowej państwa. To właśnie ten cel rachunkowości jest uznawany za fundamentalny w większości krajów Ameryki Południowej.
W niektórych krajach system rachunkowości jest wdrażany na podstawie priorytetu celów makroekonomicznych, w szczególności osiągania określonych stóp wzrostu gospodarki narodowej.
Procesy makroekonomiczne mają szereg cech istotnych dla praktyki rachunkowości: inflacja, bezrobocie itp. W takim przypadku pytania o przydatność konkretnych informacji o stawkach podatkowych, ogólnej polityce gospodarczej dla inwestorów i wierzycieli mogą schodzić na drugi plan.
Zidentyfikujemy główne czynniki wpływające na rozwój rachunkowości.
Podstawowym czynnikiem stojącym za fundamentalnymi różnicami między krajowymi systemami rachunkowości są potrzeby informacyjne użytkowników informacji finansowych.
Rewolucja przemysłowa w USA i Wielkiej Brytanii doprowadziła do gwałtownego wzrostu ich bogactwa narodowego. Wraz z rozwojem firm rosło również ich zapotrzebowanie na kapitał, którego znaczna część pochodziła od wschodzącej i rosnącej zamożnej klasy średniej. Proces ten miał istotny wpływ na rozwój rachunkowości finansowej w obu krajach. Po pierwsze, rosła liczba inwestorów i wierzycieli. Ich skład stawał się coraz bardziej zróżnicowany, wiele firm przeszło na własność korporacyjną. Po drugie, coraz bardziej oddzielano właścicieli firm (inwestorów) od zarządzania operacyjnego, przekazując je profesjonalnym menedżerom najemnym.
W takiej sytuacji informacja finansowo-księgowa staje się najważniejszym źródłem danych o kondycji firmy. Istnieje praktyka polegająca na tym, że akcjonariusze otrzymują sprawozdania finansowe od kadry kierowniczej w celu monitorowania efektywności wykorzystania zasobów. To właśnie ta okoliczność zadecydowała o ukierunkowaniu sprawozdań finansowych na potrzeby informacyjne inwestorów i wierzycieli. Taka orientacja rachunkowości finansowej istnieje w Stanach Zjednoczonych i Wielkiej Brytanii od wielu lat.
Ponadto w krajach tych powstały rynki i giełdy papierów wartościowych. W efekcie sprawozdania finansowe przedsiębiorstw odznaczają się znaczną analitycznością, a określenie rentowności działalności gospodarczej jako jednej z cech efektywności pracy kadry kierowniczej jest celem rachunkowości finansowej.
W innych krajach (Szwajcaria, Niemcy, Japonia itp.) politykę finansową określa niewielka liczba bardzo dużych banków, które zaspokajają znaczną część potrzeb finansowych biznesu. Jednocześnie łączą się w spółki akcyjne. Informacje niezbędne do uzasadnienia dodatkowych inwestycji finansowych w tym przypadku kształtują się z reguły w procesie bezpośrednich kontaktów między zainteresowanymi stronami. Ten sposób jest prostszy i skuteczniejszy, ponieważ firma ma ograniczoną liczbę wierzycieli (w szczególności może to być jeden duży bank). Rządy tych krajów również wymagają publikacji niektórych informacji o spółkach, więc te ostatnie są zmuszone do sporządzania sprawozdań finansowych, ale w mniej szczegółowej formie niż firmy amerykańskie.
W tym przypadku sprawozdawczość ma na celu przede wszystkim ochronę interesów banków-wierzycieli. Praktyki księgowe charakteryzują się tutaj pewnymi cechami, w szczególności konserwatyzmem w wycenie aktywów, pewnym zawyżeniem zobowiązań, co pozwala w przypadku trudności finansowych zapewnić bankowi pewną swobodę działania w wypełnianiu zobowiązań, zmniejszenie w wypłatach dywidend dla akcjonariuszy itp.
Tym samym w krajach, w których głównymi wierzycielami przedsiębiorstw są banki i państwo, raportowanie będzie ściśle ukierunkowane na potrzeby fiskalnych agencji rządowych i dużych organizacji kredytowych. Jeśli tworzenie kapitału jest bezpośrednio związane ze stopniem rozwoju giełdy i występuje ostra konkurencja o dodatkowe źródła inwestycji, wówczas sprawozdawczość przedsiębiorstw będzie kierowana żądaniami potencjalnych inwestorów i wierzycieli. Takie raporty zawierają maksimum danych analitycznych, a mianowicie: wszelkie dodatkowe informacje o strukturze i lokalizacji terytorialnej zakładów produkcyjnych, o udziałach i udziałowcach, o wkładzie firmy w poprawę dobrobytu społeczeństwa, o poziomie przygotowania zawodowego pracowników itp. .
We Francji i Szwecji rachunkowość ma nieco inną orientację. Rządy tych krajów odgrywają decydującą rolę w zarządzaniu zasobami narodowymi, a przedsiębiorstwa są zobowiązane do przestrzegania polityki gospodarczej rządu, w szczególności w ramach planowania makroekonomicznego. Rządy nie tylko kontrolują możliwości finansowe przedsiębiorstw, ale także w razie potrzeby działają jako inwestor lub pożyczkodawca. Tutaj rachunkowość jest zorientowana przede wszystkim na potrzeby państwowych organów planistycznych. Firmy zmuszone są do przestrzegania ujednoliconych standardów rachunkowości i sprawozdawczości, co w różnym stopniu upraszcza i poprawia efektywność organów państwowych.
Wówczas jako drugi czynnik wpływający na kształtowanie się systemu rachunkowości można wymienić priorytetowość makro- lub mikroekonomicznych interesów państwa. Interesy makroekonomiczne implikują zainteresowanie rozszerzeniem skali operacji eksportowo-importowych, sprzedażą akcji i papierów wartościowych na giełdach różnych krajów, przyciągnięciem kapitału zagranicznego do kraju oraz dołączeniem do elity światowej wspólnoty gospodarczej. Oczywiście kraj, który wyznaczył te cele w pierwszej kolejności, staje przed koniecznością ujednolicenia zasad rachunkowości zgodnie z ogólnie przyjętymi normami i standardami. Jeśli w tej chwili priorytetem będzie rozwiązywanie krajowych problemów gospodarczych, na system rachunkowości i sprawozdawczości będą miały wpływ ustalone tradycje narodowe, które w taki czy inny sposób mają swoje własne cechy w każdym kraju.
Niewątpliwie wraz z dostępem do międzynarodowych rynków finansowych zmienia się istota relacji między biznesem a jego wierzycielami finansowymi. W takim przypadku konieczne jest zaspokojenie żądań informacyjnych nie tylko wierzycieli krajowych, ale także zewnętrznych, co automatycznie prowadzi do odstępstw od krajowych standardów w zakresie rachunkowości i sprawozdawczości.
Zatem wśród czynników wpływających na treść praktyk księgowych w danym kraju można wyróżnić:
-rodzaj wierzycieli i inwestorów jako głównych użytkowników informacji księgowych (osoby fizyczne, banki, organy rządowe);
-liczba osób fizycznych i prawnych zaangażowanych w proces inwestycji kapitałowej;
-udział inwestorów w zarządzaniu biznesem;
-stopień rozwoju rynku i giełd papierów wartościowych;
-stopień uczestnictwa w międzynarodowym biznesie;
-priorytet makro- lub mikroekonomicznych interesów państwa.
Rachunkowość, podobnie jak polityka i ideologia, nie zna granic narodowych. Technologie rachunkowości są eksportowane i importowane, zapewniając w ten sposób podobieństwo systemów księgowych stosowanych w różnych krajach. Tym samym Stany Zjednoczone mają znaczący wpływ na kanadyjskie praktyki księgowe ze względu na bliskość geograficzną, bliskie powiązania gospodarcze, aktywny udział kanadyjskich spółek na amerykańskich giełdach papierów wartościowych itp. To samo można powiedzieć o Meksyku, który ma bliskie powiązania handlowe ze Stanami Zjednoczonymi, Filipinami jako ich byłym protektoratem, Izraelem i innymi.
Firmy japońskie w coraz większym stopniu stosują amerykańskie standardy rachunkowości, co tłumaczy się rosnącą ekspansją japońskiego kapitału do obu Ameryk. Wielka Brytania, zwłaszcza Anglia i Szkocja, ma również znaczący wpływ na rozwój teorii i praktyki rachunkowości na świecie. Prawie wszystkie byłe kolonie brytyjskie prowadzą ewidencję według modelu brytyjskiego. Wśród nich są Australia, Nowa Zelandia, Malezja, Pakistan, Indie, Republika Południowej Afryki. Wpływ Wielkiej Brytanii jest tu tak duży, że eksportuje się nie tylko idee i metody rachunkowości, ale także kadrę księgową, system jej szkolenia i certyfikacji.
Francja i Niemcy również wpływają na praktyki księgowe swoich byłych kolonii, ale w znacznie mniejszym stopniu.
Od początku lat 70-tych naszego stulecia KE (Wspólnota Europejska) podjęła próbę ujednolicenia rachunkowości w ramach wspólnoty. Wielka Brytania, Francja i Niemcy mają zasadnicze różnice w ocenie roli i celu rachunkowości finansowej. Będąc jednak członkami wspólnoty i mającymi wspólne interesy gospodarcze, są świadomi potrzeby i celowości zintensyfikowania wysiłków na rzecz ujednolicenia krajowych systemów rachunkowości.
W związku z tym zacieśnianie więzi politycznych i gospodarczych między krajami w coraz większym stopniu wpływa na krajowe systemy rachunkowości.
Z powyższego można wywnioskować, że na praktykę rachunkowości mają wpływ czynniki zewnętrzne:
Różnica między systemami gospodarczymi.
System rachunkowości gospodarek wysoko uprzemysłowionych, zaawansowanych technologicznie znacznie różni się od systemów rachunkowości krajów o technologiach rolniczych (wartości niematerialne są obecne w wysoko rozwiniętych technologiach).
Poziom koncentracji własności.
Wpływa na obowiązek ujawnienia: im szerszy majątek, tym bardziej szczegółowe informacje na jego temat powinny się znaleźć.
Różnice w źródłach finansowania wpływają na sprawozdawczość i ujawnienia.
W Wielkiej Brytanii sprawozdawczość amerykańska koncentruje się na potrzebach inwestorów.
W Szwajcarii, Niemczech, Japonii - w interesie banków, wierzycieli.
W Szwecji, Francji – na państwowych organach planistycznych.
Rozwój prawa podatkowego.
W niektórych krajach dochód podlegający opodatkowaniu jest taki sam jak dochód w przypadku sprawozdawczości finansowej (Niemcy, Japonia).
W innych krajach raport podatkowy i finansowy jest inny (Wielka Brytania, USA)
Różnice we wskaźnikach inflacji.
W krajach, w których występuje powolna, niewielka inflacja (Niemcy, Japonia, USA) w rachunkowości stosuje się koszt historyczny (historyczny).
Zasada ta polega na tym, że aktywa przedsiębiorstwa, wielkość sprzedaży, koszty produkcji w rachunkowości odzwierciedlają ceny obowiązujące w czasie tych transakcji (według kosztu) i opierają się na stabilności jednostki monetarnej stosowanej w księgowość. Realizm i wiarygodność informacji finansowych sporządzonych zgodnie z tą zasadą jest odwrotnie proporcjonalna do stopy inflacji.
Gospodarki takich krajów jak Niemcy czy Japonia nie odczuwały w ostatnim czasie niewielkiej presji inflacyjnej i wyraźnie kierowały się zasadą kosztu historycznego. Kraje Ameryki Południowej, w których często po inflacji następują okresy hiperinflacji, okresowo zmieniają wycenę swoich aktywów, wykorzystując do przeliczenia ogólny wskaźnik cen.
Tym samym stosowanie zasady kosztu historycznego w rachunkowości jest wyznacznikiem stabilności gospodarczej kraju. Jeśli księgowość stosuje specjalne techniki przeliczania do szacowania wartości aktywów, inflacja ma znaczący wpływ na gospodarkę.
różnice w systemach politycznych.
Ustrój polityczny kraju jest jednym z najważniejszych czynników, ponieważ jego filozofia i cele określają zakres polityki gospodarczej od gospodarki centralnie planowanej do rynkowej, od własności prywatnej do państwowej.
Różnice w systemach prawnych.
Wszystkie kraje, w zależności od rodzaju ustawodawstwa i jego wpływu na różne aspekty życia, można podzielić na takie, które:
a) rozwinięty kodeks praw;
b) ogólna orientacja prawna ustawodawstwa.
W większości krajów Europy Zachodniej systemy prawne mają bezpośredni wpływ na rachunkowość. Przepisy zawierają wytyczne, określone zasady i procedury rachunkowości. Rachunkowość zależy bezpośrednio od wymogów prawnych, ponieważ rząd określa i egzekwuje te wymagania (Francja, Niemcy, Argentyna, Rosja).
Druga grupa krajów ogranicza się do zbioru praw zwyczajowych, które wyznaczają granice swobody działania osób prawnych i fizycznych. Standardy rachunkowości w tych krajach nie są regulowane przez państwo, ale są ustalane przez różne organizacje zawodowe księgowych (Wielka Brytania, USA).
Różnice w systemach edukacji.
Stopień rozwoju produkcji, zarządzania, systemu finansowego, wyszkolenia profesjonalnej kadry łącznie wpływają na kształtowanie się systemu rachunkowości w kraju. Wyższy poziom rozwoju produkcji wymaga sformułowania bardziej złożonych problemów księgowych, które mogą być rozwiązane przez wysoko wykwalifikowany personel księgowy. Dlatego też, jeśli poziom szkolnictwa zawodowego w kraju jest niski, system rachunkowości nie może być zorganizowany na wysokim poziomie. To samo można powiedzieć o poziomie przygotowania użytkowników sprawozdań finansowych. Poziom ich kultury zawodowej determinuje złożoność informacji, jakie należy uzyskać od ekonomistów i księgowych.
Jednak możliwe jest, że nawet w kraju rozwijającym się poziom rozwoju rachunkowości jest na wysokim poziomie, sprawozdania finansowe spełniają wymogi przejrzystości, rzetelności, przydatności do podejmowania ekonomicznie uzasadnionych decyzji zarządczych i inwestycyjnych. Z taką sytuacją mamy do czynienia, gdy przedsiębiorstwo jest zorganizowane w międzynarodową korporację, siedziby firm znajdują się w krajach uprzemysłowionych, skąd prowadzony jest bieżący zarząd oraz eksport kadry księgowej i kierowniczej.
Wpływ religii na podstawowe pojęcia rachunkowości.
(Islamski model na Wschodzie – zgodność z prawem szariatu).
