Реферат: Учет нематериальных активов в бюджетных и коммерческих учреждениях. Московский государственный университет печати Списание нематериальных активов проводки в бюджетном учете

Так как тема моей выпускной квалификационной работы «Сравнительный анализ организации бухгалтерского учета нематериальных активов в бюджетных и коммерческих учреждениях», вначале я рассмотрю документальное оформление движения НМА в коммерческих организациях.

Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно По­ложению по ведению бухгалтерского учета организации могут самостоятельно разработать формы первичных до­кументов, исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обяза­тельных реквизитов в документах, и особенностей учиты­ваемых объектов.

К ним относят следующие документы:

Акт приемки нематериальных активов;

Акт списания нематериальных активов;

Карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1).
Самостоятельно разработанные документы должны со­держать следующие обязательные реквизиты:

Номер документа;

Наименование организации;

Дату составления;

Наименование объекта;

Способ приобретения;

Срок полезного использования.

Акты могут составляться в произвольной форме. При составлении актов следует обратить внимание на правиль­ность оформления права на владение нематериальными ак­тивами:

Приобретенные права должны подтверждаться лицен­зионными договорами, зарегистрированными в Па­тентном отчете;

Должны быть оформлены договорами с юридически­ми и физическими лицами.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок, явля­ются:

Охранные документы - выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтвер­ждают исключительные права на объект интел­лектуальной собственности;

Договор об уступке прав;

Лицензионные договоры;

Договоры на «ноу-хау»;

Договоры о создании объекта интеллектуальной соб­ственности;

Прилагаемые к договорам оригиналы или копии вы­данных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.

В бюджетном учреждении каждому объекту присваивается порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет объектов НМА ведется в инвентарной карточке учета основных средств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов НМА ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление НМА, внутреннее перемещение должны оформляться такими первичными документами как:

– акт о приеме передаче объекта основных средств (ОС);

– акт о приеме передаче групп объектов ОС;

– накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;

– требование-накладная.

Отражение в учете операций по передаче НМА в эксплуатацию внутри учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально-ответственного лица на основании требования-накладной, составленной в двух экземплярах.

Выбытие НМА оформляется актом о списании объекта ОС.

В бюджетных и коммерческих организациях нематериальные активы могут приобретаться за плату (покупка) и безвозмездно, но в коммерческих организациях объекты так же могут создаваться на предприятии и поступать от учредителей в счет вклада в уставный капитал.

Поступление объектов НМА оформляется следующими бухгалтерскими записями:

В бюджетном учреждении:

При покупке НМА.

– Списание остаточной стоимости:

Дебет 0 104 08 420

Кредит 0 102 01 420

При безвозмездном поступлении.

– Списание амортизации

Дебет 0 104 08 420

Кредит 0 102 01 420

– Списание остаточной стоимости переданных объектов

Дебет 0 401 01 242

Кредит 0 102 01 420

В коммерческих организациях :

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной сто­имости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 от­ражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту - выбытие.

При приобретении.

1) На покупную стоимость:

Дебет

Кредит

2) На приобретение лизингого имущества:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3) На сумму НДС:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4) На первоначальную стоимость:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При создании на предприятии.

1) На сумму фактических затрат:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 10 «Материалы»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

2) На первоначальную стоимость при принятии к учету:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Получение безвозмездно.

1) На рыночную стоимость:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

3) На сумму ежемесячных начислений амортизации:

Дебет 98.4 «Доходы будущих периодов. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит 91.1 «Прочие доходы»

Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал.

1) На договорную стоимость:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75.1 «Расчеты с учредителями. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

2) На первоначальную стоимость:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2001 г. первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, упла­ченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, возмещаются из бюджета с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

В бюджетном учреждении для цели начисления амортизации важное значение имеет бюджетная классификация доходов и расходов, в зависимости от имеющихся прав на объекты нематериальных активов (право собственности, право аренды, безвозмездное пользование). В бюджетном учете допускается только линейный способ начисления амортизации, так как целью начисления амортизации в бюджете является определение изношенности объектов.

В коммерческих организациях стоимость нематериальных активов погашается посред­ством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные органи­зацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соот­ветствующих активов.

Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:

Линейным;

Уменьшаемого остатка;

Путем списания стоимости пропорционально объему продукции.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого спо­соба начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Линейный способ начисления амортизации.

Рассчитывается по формуле:

А=ПС/Т, где:

А – годовая сумма амортизационных отчислений, которая определяется с учетом первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

ПС – первоначальная стоимость объекта НМА.

Т – срок полезного использования объекта НМА определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из: срока действия патента, свидетельства и ожидаемого срока использования, в течении которого организация может получать доход.

Способ уменьшаемого остатка.

Рассчитывается по формуле:

А= ОС/Т, где

А – годовая сумма амортизационных отчислений. При данном способе годовая сумма начисления амортизации определяется по остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

ОС – остаточная стоимость объекта НМА на начало текущего года

Т – срок полезного использования объекта НМА (определяется предприятием самостоятельно)

Путем списания стоимости пропорционально объему продукции.

Рассчитывается по формуле:

А m = ПС*О m

Оплан

А – годовая сумма амортизационных отчислений, при данном способе годовую сумму амортизации определяют исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и коэфициента

ПС – первоначальная стоимость объекта НМА

Оплан – предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном выражении)

Оm – фактический объем выпуска продукции (в натуральном выражении) за год.

Начисление амортизации в бюджетном учреждении отражается проводкой:

Дебет 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Учет нематериальных активов в бюджетных учреждениях установлен нормативными актами. Чтобы вести его в соответствии с порядком, определенным законом, необходимо следовать инструкциям, разработанным для ведения бухучета в госорганизациях. Рассмотрим основные моменты учета НМА.

