V súčasnej ekonomickej situácii je starostlivá kontrola nad otázkami nákladového účtovníctva, ktoré priamo súvisia s daňovou optimalizáciou a efektívnosťou organizácií, jednoducho nevyhnutná. Postup a pravidlá účtovania o výdavkoch obchodných spoločností okrem poistenia a úveru a klasifikácia nákladov sú popísané v Účtovnom predpise PBU 10/99 „Výdavky organizácie“ a v Pokynoch k Účtovnej osnove. na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií. Sú navrhnuté tak, aby čo najviac priblížili dva druhy účtovníctva – daňové a účtovné, aj keď to nie je pre organizácie vždy výhodné.

V nariadeniach, ktoré upravujú účtovníctvo vládnych organizácií, nie sú jasne uvedené pojmy „príjmy“ a „náklady“. Vykazovanie výdavkov sa pripravuje v súlade s nariadeniami ministerstva financií a federálnym štandardom „Koncepčný rámec pre účtovníctvo a výkazníctvo pre organizácie verejného sektora“. Nepochopenie rozdielov medzi nepriamymi a priamymi výdavkami a chybné vykazovanie môže výrazne obmedziť okruh sponzorov a veriteľov, stať sa výraznou prekážkou rozvoja činnosti organizácie, zvýšiť daňové zaťaženie a skresliť daňové účtovné údaje.

Priame výdavky - čo sú to?

Efektívne riadenie nákladov je strategickou úlohou každého podniku. Správne používanie účtovných pravidiel a pravidiel tvorby nákladov vám umožní optimalizovať ich a znížiť odvody daní. Výdavkami obchodného podniku podľa účtovného predpisu 10/99 je zníženie ekonomických úžitkov po vyradení akéhokoľvek majetku, napríklad peňazí, majetku, a vznik záväzkov vedúcich k zníženiu základného imania (s výnimkou z rozhodnutia účastníkov, vlastníkov nehnuteľností). Výdavky sa často stotožňujú s nákladmi a výdavkami. Výdavky vo vládnych organizáciách znamenajú zníženie úžitkového potenciálu majetku, zníženie ekonomických úžitkov za vykazované obdobie v dôsledku vzniku záväzkov, spotreby majetku, avšak bez zohľadnenia poklesu kapitálu v dôsledku zabavenia majetku. majetku zakladateľom alebo vlastníkom.

Klasifikácia príjmov a výdavkov obchodných podnikov je uvedená v PBU 10/99 av rozpočtových organizáciách sa riadi rozpočtovým zákonníkom Ruskej federácie. Pojem priamych a nepriamych nákladov v daňovom účtovníctve je mierne odlišný. Tu sa uznávajú ako oprávnené a zdokumentované, ekonomicky oprávnené náklady na vykonávanie činnosti daňovníka. Aby bol výdavok uznaný v daňovom účtovníctve, je potrebné splniť 3 podmienky: opodstatnenosť nákladov, listinné dôkazy, cieľové smerovanie - na vykonávanie činností smerujúcich k dosahovaniu príjmov. Ale účtovníctvo má v tomto ohľade svoje vlastné požiadavky:

• vynakladanie výdavkov v súlade so zmluvou, náležitosťami právnych úkonov a zásadami podnikania;
• množstvo je možné určiť;
• dôveru, že určitá transakcia bude mať za následok zníženie ekonomických výhod podniku.

To znamená, že výdavky v účtovníctve a daňovom účtovníctve sa líšia. Daňové účtovníctvo napríklad nezohľadňuje všetky výdavky, ktoré účtovníctvo vykazuje.

Priame náklady zahŕňajú náklady, ktoré možno priradiť ku konkrétnemu predmetu zdanenia, tie, ktoré ovplyvňujú náklady a sú fixné pri predaji hotového výrobku, priamo súvisiace s výrobou výrobkov alebo vykonaním práce, poskytovaním služieb. Musia byť odpísané v období predaja výrobkov, a to aj v prípade, že peniaze boli prijaté v nasledujúcom zdaňovacom období. V účtovníctve nie je zákonom stanovené jasné rozdelenie výdavkov na priame a nepriame, aj keď v praxi sa toto členenie často používa.