System organizacji rachunkowości w Federacji Rosyjskiej jest całkowicie i całkowicie pod auspicjami władz państwowych; organizacje zawodowe pełnią rolę doradczych grup badawczych. Nowy plan kont dla działalności finansowej i gospodarczej organizacji został już opracowany i wdrożony, przyjmowane są przepisy dotyczące rachunkowości (PBU), których prototypem były MSSF, a rachunkowość podatkowa stała się odrębną branżą rachunkowości.
Jednak rosyjskie PBU nie są dokładną kopią Norm Międzynarodowych, ponieważ nie wszystkie zasady, terminy i koncepcje są zgodne z normami i wymogami naszego ustawodawstwa, w szczególności z Konstytucją Federacji Rosyjskiej. W ten sposób zachowane zostają tradycyjne cechy i powstaje swego rodzaju „symbiotyczny” system rachunkowości, który z jednej strony koncentruje się na zasadach Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej, a z drugiej strony jest ściśle kontrolowany i regulowany przez władze stanu.
Jako obrazowy przykład „powielania” MSSF można przytoczyć doświadczenia Republiki Kazachstanu, gdzie system rachunkowości oparty jest na standardach w pełni zgodnych ze standardami międzynarodowymi. Przyjęła również ujednolicony księgowy plan kont, różniący się jednak od rosyjskiego znacznie szczegółami brakiem kont aktywno-pasywnych, co zapewnia prostotę, „przejrzystość” i analitykę przekazywanych informacji finansowych.
Dalsza ewolucja systemów rachunkowości w krajach byłego obozu socjalistycznego zależy bezpośrednio od stabilności politycznej, stopnia rozwoju nowoczesnych technologii produkcji, rynku finansowego i kapitałowego.
Należy również zauważyć, że kraje Europy kontynentalnej oraz amerykański system rachunkowości GAAP mają pewien wpływ na kształtowanie się systemów rachunkowości w Europie Wschodniej. W tej sytuacji nie do końca słuszne jest mówienie o Międzynarodowych Standardach Sprawozdawczości Finansowej jako o nowoczesnym „panaceum” w dziedzinie rachunkowości. Jest całkiem możliwe, że pod wpływem organizacji księgowych krajów broniących ich interesów gospodarczych, RMSR dokona pewnych zmian w swoim składzie, aby wzmocnić interakcję z krajowymi organizacjami, które ustanawiają własne standardy rachunkowości w swoich krajach.
Należy zwrócić uwagę na fakt, że pomiędzy wszystkimi tymi czynnikami a stopniem rozwoju systemu rachunkowości istnieje „sprzężenie zwrotne”. Brak właściwego systemu rachunkowości utrudnia postęp gospodarczy, napływ kapitału zagranicznego oraz niekorzystnie wpływa na rozwój zagranicznych stosunków gospodarczych różnych krajów.
WNIOSEK
Nie można argumentować, że rachunkowość w jednym kraju jest lepsza lub gorsza niż w innych. Modele i systemy rachunkowości są tworzone dla osiągnięcia określonych celów i są ściśle związane z kulturą i historią krajów. Badanie rozwoju rachunkowości w różnych krajach pozwala nam zrozumieć, jakie problemy księgowe są rozwiązywane w niektórych krajach, dlaczego metody i koncepcje rachunkowości w różnych krajach różnią się od siebie i wiele więcej, wzbogacając w ten sposób naukę i praktykę rachunkowości poprzez studiowanie osiągnięcia zagranicznych kolegów
ekonomiści Matthews, MHB Państwo Pererowie uważają, że analiza porównawcza systemów i metod rachunkowości pozwala na identyfikację typowych modeli rozwoju rachunkowości, co ma szczególne znaczenie dla lepszego zrozumienia możliwości ich zmiany pod wpływem czynników środowiskowych, przewidywania problemów, z jakimi może borykać się państwo , a także za wybór wykonalnego rozwiązania w oparciu o doświadczenia krajów o podobnych modelach rachunkowości.
Należy zauważyć, że ze względu na globalizację większość krajów stara się zbliżyć zasady rachunkowości, a tym samym doprowadzić standardy rachunkowości do wspólnego mianownika. W ujednolicenie standardów rachunkowości i sprawozdawczości zaangażowanych jest wiele organizacji. W październiku 2002 r. osiągnięto porozumienie między RMSR a Komitetem ds. Standardów Rachunkowości (USAS) w celu zbliżenia MSSF i GAAP, co zaowocowało przyjęciem programu konwergencji mającego na celu wyeliminowanie różnic między nimi. Będzie to ważny kamień milowy dla większości krajów, które kierują się MSSF i GAAP, w szczególności dla spółek z różnych krajów, które próbują wejść na międzynarodowe rynki kapitałowe, i oczywiście dla Rosji.
BIBLIOGRAFIA
1.Ustawa federalna nr 402-FZ z 06.12.11 „O rachunkowości”
2.Grupa osób ustanawiających standardy rachunkowości w Ameryce Łacińskiej (GLASS)
.L. Chasteen, R. Flaherty, MO Connor. księgowość pośrednia. S.9
.Wilson, R. Islamska bankowość i finanse // Bliski Wschód i Afryka Północna 1998. - L., 1997. - P. 176
5.Barnauł: Encyklopedia. Barnauł: Alt. państwo un-ta, 2000, s. 203
.Betge J. „Badanie równowagi”, s. 123
.Woronowa, E.Yu. Instytucjonalne podstawy rachunkowości zarządczej (teoria, metodologia, praktyka): monografia / E.Yu. Woronowa. - M.: Wydawnictwo MGOU, 2011. - s. 14.
.Gritsishchen, DA Przepisy dotyczące rachunkowości w krajach muzułmańskich // Rachunkowość międzynarodowa. - 2011. - nr 15. - s. 57
.Gulyaev, N.S. Podstawowe modele rachunkowości i analizy w obcych krajach: podręcznik. zasiłek / NS Gulyaev, N.S. Wetrow. - M.: KNORUS, 2004. - S.
.Zharikova, LA Rachunkowość i sprawozdawczość za granicą: podręcznik. zasiłek / LA Żarikow. - Tambow: Wydawnictwo Tambowskie. państwo technika. un-ta, 2008. - s. 7.
.Kovalev V.V., „Wstęp do zarządzania finansami”, Moskwa, „Finanse i statystyka”, 2000, s. 67
.Kondrakov N.P., „Rachunkowość”, Moskwa, „Agencja Informacyjna” IPB-BINFA”, 2002, s. 89
.Kondrakov N.P. Rachunkowość. S. 13
.Labyntsev NT Międzynarodowa standaryzacja rachunkowości//Badania podstawowe. - 2008r. - nr 3
.Maszrov V.A. Historia rozwoju rachunkowości w ZSRR (1917 - 1972). M.: Finanse, 1972, s.39
.Malkova T.N. Starożytna księgowość: jak to było? M.: Finanse i statystyka, 1995, s. 56-57
.Merzlikina EM, Avramenko GM W drodze do standardów międzynarodowych. 34(184). Dziennik rachunkowości międzynarodowej .
.Misławskaja NA Nowoczesne systemy rachunkowości i czynniki determinujące ich rozwój. Artykuł z numeru N4/2004 czasopisma "Zarządzanie Finansami"
.Morozowa Zh.A. Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej. M.: Berator-Press, 2002, s.112-113
.Matthews, MR Teoria rachunkowości: podręcznik / M.R. Matthews, MHB Perera; za. z angielskiego; wyd. JESTEM W. Sokolova, I.A. Smirnowa. - M .: Audyt, UNITI, 1999. - 263 s.
.Müller G., Gernon H., Miik G., Rachunkowość: międzynarodowa perspektywa, Moskwa, Finanse i statystyki, 1999, s.44
.Paliy V.F., „Komentarze do Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej”, Moskwa, „Askeri-ACCA”, 1999;
.Pankov D.A., „Rachunkowość i analizy w innych krajach”, Mińsk, „Ekoperspektiva”, 1998, s.89
M. Abushenkova Fascynująca historia rachunkowości // Pod redakcją magazynu „Glavbuh”. - M.: CJSC "Aktion-Media", 2013. - 64 s.Kto, kiedy i dlaczego wynalazł podwójne okablowanie? Jak powstały dzienniki rachunkowe i bilans? I ogólnie, jak ludzie wymyślili liczby i księgowość? Jest to bardzo interesujące dla entuzjastycznego księgowego i po prostu osoby, którą warto znać. W końcu historia to nie tylko pouczające opowieści o przeszłości. To także klucz do prawdziwej...
Marina Abushenkova, starszy wykładowca, Katedra Rachunkowości, Regionalny Instytut Finansowo-Ekonomiczny (RFEI). Autor jednego z popularnych tytułów magazynu „Glavbuh” – „Rachunkowość dla początkujących”.
W przygotowaniu publikacji wykorzystano materiały z RFEI (rfei.ru).
© ZAO Action-Media, 2013
O mistycyzmie rachunkowości, elektryczności i Robinsonie Crusoe
Czy wiesz, że w okresie renesansu zawód księgowego miał romantyczny urok? Jego przedstawiciele pięćset lat temu obdarzeni nadprzyrodzonymi mocami. Przecież w powszechnej opinii to oni musieli kierować procesami, które wprawiły w ruch bogactwo świata…
Ta fala mistyfikacji rozpoczęła się w 1494 roku, kiedy opublikowano pierwszą na świecie książkę o rachunkowości. Nazywa się „Suma arytmetyki, geometrii, nauki o proporcjach i stosunkach”. A autorem jest wielki włoski naukowiec Luca Pacioli. Ten człowiek jest uważany za ojca nauki o rachunkowości na całym świecie. A dzień publikacji jego słynnej książki - 10 listopada - obchodzony jest jako urodziny rachunkowości.
Co było w niej takiego tajemniczego? Zgadłeś? Oczywiście opis podwójnych wpisów i podwójnych wpisów! Widzieli klucz do magicznego świata liczb, który wtedy unosił się nad wszystkimi… Każdy tytan starał się przeniknąć ten świat, opanować go i zapanować nad nim. Wszyscy wierzyli, że to liczba leży u podstaw wszechświata.
Metafory rachunkowe wyjaśniały wówczas nawet sam porządek świata. Na przykład ładunki elektryczne zostały nazwane „dodatnimi” i „ujemnymi” dzięki byłemu księgowemu Benjaminowi Franklinowi. Studiując elektryczność, doszedł do wniosku, że jest to rodzaj płynnej substancji występującej we wszystkich substancjach. Opisując ją, plusem zaznaczył jej nadmiar, a minusem jej niedobór...
Jaka jest natura elektryczności! Przypomnij sobie Robinsona Crusoe, który prowadził pamiętnik, który zdumiewająco przypominał relację: „Podzieliłem stronę na pół i napisałem „źle” po lewej, a „dobrze” po prawej, i oto, co otrzymałem…”.
Jednak paradoksalnie „urodziny” rachunkowości nie są zerowym punktem odniesienia. Ale raczej szczyt wiedzy zgromadził się w tym czasie. Ale co się stało przed tą chwilą? Oczywiście jest wiele innych ważnych wydarzeń, odkryć i spostrzeżeń!
Ta książka zawiera najciekawsze historie o tym, jak doszło do odkryć. Można nie tylko zanurzyć się w fascynujący świat przeszłości, ale także lepiej zrozumieć realia teraźniejszości. A zabawne ilustracje dodadzą nastroju! Czytaj z przyjemnością!
| 6 | |
| 14 | |
| 24 | |
| 34 | |
| 42 | |
| 48 | |
| 56 | |
| 62 | |
Najpierw zdecydowaliśmy, co wziąć pod uwagę. Potem wymyślili liczby
Jak pojawiły się liczby i arytmetyka? Okazuje się, że wszystko to powstało z potrzeby naszych przodków… w księgowości. Oczywiście nikt jeszcze nie sformułował tego w ten sposób. Ale przesłanki, które doprowadziły do powstania nowoczesnego systemu rachunkowości, zaczęły dojrzewać bardzo dawno temu - znacznie wcześniej niż jakakolwiek matematyczna mądrość. Oto cztery główne powody narodzin rachunkowości.
Powód nr 1: Początkowo konieczne było liczenie w gospodarstwie domowym
Jak sprawić, by wieczorem wróciło dokładnie tyle samo owiec, ile rano wyszło na pastwisko?
Wyobraź sobie, że jesteś właścicielem dużego stada owiec, które codziennie wyprowadzasz na pastwisko. Nie wiesz, co to jest arytmetyka, co to są liczby i nie wiesz, jak liczyć. Jak sprawić, żeby wieczorem wróciło dokładnie tyle beczących głupawek, ile wyszło rano na pastwisko? Najprościej jest włożyć do worka tyle małych kamyków, ile jest owiec w twoim stadzie. Wieczorem możesz wysłać jedną owcę do zagrody, wyciągając jednocześnie jeden kamyk. Czy w torbie jest kilka dodatkowych kamieni? A więc dokładnie tylu żartownisiów zaginęło na pastwisku. Jednak niewygodne jest noszenie ze sobą worka kamyków. Nie możesz też zostawić go w domu: dzieci mogą się nim bawić, a kamyki przepadną.
O wiele wygodniej jest wykonywać nacięcia na drewnianej lasce. Jedna owca - jedno wycięcie. W starożytnej Europie ta metoda obliczeń była bardzo powszechna.
Najdalej w rozwoju metod liczenia posunęli się Inkowie. Przeprowadzili obliczenia domowe za pomocą kolorowych sznurków. Jeden ze sznurków był podstawą, a pozostałe były do niego przymocowane. Każdy sznur oznaczał miejsce, w którym przechowywano określone przedmioty. Jego kolor mówił o tym, jakie to miejsce. A każdy rodzaj węzła zawiązany na tym sznurku oznaczał ten lub inny przedmiot.
Tagi punktowe - pierwszy dokument prawny
Karbowane drewniane patyczki od dawna pełnią rolę... dokumentów prawnych. Kiedy jedna osoba pożyczała pieniądze od drugiej, kwota była wskazywana przez nacięcia na drewnianym pręcie. Następnie kij został złamany i rozdano połówki. Jeden dano temu, który pożyczył pieniądze. Inny - do tego, który je zabrał. Jeśli złożone połówki dokładnie do siebie pasowały, służyło to jako prawny dowód transakcji. Po spłacie długu zostały spalone. Teraz historycy nazywają takie kije z wycięciami liczącymi metki.
Przez długi czas kamyki i nacięcia wystarczały do bezpretensjonalnych domowych obliczeń.
Na przykład jeden z węzłów informował, że do amfor wlewano wino, a drugi informował, że w tych samych amforach przechowywano oliwę. Rezultatem była cała księga. Nawiasem mówiąc, ważyła prawie cztery kilogramy !!! Aby ją odczytać, trzeba było umiejętnie rozszyfrować zestawienia kolorów, układ nitek i różnego rodzaju sploty.