Какие активы относятся к нематериальным в бюджетной среде

В бухгалтерском учете государственных организаций нематериальным признается нефинансовый актив многоразового или постоянного использования, подходящий под следующие условия (п. 56 инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н [далее — Инструкция № 157н]):

• предназначен для получения прибыли в будущем;
• не имеет физического выражения;
• его можно отделить от других объектов как самостоятельную единицу;
• имеет срок службы (предположительный срок применения) более 12 месяцев;
• не планируется его дальнейшая перепродажа;
• имеются документы, подтверждающие фактическое существование актива и право госорганизации на его использование.

В п. 57 дан точный перечень тех вложений, которые не могут считаться нематериальными активами:

• законченные научные исследования, работы опытно-конструкторских отделов, не приведшие к запланированному результату;
• исследования научного характера, находящиеся на стадии разработок и не поставленные на учет из-за отсутствия необходимых документов;
• физические объекты, содержащие результаты интеллектуального труда.

Узнать особенности бухучета в государственной организации можно из статьи .

Как образуется первоначальная стоимость

Единицей учета нематериальных активов в бюджетных учреждениях установлено считать инвентарный объект (п. 58), который представляет собой объединение прав, приобретаемых госучреждением на пользование результатами интеллектуального труда.

• При постановке на учет каждый объект получает свой инвентарный номер, по которому он учитывается в бухгалтерских регистрах.
• Записываются объекты НМА на аналитическом счете по своей первоначальной стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с их покупкой или изготовлением.
• Сначала все расходы по НМА собираются на дебете счета 0 106 02 000 «Вложения в нематериальные активы» отдельно по каждому объекту. Цена объекта формируется с налогом на добавленную стоимость, кроме тех случаев, когда заранее известно, что вложения осуществляются в актив, предназначенный для деятельности, облагаемой НДС (п. 62 Инструкции № 157н). В данном случае НДС по такому активу можно ставить к вычету из бюджета.
• Когда стоимость объекта НМА полностью сформирована на счете вложений, накопленную сумму переносят на дебет счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» на соответствующий аналитический код, независимо от планируемой даты начала использования актива.
• Датой принятия к бухгалтерскому учету объекта НМА считается дата возникновения исключительного права учреждения на данный нематериальный актив согласно законодательству РФ.
• Факт поступления нематериальных объектов, так же как их перемещение и выбытие, отражается в бухучете на основании решения специальной комиссии учреждения.

Основные операции с нематериальными активами

Для учета объектов НМА и проведения операций по их поступлению, внутреннему движению и выбытию используются аналитические счета, которые подразделяются:

• на 0 102 20 000 — имущество, относящееся к особо ценному;
• 0 102 30 000 — собственность госучреждения, не считающаяся ценной;
• 0 102 40 000 — активы, оформленные по договору лизинга.

Учет по каждому объекту бухгалтер должен проводить в карточке учета НМА (форма № НМА-1 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а). Все хозяйственные действия, связанные с НМА, записываются в журнал операций и оформляются на основании первичных документов и в соответствии с Инструкцией № 157н, содержащей общие требования для разных типов госучреждений, и инструкцией для бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина от 16.12.2010 № 174н.

При наличии всех необходимых бухгалтерских бумаг делается проводка по дебету аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» и кредиту счета 0 106 02 000 «Нефинансовые активы».

Движение объектов нематериальных активов внутри бюджетного учреждения оформляется документами на внутреннее перемещение и записывается по дебету и кредиту счета НМА на соответствующих аналитических счетах.

Порядок, которому необходимо следовать при начислении амортизации на нематериальное имущество, описан в пп. 84-91 Инструкции № 157н.

• Для расчета применяется линейный способ, который исчисляется исходя из балансовой стоимости и срока полезного действия, установленного специальной комиссией.
• Списание (выбытие) объектов НМА может происходить по разным причинам. В зависимости от этого оформляются нужные первичные документы, и на основании решения постояннодействующей комиссии выбытие проводится по методу остаточной стоимости (с учетом накопленной амортизации).
• Все действия по движению НМА регистрируются в журнале операций по выбытию и перемещению нематериальных активов.

Итоги

Нематериальные активы являются непростым нефинансовым вложением и иногда вызывают затруднения в вопросах учета у бухгалтеров. Чтобы не допускать ошибок, необходимо своевременно и надлежащим образом оформлять первичные документы, строго следуя указаниям нормативных актов.

6.1. Начисление и списание амортизации НМА.

Начисление амортизации в бюджетном учреждении отражается проводкой:

Дебет 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Кредит 0 104 08 410 «Уменьшение стоимости НМА за счет амортизации»

Списание амортизации в бюджетном учреждении отражается проводкой:

Дебет 0 104 08 420 «Уменьшение стоимости НМА за счет амортизации»

Кредит 0 102 01 420 «Нематериальные активы».

Начисление и списание амортизации в коммерческой организации:

Начисление амортизации по НМА:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит

Начисление амортизации в случае использования НМА не по назначению:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

04 «Нематериальные активы»

Списана сумма амортизации по выбывшим НМА:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

7. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения.

В отличие от правил бухгалтерского учета в налоговом учете в составе НМА не учитывают:

организационные расходы;

положительную деловую репутацию;

право владения на «ноу-хау», секретную формулу, ли­цензии на право пользования недрами;

право на фирменное наименование.

На налоговый учет не принимаются также следующие объекты НМА и активы, принятые к бухгалтерскому учету:

приобретенные за счет бюджетных ассигнований;

приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования, включая средства иностранных инвесторов;

первоначальная стоимость которых составляет до 10 000 руб.