Poradenstvo: Pri príprave správ je dôležité mať na pamäti, že po zmenách na Ch. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie zákonom č. 58-FZ je zloženie priamych a nepriamych výdavkov určené rovnako na účely účtovníctva a daňového účtovníctva. V niektorých prípadoch sa však nepriame náklady môžu stále líšiť (napríklad náklady na nedokončenú výrobu, dodaný tovar, hotové výrobky).

Nepriame náklady - čo sú to?

Nepriame náklady zahŕňajú zdokumentované náklady, ktoré nemožno priamo priradiť ku konkrétnej operácii ani priradiť k žiadnemu typu produktu. Rozdeľujú sa podľa druhu tovaru a prác vykonaných nepriamo (podmienečne) alebo sa odpisujú v plnej výške do finančných výsledkov na konci účtovného obdobia.

Na jednej strane sú nevyhnutné pre rozvoj organizácie a bežnej výroby a na druhej strane predstavujú dôležitú rezervu pre znižovanie výrobných nákladov. Nepriame náklady vyžadujú rozdelenie medzi viacero základov dane z príjmov. Okamžite sa odpíšu ako zníženie zisku. V účtovníctve sa nepriame náklady delia na všeobecné výrobné (súvisiace s údržbou a riadením výroby), všeobecné podnikanie (riadenie podniku ako celku) alebo výdavky na bežné činnosti a ostatné výdavky.

Prečo je potrebné oddeliť priame a nepriame náklady?

Podľa daňového poriadku Ruskej federácie musia daňovníci, ktorí určujú výdavky a príjmy metódou časového rozlíšenia, klasifikovať náklady na priame a nepriame. Ich zloženie do značnej miery závisí od vlastností, špecifík výroby a technologických postupov. Správne rozdelenie na rôzne druhy je jedným z opatrení daňovej optimalizácie, pretože nepriame náklady v daňovom účtovníctve sa účtujú ako náklady účtovného obdobia a neovplyvňujú hodnotenie nedokončenej výroby. Priame náklady často zostávajú nezapočítané v procese nedokončenej výroby a medzi zostatkami nepredaného tovaru. V dôsledku toho sa zvyšuje výška nepriamych výdavkov na daň z príjmov.

Preto je výnosnejšie klasifikovať čo najviac výdavkov ako nepriame, ale toto rozdelenie musí byť ekonomicky opodstatnené. Zároveň, ak spoločnosť počas vykazovaného obdobia dostane malé príjmy alebo ich nedosiahne vôbec, veľké množstvo nepriamych nákladov povedie k vzniku straty a pozitívny ekonomický efekt z rozdelenia nákladov medzi rôzne typy sa nedosiahnu. Taktiež klasifikácia nákladov je nevyhnutná pre ich optimálne rozloženie, zníženie daňového zaťaženia a vytvorenie kompetentného a správneho výkazníctva. Podľa odseku 1 čl. 318 daňového poriadku Ruskej federácie môže spoločnosť nezávisle určiť, ktoré výdavky sa považujú za priame (všetky ostatné budú klasifikované ako nepriame). Je veľmi dôležité vykonať správnu klasifikáciu a upevniť zvolené pravidlo v účtovných zásadách organizácie.

Čo sú priame náklady?