Powód nr 2: Konieczność uwzględnienia opłat dla władców i świątyń
Przez długi czas kamyki i nacięcia wystarczały do bezpretensjonalnych domowych obliczeń. Ale powstawały państwa - władcy zasiadali na tronach, powstawały religie - a władzę otrzymali kapłani... A teraz - wprowadzono różne podatki.
Powstawały państwa – władcy zasiadali na tronach, powstawały religie – a władzę otrzymali kapłani… A teraz – wprowadzono różne podatki, w świątyniach pojawili się opiekunowie-księgowi. Właściwie pierwsi księgowi.
Ile kamyków potrzeba, żeby to wszystko policzyć? I nie możesz obejść się bez księgowości. Zarówno faraon, jak i arcykapłan chcieli mieć pewność, że zebrane zapasy starczą do następnych żniw i poboru podatków. Dlatego w pałacach i świątyniach pojawiają się opiekunowie-księgowi (no, lub osoby na podobnych stanowiskach). Właściwie pierwsi księgowi. Zaczną wymyślać system księgowy. I samo konto.
Powód 3: Ze względu na wiele obliczeń potrzebne były specjalne urządzenia i język liczb
„Obliczenia”… Który z naszych kolegów nie zna tego słowa, które oznacza kalkulację. Czy wiesz, skąd to się wzięło? Okazuje się, że z łacińskiego calcul, czyli kamyk.
Im więcej kamyków było potrzebnych do liczenia, tym ostrzejsze stawało się pytanie o jakieś nowe optymalne urządzenie. Pierwszym „przyrządem” liczącym (woreczki, sznurowadła i patyczki – to nie jest poważne) było liczydło – protoplasta współczesnego liczenia.
Liczydło to drewniana deska z kilkoma wydrążonymi paskami-wnękami. Jeden z nich - do odzwierciedlenia jednostek, drugi - do dziesiątek, trzeci - do setek. Dodając lub usuwając kamyki w różnych paskach, można było z powodzeniem przeprowadzić obliczenia. Bardzo przydatne na czas!
Jednak nacięcia miały też swoje ważne zalety. Po pierwsze, pod względem przechowywania informacji. A po drugie, z punktu widzenia wygody zapisu. Jedno nacięcie „X”, wykonane na drzewie lub glinianej płytce, zastąpiło dziesięć kamyków. Tak, i znacznie łatwiej było go przechowywać.
To właśnie z nacięć wywodzą się cyfry rzymskie: I, II, III… Kiedy ludziom znudziło się wycinanie pięciu patyczków reprezentujących cyfrę 5, poprawili kształt nacięć i wprowadzili nowy znak – „V”. Potem pomyśleli o kombinacji patyków - „IV”, „VI”, „VII” itp. Potem pojawiły się większe liczby - „X” (dziesięć), „L” (pięćdziesiąt), „C” (sto), „M” (tysiąc).
Powód 4: Podział pracy spowodował rozwój handlu
Jak rozumiesz, duża liczba owiec, faraonów czy świątyń nie wystarczyła do rozwoju rachunkowości. Ta nauka stała się tym, czym jest dzisiaj, ponieważ miliony odczuwały taką potrzebę.
Jak te miliony „dojrzały”? Po pierwsze, było więcej gospodarstw rolnych. A same farmy stały się solidniejsze. Praca na żyznych polach dawała dobre plony, a ludzie zaczęli wymieniać część produktów.
Po drugie, z czasem rodziny zaczęły specjalizować się w jednej rzeczy: ogrodnictwie, ogrodnictwie, uprawie winorośli, hodowli bydła i drobiu, rzemiośle lub handlu. W końcu robienie tego wszystkiego w tym samym czasie jest bardzo trudne!
To podział pracy bardzo szybko doprowadził do skoku w produkcji i handlu. A jeśli jest coś do sprzedania i kupienia, to znowu konieczna jest księgowość. I tak się stało, że rachunkowość stała się konieczna nie tylko dla poszczególnych gospodarstw, ale dla całego społeczeństwa.
Tutanchamon, Kleopatra i rachunkowość
Niektórzy historycy mają taką opinię: bóstwa starożytnego Egiptu w rzeczywistości nie są całkiem egipskie. Ach ... starożytny słowiański! Na przykład niektórzy z naszych przodków dawno temu wyjechali w poszukiwaniu lepszych ziem na południu. I zostawili ślady swojej wysoko rozwiniętej cywilizacji w Indiach, Grecji i Egipcie ... To oczywiście nie jest pewne. Jednak fakt, że współcześni księgowi odziedziczyli ważne zasady rachunkowości po swoich starożytnych egipskich kolegach, jest faktem. Obejmuje to racjonowanie i inwentaryzację oraz wspólne rozliczanie dochodów i wydatków.
Co w starożytnym Egipcie uważano za wiosnę i jesień
"Co za pytanie?! - starożytny Egipcjanin byłby szczerze zaskoczony. - Oczywiście powierzchnia pól. Bo za każdym razem jest inaczej”. Wiosną mierzono ją przed wylewem Nilu. A jesienią - po powodzi tej wielkiej rzecznej pielęgniarki. Najważniejszymi zapisami były opisy pól. Umożliwiły przewidzenie zbiorów i ustalenie od nich podatku.
Ogólnie rzecz biorąc, starożytny Egipt był państwem o tak zwanym scentralizowanym systemie gospodarczym. Oznacza to, że cała ziemia należała do faraonów. Ale jednocześnie był rozdzielany między domostwa: czymś dysponował wyłącznie władca, coś należało do świątyni, z reszty korzystali prywatni właściciele ziemscy.
Ciekawa cecha: właściciele ziemscy musieli przekazać całą uprawę do magazynów faraona. Następnie starożytni księgowi sprawdzali, ile plonów zostało dostarczonych. w porównaniu z wcześniej obliczoną normą. Nadwyżkę zwracano właścicielowi ziemskiemu, a braki odzyskiwano od niego. Nietrudno się domyślić, że właściciele gruntów byli bardzo zainteresowani dokładnym obliczeniem plonów i ściśle kontrolowali podział.
Rachunkowość - ojciec matematyki i geometrii
Rachunkowość powstała, ponieważ ludzie zaczęli liczyć swój dobytek (zobacz „Najpierw zdecydowali, co liczyć. Potem wymyślili liczby” na stronie 6). Ale gdy tylko się pojawił, stało się jasne: dla pełnej rachunkowości konieczne jest pilne rozwijanie innych gałęzi wiedzy. W rezultacie matematyka zaczęła się szybko rozwijać. Wymyślono operacje arytmetyczne: dodawanie, odejmowanie, mnożenie i dzielenie. Pojawiły się proporcje i liczby ułamkowe. I narodziła się geometria. Ale jak bez tego brać pod uwagę rozmiary i granice pól uprawnych, które zmieniały się za każdym razem, gdy wylewał Nil? Okazuje się, że rachunkowość jest ojcem matematyki i geometrii.
Pracownikom płacono zwykle co miesiąc. I najczęściej w postaci naturalnej. Czyli woda, pieczywo, warzywa, napoje tonizujące (innymi słowy alkohol). Nawiasem mówiąc, nawet wtedy istniała racjonowanie. Przy wydawaniu zasiłków nie zapominano o kategorii pracownika. Dla zwykłych pracowników przewidziano ściśle określoną „paczkę żywnościową”. Jeśli chodzi o kadrę wyższą, wyszli oni z potrzeb dnia poprzedniego. A dla księży normy utrzymania obliczono w następujący sposób. Wzięli roczny dochód ze świątyni i podzielili go przez liczbę dni w roku. Jeśli w świątyni było dużo zapasów, dzienna norma okazała się duża.
Pensje w starożytnym Egipcie wydawane były według oświadczeń iw ściśle określonym terminie. Jeśli kierownictwo go naruszyło, wówczas społecznie aktywni Egipcjanie rozpoczęli strajk.
Twoje własne krakersy są lepsze niż ciasta innych ludzi
Tak więc wszystko, co wyrosło, musiało zostać przekazane do skarbca. Dlatego początkowo właściciele ziemscy spisali tylko to, co mieli przedstawić władcom i kapłanom. powiedzmy ziarno. Ale jednocześnie właściciel plantacji nie miał jeszcze własnego działu księgowości.
Czy w ogóle muszę prowadzić konto osobiste? Och, co koniecznie! Bogaci Egipcjanie szybko zdali sobie z tego sprawę i zaczęli liczyć swój majątek osobisty nie tylko na palcach. Dowodem na to jest papirus "Bulak-18", który ma już około 4000 lat (patrz tabela na stronie 17).
| Obliczanie rzeczy mistrza, niech będzie zdrowy i wesoły, 3 lata, 2 miesiące, Okres rozlewania, 26 dni | Różne pieczywo | … * | Dzbany piwa | Dzbanki z daktylami | dzbany… | Zieleń |
| Lista rzeczy mistrza, niech będzie zdrowy i wesoły, 3 lata, 2 miesiące, Okres rozlewania, 26 dni | 1630 | 130 | 1 | 52 | 200 | |
| To zostało z 25 dni, 2 miesięcy, okresu... Wycieku, 3 lat | 210 | 487 | 12 | |||
| To było przyjęcie dnia | 716 | 125 | 30 | 1 | ||
| Został dodany na rozkaz królewski ze świątyni Amona | 100 | |||||
| Totalny odbiór tego dnia | 1940 | 1203 | 267 | 1 | 82 | 201 |
| Równocześnie z tą kwotą wydawane... osobom w domu | 575 | 150 | 52 | 1 | 52 | 100 |
| ... duży dom ... | 525 | 38 | 50 | |||
| Jedzenie podane... | 820 | 102 | 30 | |||
| Żywność rozdawana... domowi władców | 30 | 3 | 1 | |||
| Łączna liczba wydań z tego dnia | 1700 | 1000 | 251 | 1 | 82 | 201 |
| Reszta | 240 | 203 | 16 | Cienki | Cienki | Cienki |
* Wielokropek oznacza, że hieroglif został utracony i dlatego nie można go przetłumaczyć.
To tylko księga okresu przejściowego. Od księgowania wszystkiego z rzędu - do księgowania pewnej i istotnej własności. Na przykład w papirusie „Bulak-18” znajdują się wzmianki o transakcjach innych gospodarstw, podawane są nawet liczby. Ale już się nie liczą.
Inwentarz faraona: tron nr 1, tron nr 2...
Jaki dokument księgowy starożytnego Egiptu można nazwać najstarszym? Odrzućmy kamyki i nacięcia. Zostawmy tylko to, co naprawdę przypomina współczesne rejestry księgowe. Wtedy okazuje się, że takim dokumentem jest inwentarz. Lub opis nieruchomości. Jest to księga, w której opiekun faraona lub sługa świątynny opisał wszystkie dobra dostępne w gospodarstwie domowym. Każdej pozycji w inwentarzu przypisano numer. Został umieszczony na samej rzeczy. Dzięki temu w każdej chwili można było dokładnie sprawdzić, co tak naprawdę mamy.
Skryba podnosi inwentarz i widzi, że znajdują się w nim dwa trony z różnymi numerami inwentarzowymi. Odnajduje te trony i sprawdza numery inwentarzowe na każdej z relikwii. Zdatny do użytku tron jest oznaczony haczykiem. A ten, który się rozpadł, zostaje usunięty z inwentarza.
Powiedzmy, że skryba wziął inwentarz do rąk. I widzi, że są w nim zapisane dwa trony pod różnymi numerami inwentarzowymi. Odnajduje te trony i sprawdza numery inwentarzowe na każdej z relikwii. Zdatny do użytku tron jest oznaczony haczykiem. A ten, który się rozpadł, zostaje usunięty z inwentarza.
Tak więc, otwierając inwentarze, faraon lub arcykapłan w każdej chwili mógł dowiedzieć się, jakiego rodzaju majątek posiada.
Niestety, taki system księgowy nie mógł zapobiec kradzieży. Jeśli nie znaleźli żadnej wazonu, nie można było ustalić, kto ją ciągnął i gdzie. Przecież nikt o tym nie pisał.
Jeśli coś skądś odeszło, oznacza to, że gdzieś przyszło.
Starożytni Egipcjanie rozumieli związek między dochodami a wydatkami na długo przed odkryciem prawa zachowania energii. Aby zapobiec kradzieży, założyli kolejną księgę, w której zapisywali wszystko, co wchodziło i wychodziło z domu.
Teraz skryba sprawdził majątek faraona, mając w rękach dwie księgi: inwentarz oraz księgę dochodów i rozchodów. Widząc z inwentarza, że z jakiegoś powodu brakuje jednego tronu, skryba otworzył księgę dochodów i wydatków i spojrzał, gdzie ten tron został wysłany. Po upewnieniu się, że został zabrany do warsztatu w celu renowacji, uspokoił się i sprawdzał dalej.
Próbka starożytnej księgi dochodów i wydatków znajduje się nadal w tym samym papirusie „Bulak-18” (patrz tabela na stronie 17). Jeśli do końca dnia nie zaznaczono tam żadnych szczątków, uznano to za niezwykły wynik. W dzisiejszych czasach księgowy napisałby po prostu „zero”. Jednak w starożytnym Egipcie liczba ta nie była używana, a papirus wskazywał „dobry”, co oznaczało, że produkty nie były nieświeże i opuszczały magazyn świeże.
Ta egipska praktyka codziennego liczenia resztek przetrwała do dnia dzisiejszego. Otwórz książeczkę kasową, a zobaczysz ją.
Wyciągi księgowe na papirusach
Czym jest księgowość bez raportowania! Dla faraonów ważna była wiedza, jakimi zasobami państwowymi dysponują. Co więcej, w starożytnym Egipcie wystawiano publiczne sprawozdania roczne. Żeby mieszkańcy wiedzieli, jak państwo żyło w poprzednim roku i jakimi rezerwami dysponuje.
Starożytny księgowy jest prawie dyrektorem finansowym
W starożytnym Egipcie rolę księgowych pełnili skrybowie. To znaczy urzędnicy, którzy dokonywali inwentaryzacji majątku. Ich hierarchia zawodowa została zbudowana zgodnie z rodzajem pracy księgowej: pisarz zboża Egiptu, szef pisarzy ziemi, księgowy pól, ludzi, żołnierzy, spichlerzy, stróż pieczęci itp. uczeni w Piśmie mieli wielki autorytet i wielką moc. Jednocześnie ponosili też dużą odpowiedzialność. Przy każdym podejrzeniu oszustwa urzędnik służby cywilnej był usuwany z pracy i przenoszony do kategorii rolników. Co więcej, nawet jego dzieci na zawsze utraciły prawo do zajmowania uprzywilejowanej pozycji skryby.