Амортизация НМА (для коммерческих организаций) начисляется в налоговом учете так же, как и амортизация основных средств, одним из двух методов - линейным и нелинейным. А вот срок полезного использования НМА определяется по-другому. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ этот срок равен тому периоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограни­чивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности. Если этот срок определить невозможно, то считается, что он будет служить 10 лет (в бухгалтерском учете - 20 лет).

Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учете, может совпадать. Это возможно в слу­чае, если и в бухгалтерском и в налоговом учете амор­тизация начисляется линейным методом. Актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную сто­имость и срок полезного использования. Тогда сумму амор­тизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.

При реализации НМА убыток от их реализации при­знается для целей налогообложения равными долями в те­чение срока, определяемого как разница между сроком по­лезного использования НМА и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В бюджетных учреждениях для целей налогообложения используют различные способы начисления амортизации. В данной ситуации объекты делятся на амортизационные группы, установленные постановлением правительства. По каждой группе установлен срок полезного использования объекта от минимального до максимального. Организация вправе определить срок полезного использования объектов самостоятельно.

8. Причины выбытия НМА.

Нематериальные активы и в бюджетном учреждении и в коммерческой организации могут выбывать по следующим причинам:

продажа (уступка прав);

безвозмездная передача;

передача в счет вкладов уставный капитал других организаций;

прекращение срока действия патента, свидетельства;

списание вследствие потери доходных свойств и др.;

списание НМА в качестве вклада в уставный капи­тал других организаций;

при передаче НМА в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество).

9. Выбытие НМА в бюджетном учреждении.

9.1. Основные бухгалтерские записи по учету объектов НМА.

		Номер счета
	Оприходование изготовленных и приобретенных нематериальных активов
	Оприходование излишков объектов НМА
Безвозмездная передача объектов НМА
Передача объектов, между учреждениями подведомственными одному распорядителю средств бюджета
Передача объектов, учреждению, подведомственному распорядителю средств бюджетов одного уровня или государственным организациям
	Списание стоимости переданных объектов НМА
	Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов
Передача объектов организациям, не являющихся учреждениями, государственных или муниципальными организациями.
	Списание стоимости переданных объектов НМА
	Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов
Передача объектов учреждениям бюджетов разных уровней
	Списание стоимости переданных объектов НМА
	Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов
Передача объектов национальным организациям и правительствам иностранных государств
	Списание стоимости переданных объектов НМА
	Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов
Передача объектов международным организациям
	Списание стоимости переданных объектов НМА
	Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов
Реализация объектов нематериальных активов
	Начисление доходов от реализации по цене реализации
	Списание остаточной стоимости реализованных объектов нематериальных активов
	Списание расходов по реализации объектов нематериальных активов (по видам расходов)
Списание нематериальных активов, пришедших в негодность
	Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов
	Списание остаточной стоимости пришедших в негодность объектов нематериальных активов
Списание недостач нематериальных активов , образовавшихся вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств
	Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов
	Списание остаточной стоимости объектов нематериальных активов, утраченных в результате чрезвычайных ситуаций
Списание нематериальных активов вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенной за счет виновных лиц
	Сумма недостачи НМА отражена в составе дебиторской задолженности
	Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов
	Списание остаточной стоимости недостающих объектов НМА
Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлением виновных лиц
	Списаны суммы стоимости недостающих объектов НМА
	Начисление амортизации объектов нематериальных активов
Переоценка объектов нематериальных активов
	Отражена положительная переоценка (дооценка) объектов нематериальных активов
	Отражена отрицательная переоценка (уценка) объектов нематериальных активов
	Отражена переоценка амортизации

10. Выбытие НМА в коммерческих организациях.

Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

		Корреспонденция счетов
При реализации НМА
	Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС). Договор реализации
	Отражена сумма НДС подлежащая, получению от покупателя. Счет-фактура
	Поступление платежа от покупателя. Выписка банка.
	Отражена сумма расходов связанных с реализацией НМА. Акт реализации НМА
При безвозмездной передаче НМА
	Списана сумма начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1
	Списана остаточная стоимость. Расчет
	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате предающей стороной. Счет-фактура
	Отражена сумма расходов связанных с безвозмездной передачей. Акт приемки-передачи
	Списывается НДС, уплаченный поставщиком по расходам, связанных с безвозмездной передачей. Счет-фактура
Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации
	Списана остаточная стоимость. Расчет
	Списана сумма начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1
	Отражена передача в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости. Договор о передаче НМА

11. Формирование финансового результата.

В бюджетном учреждении финансовый результат формируется на счете 0 401 01 000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения». Положительный финансовый результат формируется на счете 0 401 01 100 «Доходы учреждения». Отрицательный финансовый результат – 0 401 01 200 «Расходы учреждения».

В бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Дебет 0 401 01 100

Кредит 0 102 01 420

Дебет 0 401 01 200

Кредит 0 102 01 420

В коммерческих организациях финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыль и убытки». Если в результате деятельности организации выявлен убыток, то счет 99 «Прибыль и убытки» Дебетуется. Если в результате деятельности организации выявлена прибыль, то счет 99 «Прибыль и убытки» Кредитуется.

При этом выполняются следующие бухгалтерские записи:

II Расчетно-графическая часть

1. Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в коммерческих организациях.

Предприятием приобретен патент на некоторый вид деятельности на 5 лет стоимостью 12 000 руб. (без НДС). Предприятие начисляет амортизацию линейным способом.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

	Документ и краткое содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	На покупную стоимость. Договор, накладная
	На сумму НДС. Счет-фактура
	Принятие к учету. Акт приемки, карточка учета НМА
	Оплата стоимости патента. Выписка банка.
	На сумму учетного НДС. Счет-фактура
	Расчет суммы амортизации:
	Годовая норма амортизации: 100% : 5 = 20%
	Годовая сумма амортизации: 12000 х 20% = 2400 руб.
	Месячная сумма амортизации: 2400: 12 мес. = 200 руб.

2. Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в бюджетном учреждении.

Учреждение реализовало исключительное авторское право на программу ЭВМ, первоначальная стоимость которого составляла 150 000 руб. На момент продажи сумма начисленной амортизации равнялась 50 000 руб., договорная (продажная) стоимость – 120 000 руб.

В бюджетном учете будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

1. На сумму начисленной амортизации – 50 000руб.(расчет амортизации):

Дебет 0 104 08 420

Кредит 0 102 01 420

2. На сумму остаточной стоимости проданного актива – 100 000 руб. (расчет амортизации):

Дебет 0 401 01 172

Кредит 0 102 01 420

Обороты по счетам 0 102 01 420 и 0 102 01 320 оказываются одинаковыми, и сальдо по счету 0 102 00 000 (по данному виду активов) в отчетности можно свернуть.

3. На сумму задолженности покупателя за исключительное авторское право на программу для ЭВМ - 120 000 руб. (акт купли-продажи):

Дебет 0 205 03 560

Кредит 0 401 01 172

III Заключение

В заключении можно еще раз отметить, что нематериальные активы определены в бухгалтерском учете как активы, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход.

Как у любого из активов у нематериального есть свои характктерные признаки, одним из которых – это наличие соответствующим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы).

Наглядно пронаблюдав за учетом НМА в бюджетных учреждениях и коммерческих организациях мы видим, что существует различие в: количестве цифр в номере счета, способах начисления амортизации, формировании финансового результата.

IV Список использованной литературы.

Письмо Минфина РФ от 28.08.1995 № 11-05-02 «О налогообложении нематериальных активов»

Письмо Госналогслужбы от 03.07.1995 № ВП-6-12/363 «О мероприятиях по практическому применению идентификационных номеров налогоплательщиков организаций в работе налоговых органах»

«Порядок включения объектов материальной собственности в состав нематериальных активов» (Утвержден Миннауки РФ № ОР 22-2-64, Роспатентом № 10/2-200215/23 от 13.03.1995) (Зарегистрирован в Минюсте РФ 20.03.1995 № 809)

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»

Письмо Минфина от 23.08.2001 « 16-00-12/15 «О применении Положения по Бухгалтерскому учету 14/01 «Учет нематериальных активов»

Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000»

План счетов бюджетного учета

Инструкция по бюджетному учету

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

А.А Чернюк «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях»

А.Б. Тепляков «Все основные бухгалтерские проводки»

В.М. Богачев «Бухгалтерский учет»

Н.А. Бреславцева «Современный бюджетный учет»

Закрепленное за бюджетными учреждениями на праве оперативного управления государственное (муниципальное) имущество является основой их финансово-хозяйственной деятельности. Без использования такого имущества существование бюджетного учреждения оказывается под вопросом. Все имущество бюджетного учреждения для целей бюджетного учета сгруппировано под общим названием «нефинансовые активы». Нефинансовые активы бюджетных учреждений для целей их отражения в бюджетном учете детализированы по следующим группам:

основные средства, включающие жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, мягкий инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, а также прочие основные средства;

нематериальные активы;

непроизведенные активы, включающие земельные участки, ресурсы недр и прочие непроизведенные активы (например, электромагнитный спектр);

материальные запасы, включающие медикаменты и перевязочные средства, продукты питания, горюче-смазочные, строительные материалы и прочие материальные запасы.

К основным средствам в бюджетном учете относят материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных образований независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев .

Группировка основных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее - ОКОФ) на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010101000 «Жилые помещения»;

010102000 «Нежилые помещения»;

010103000 «Сооружения»;

010104000 «Машины и оборудование»;

010105000 «Транспортные средства»;

010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

010107000 «Библиотечный фонд»;

010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

010109000 «Прочие основные средства».

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, выраженной в рублях и копейках. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации) .

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Безвозмездные передачи объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов и учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляются по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы амортизации, начисленной на объект .

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств и начисленной суммы амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» и соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» .

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости и от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Этот номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бюджетного учета с отражением в соответствующих регистрах бюджетного учета без нанесения на объект основного средства .

Согласно Инструкции № 25н аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках типовой формы, которые регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. Поступление, внутреннее перемещение и выдача в эксплуатацию основных средств оформляются типовыми актами о приеме-передаче, накладными на их внутреннее перемещение, требованиями-накладными (по основным средствам стоимостью свыше 1000 руб. и по библиотечному фонду независимо от стоимости), ведомостями выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (стоимостью до 1000 руб. включительно) и отражаются следующими бухгалтерскими записями:

принятие к бюджетному учету вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции отражается по дебету счетов 010101310 «Увеличение стоимости жилых помещений», 010102310 «Увеличение стоимости нежилых помещений», 010103310 «Увеличение стоимости сооружений» и кредиту счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»;

принятие к бюджетному учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) и кредиту счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»;

внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310,010105310,010106310,010107310,010108310,010109310) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310);

оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310)и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы» .

Приведем пример отражения операций по приобретению основных средств. Учреждение приобрело за счет бюджетных средств оборудование стоимостью 1 000 000 руб., в том числе НДС, для осуществления основной деятельности. Был произведен авансовый платеж в размере 300 000 руб. Расходы на транспортировку составили 50 000 руб., в том числе НДС. В табл. 2 даны соответствующие бухгалтерские проводки.