W tym czasie nie było jednego licznika - kosztu. Wszystkie dane podano w kategoriach fizycznych. Powiedz mi: jak w takim razie złożyć 20 ton zboża i 5 cieląt?
Sporządził kilka rodzajów sprawozdań finansowych: za kilka lat, roczne i śródroczne. W szczególności raporty roczne zawierały sprawozdania ze skupu zboża, produktów i innych kosztowności w składach państwowych. Okres śródroczny obejmował cztery miesiące i odpowiadał porom roku. Zawierała również sprawozdania ze zbiórki produktów rolnych. W przeciwieństwie do raportu rocznego, ten raport był bardziej szczegółowy.
Reportaż był wówczas, delikatnie mówiąc, pracochłonny. Dlaczego? Tak, bo wtedy nie było jednego licznika – koszt. Wszystkie dane podano w kategoriach fizycznych. Powiedz mi: jak w takim razie złożyć 20 ton zboża i 5 cieląt? Zgadzam się, znacznie łatwiej jest dodać koszt żywego inwentarza do ceny zboża ... Ale wtedy nikt o tym jeszcze nie pomyślał.
Czy wiesz jak upiec 323 rodzaje chleba?
Tyle przepisów na chleb można znaleźć w papirusie „Rinda” - podręczniku starożytnych egipskich księgowych (skrybów). Należy do drugiego tysiąclecia pne. Ta książka referencyjna zawiera również wskazówki, jak wytwarzać olej i uprawiać zboża; jak rozdzielać płace między robotników, jak obliczać zużycie zboża na wyrób chleba i piwa; jak określić pole powierzchni i objętość, jak przeliczyć jedną miarę ziarna na inną i tak dalej. Edukacja przyszłych skrybów rozpoczęła się w wieku pięciu lat. A ich studia trwały dwanaście lat. Przyszli księgowi kształcili się w szkołach specjalnych oraz na stażach pod okiem doświadczonych nauczycieli.
Podstawowy na demonicznych cegłach
„Cegły spalone w piekle i wyryte demonami”... Jak myślisz, o czym jest ta wzmianka z Koranu? Okazuje się, że o glinianych tabliczkach z tekstami klinowymi. Księgowi starożytnego państwa sumeryjskiego prowadzili na nich zapisy.
Pismo klinowe to niesamowity list przypominający ślady ptasich łap. Powstał w Sumerze 3000 pne i migrował do Akadu. Charakter listu zależał od materiału piśmienniczego.
Najczęściej tabliczkę robiono z miękkiej, wilgotnej gliny - małej, aby można ją było trzymać w dłoni. Otrzymała imię „dub” (dub). Pisali po obu jego stronach ostrym końcem trzciny. Została wciśnięta w glinę i wykonała uderzenie - klin. Z czasem każda ikona pisma klinowego została zastąpiona geometrycznym konwencjonalnym obrazem.
Sumeryjscy księgowi (a później Akadyjczycy i Babilończycy) spisywali na glinianych tabliczkach wszystko: zarówno dokumenty pierwotne, karty księgowe, jak i dokumenty zbiorcze. A ci starożytni eksperci wymyślili, jak pieczętować i zszywać dokumenty.
Jednostki rozliczeniowe w Sumerze i Babilonie były zróżnicowane. Na przykład wyprodukowana cegła została przyjęta zarówno na sztukę, jak i na gotową objętość. Na cegłach koniecznie wskazano imię króla i datę. Ponadto zapisy naklejano na główki glinianych gwoździ, które następnie wypalano. A potem wjechali w ceglane ściany w odległości metra od siebie.
W rezultacie okazało się, że Wieża Babel to ogromny dokument księgowy! W końcu do jej budowy potrzeba było 85 000 000 cegieł, a budowały ją całe pokolenia władców...
Co jeszcze odnotowano w Sumerze i Babilonie
Glina nie była jedynym materiałem do pisania. Początkowo starożytni księgowi Mezopotamii prowadzili zapisy głównie na wykonanych z niego tabliczkach. Niemniej jednak z czasem gliniana księgowość zaczęła zanikać, podobnie jak samo pismo klinowe. Ostatnia tabliczka z Babilonu pochodzi z 75 roku naszej ery. Oprócz gliny księgowi Sumeru i Babilonu używali drewnianych desek, kamienia, metalu i kości słoniowej. Znaleziono skórzany zwój z archiwum domu biznesowego Murashu. Robili też notatki na papirusie. A w tekstach akadyjskich wielokrotnie wspomina się o „woskowanych tabliczkach” (czyli pokrytych woskiem) ...
Wieża Babel - ogromny dokument księgowy
W przemyśle stoczniowym za miarę uznano pojemność statku, w obróbce metali - wagę produktów, z uwzględnieniem odpadów. Oznacza to, że w Babilonie nie było jednej jednostki monetarnej. Wszystkie operacje osadnicze ludzie brali pod uwagę w wartościach realnych. W swoich księgach skrybowie zapisali liczbę posiadanych rzeczy, a nie ich koszt.
Ogólnie rzecz biorąc, rachunkowość babilońska pojawiła się najpierw w świątyniach i domach królewskich. A potem zaczął być prowadzony według jednolitych zasad w całym stanie. Metodologia była świetna. Weźmy akta osobowe. Były trzy kierunki: liczba personelu, rozliczanie czasu pracy, koszt utrzymania siły roboczej. Zatrudnienie było formalizowane umowami, które określały staż pracy, charakter pracy i wysokość wynagrodzenia. Pracowników sklasyfikowano według wieku, kategorii, kwalifikacji, zawodów. Kadrę podzielono na administracyjną i służbową.
Wiele uwagi poświęcono kalkulacji kosztów produkcji. Dokumenty zawierają zapisy zużycia surowców, wydatku czasu pracy w osobodniach oraz produkcji wyrobów.
„Zainwestowane” i „wydane”
Dochody i wydatki w Babilonie były oznaczane na różne sposoby: akceptowane, dostarczane, odpisywane jako wydatek, cały kapitał był inwestowany ... Ale słowa „kredytowane” i „zużyte” stały się najbardziej uniwersalne i powszechne.
Czy rozpoznajesz współczesną mowę księgową? Co więcej, wśród starożytnych księgowych zwroty te odnosiły się do całej treści dokumentów. I nie tylko liczby.
Początkowo ewidencja przychodów i rozchodów była jednorazowa, więc przechowywano ją bezpośrednio w magazynach, a nie w specjalnych magazynach. A później, kiedy zaczęto przeznaczać na archiwa specjalne pomieszczenia, mogło tam nawet nie być drzwi!
Rzeczywiście, z czasem, na podstawie jednorazowych tablic rozliczeniowych, zaczęto tworzyć tablice akumulacyjne. Oddzielnie dla dochodów i osobno dla wydatków. W dokumentach odbioru otrzymane przedmioty spisano według rodzaju, wskazano źródło i osoby towarzyszące, podano nazwisko kontrolera, a wynik podsumowano. W dokumentach wydatkowych wpisy są takie same: rodzaje i ilość pozostawionych kosztowności, przyczyny poniesienia kosztów, wynik, nazwisko kontrolera. Ostateczne wskaźniki mogą być zarówno ogólne, jak i dla każdego rodzaju produktu.
W Babilonie nie było wspólnego rozliczania dochodów i wydatków. To generowało wiele dokumentów, z których niestety nadal nie było możliwości uzyskania wszystkich niezbędnych informacji. Nie zawierał więc danych o saldach początkowych i końcowych. Ale dla magazynu to bardzo ważna informacja!
Pozostałe dane można było znaleźć jedynie w dokumentach skonsolidowanych. W nich starożytni księgowi podsumowali wskaźniki dochodów i wydatków majątkowych. Ale robili to tylko na początku i na końcu okresu. Codzienne liczenie szczątków w Babilonie nie było praktykowane.
Babilonia – miejsce narodzin „rachunku na kartach”
Gliniana tabliczka wysychała szybko, co było dużym wyzwaniem technicznym. Ale takie szybkie rozliczenie na jednorazowych talerzach pomogło zgromadzić informacje. Ta metoda pozwoliła nie stracić informacji, gdy konieczne było podsumowanie.
Stopniowo w Babilonie zaczęto stosować obie zasady - zapisy jednorazowe i zbiorcze. A później babilońska zasada rachunkowości akumulacyjnej stanowiła podstawę do budowy większości nowoczesnych dokumentów księgowych. Być może dlatego Babilonia jest uważana za miejsce narodzin „rachunków na kartach”.
Za brak - konfiskata mienia i kajdany
Pewien pasterz zgubił owce świątynne iz powodu tego braku oddał swój dom kapłanom w obecności siedmiu świadków. A dostawca, który dostarczał do świątyni produkty niskiej jakości, był zakuty w kajdany… Odpowiedzialność w Mezopotamii była wysoka i niepotrzebnie ciężka. Stopień winy został ustalony na podstawie wyników śledztwa. Jeden z nich odbył się w 539 roku p.n.e. – z powodu braku 20 owiec. Okazało się, że dziewięć lat wcześniej pasterz oddał część owiec komuś, kto obiecał płacić w potomstwie i wełnie przez pięć lat. Niezależność pasterza została uznana za nielegalną, chociaż on sam myślał inaczej i sformalizował umowę dokumentem.
Jak chip spadnie ...
Różne żetony oznaczały różne rodzaje aktywów. Cylinder to owca, stożek to dzban oliwy... Początkowo wióry umieszczano w glinianych „kopertach” - pojemnikach wielkości pięści.
Najwyraźniej księgowi starożytnego Babilonu znali to wyrażenie ... Liczyli majątek za pomocą żetonów - małych glinianych i kamiennych przedmiotów. Różne żetony oznaczały różne rodzaje aktywów. Cylinder to owca, stożek to dzban oliwy...
Najpierw chipy umieszczano w glinianych „kopertach” - pojemnikach wielkości pięści. Ich niedogodnością było to, że gdy trzeba było dostać się do zawartości, musieli rozbić pojemnik.
Aby tego nie robić, skrybowie umieszczali odciski żetonów na „kopertach”. A potem całkowicie zrezygnowali z „kopert” - pozostawili tylko odciski na glinie. Znanych jest 186 takich tabliczek z odciskami, które datowane są na ok. 3200-3000 pne. Talerze były różnej wielkości: paragony - 3-4 cm, umowy - 7-9 cm, raporty - 20 cm lub więcej.
Dziesięć pieczęci i świadectwo ustne
W umowach najważniejsze pieczęcie i nazwiska umieszczano w widocznym miejscu. Na brzegach tablic oraz w wolnych miejscach umieszczono nadruki z mniej istotnymi informacjami. Czasami na jednej tabliczce mogło znajdować się nawet kilkanaście pieczęci. Każdy z nich potwierdził autentyczność dokumentu. I faktycznie pełnił funkcje dotychczasowych podpisów i pieczęci. Wyobraź sobie paski identycznych obrazów, których nie można sfałszować. To są starożytne pieczęcie. Nawiasem mówiąc, rzeźbiarz - producent pieczęci, został wskazany w dokumentach transakcyjnych jako świadek.
Jednak dowody ustne były często akceptowane na równi z pieczęciami i podpisami. Pewnego razu dłużnik sprzedał swojego syna imieniem Abitab za 2/3 hinu srebra (około 6 g). Wtedy chłopiec albo uciekł, albo ojciec go ukradł, ale właściciel przedstawił dwóch świadków transakcji, po czym sąd rozstrzygnął sprawę na korzyść kupującego.
Koperty gliniane - ochrona przed fałszowaniem
Arkusze muszą być „ponumerowane, splecione i zapieczętowane…”. Czy rozpoznajesz standardową zasadę z instrukcji wypełniania raportów?
Okazuje się, że pieczęcie i „sznurowanie” były używane od czasów Sumeru i Babilonu. Dokumenty o znaczeniu prawnym umieszczano w kopertach i opieczętowano. Tutaj każda koperta była cienką warstwą gliny. Tekst został zduplikowany i odbity na nim. Z reguły ta struktura była zwijana wokół krawędzi. Przed sfałszowaniem samego dokumentu oszust musiałby najpierw uporać się z taką glinianą kopertą. I od razu stało się to zauważalne!
Babilońskim odpowiednikiem współczesnego sznurowania są specjalne byki fok wykonane z bitumu. Zapinali skórzane lub papirusowe zwoje. Jeśli rejestry księgowe znajdowały się na tabliczkach, byki były przywiązane do nich sznurowadłami. Ich szczątki zachowały się wśród tabliczek do naszych czasów.
Tak, aw samych dokumentach też czasem robili dziurę, żeby je nawlec na sznurek lub patyk. Dla porządku u dołu każdej tabliczki, jeśli jej tekst miał być kontynuowany, przypisywali: „numer tabliczki taki a taki, seria taka a taka”. Dla wyjaśnienia dodano pierwszy wiersz następującej tabliczki.
Sumeryjscy koledzy umieli śpiewać i grać muzykę
E-dubba to dom tabletów. Tak nazywały się szkoły, w których studiowali księgowi Sumeru i Akadu. Przez długi czas edukacja była państwowa. Odbywało się to w świątyniach, które były wówczas instytucjami kultowymi, naukowymi i handlowymi. Uczniowie uczęszczali do szkoły do 20 roku życia. Ciekawe, że wszyscy zwracali się do siebie tylko per „kolega”.
Absolwenci E-dubby mogli pracować nie tylko jako księgowi-skrybowie. Byli generalistami. Oprócz liczenia, pisania i podstaw rachunkowości opanowali śpiew i sztukę muzyczną, znali obrzędy i prawo. W okresie babilońskim zniknęły duże szkoły publiczne. Księgowych-skrybów zaczęto szkolić prywatnie w miejscach praktycznej działalności.
Monety, równowaga, ekonomia i Arystoteles
Chociaż nie było pieniędzy, księgowi policzyli liczbę rzeczy. Czy to źle czy dobrze? Popatrz tutaj. Załóżmy, że zdajesz sobie sprawę, że brakuje wazonu. Ale wazon może kosztować trzy ruble lub trzy miliony dolarów. Jeśli nie weźmiesz pod uwagę wartości swojego majątku, a zapamiętasz tylko jego ilość, to skąd będziesz wiedział, czy jesteś człowiekiem bogatym, czy już bankrutem?
Stosowanie jednego licznika monetarnego w rachunkowości - kosztów - rozpoczęło się w starożytnej Grecji. Wymyślili też bilans i taką naukę jak ekonomia.
Biją nas młotkiem i dają. Co to jest?