Таблица 2

Приобретение основных средств

Документ без названия

Операция	Сумма, рублей	Корреспонденция счетов
		Д	К
1	2	3	4
Произведен авансовый платеж за поставку оборудования	300000	120619560	130405310, 120101610
Определена первоначальная стоимость оборудования	1000000	110601310	130219730
Отражены в первоначальной стоимости расходы на доставку	50000	110601310	130205730
Произведен зачет выданного поставщику аванса	300000	130219830	120619660
Оплата оставшейся суммы по договору на приобретение оборудования	700000	130219830	130405310, 120101610
Оплата по договору за транспортные услуги по доставке оборудования	50000	130205830	130405222, 120101610
Оприходование оборудования	1050000	110104310	110601410

Выбытие основных средств оформляется типовыми актами о списании и следующими бухгалтерскими записями:

выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1000 руб. включительно отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

списание объектов основных средств при их продаже вследствие недостачи отражается по балансовой стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410), счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

безвозмездная передача объектов основных средств отражается по дебету счетов 030404310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов), 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410«Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

списание объектов основных средств, пришедших в негодность, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410), счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости Драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

списание объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410), счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

вложение объектов основных средств в уставной капитал организации отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010107410, 010108410, 010109410) .

Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. К нематериальным активам в бюджетном учете относят активы, которые удовлетворяют одновременно следующим условиям:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) с другим имуществом;

применение в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

невозможность последующей перепродажи данного имущества;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау) .

При этом в состав объектов нематериальных активов не включаются:

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Все объекты нематериальных активов отражаются в бюджетном учете на счете 010201000 «Нематериальные активы». Они принимаются к учету по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации). Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету .

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нематериальных активов и начисленной суммы амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) счетов 010201000 «Нематериальные активы», 010408000 «Амортизация нематериальных активов». Каждому объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета основных средств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение и выбытие оформляются теми же первичными документами (кроме ведомостей выдачи материальных ценностей на нужды учреждения), что и основные средства.

Поступление нематериальных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, модернизации, отражается по дебету счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» и кредиту счета 010602420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы»;

внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» и кредиту счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;

оприходование излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости по дебету счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы» .

Отражение в учете операции по передаче нематериальных активов в эксплуатацию внутри учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица на основании требования-накладной (ф. 0315006), составленного в двух экземплярах. Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

списание нематериальных активов при их продаже вследствие недостачи отражается по балансовой стоимости по дебету счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»;

безвозмездная передача нематериальных активов отражается по дебету счетов 030404320 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов), 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»;

списание нематериальных активов, пришедших в негодность, отражается по балансовой стоимости по дебету счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»;

списание нематериальных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»;

вложение объектов нематериальных активов в уставной капитал организаций отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» .

По основным средствам и нематериальным активам учреждения стоимостью свыше 10 000 руб. за единицу ежемесячно начисляется суммы амортизации в размере 1/12 ее годовой суммы. Расчет годовой суммы амортизации объектов указанных нефинансовых активов производится только линейным способом исходя из их балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бюджетному учету в соответствии с классификацией объектов основных средств (включаемых в амортизационные группы), установленной Правительством Российской Федерации . Для тех видов основных средств, которые не Указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации, ожидаемого срока использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности учреждения). Срок полезного использования объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно, определяется:

для объектов, полученных от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных организаций, - с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;

для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, - исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

Сумма амортизации на объект основных средств и нематериальных активов начисляется начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания с бюджетного учета или выбытия. Начисление суммы амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объекта основных средств и нематериальных активов и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания этого объекта с бюджетного учета. Начисленная сумма амортизации в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации .

Согласно Инструкции № 25н сумма амортизации не начисляется на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд независимо от стоимости. На объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1000 до 10 000 руб. включительно сумма амортизации начисляется в размере 100% балансовой стоимости при сдаче объекта в эксплуатацию. Для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов, предназначен счет 010400000 «Амортизация» . Начисленная сумма амортизации указанных нефинансовых активов отражается на нем путем накопления на следующих счетах:

010401000 «Амортизация жилых помещений»;

010402000 «Амортизация нежилых помещений»;

010403000 «Амортизация сооружений»;

010404000 «Амортизация машин и оборудования»;

010405000 «Амортизация транспортных средств»;

010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»;

010407000 «Амортизация прочих основных средств»;

010408000 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет по счету 010400000 «Амортизация» ведется в оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Начисление суммы амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счетов 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410,010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420).

При безвозмездной передаче нефинансовых активов ранее начисленная амортизация отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» (030404310, 030404320) в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям, 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» - в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней, 040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям».

При безвозмездном получении нефинансовых активов ранее начисленная амортизация отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» (030404310, 030404320) в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении), счетов 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 04010152 «Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 040101153 «Доходы от перечислений международных финансовых организаций», 040101180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных организаций) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410,010402410,010403410,010404410,010405410, 010406410, 010407410, 010408420).

Списание начисленной суммы амортизации при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов оформляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410,010402410,010403410,010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010109410), счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» .

К непроизведенным активам в бюджетном учете относят активы, используемые в процессе деятельности учреждения, но не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. Это земля, ресурсы недр и пр. Учет этих объектов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010301000 «Земля»;

010302000 «Ресурсы недр»;

010303000 «Прочие непроизведенные активы».

Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. Их первоначальной стоимостью признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету .

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов непро-изведенных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее.. Суммы уценки (дооценки) стоимости объектов непроизведенных активов, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы». Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах . Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Поступление объектов непроизведенных активов оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031). Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

принятие к бухгалтерскому учету объектов непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездном получении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от этих непроизведенных активов, отражается по дебету счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов» и кредиту счета 010603430 «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы»;

оприходование излишков объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету по дебету счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов» и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы»;

внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301330, 010302330, 010303330) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301330, 010302330, 010303330) .

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033). Выбытие объектов непроизведенных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

списание объектов непроизведенных активов при их продаже вследствие недостачи отражается по балансовой стоимости по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов»;

безвозмездная передача объектов непроизведенных активов отражается по дебету счетов 030404330 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению непроизведенных активов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов), 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов»;

списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность, отражается по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов»;

списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов»;

вложение объектов непроизведенных активов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301430, 010302430, 010303430) .

1. Какие объекты относят к основным средствам бюджетных учреждений?

2. Каким образом классифицируются основные средства для целей бюджетного учета?

3. Как оцениваются в бюджетном учете основные средства?

4. Как организуется синтетический учет основных средств?

5. Как ведется аналитический учет основных средств?

6. Как отражается в учете переоценка основных средств?

7. Что такое нематериальные активы?

8. На каких счетах и в каких учетных регистрах отражаются нематериальные активы?

9. Как отражается в учете переоценка нематериальных активов?

10. Каким способом рассчитывается годовая сумма амортизации основных средств и нематериальных активов в бюджетном учреждении?

11. Каков порядок начисления и отражения сумм амортизации основных средств и нематериальных активов в бюджетном учете?

12. Что такое непроизведенные активы?

13. Как непроизведенные активы отражаются в учете?

Введение

1.1 Законодательная база возникновения нематериальных активов

2 Синтетический и аналитический учет нематериальных и непроизведенных активов

Заключение

Список литературы

Введение

Нематериальные активы в отечественной практике появились в 1988 году, но только для предприятий с иностранным участием. В июле 1990 года использование нематериальных активов было разрешено только для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Эти нововведения были вызваны тем, что новым законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов нематериальных собственности в счет вкладов в уставный капитал.

Однако проблемы соответствия российского учета требованиям международных стандартов сохраняются. Для того чтобы изучить сущность проблемы в отношении учета нематериальных активов, необходимо изучить особенности их учета.

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования (свыше одного года), не имеющие материально - вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

В настоящее время трудно представить жизнь без нематериальных активов, а именно программы для компьютерного обеспечения, товарные знаки, знаки обслуживания и другие. Они имеют глобальное значение в жизни современного общества. Каждое учреждение стремится к эффективной и качественной работе, но для этого нужно создать необходимые условия.

Непроизведенные активы - это объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, но не являющиеся продуктами производства, права собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и прочие).

Нематериальные и непроизведенные активы расположены в разделе I Плана счетов бюджетного учета «Нефинансовые активы».

Целью данной курсовой работы является исследование сущности непроизведенных и нематериальных активов, их учета в бюджетных учреждениях, а также своевременности отражения в регистрах бюджетного учета.

Объектом изучения являются нематериальные и непроизведенные активы в бюджетных учреждениях.

Предметом исследования являются законодательный и инструктивный материал, при помощи которого происходит изучение объекта.

Исходя из намеченных целей, необходимо решить следующие основные задачи:

.Раскрыть законодательную базу возникновения нематериальных активов в бюджетном учете.

.Рассмотреть процессы формирования учетных действий непроизведенных активов.

.Дать общую характеристику и оценку нематериальным и непроизведенным активам.

.Изучить контроль за движением нематериальных и непроизведенных активов в бюджетных учреждениях.

Глава 1. Теоретические основы и особенности возникновения нематериальных и непроизведенных активов в бюджетных учреждениях

1.1Законодательная база возникновения нематериальных активов

Объект нематериальных активов может возникнуть в результате создания непосредственно собственными силами.

-создания объекта нематериальных активов оформляется договором заказа на создание произведения;

-приобретение объекта нематериальных активов оформляется договором на использование произведения.

Применительно к договору на объекты интеллектуальной собственности, охраняемые патентным правом, возможны следующие варианты:

-создание объекта нематериальных активов оформляется договором подряда на выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, результатом которого и будет объект вновь созданной интеллектуальной собственности;

-приобретение нематериального актива у патентообладателя на основании лицензионного договора в качестве уступки прав.

Возможны и другие варианты поступления нематериальных активов:

-в качестве вклада сторон вклада в уставный капитал согласно учредительному договору;

-на основании договора дарения (если как минимум один из участников договора не является коммерческой организацией) и другие.

Однако во всех случаях возникновения объектов нематериальных активов должен зарегистрированный в полномочном государственном органе либо патент Российской Федерации (РФ) на полезную модель, товарный знак, право пользования наименования места происхождения товара, либо лицензионный договор на уступку ответствующих прав.

Свои особенности имеются у объектов нематериальных активов, регулируемых Законом «Об авторском праве и смежных правах». Согласно данному Закону авторское право на произведения литературы, науки и искусства возникает в силу факта его создания. Для возникновения и осуществления авторского права не требуется регистрация произведения, иного специального оформления произведения или соблюдения каких-либо формальностей.

Заключение договора на создание аудиовизуального произведения влечет за собой передачу авторами изготовителю исключительных прав на воспроизведение. распространение, публичное исполнение, передачу в эфир или любое другое публичное сообщение аудиовизуального произведения, а также на субтитрирование и дублирование текста, если иное не предусмотрено в договоре. Указанные права действуют в течение срока действия права на аудиовизуальное произведение.