Odgadłeś zagadkę? Właśnie: monety! Pierwsze pieniądze w postaci monet wynaleziono w Lidii, za panowania króla Krezusa (VII wiek p.n.e.). Sądząc po starożytnych dokumentach historycznych, posiadał niezliczone bogactwa. Dlatego o ludziach, którzy mają dużo pieniędzy, nadal mówi się, że są „bogaci jak Krezus”.
Starożytna Grecja składała się z wielu polityk - miast-państw z przyległymi ziemiami. Każda polityka wyemitowała własną monetę. Znanych jest 1136 rodzajów takich monet. Najbardziej autorytatywna była drachma ateńska. Była główną jednostką monetarną Grecji.
Wstawaj, bankierze napiętnowany klątwą!
Jak Grecy rozwiązali trudności związane z wymianą jednej monety na drugą? Drogę znaleźli przedsiębiorczy niewolnicy. Pobrali opłatę za samą wymianę, a następnie ze zgromadzonych kwot zaczęli udzielać pożyczek na procent. Tych ludzi nazywano dinerami. W tłumaczeniu z języka greckiego trapez to „osoba przy stole”. Trapezeici starali się odkupić z niewoli i stać się wolnymi obywatelami.
Nie wszystkie pieniądze to monety
Przed monetami środkiem wymiany były rzeczy - skóry, sól, piękne muszle... A także żywy inwentarz: owce, krowy, konie. Płacenie było niewygodne, ponieważ nie można podzielić skóry lub byka na małe części. Więc musiałeś też mieć „zmiany” - powiedzmy, torby z fasolą. I zabierz to wszystko ze sobą na rynek. I jakoś przechowywać! Okazało się, że łatwiej jest wymieniać kawałki metalu. Z kawałków zaczęto robić kubki i bić monety. Stały się pierwszym miernikiem kosztów w rachunkowości.
Niewolnicy posiłków stali się pierwszymi bankierami
W V-IV wieku p.n.e. posiłki wymienne (sklepy) zamieniły się w prywatne banki. A trapeziści stali się pierwszymi bankierami. Grecy prowadzili operacje bankowe na zasadzie księgi przychodów i rozchodów. I to oni zaczęli używać terminu „ma”, który przeszedł do języka łacińskiego jako „kredyt”.
Głównym problemem pierwszych bankierów była bezbronność prawna. „My, których zadaniem jest finansowanie przedsiębiorstw żeglugowych i lokowanie naszego kapitału w ręce innych ludzi, wiemy aż za dobrze, że za każdym razem kredytobiorca ma nad nami przewagę. Bierze nasze pieniądze, prawdziwą gotówkę do ręki, aw zamian zostawia list na kawałku papieru o wartości mniej więcej jednego halq, obiecując robić z nami uczciwe interesy. To jest tekst ze starożytnego dokumentu sądowego.
Konflikty między bankierami a ich klientami często prowadziły do oszustw i bankructw. Ale nawet groźba pozbawienia życia nie była w stanie powstrzymać rozwoju bankowości.
„Nie gardź tymi, którzy są biegli w zarządzaniu majątkiem…”
Starożytna grecka arystokracja cały swój czas poświęcała sprawom wzniosłym - sztuce, filozofii, polityce... Wolni obywatele gardzili rzemiosłem zmieniacza posiłków. Ogólnie rzecz biorąc, jakakolwiek działalność gospodarcza w starożytnej Grecji nie była uważana za godne i szanowane zajęcie. Rachunkowość zarządcza i biznesowa nie jest wyjątkiem. Jedynie handel hurtowy został uznany za mniej lub bardziej przyzwoity.
Starożytni greccy arystokraci uważali działalność gospodarczą i kierowniczą za niegodne zajęcie.
Z tego powodu teoria matematyki rozwijała się regularnie, ale stosowana „finansowa” część nauki została prawie zapomniana. Słynny pisarz, historyk i filozof Ksenofont ostrzegał swoich rodaków: „Nie pogardzajcie tymi, którzy znają się na gospodarowaniu majątkiem, bo troska o sprawę prywatną różni się od dbania o publiczną tylko skalą; pod innymi względami te sprawy są prawie takie same, a główną cechą podobieństwa jest to, że ani jedno, ani drugie nie może obejść się bez ludzi, a prywatne interesy są prowadzone przez ludzi tego samego rodzaju co publiczne.
A oto jak usprawiedliwiali się filozofowie, którzy jednak odważyli się studiować teorię finansów: „Jeśli ktoś zaczyna nam robić wyrzuty za to, co piszemy o zarządzaniu gospodarką…”. Zgadzam się, to zdanie z pracy Filodema na temat ekonomii wydaje się teraz dziwne.
Ekonomia - prawo gospodarcze
Czy wiesz, skąd pochodzi termin „ekonomia”? Z greckiego oikonomia – zarządzanie gospodarką. W dosłownym tłumaczeniu „oikos” oznacza dom, gospodarstwo domowe, a „nomos” oznacza prawo.
Próbowali opisać praktykę zarządzania i przekształcić tę wiedzę w teorię: „Wszystko powinno być wytyczone, a zyskownych powinno być więcej niż nierentownych… a dochodowy biznes należy rozdzielić, aby nie narażać wszystkiego na raz ” (Arystoteles).
Zyskowne od nierentownych można oddzielić tylko za pomocą rachunkowości. Aby to zrobić, musisz otworzyć konto sprzedaży i porównać obroty z kosztami. Ponadto rachunek sprzedaży musi być prowadzony według obszarów inwestycji kapitałowych.
Nawiasem mówiąc, gdzie inwestować, arystokratów nadal to nie obchodziło. Na przykład uważali, że dobrze jest otrzymywać dochody z hodowli koni, a nieszczęśliwych z wydobycia metali przy pomocy niewolników. Okazuje się, że pieniądze wciąż śmierdzą!
Wynik finansowy w starożytnej Grecji był ustalany zarówno w ciągu roku, jak i na sam koniec. Zrobili to zgodnie z dziennikami dochodów i wydatków. Wynikająca z tego strata została spłacona w ciągu trzech miesięcy. A zysk był rozdzielany między uczestników proporcjonalnie do zainwestowanych środków.
Wiele uwagi poświęcono wstępnemu szacunkowi. Arystoteles pisał o korzyściach z rozłożenia rocznych wydatków na miesiące. Filodemus skrytykował go, uważając, że „absurdalne jest rozdzielanie na każdy miesiąc i zmniejszanie na każdy rok ze stałą jednolitością”.
Widoczne-niewidzialne i „mówiące narzędzia”
„Dziel i rządź!” Nie chodzi przypadkiem o klasyfikację własności? W starożytnej Grecji traktowano ją bardzo ostrożnie. Sposobów rozliczania było kilka. Najczęściej spotykany jest podział własności na widzialną i niewidzialną. Pierwsza kategoria - ziemia, niewolnicy, naczynia, zwierzęta gospodarskie, domy ... A druga - gotówka i udzielone pożyczki (należności).
Ale było inne podejście. Tutaj fundusze dzieliły się banalnie: na pieniądze, ziemię, ruchomości, żywy inwentarz, niewolników, zapasy funduszy, budynki. Nawiasem mówiąc, Grecy często brali pod uwagę budynki według ich elementów składowych - drzwi, pokrycia dachowego i tak dalej. Wszystko to wyceniono jako ruchomą część majątku. Niewolników uważano za „mówiące narzędzia”. I zostały one wpisane do inwentarza wraz z całym wyposażeniem, materiałami i środkami pracy.
Pan musi wstać przed niewolnikiem...
... i później iść spać. Tak pisał Arystoteles. Jego zdaniem właściciele gospodarstw rolnych nie powinni siedzieć bezczynnie. Tylko w ten sposób można zapewnić rentowność i obniżyć koszty. W tym celu zalecano dobrze zarządzać gospodarką, nabywać duże majątki, dbać o bezpieczeństwo nabywanych i tych pierwszych. W związku z tym za ważne cechy zarządcy uznano: umiejętność pozyskiwania, zachowania, utrzymywania porządku i użytkowania mienia.
W jaki sposób tablice tworzyły kodeksy?
Etruskowie... Starożytny Rzym opiera się na ich cywilizacji. To jest fakt. Ale skąd przybyli do Włoch, historycy dokładnie nie wiedzą. Według jednej wersji… z ziem słowiańskich. Podobno kiedyś nasi przodkowie osiedlili się na Półwyspie Apenińskim. A przywieźli ze sobą zarówno prawo sądownicze, jak i wiedzę rolniczą… I wiele więcej, z czego później wyrósł dorobek starożytnego Rzymu.
Jednak Rzymianie zapożyczyli także kultury innych ludów. W końcu Rzym był najpotężniejszym państwem zdobywczym. To prawda, że \u200b\u200badaptacja zagranicznej wiedzy była w jakiś sposób komercyjna. Cyceron pisał o swoich rodakach, że „dziękują bogom, nie są jak Grecy iw swoich studiach matematycznych ograniczają się tylko do rzeczy praktycznie użytecznych”.
W tym samym czasie Rzymianie poważnie zajmowali się ekonomią, rachunkowością i orzecznictwem. Wiele z ich warunków finansowych przeszło na nas. Są to debet, kredyt, depozyt, akceptacja, transakcja, stół, alimenty, paragraf, handel itp.
„Niech Rzym zginie, ale Prawo zwycięży”
Prawodawstwo wielu współczesnych krajów opiera się na prawie rzymskim. Ten starożytny kodeks praw regulował różne sfery życia. W tym finansowych.
Starożytni Rzymianie uważali, że bankowość ma znaczenie społeczne. I nalegali, aby wiele poświadczeń zostało upublicznionych: „To rachunki bankowców powinny być publikowane… ponieważ ich zawód ma znaczenie publiczne…”
Od którego pieniądze nazywa się monetami
Kawałki metalu zaczęto nazywać monetami w starożytnym Rzymie. Wybijano tam pieniądze w świątyni bogini płodności Junony. Ona jest boginią Coin. Osły były najwcześniejszymi monetami rzymskimi. Odlano je z miedzi i nadano prostokątny kształt. Z czasem zaczęto robić osły okrągłe, z wizerunkiem dwulicowego boga Janusa. Był uważany za boga wszystkich początków. Następnie przyszedł srebrny denar, równy 10 asom. A także sistertium - jedna czwarta denara. Oprócz bogów monety przedstawiały bohaterów mitów i narzędzia biznesu monetarnego: kowadło, młotek, szczypce.
I oczywiście rzymscy prawnicy traktowali księgowość bardzo poważnie! Nawet technikę księgową regulowały normy prawne: „Labeon obejmuje wzajemny zwrot i pożyczanie (credendi) pieniędzy oraz obowiązek zapłaty, zapłaty (debiti) w sprawach handlowych do prowadzenia rachunków: nie należy otwierać nowego rachunku, dopóki nie dług jest w pełni spłacony; po otrzymaniu zastawu lub zobowiązania nie należy spieszyć się z zapłatą; nie dotyczy prawidłowego prowadzenia ksiąg rachunkowych. Ale to, co bankier przedstawia do zapłaty, musi być opublikowane, informacje na ten temat pochodzą z banków.
Drewniane kody i tabelaryczni księgowi
Prawnicy rzymscy traktowali rachunkowość bardzo poważnie: nawet techniki rachunkowości były regulowane normami prawnymi.
Kodeks może być cywilny, podatkowy, karny, rodzinny itp. Ale dlaczego zaczęli nazywać grubą księgę z prawami tym właśnie słowem? Okazuje się, że kod (kodeks) - pochodzi ze starożytnego Rzymu. Pochodzi od łacińskiego kodu - pnia drzewa.
Pierwsze kodeksy były drewnianymi tabliczkami spiętymi na jednym końcu dwoma, trzema lub więcej. Płyty te miały występy wzdłuż krawędzi. Powstałą wnękę pośrodku wypełniono woskiem, na którym pisano.
Przez długi czas rzymscy księgowi prowadzili bieżące zapisy głównie na takich tabliczkach. To oni posłużyli jako prototyp księgi, którą później nazwano księgą.
Nawiasem mówiąc, technika pisania w dużej mierze wpłynęła na metodologię rachunkowości. Wyobraź sobie: przed tobą dwie sąsiednie strony księgi głównej. Niewątpliwie może to prowadzić do pomysłu: wygodnie jest dzielić informacje według pewnego atrybutu. Wybór oznaczenia zależał od celu rejestracji. Na przykład dochody i wydatki dla właściciela funduszy. Albo zaciągnąć pożyczkę i ją spłacić. Można by też wprowadzić podział środków według rodzaju: żywność, pieniądze, odzież itp.
Oprócz kodów były też inne dokumenty. Ich nazwy najwyraźniej zależały od celu lub charakteru zapisów. W starożytnych tekstach często wspomina się o tabelach. To słowo ma wiele pochodnych. Tablin (tablinum) - nisza do przechowywania dokumentów firmowych w domach i instytucjach. Tabellarium (tabellarium) - dział rachunkowości narodowych zasobów gospodarczych. I wreszcie tabelarycznie - księgowy!
Zwoje papirusu i pergamin wielokrotnego użytku
Oprócz drewna wypróbowano wiele innych materiałów jako materiału do pisania. Płótno, kamień, deski drewniane, liście drzew i wewnętrzna strona kory. Tytus Liwiusz wspomina spisy w formie lnianych zwojów, które były przechowywane w świątyni Junony. Zginęli w pożarze w latach 390 pne.
Oficjalne raporty i inne ważne dokumenty umieszczono na niepodatnych na uszkodzenia tablicach: marmurowych, brązowych, miedzianych, ołowianych... Do dziś zachowały się księgi florenckich domów handlowych z lat 1200-1345, wykonane z kości słoniowej. Te same tabliczki znajdowały się we Francji do XIX wieku, w Hamburgu do 1363 roku, w Halle do 1783 roku…
Oczywiście wszystko to jest bardzo pracochłonne. Wygodniej jest pracować z papirusem pochodzącym z Egiptu. Z niego rzymskie tabularze sporządziły zwoje i podzieliły je według tytułów (index, ululus). Zwoje były nawijane na drewniane wałki z guzikami (czasami nawet złotymi) na końcach. Istniały również kodeksy papirusowe liczące od 2 do 9 arkuszy. Ale miały też znaczną wadę - były kruche i wchłaniały wilgoć.
Około 180 roku p.n.e. w Pergamonie (królestwo Seleucydów) wynaleziono nowy materiał piśmienny – pergamin. Został wykonany ze skóry cielęcej i był drogi, ale trwały. Ze względu na wysoką cenę pergamin był wielokrotnie używany: zdrapywano notatki i wprowadzano nowy tekst. I tak zrobili 6-7 razy. Teksty tego rodzaju otrzymały grecką nazwę palimpsestów.