2 Процессы формирования учетных действий непроизведенных активов

Бюджетный учет осуществляется в соответствии Федеральным законом (ФЗ) «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, Инструкцией по бюджетному учету и иными нормативно - правовыми актами РФ.

Отражение операций при ведении бюджетного учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.

С принятием Инструкции №70н у бюджетных учреждений появился новый объект учета - непроизведенные активы.

В План счетов введен новый счет 010200000 «Непроизведенные активы». Счет предназначен для учета непроизведенных активов, используемых в процессе производства, права собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены.

Для более детализированного учета непроизведенных активов к счету 010200000 открыты три аналитических счета: 010201000 «Земля», 010202000 «Ресурсы недр», 010203000 «Прочие непроизведенные активы».

Каждому объекту непроизведенных активов независимого от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не ставится на объект.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ, приказом Министерства финансов РФ от10.02.2006 г. №25н утверждена другая Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов от 01.01.2006 г. №70н утратила силу.

Действия приказа распространены на отношения, возникши с 01.01.2006 г. Учет непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, ведется на счете 010300000.

В настоящее время на основании статьи 165 Бюджетного кодекса РФ, в целях установления Плана счетов бюджетного учета и единого порядка ведения бюджетного учета в органах государственной власти, органах управлении государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях, в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, а также в финансовых органах и органах управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющих составление и исполнение их бюджетов, приказом Министерством финансов РФ от 30.12.2008 г. №148н утверждена новая Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2006г. №25н утратила силу. Действия приказа распространены на отношения, возникшие с 01.01.2009г. Учет непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, ведется на счете 010300000.

Инструкция устанавливает единый порядок ведения бюджетного учета. Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры. содержащие обязательные реквизиты и показатели. Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, а также правила их ведения, утверждаются финансовым органом. Финансовым органом, органам казначейства и учреждениям разрешается введение в код аналитического учета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации необходимой внутренним пользованием.

нематериальный непроизведенный актив учет

Глава 2. Основные характеристики и организация учета нематериальных и непроизведенных активов

1 Экономическая сущность и оценка нематериальных и непроизведенных активов

Пунктом 24 Инструкции №148н установлен порядок отнесения объектов к нематериальным активам. К нематериальным активам, по определению, относятся объекты, которые одновременно удовлетворяют следующим требованиям:

-отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

-возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

-использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

-использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

В состав объектов нематериальных активов не включаются:

-не давшие положительного результата научно - исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

-незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

-материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой налогом на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

-таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

-иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;

-расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и так далее).

Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных активов.

Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету.

Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Результаты проведенной переоценки объектов нематериальных активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Под непроизведенными активами понимают активы, не являющиеся продуктами производства, используемые в процессе деятельности учреждения, права собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и прочие).

Учет объектов непроизведенных активов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

«Ресурсы недр»;

«Прочие непроизведенные активы».

Счет 010301000 «Земля»

На счете учитываются объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов.

Счет 010302000 «Ресурсы недр»

На счете учитываются объекты непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).

Счет 010303000 «Прочие непроизведенные активы»

На счете учитываются объекты непроизведенных активов, не учитываемые на других счетах по учету объектов непроизведенных активов, например радиочастотный спектр.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов непроизведенных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов непроизведенных активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

2. Синтетический и аналитический учет нематериальных и непроизведенных активов

Учет нематериальных активов ведется на балансовом активном счете 010201000 «Нематериальные активы».

По дебету отражается принятие к учету нематериальных активов, по кредиту - списание нематериальных активов (безвозмездная передача). Сальдо дебетовое показывает наличие нематериальных активов в стоимостном выражении на определенную дату. Учет операций ведется в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ): 320 - на увеличение стоимости нематериальных активов, 420 - на уменьшение стоимости нематериальных активов.

Типовая корреспонденция по движению нематериальных активов представлена в Приложении 1.

Учет непроизведенных активов ведется на балансовом активном счете 010300000 «Непроизведенные активы»

По дебету отражается принятие к учету непроизведенных активов, по кредиту - списание непроизведенных активов.

Сальдо дебетовое показывает наличие нематериальных активов в стоимостном выражении на определенную дату. Учет операций ведется в соответствии с КОСГУ: 330 - на увеличение стоимости непроизведенных активов, 430 - на уменьшение стоимости непроизведенных активов.

Типовая корреспонденция по движению непроизведенных активов представлена в Приложении 2.

Аналитический учет объектов нематериальных и непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств (Приложение 3).

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных и непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (Приложение 4).

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов применяется для учета выбывающих с баланса учреждения основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, операций по отражению сумм начисленной за месяц амортизации, материальных запасов. Записи в журнале производятся на основании соответствующих актов о списании нефинансовых активов с учетом суммы амортизации, отраженной в Инвентарных карточках.

3 Учет амортизации нематериальных активов

Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на производимый с их помощью продукт.

Расчет суммы амортизации производится линейным способом исходя из балансовой стоимости нематериального актива и нормы амортизации.

В течении отчетного года амортизация на нематериальные активы исчисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования.

Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия объектов к бюджетному учету и начисления амортизации определяется исходя из:

-информации, содержащейся в законодательстве Российской федерации, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации (постановление Правительства от 01.01.2002 г. №1);

-при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации, исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;

-при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя, на основании решения комиссии учреждения по выбытию основных средств, принятого с учетом:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

-нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

-гарантийного срока использования объекта;

-сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных организаций.

Начисление амортизации начинается с 1 числа следующего за месяцем принятия объекта к учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов нематериальных активов.

Начисление амортизации прекращается с 1 числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его полного списания с учета.

Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

Порядок начисления амортизации на нематериальные активы:

-на объекты нематериальных активов стоимостью до 3000 рублей включительно амортизация не начисляется;

-на объекты нематериальных активов стоимостью от 3000 до 20000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

-на объекты нематериальных активов стоимостью свыше 20000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Глава 3. Контроль за движением нематериальных и непроизведенных активов

1 Документальное оформление движения нематериальных и непроизведенных активов

Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются следующими первичными документами:

-Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

-Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

-Требование-накладная (ф. 0315006).

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется следующими первичными документами:

-Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Выбытие нематериальных непроизведенных активов оформляется следующими первичными документами:

-Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

-Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

-Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

-Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

2 Порядок оформления нематериальных активов в регистрах бюджетного учета

Одной из форм отчетности бюджетного учреждения является баланс. Он формируется по состоянию на 1 января года следующего за отчетным. Показатели отражаются в балансе в разрезе бюджетной деятельности приносящей доход деятельности и средств во временном распоряжении и итогового показателя на начало года и конец отчетного периода. В графах на начало года показываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года, которые должны соответствовать данным граф на конец отчетного периода предыдущего года. В графах на конец отчетного периода показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года следующего за отчетным с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключенных оборотов по сетам бюджетного учета. Баланс состоит из двух частей - актива и пассива.

Актив баланса включает:

-нефинансовые активы (раздел I);

-финансовые активы (раздел II).

Пассив баланса включает:

-обязательства (раздел III);

-финансовый результат (раздел IV).

Особенности и порядок составления баланса можно рассмотреть на примере Отдела по физической культуре и спорту администрации Гусь - Хрустального района (Приложение 5).

На ряду с балансом составляется пояснительная записка, рекомендации по составлению которой даны в приказе Министерства финансов №128н от 13.11.2008 г. (Приложение 6).

Бюджетное учреждение заключило договор на приобретение исключительных прав на использование промышленного образца. Стоимость приобретения по договору составила 100 000 рублей. Стоимость консультационных услуг сторонней организации составила 10 000 рублей. Сбор за регистрацию лицензионного договора - 1400 рублей.

В бюджетном учете учреждения данные операции будут отражены следующими записями (Таблица 1).

Таблица 1

№ п/пСодержание операцииДебетКредитСумма1Отражены затраты на приобретение исключительных прав на использование промышленного образца2 106 02 3202 302 20 730100 0002Отражены затраты на оплату консультационных услуг2 106 02 3202 302 09 73010 0003Отражены затраты на оплату сбора за регистрацию лицензионного договора2 106 02 3202 302 09 7301 4004Принят к учету новый объект нематериальных активов2 102 01 3202 106 02 420111 400

Образовательное учреждение приняло решение о списании исключительного авторского права на компьютерную обучающую программу, в связи с тем, что она морально устарела. Первоначальная стоимость программы - 30 000 рублей. На дату списания начислена амортизация - 18 000 рублей.

В бюджетном учете данная операция будет отражена следующим образом (Таблица 2)

Таблица 2

Заключение

В заключение данной курсовой работу можно сделать вывод, что учет нематериальных и непроизведенных активов осуществляется в соответствие с Инструкцией №148н и получает все большее развитие, новые изобретения требуют своего места в учете.

Нематериальные активы являются составной частью хозяйственных средств. К ним относится объекты. которые не обладают материально-вещественной формой, о обеспечивают возможность получения дохода в течении длительного периода времени или постоянно.

До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы учитывались в сравнительно небольших объемах, но по данным статистики в настоящее время принимает более крупные масштабы. Это связано с тем, что учреждению выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме тог, законодательные и нормативные акты обязывают учитывать объекты, удовлетворяющим условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы.

Для учета нематериальных активов в соответствие с Инструкцией №148н предназначен счет 010200000 «Нематериальные активы».

Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

Нематериальным активом признается не сам результат интеллектуальной деятельности, право на использование этого результата.

Для того, чтобы бюджетные учреждения могли отразить в учете используемые в их деятельности непроизведенные активы, учреждения должны иметь установленные и законодательно закрепленные права собственности на указные объекты. В соответствии с приказом Министерств финансов РФ от 30.12.2008 г. №148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» непроизведенные активы (земля, ресурсы недр и прочие) становятся объектом бюджетного учета и учитываются на счете 010300000 «Непроизведенные активы».

Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. Первоначальной стоимостью этих активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету.

Учет операций по выбытию и перемещению нематериальных и непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов, а также в Инвентарной карточке учета основных средств.

Список литературы

1.Конституция РФ (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и от 30.12.2008 № 7-ФКЗ).

.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. №145-ФЗ (с дополнениями и изменениями).

.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.2004г. №51-ФЗ (с дополнениями и изменениями).

.Закон Российской Федерации «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» от 23.09.1992 г. №3520-1.

.Постановление Правительства Российской Федерации «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002г. №1.

.Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» от13.11.2008 г. №128н (с дополнениями и изменениями).

.Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении инструкции по бюджетному учету» от 30.12.2008г. №148н (ред. от 30.12.2009г.)

.Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М: «Проспект», 2007. - 209 с.

.Фадейкина Н.В. Бюджетный учет и бюджетная отчетность: методология и организация учетного процесса. - Новосибирск: СИФБД, 2007. - 435с.

.Алексеева И.В. Особенности учета нефинансовых активов в соответствии с Инструкцией №25н // БиНО: Бюджетные учреждения. 2006. №8(92). С. 13

.Маслова Т.С. Бюджетный учет материальных активов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. №9 (177) с. 4 - 12. Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.