Bankructwo to zepsuta ławka
Według jednej wersji słowo „bank” pochodzi od włoskiego banco. W tłumaczeniu jest to ławka lub stół.
Rano włoscy kantorzy przynosili swoje ławki na rynek lub do portu, ustawiali je przy skrzyniach z monetami z różnych krajów i obsługiwali kupców zamorskich (na ogół wymieniali obcą walutę). Teraz zgadnij, jak pojawiło się słowo bankrut? Rotta to po włosku „zepsuty”. W związku z tym banco rotta to zepsuta ławka. Albo pusty bank.
Kto i jak wynalazł podwójne wejście
„Podwójny wpis jest jednym z najbardziej niezwykłych wynalazków nauki” – powiedział Goethe. „Powołany jest do życia w tym samym duchu co systemy Galileusza i Newtona” – dodał wybitny ekonomista i socjolog Werner Sombart.
I to prawda. Pierwsze wpisy dotyczące obciążenia i uznania dwóch rachunków pojawiły się we Włoszech w okresie renesansu. Według Engelsa była to „epoka, która potrzebowała tytanów i która zrodziła tytanów…”. Imiona wielu z nich pamięta cały świat: Leonardo da Vinci, Michał Anioł, Rafał, Mikołaj Kopernik, Krzysztof Kolumb, Vasco da Gama...
Ale czy wiesz, kto wynalazł konta podwójnego zapisu i księgi głównej? Imię tego wielkiego człowieka zaginęło w odległej historii. Tak jak zaginęły nazwiska autorów rosyjskich opowieści ludowych. Ale nie warto się tym denerwować. Ponieważ tożsamość wynalazcy nie jest dla nas tak ważna. Co ważniejsze, dlaczego i jak wynaleziono podwójne wejście.
Rachunkowość to najlepszy przyjaciel człowieka
Zapytaj dowolnego współczesnego rosyjskiego biznesmena: dlaczego prowadzi księgowość w swoim przedsiębiorstwie? Z reguły odpowiedź brzmi: bo państwo tego wymaga.
Zadajmy drugie pytanie: co by było, gdyby jutro anulowano księgowość? Prawie każdy przedsiębiorca powie, że odetchnąłby z ulgą. Bo dzisiejsza księgowość uniemożliwia mu pracę.
Ale zapomnijmy, że księgowość narzuca nam państwo. I udoskonalimy go, aby z najgorszego wroga stał się najlepszym przyjacielem.
Pomyśl tylko: w końcu w starożytności nie było kontroli podatkowej. Żadne państwo nie zmuszało kupców, bankierów i producentów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Nikt nie był zobowiązany do zgłaszania się do podatków. Nikt nie przyszedł sprawdzić znajomości przepisów o rachunkowości i został ukarany mandatem za ich nieprzestrzeganie.
W tych odległych latach rachunkowość wymyślono zupełnie dobrowolnie, bez żadnego przymusu. I używali go tylko dlatego, że był użyteczny i pomagał w pracy. Łatwiej było z nim pracować. Rozwijająca się rachunkowość bankierzy, kupcy i wytwórcy nie sądzili, że obciążają się dodatkową i nieprzyjemną pracą. Wręcz przeciwnie, chcieli to złagodzić i zdobyć asystenta. Oto mała legenda o tym, jak to się stało.
Prawo zachowania energii w rachunkowości
Pewien włoski kupiec zajmował się sprzedażą wina. I za każdym razem, dokonując obliczeń, przez długi czas nie mógł dojść do tego, komu, ile i za co ma zapłacić. W głowie iw notatkach kupca długi własne i cudze nieustannie się ze sobą splatały i bardzo trudno było je rozwikłać.
Pewnego dnia odwiedził go syn, który otrzymał dobre wykształcenie. Młody człowiek postanowił wymyślić taką formę i sposób prowadzenia ewidencji księgowej dla swojego ojca, aby już nigdy więcej się nie pogubił. Gdy tylko błąd wkradnie się do zapisów ojca, sam zapis wskaże ten błąd.
Rachunkowość powinna mierzyć ogólną cechę charakterystyczną dla każdego rodzaju własności.
Przede wszystkim wynalazca zwrócił uwagę na fakt, że właściwość mierzy się na różne sposoby. Wino w litrach, beczkach - również w litrach i tej samej ilości w sztukach, winogrona - w kilogramach. Przez to całe zamieszanie.
I wtedy wynalazca wpada na genialny pomysł. Rachunkowość powinna mierzyć ogólną cechę charakterystyczną dla każdego rodzaju własności. I w ogóle każdy proces - w końcu pracę praktykantów też trzeba mierzyć.
Mędrzec nie na próżno był znany jako człowiek wykształcony. Wiedział, że na świecie działa prawo zachowania energii. Według niego energia nie znika, a jedynie przechodzi w inną formę. Mówiło o tym wielu mędrców tamtych czasów - Anaksagoras, Empedokles, Demokryt, Heraklit ...
Koszt jest rodzajem energii
Energia to tylko to, co ma uniwersalną charakterystykę. Oznacza to, że każdą własność kupca – zarówno ruchomą, jak i nieruchomą – można zmierzyć ilością energii. Jak również praca każdego najemnego pracownika. Nazwą tej energii jest wartość. piękne, nieprawdaż?
Udowodnienie, że wartość jest formą energii, jest dość łatwe. Kiedy fizycy chcą podać krótką definicję energii, mówią tak: „Energia to zdolność do wykonywania pracy. A praca to każdy proces podobny do podnoszenia ładunku na wysokość. Innymi słowy, jest to nienaturalny proces, który nie dzieje się sam”.
Koszty również motywują ludzi do pracy. Spróbuj powiesić portfel z pieniędzmi na drzewie. I chociaż wspinanie się na drzewa jest procesem nienaturalnym, portfel zostanie schowany właśnie tam. A im szybciej, tym większa jest jego wartość! Dlatego wartość jest energią.
„Dopóki bierzesz pod uwagę różne rzeczy: beczki, wino, pieniądze, nigdy nie będziesz mieć dobrej księgowości” – powiedział wynalazca kupcowi. - Aby uzyskać pożądany rezultat, musisz sobie wyobrazić, że masz jeden przedmiot - wartość wyrażoną w pieniądzach. Zapomnij, że masz beczki, winogrona lub wino. Wyobraź sobie, że masz tylko ich wartość.
Koszt nie pojawia się ani nie znika
Nie znika i nie pojawia się. Wartość tylko przechodzi z jednego nośnika na drugi i zmienia swoją formę.
W jaki sposób przestrzegano tej zasady na kontach handlowych? Nie ma mowy. Załóżmy, że dzisiaj rozdaje wino. Więc dzisiaj wypisze to ze swoich ksiąg w naturze. A pieniądze zostaną mu przekazane dopiero za miesiąc. Tak więc dopiero za miesiąc odzwierciedli ten paragon.
Gdyby takie przerwy zdarzały się raz lub dwa razy do roku, nie byłoby zamieszania. Ale każdego dnia kupiec dokonuje wielu sprzedaży i zakupów, a każdego dnia jest kilka takich luk. Zachowanie ich w pamięci jest prawie niemożliwe. Stąd zamieszanie. Co robić?
Musi i wierzy
Debit to po łacinie „jest winien”, a kredyt to po łacinie „on wierzy”. Ale w naszym kraju początkującym księgowym zaleca się korzystanie z innych stowarzyszeń. Debet - coś „dodaje” (przychodzi). To na jej połowie zapisywana jest otrzymana nieruchomość. Pożyczka „kradnie” (wydaje) majątek. W końcu to na jego połowie jest odpisany z konta. To darmowe tłumaczenie dobrze podkreśla specyfikę obu części tej relacji. Przeniesienie wartości z jednego konta na drugie nazywa się zapisem księgowym. A jedynym możliwym sposobem księgowania jest przejście od uznania do obciążenia.
Wynalazca tak uważał. Energia nigdy nigdzie nie znika. A wartość jest formą energii. Eureko! Oznacza to, że koszt również nie może zniknąć ani powstać tak po prostu! W tym księgowość firmy.
„Medal musi mieć dwie strony. A każde wydarzenie w przedsiębiorstwie powinno mieć również dwie strony: przychodzącą i wychodzącą. Nie można po prostu odpisać majątku z ksiąg rachunkowych ani wykazywać tylko dochodów - powiedział ojcu. - Załóżmy, że oddajesz i odpisujesz jakąś własność. Natychmiast powinieneś otrzymać coś zamiast niego i zapisać to w swoich dokumentach. I wzajemnie. Dostajesz część majątku. W tym momencie musisz coś odpisać.
Konta księgowe w kształcie litery T
Jak zatem w rachunkowości odzwierciedlić jednocześnie obie strony zdarzenia – zarówno przychodzące, jak i wychodzące?
Aby to zrobić, wynalazca zaproponował utworzenie kont księgowych w kształcie litery T, które również mają dwie strony. Paragon - debet i wydatek - kredyt.
Przypomnij sobie, jak wygląda wpis konta z roboczego planu kont. Nad lewym końcem czapki, w pobliżu litery T, piszą „Dt”, co oznacza „DEBET”. A nad prawym końcem - „Kt” (oznacza „KREDYT”).
Możesz zapytać: dlaczego debet jest po lewej stronie, a kredyt po prawej? Faktem jest, że przy takim układzie debetu i kredytu osobom przyzwyczajonym do pisania od lewej do prawej bardzo trudno jest popełnić literówkę lub błąd.
Załóżmy, że kupiec bierze ze swojej kasy 200 lirów i deponuje je w banku. Wtedy okazuje się, że w jego księgowości 200 lirów wypływa z uznania rachunku GOTÓWKA i wpływa na obciążenie KONTA BANKOWEGO.
Aby odzwierciedlić to zdarzenie w swojej księgowości, kupiec musi postawić przed sobą oba rachunki i dwukrotnie wpisać 200 lirów: najpierw na połówce kredytowej konta GOTÓWKA, a następnie na połówce debetowej konta BANK.
Jak widać przy takim układzie obciążeń i uznań bardzo trudno jest zapisać na jednym koncie liczbę 200, a na drugim inną cyfrę i nie zauważyć takiego błędu. Nazywa się to podwójnym okablowaniem. Pomaga księgowemu bardzo dobrze się kontrolować!
Ale co, jeśli w bieżącym miesiącu kupiec chce zwrócić kasjerowi 100 lirów z banku? Następnie dokona kolejnego wpisu na tych samych kontach w kształcie litery T. Teraz liczba 100 zostanie odnotowana na uznaniu konta BANK i na obciążeniu rachunku GOTÓWKA.
W ten sposób na koncie CASS zostaną zapisane dwie kwoty: 200 lirów w uznaniu i 100 lirach w obciążeniu. Na koncie „BANK” zostaną zapisane te same dwie kwoty, tylko w odwrotnej kolejności: 200 lirów w debecie i 100 lirów w uznaniu.
Ojciec rachunkowości - Drogi Luca Pacioli
Renesans, 1494. Kolumb odkrył Amerykę dwa lata temu. A we Włoszech ukazała się książka Luca Pacioli „Suma arytmetyki, geometrii, doktryny proporcji i relacji”. Stało się to 10 listopada. Dzięki tej książce historycy postanowili nadać Luce Pacioli tytuł ojca rachunkowości.
Co więc zrobił Luca Pacioli?! Najpierw podsumował wiedzę, którą zgromadzili księgowi. Po drugie, podniósł je do poziomu nauki – matematyki. Po trzecie, opublikował pierwszą na świecie drukowaną książkę o rachunkowości. Przechowywano go w bibliotekach Włoch i sławiono jego autora na całym świecie.
Traktat o rachunkach i zapisach autorstwa Luca Pacioli
Nazwa legendarnej książki to „Suma arytmetyki, geometrii, doktryny proporcji i relacji”. Jego struktura jest bardzo skomplikowana. Książka jest podzielona na dwie części. Pierwsza z nich poświęcona jest arytmetyce i matematyce, druga - geometrii. Każda część z kolei składa się z działów. Sekcje są podzielone na traktaty, a traktaty na rozdziały.
W tej książce interesuje nas rozdział dziewiąty, poświęcony zastosowaniu matematyki w biznesie. W tej części Pacioli opowiada o opracowanym przez siebie systemie wag, rozważa zasady rozliczania rachunków i odsetek. Dział poświęcony matematyce w biznesie handlowym składa się z 12 traktatów. Wśród nich są: o spółkach osobowych, o dzierżawie, o barterze i transakcjach barterowych, o wekslach, o naliczaniu odsetek.
Ale najważniejszy jest dla nas traktat jedenasty – „O rachunkach i aktach”. W tym traktacie Luca Pacioli podsumował doświadczenie księgowe w Wenecji. To tutaj naukowiec opisał metodę księgowania podwójnego zapisu.
Podkreślamy: opisane. Luca Pacioli nigdzie i nigdy nie stwierdził, że to on wymyślił rachunkowość podwójnego zapisu - podstawę podstaw rachunkowości.
Tak, nie mógł tego pojąć. Bo w Wenecji jeszcze przed publikacją jego drukowanej książki istniały już odręczne książki na ten temat. Za pierwszą z nich uznano „Księgę rachunków” Leonarda Fibonacciego, napisaną w 1202 roku. Ponadto w szkołach handlowych w Wenecji, jeszcze przed publikacją książki Luca Pacioli, szczegółowo uczono uczniów, jak dokonywać podwójnych zapisów w księgowości.
Niemniej jednak praca Luca Pacioli miała ogromne znaczenie dla rozwoju nauki. Pacioli słusznie zasłużył na miano ojca rachunkowości. Potwierdza to tablica pamiątkowa wisząca na murze gminy San Sepolcro (rodzinne miasto Luca Pacioli), na której widnieje napis: „Luca Pacioli, który był przyjacielem i rówieśnikiem Leonarda da Vinci i Leona Battisty Albertiego, który jako pierwszy nadał algebrze język i strukturę nauki, który swoje wielkie odkrycie zastosował do geometrii, wynalazł księgowość podwójnego zapisu i dał w pracach matematycznych podstawy i niezmienne normy dla późniejszych badań.
5 faktów z biografii ojca rachunkowości
Luca Pacioli był wielkim naukowcem swoich czasów. Zawsze warto dowiedzieć się więcej o takich ludziach. Jak doszedł do swojej sławy?
W młodości – artysta
Od młodości Luca Pacioli studiował u malarza Piero della Francesca.
Od młodości Luca Pacioli studiował u artysty Piero della Francesca, którego imię grzmiało w całych Włoszech. Jednak warsztat mistrza przypominał bardziej uniwersytet kultury niż szkołę malarstwa. W końcu wszyscy artyści rzeźbili, rzeźbili, komponowali, wymyślali itp. Poza tym wszędzie wielką wagę przywiązywano do matematyki. W renesansie artyści wierzyli, że to liczba leży u podstaw wszechświata. Starali się przeniknąć do świata liczb, opanować go i nim zarządzać. Harmony próbowała kalkulować i ujarzmiać.
Młodemu Luce, urodzonemu matematykowi, liczba wydawała się uniwersalnym kluczem otwierającym drogę do prawdy i piękna. O ile jednak dla jego artysty-nauczyciela piękno i świat malarstwa były na pierwszym miejscu, o tyle dla Łukasza prymat należał do prawdy i nauki. To przywiązanie sprawiło, że porzucił sztukę.
W wieku 25 lat - nauczyciel arytmetykiŁukasz zostaje wychowawcą trzech synów bogatego kupca. Uczęszcza na wykłady słynnego matematyka i pomaga kupcowi w prowadzeniu ksiąg rachunkowych. A w wieku 25 lat publikuje swoją pierwszą książkę - podręcznik arytmetyki handlowej.
W wieku 27 lat - mnichW 1472 Łukasz przybywa do Neapolu, gdzie składa śluby zakonne. Powodem jest wielka chęć poświęcenia się nauce. Faktem jest, że wtedy tylko kościół mógł otworzyć drogę do tego pięknego i nieznanego świata.
W wieku 32 lat - profesorStudia matematyczne nie pozostały niezauważone. I już w 1477 roku, w wieku 32 lat, Łukasz otrzymał profesurę na Uniwersytecie w Perugii. I zaczyna wygłaszać wykłady, które znalazły się w książce, która uczyniła go sławnym na całym świecie.
W wieku 41 lat - magister świętej teologiiNauka wzięła górę nad pedagogiką. Kilka lat później Luca Pacioli przeszedł na teologię i filozofię. Dlatego został już mistrzem świętej teologii.
W wieku 49 lat – ojciec rachunkowościPrzez cały ten czas Luca kontynuował naukę matematyki. On, już szanowany naukowiec, został zaproszony do pracy w Wenecji pod auspicjami pretora (głowy) republiki. To tam Pacioli opublikował swoją najsłynniejszą książkę 10 listopada 1494 roku.
Luca Pacioli + Leonardo da Vinci
Mówią, że Leonardo da Vinci chciał napisać podręcznik elementarnej geometrii. I wiesz, co go powstrzymało? W trakcie pracy przypadkowo sięgnął po książkę Luca Pacioli. Po jej przeczytaniu porzucił pracę, tłumacząc: nie może zrobić lepiej niż Pacioli, ale ty nie powinieneś robić gorzej. Być może właśnie to wydarzenie doprowadziło do dalszego zbliżenia i współpracy między dwoma geniuszami. Leonardo da Vinci zilustrował Boską proporcję Luca Pacioli. A Luca Pacioli pomógł Leonardo da Vinci w obliczeniach matematycznych, aby stworzyć pomnik konny Sforza - pomnik, który przyniósł Leonardo da Vinci światową sławę.
Jaka księgowość jest najlepsza
Ktoś może zapytać: w jakim kraju księgowość jest najlepsza, najwygodniejsza i poprawna? Pytanie jest nieprawidłowe. W każdym kraju jest inny iw każdym jest najlepszy… dla swojego kraju. Dlaczego? Tak, ponieważ wszędzie został dostosowany do jego specyfiki. Liczyły się również specyfika rozwoju biznesu, tradycje historyczne, mentalność i system polityczny. Dlatego na świecie rozwinęło się kilka modeli rachunkowości.
Brytyjsko-amerykański model
„Odwaga, inicjatywa, przedsiębiorczość – ile znaczą, a nawet szczęście w dodatku”. To zdanie z Theodore'a Dreisera Finansista. Dobrze charakteryzuje rozwój wczesnego kapitalizmu w USA i Wielkiej Brytanii. Małe przedsiębiorstwa wyrosły na średnie, średnie na duże. Akcje większości spółek były przedmiotem obrotu na giełdzie… A księgowi prowadzili ewidencje przede wszystkim dla inwestorów.
Najważniejsze jest tutaj dostarczenie właścicielom szczegółowych informacji, które są wygodne do analizy. Jakimi środkami to kwestia drugorzędna. Interwencja państwa jest tutaj minimalna. Z reguły wszystko ogranicza się do zestawu ogólnych praw.
model kontynentalny
Model ten stosowany jest w Japonii oraz w wielu krajach Europy. Szczególnie w Niemczech i Szwajcarii. W krajach tych biznes od samego początku należał do dużych banków. Ale we Francji i Szwecji wpływy rządu były ogromne. Ważną rolę w tych krajach odgrywało planowanie makroekonomiczne.
W każdym razie rachunkowość kontynentalna podlega ścisłym normom prawnym. Jego głównym zadaniem jest kontrola terminowego i pełnego płacenia podatków. Rachunkowość rosyjska początkowo rozwijała się zgodnie z tym modelem.
Model latynoamerykański
„Inwestuj w inflację – to jedyna rzecz, która cały czas rośnie”. Pod tym mottem rozwinął się biznes w Argentynie, Boliwii, Brazylii i innych krajach Ameryki Południowej. Rządy tych krajów zmagają się z faktem, że pieniądz cały czas traci na wartości. Dlatego zwyczajowo dostosowuje się raportowanie do ogólnego poziomu cen (który i tak ciągle się zmienia).
model islamski
„Dywidendy dla samych dywidend to grzech”. Lichwa jest zakazana przez Koran. Tak myślą w krajach muzułmańskich. Religia miała silny wpływ na rachunkowość tych krajów. W tej samej dokumentacji sprawozdawczej nie jest możliwe pokazanie mechanizmu finansowego zysku pozaoperacyjnego. Jednocześnie zasoby i długi firm są uwzględniane w cenach rynkowych.
Model międzynarodowy
Model ten oparty jest na międzynarodowych standardach sprawozdawczości finansowej – w skrócie MSSF. Zgodnie z nimi można porównywać rekordy różnych krajów. W tym celu proponuje się albo adaptację klasycznych modeli do celów międzynarodowych, albo stworzenie odrębnego modelu międzynarodowego w oparciu o ramy metodologiczne MSSF. W rezultacie zbliż istniejące metody rachunkowości tak blisko, jak to możliwe.
Włochy. Włosi byli spadkobiercami tradycji antycznej rachunkowości rzymskiej, posługiwali się tymi samymi kodami rejestrów księgowych, które zaczęli nazywać Księgą Pamiątkową, Księgą Pamięci i Księgą Generalną, ale prowadzili je w metrze monetarnym. A kiedy rachunek kapitałowy został wpisany do Księgi Głównej, pojawił się podwójny wpis. Początkowo rachunkowość rozwijała się niezależnie w każdej firmie, potem pojawiły się książki typograficzne i pojawiła się drukowana księgowość. Jego wygląd związany jest z dwoma nazwiskami B. Cotrugli i L. Pacioli. B. Cotrugli był kupcem z Ragusy iw 1458 roku napisał książkę „O handlu i kupcu doskonałym”, która została wydrukowana w 1573 roku. Luca Pacioli był światowej sławy matematykiem, przyjacielem Leonarda da Vinci, w swoim dziele „Suma arytmetyki, geometrii, nauki o proporcjach i stosunkach” (1494) w „XI Traktacie o księgach metrykalnych” nakreślił podwójną procedura wejścia. L. Pacioli nazwał główny cel rachunkowości - prowadzeniem swoich spraw w należytym porządku, tak aby możliwe było bezzwłoczne otrzymywanie wszelkich informacji zarówno o długach, jak i roszczeniach. Wraz z rozwojem podwójnego zapisu we Włoszech powstają dwa powiązane ze sobą cele księgowe: prawny - szybka identyfikacja kwoty długów i roszczeń; gospodarcza - właściwa organizacja swoich spraw. Aby osiągnąć cele stawiane przed rachunkowością, konieczne było wypełnianie rejestrów księgowych, w związku z czym przez wiele wieków wszelką rachunkowość określano jako sztukę prowadzenia ksiąg rachunkowych. Szkołę włoską charakteryzowało nie traktowanie ogólnych zagadnień księgowych, ale dokładny opis procedury księgowej. Kolejność rozdziałów w traktacie Pacioli w pełni odtwarza kolejność rejestracji. Posługiwał się podejściem spersonalizowanym, którego istotą jest traktowanie relacji uwzględniających przedmioty nieożywione jako relacji jednostek. Stworzył podstawowy informacyjny model działalności gospodarczej, w którym ważne są dwa punkty, zwane dwoma postulatami Pacioli:
1) suma obrotów debetowych jest zawsze tożsama z sumą obrotów kredytowych tego samego systemu rachunków;
2) suma sald debetowych jest zawsze tożsama z sumą sald kredytowych tego samego systemu rachunków.
Charakteryzując fakt życia gospodarczego, Pacioli wyróżnił cztery nieodzowne punkty, które powinny znaleźć odzwierciedlenie w rachunkowości: 1) przedmiot; 2) przedmiot; 3 razy; 4) miejsce. Te momenty odpowiadają czterem pytaniom: kto, co, kiedy, gdzie?
Brak w praktyce rachunkowości podziału rachunków na syntetyczne i analityczne doprowadził do przeciążenia pozycji bilansowych średniowiecznych firm. Ciekawostką w praktyce sporządzania średniowiecznego bilansu było to, że różnica między obrotami debetowymi i kredytowymi, która powstała w wyniku błędów arytmetycznych w obliczeniach, nie była rozliczana, lecz odpisywana na zyski i straty.
Tak więc pod koniec XVII wieku we Włoszech powstały weneckie lub starowłoskie formy rachunkowości, w tym Księga Pamiątkowa, Dziennik i Księga Generalna. Garati F. ulepszył starą włoską formę, dzieląc rachunki na syntetyczne i analityczne, i tę opcję nazwano nową włoską formą rachunkowości.
Od początku XIX wieku we włoskiej rachunkowości ukształtowały się dwa kierunki rozwoju rachunkowości: pierwszy wyprowadził rachunkowość z relacji powstających w związku z przepływem i przechowywaniem wartości – jest to kierunek prawniczy; drugi opierał się na rozważaniu wartości - to jest kierunek ekonomiczny.
Pod wpływem rywalizacji tych obszarów powstały we Włoszech trzy szkoły rachunkowości: lombardzka, toskańska, wenecka.
szkoła lombardzka. Jego twórcą był F. Villa (1801 - 1884). Jego celem jest kontrola organizacji gospodarki i własności. Kontrola polega na zachowaniu wartości i efektywności ich wykorzystania, otwarciu rezerw, zapewnieniu maksymalnych wyników przy minimalnych kosztach. Ta pozycja uczyniła Villa ojcem włoskiej księgowości. Rachunkowość Villi była więc złożoną dyscypliną ekonomiczno-prawną, podzielił podwójny zapis i informacje, które niesie ze sobą na prawny i ekonomiczny.
szkoła toskańska. Założycielem kierunku prawnego teorii rachunkowości był F. Marchi (1822 - 1871). Marchi wyróżnił cztery grupy osób w przedsiębiorstwie: 1) agenci (osoby odpowiedzialne finansowo); 2) korespondenci (osoby, z którymi dokonywane są rozliczenia); 3) administrator; 4) właściciel. Każdej grupie odpowiadały oddzielne konta. Wszystkie osoby powiązane z przedsiębiorstwem pozostają w określonych stosunkach prawnych, których znaczenie zostało ujawnione w rachunkowości. Każdy fakt życia gospodarczego sprowadza się do zmiany stosunków prawnych między uczestnikami procesu gospodarczego. Dlatego też struktura prawna przedsiębiorstwa determinuje jego pozycję ekonomiczną. Administrator jest uznawany za centralną postać w zarządzaniu, wszystkie transakcje biznesowe przechodzą przez jego konto. Marchi był zwolennikiem personalizacji - za każdym kontem stoi człowiek. Takie podejście sprawdza się w dużych przedsiębiorstwach, ale w małych firmach, w których właściciel pełni wszystkie funkcje, Marchi zaproponował personifikację, tłumacząc sytuację tym, że właściciel niejako projektuje swoje funkcje na obiekty księgowe.
Innym ważnym przedstawicielem szkoły toskańskiej był D. Cerboni, twórca logizmografii. Dla Cerboniego rachunkowość jest nauką o funkcjach administracyjnych i działaniach administracyjnych. Dlatego rachunkowość jest uważana za część orzecznictwa. Jego nauczanie przewidywało hierarchiczne zróżnicowanie sekwencyjne kont i strukturę aparatu księgowego, a struktura ta powinna odpowiadać strukturze organizacyjnej samego przedsiębiorstwa. Cerboni argumentował, że rachunkowość jako nauka, biorąc pod uwagę prowadzenie domu w całości, określa normy, na których opierają się różne stopnie odpowiedzialności menedżerów i agentów biznesowych.
szkoła wenecka. Założycielem był F. Besta (1845 - 1923), który rozwinął kierunek ekonomiczny w rachunkowości. Argumentował, że rachunkowość jako środek kontroli gospodarczej bada przepływ wartości, który wiąże się z określonymi działaniami na rzecz:
1) zarządzanie;
2) zarządzanie;
3) kontrola podmiotów gospodarczych.
Na początku XX wieku włoscy naukowcy zajmujący się rachunkowością wyróżnili trzy nauki: logismology - badanie rachunków księgowych; statmologia - doktryna bilansu; lemmalogia to nauka o pozostałościach. Logizmologia była najbliższa tradycyjnej rachunkowości, statystyka przekształciła się w analizę działalności gospodarczej, w krajach anglosaskich rozwinęła się lemalogia, wykorzystująca skomplikowany aparat matematyczny w doktrynie gospodarowania zapasami. Dzięki różnorodności poglądów, włoska szkoła może być traktowana jako jedna całość. Jej przedstawicieli łączy celowa, sensowna interpretacja głównych kategorii nauki o rachunkowości. Nawet różnice między kierunkami prawnymi (toskańskimi) i ekonomicznymi (weneckimi) są nieznaczne. Zarówno Toskańczycy, jak i Wenecjanie szkoły lombardzkiej uważali rachunkowość za środek zarządzania, tylko pierwsi interpretowali cele rachunkowości jako zarządzanie ludźmi, a drudzy jako zarządzanie zasobami – wartościami zaangażowanymi w proces gospodarczy. W tym ostatnim rachunkowość przekształciła się w naukę o kontrolowaniu działalności gospodarczej. Włosi charakteryzowali się podejściem do rachunkowości, które interpretowano w duchu, że wartość bilansowa zysku powinna być tożsama z podstawą opodatkowania, co było dość zgodne z prawną interpretacją rachunkowości.
Francja. Od drugiej połowy XVII wieku rachunkowość francuska zdominowała Europę. J. Savary (1622 - 1690) argumentował, że rachunkowość jest integralną częścią nauki o zarządzaniu oddzielnym pojedynczym przedsiębiorstwem. Francuscy księgowi charakteryzują się prymatem rachunków nad bilansem, wydedukowali podwójny zapis z rachunków, a nie z bilansu. Wyjaśnili podwójny wpis w następujący sposób: „Konieczne jest obciążanie wszystkiego, co jest do dyspozycji właściciela, a kredytowanie wszystkiego, co wychodzi z dyspozycji właściciela”. Większość autorów francuskich interpretowała bilans jako dokument określający wynik finansowy. Savary przedstawił trzy nowe pomysły dotyczące relacji między saldem a zapasami:
1) konieczność stałej i ścisłej okresowej inwentaryzacji;
2) uświadomienie sobie, że saldo wynika z inwentarza;
3) inwentarz i równowaga muszą służyć
środków na przeszacowanie majątku, roszczeń i zobowiązań.
Autorzy francuscy przyczynili się do opracowania składu i struktury rejestrów księgowych, ich powiązań informacyjnych, technik oraz powstania trzech form rachunkowości: francuskiej, amerykańskiej i belgijskiej. Szkoła francuska rozpoczęła się od idei formy włoskiej, z jej trzema księgami: Pamiątkową, Dziennikową i Główną, ale później Księga Pamiątkowa została porzucona.
Francuscy uczeni uważali, że rachunkowość jest częścią ekonomii politycznej. Materialny charakter księgowości przejawiał się w tym, że każdemu rodzajowi wartości materialnych odpowiadał określony rachunek, stąd klasyfikacja kont według rodzaju wartości. Wszystkie rachunki zostały podzielone według wartości rzeczywistych i racjonalnych. Rachunki rzeczowe zostały podzielone na konta osobiste i rachunki majątku rzeczowego, a rachunki majątku rzeczowego na rachunki kapitału trwałego i obrotowego. Rachunki kapitału obrotowego obejmowały rachunki kapitałowe oraz wszystkie rachunki wyników. Tak więc we Francji w XIX wieku powstała rachunkowa teoria kierunku ekonomicznego, ale przy wszystkich sukcesach myśli rachunkowej i rozpowszechnieniu podwójnego zapisu, prosta rachunkowość była nadal szeroko reprezentowana. Księgowi próbowali stworzyć kodeks księgowy, który miał zawierać prawną definicję zawodu i obowiązki stron. Krytyczne prace autorów francuskich dotyczące księgowości prostej i podwójnej przyczyniły się do rozwoju myśli rachunkowej. Na początku XX wieku księgowi francuscy pozostawali pod wpływem kierunku prawnego, jednak nie trwało to długo i wiązało się z uznaniem kontroli za główną funkcję rachunkowości. W tym kierunku wypowiadali się A. Lefevre, L. Batardon, G. Faure, A. Beaumont, R. Lefort, P. Garnier i inni.
Największym przedstawicielem kierunku prawnego był P. Garnier, który wyliczanie zasad teoretycznych rozpoczął od pojęcia faktu księgowego; podzielił wszystkie fakty na: 1) prawne - umowy dostawy, kupna-sprzedaży, umowy i dzierżawy; 2) gospodarcze zmiany cen, taryf; 3) materialne - straty spowodowane klęskami żywiołowymi, kradzieżami, amortyzacją środków trwałych. Garnier P. opracował metodologię klasyfikowania faktów zgodnie z ogólną charakterystyką i zmieniania ich w celu wydobycia z nich wszystkich niezbędnych informacji. W ten sposób Garnier próbował usystematyzować menedżerską interpretację rachunkowości z poglądami tradycyjnymi dla autorów francuskich. W koncepcji organizacji rachunkowości zawarł trzy elementy:
1) metoda – wybór technik metodycznych (inwentaryzacja stała lub konwencjonalna, opcja kosztorysowa);
2) system – struktura aparatury, obieg dokumentów, forma księgowości; 3) tryb – tryb wyboru tych faktów, które podlegają wpisowi do rejestru.
Szkoła francuska w XX wieku pozostawała pod wpływem naukowców amerykańskich, którzy wyróżnili trzy rodzaje wartości: techniczną, aktywizowaną i strukturalną; dlatego analiza kosztów i korzyści została oparta na tych trzech czynnikach.
Niemcy. Idea niemieckiej księgowości została sprowadzona do ujawnienia rozliczeń wewnętrznych z osobami odpowiedzialnymi materialnie – faktorami.
Niemiecka forma księgowości została po raz pierwszy opisana w 1774 r. przez F. Gelwiga, forma powstała w wyniku podziału dziennika na księgę pamiątkową i kasową. W pierwszym rejestrze, w porządku chronologicznym, odnotowywano wszystkie fakty z życia gospodarczego, które nie miały wpływu na kasy.
W Niemczech przez wiele lat dominowała rachunkowość kameralna, której centrum stanowiła kasa fiskalna, toteż rozpowszechnienie podwójnej księgowości włoskiej doprowadziło do dodania znanej księgi kasowej z Memoriałem i w efekcie zaczęto prowadzić zapisy chronologiczne być prowadzone w dwóch księgach, a zapisy kont w Księdze Głównej, gdzie sumowane są raz w miesiącu. Na podstawie księgi kasowej i Memoriał dokonano dwóch rekapitulacji sald i uznań wszystkich rachunków. Następnie wypełniono połączony dziennik, w którym zgodnie z określonym schematem rejestrowano albo artykuły z dekompozycją na podstawie debetu, albo na podstawie rachunków indywidualnych (wersja południowoniemiecka), albo zgodnie z połączonym artykułem formuła: konta są różne, konta są różne (wersja północnoniemiecka). Wyniki obrotów na rachunkach syntetycznych rejestrowano w Księdze Głównej.
Tak więc w niemieckiej formie rachunkowości ukształtowały się jej własne cechy szczególne, zwracając szczególną uwagę na konstrukcję ewidencji, ale podobnie jak w przypadku księgowych w wielu ówczesnych krajach europejskich typowe było prowadzenie ewidencji w sposób, w jaki wiedzą.
Szkoła anglo-amerykańska. Angielscy księgowi w swoich pismach rozwinęli problematykę amortyzacji, form rachunkowości, dydaktyki i organizacji rachunkowości w rolnictwie i przemyśle. Po raz pierwszy z koncepcją amortyzacji środków trwałych spotykamy się z D. Mellisem, w praktyce rozpowszechnione były dwa podejścia:
1) amortyzacja jest bezpośrednim kosztem nieruchomości;
2) amortyzacja to technika, która pozwala na stałe utrzymywanie kapitału głównego na tym samym poziomie.
Formularze księgowe zostały opracowane przez D. Weddingtona, R. Dafforne'a, E.T. Jonesa.
Angielscy księgowi uważali, że praktyka rachunkowości w celu zapewnienia przejrzystości powinna obejmować tabelaryczną formę ujednoliconej sprawozdawczości i te same formy dokumentów podstawowych. Ponadto księgowi musieli wymieniać się doświadczeniami, tj. wykwalifikowani księgowi muszą upowszechniać zaawansowaną wiedzę i edukować osoby zaangażowane w procesy biznesowe, ostrzegając przed nadużyciami. Autorzy, którzy pisali o rachunkowości w XIX wieku, nie myśleli o opracowaniu i zaproponowaniu nowej skutecznej metody, ale byli zajęci opisywaniem celowych osiągnięć praktyki. W Anglii personifikacja w rachunkowości była pierwotnie szeroko rozpowszechniona. W rozwoju rachunkowości przeszedł trzy etapy:
1) personifikacja rachunku - przyjęto, że rachunki towarów, środków pieniężnych, środków trwałych są niejako żyjącymi ludźmi;
2) założenie, że każde konto jest dekodowaniem kapitału właściciela; 3) interpretacja każdego konta jako ekranu do obserwacji zachowań pracowników - agentów przedsiębiorstwa; ten aspekt nazywa się personalizacją.
Personifikacja wywołała krytykę ze strony księgowych, którzy za wadę uznali to, że rachunek bieżący może być interpretowany albo jako rachunek pieniężny, albo jako rachunek rozliczeniowy. Pierwszymi teoretykami rachunkowości w Anglii byli D.V. Fulton, V.F. Foster, L.R. Dixie, EG Folsoma i innych.
Pierwszym ideologiem i teoretykiem audytu był Dixie, który jasno zdefiniował audyt jako pracę związaną z potwierdzeniem poprawności i obiektywności bilansu. Dixie widziała cele audytu w identyfikacji:
Fałszerstwo;
przypadkowe błędy;
Niedociągnięcia w organizacji rachunkowości.
Kontrola rozpoczęła się od kasy, analiza bilansu została rozpatrzona z punktu widzenia różnych interesariuszy. Idee audytu Dixie zostały opracowane przez A.T. Watsona, R. Goddarda, E. Michauda i innych.
Tak więc w XIX wieku w Anglii rachunkowość była rozumiana jako nauka o psychologii ludzi pracujących w księgowości i przedsiębiorstwie i argumentowano, że wszystko powinno mieć praktyczne znaczenie, nie ma idei poza praktyką.
Największym teoretykiem rachunkowości XX wieku w Stanach Zjednoczonych był C.E. Sprug, pokazał znaczenie i użyteczność abstrakcyjnej prezentacji idei księgowych. W Ameryce pojawiły się dwie teoretyczne szkoły rachunkowości: instytucjonalistyczna i personalistyczna. Różnice w prezentacji zagadnień teoretycznych między zwolennikami obu szkół dotyczyły dwunastu punktów:
1) interpretacja rachunku kapitałowego;
3) cel przedsiębiorstwa;
5) charakterystykę rachunku strat i zysków;
6) równanie bilansowe;
7) rola dywidend;
8) rentowność przedsiębiorstwa;
9) ocena;
10) dla kogo saldo jest przeznaczone;
11) częstotliwość sald;
12) amortyzacja.
Podejścia personalistycznego bronił V.E. Paton. W latach dwudziestych XX wieku prawo amerykańskie wymagało wyceny akcji według wartości nominalnej. Przepis ten spotkał się z krytyką, a Paton zaproponował, aby odchylenie od wartości nominalnej akcji znalazło odzwierciedlenie na kontach specjalnych. Paton zażądał przeszacowania każdego rodzaju wartości według aktualnych cen rynkowych. Podejście to poparł R. Stevenson, ale L. Middleditch i R. Kester wyszli z tego, że w rachunkach należy zachować kosztorys, a saldo można dostosować do cen rynkowych. W ramach szkoły personalistycznej powstała grupa naukowców pod przewodnictwem G. Swineya, którzy pod wpływem idei Schmalenbacha uwzględnili doświadczenia europejskiej inflacji i nazwali swoją koncepcję rachunkowości stabilizowanej. Za wielką zasługę rachunkowości amerykańskiej należy uznać wypracowanie przepisów etyki zawodowej. Po raz pierwszy wymóg ten został wysunięty przez Montgomery'ego i D.L. Carrie. Naukowa interpretacja rachunkowości doprowadziła wielu badaczy amerykańskich do przekonania, że dane księgowe odzwierciedlają interesy osób zaangażowanych w procesy biznesowe, a informacje księgowe ujawniają psychikę agentów i korespondentów przedsiębiorstw. Tak więc chęć przekształcenia rachunkowości w narzędzie zarządzania skłoniła księgowych w krajach anglojęzycznych do korzystania z psychologii. Dzięki interpretacji psychologicznej zapewniono standaryzację pracy księgowej, zamieniła się ona w zestaw z góry określonych opcji, co ułatwiło korzystanie z komputerów. Dalszy rozwój kierunku doprowadził do powstania rachunkowości zarządczej. Zarówno zarządcze, jak i rachunkowe posiadają własne, niezależne bazy informacyjne: pierwsza umożliwia komunikację ustną i wykorzystuje metody obliczeniowe, druga jedynie dokumenty i ich rejestracje. W rachunkowości zarządczej dokładność jest poświęcana na rzecz wydajności.
Wyślij swoją dobrą pracę w bazie wiedzy jest prosta. Skorzystaj z poniższego formularza
Studenci, doktoranci, młodzi naukowcy, którzy korzystają z bazy wiedzy w swoich studiach i pracy, będą Wam bardzo wdzięczni.
Nie ma jeszcze wersji HTML pracy.
Możesz pobrać archiwum pracy, klikając poniższy link.
Podobne dokumenty
Międzynarodowe standardy sprawozdawczości finansowej, ich rola w rozwoju rachunkowości w Federacji Rosyjskiej. Problemy dostosowania rachunkowości i sprawozdawczości do standardów międzynarodowych. Kierunki rozwoju sprawozdawczości rachunkowej (finansowej).
praca dyplomowa, dodano 22.02.2015
Konieczność i przesłanki międzynarodowej standaryzacji rachunkowości. Charakterystyka międzynarodowych standardów rachunkowości i sprawozdawczości. Główne aspekty sporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z ustawodawstwem rosyjskim i standardami międzynarodowymi.
praca semestralna, dodano 12.05.2014
Pojęcie rachunkowości i rachunkowości finansowej, ich związek. Przedmiot, przedmiot i podstawy organizacji rachunkowości (finansowej) w przedsiębiorstwie. Uzasadnienie celu i kierunku reformy regulacji normatywnej sprawozdawczości rachunkowej.
praca semestralna, dodano 14.06.2015
Rachunkowość w nowoczesnych warunkach, rachunkowość organizacji budżetowych. Normatywne podstawy rachunkowości przedsiębiorstw przemysłowych. Międzynarodowe standardy rachunkowości i sprawozdawczości, rodzaje rachunkowości. Podstawowe wymagania dotyczące rachunkowości.
tok wykładów, dodano 29.09.2009
Rachunkowość, jej cechy i standardy. Parametry działalności gospodarczej. Ustawowa definicja rachunkowości. Rola i znaczenie rachunkowości w systemie zarządzania. Inwestorzy i pożyczkodawcy. Tworzenie i rozwój relacji rynkowych.
streszczenie, dodano 23.01.2009
Dokumenty, rejestry księgowe, ich klasyfikacja. Formy księgowości. Normatywno-prawna regulacja rachunkowości. Rozliczanie funduszy, dokumentów pieniężnych i inwestycji finansowych, rozliczenia z budżetem i środkami pozabudżetowymi.
Ściągawka, dodano 26.09.2008
Regulacje prawne i regulacyjne rachunkowości w Rosji. Analiza działalności finansowej i gospodarczej oraz polityki rachunkowości w Mayskiy KP. Metodyczne i organizacyjne wsparcie rozliczania środków trwałych i ich audytu w przedsiębiorstwie.
praca dyplomowa, dodano 20.08.2010