Predtým v kap. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie obsahovala prísnu reguláciu priamych a nepriamych nákladov. Za priame výdavky sa považovali vecné náklady na odmeny zamestnancov podieľajúcich sa na výrobe alebo výkone práce, odpisy z prostriedkov použitých pri výrobe a výška jednotnej sociálnej dane. Od 1. januára 2005 je však v platnosti federálny zákon „o zmene a doplnení kapitol 23 a 25 druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie a niektorých ďalších legislatívnych aktov o daniach a poplatkoch“. Podľa nej má každý podnik právo nezávisle určovať priame výdavky a stanoviť ich zoznam v účtovnej politike na daňové účely. To znamená, že zoznam priamych výdavkov v legislatívnych aktoch má poradný charakter. Sú zahrnuté v nákladoch bežného vykazovaného obdobia pri predaji služieb a produktov:

1. Materiálové náklady na nákup surovín, materiálu na výrobu, poskytovanie služieb, ak sú nevyhnutnou súčasťou, ako aj nákup komponentov, polotovarov, ktoré prechádzajú dodatočným spracovaním.
2. Platy zamestnancov, ktorí sa podieľajú na výrobnom procese a výkone práce, náklady na dôchodkové poistenie, povinné sociálne poistenie v súvislosti s materským, z dôvodu dočasnej invalidity a pod.
3. Čiastky postupného presunu obstarávacej ceny dlhodobého majetku do obstarávacej ceny výrobkov a služieb (odpisy), ktoré sa používajú pri výrobe tovaru alebo poskytovaní služieb.

Poradenstvo: Spoločnosti, ktoré majú dlhý výrobný cyklus a veľké zostatky nedokončenej výroby, musia venovať osobitnú pozornosť klasifikácii nákladov ako metóde daňovej optimalizácie.

Čo sú nepriame náklady?

Pred vykonaním zmien v Ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie nepriame náklady neboli rozdelené medzi vyrobené výrobky, už poskytnuté služby alebo vykonanú prácu, ale boli odpísané ako náklady v účtovnom období, keď vznikli. Po úpravách daňovej legislatívy v januári 2005, a to aj s cieľom optimalizovať kalkuláciu výdavkov, sa nepriame náklady považujú za prostriedky vynaložené na účely výroby určitých druhov výrobkov. Rozdeľujú sa podľa miesta pôvodu a druhu produktu.

Celý objem výdavkov, okrem priamych a neprevádzkových, ktoré daňovník v priebehu účtovného obdobia vynaloží, sa klasifikuje ako nepriame výdavky. Manažér si môže zoznam schváliť sám a zakotviť to v účtovných zásadách organizácie. Budú sa uplatňovať v plnom rozsahu na aktuálne vykazované obdobie. Na zníženie daňového zaťaženia nepriame výdavky často zahŕňajú:

• mzda vedúcich predajní (ak mzda zamestnanca nesúvisí s predajom tovaru a výrobou);
• mzda za dovolenku pre zamestnancov pracujúcich vo výrobe (ak to stanovuje účtovná zásada);
• mzda počas obdobia opravy (s výhradou vykonávania pomocnej funkcie, napríklad pri opravách, modernizácii výroby);
• platy pracovníkov pri poskytovaní služieb spoločnosti tretej strany (ich činnosti napokon nesúvisia s výrobou).

Sú náklady na dopravu priame alebo nepriame?

Prepravné náklady na doručenie zakúpeného tovaru do skladu obchodnej organizácie, ako aj suroviny a materiály sa považujú za priame len vtedy, ak nie sú zahrnuté v cene tovaru a účtujú sa samostatne. Ak spoločnosť vyrába alebo predáva rôzne druhy tovaru s rôznymi nákladmi na dopravu, musíte zvážiť, či do ceny nezahrniete náklady na dopravu. Ostatné druhy prepravných nákladov sa považujú za nepriame - dodanie na sklad, predajňu, kde si ich kupujúci zakúpi, preprava tovaru medzi skladmi samotnej obchodnej organizácie po ich zaúčtovaní. Ak spoločnosť plne uznáva prepravné náklady za dodanie tovaru zo skladu prvého dodávateľa do skladu kupujúceho ako nepriame, môže dôjsť ku konfliktom s daňovou službou, preto by v tomto prípade bolo vhodnejšie uznať celú sumu prepravy náklady ako priame.

Uložte článok 2 kliknutiami:

Činnosti akejkoľvek organizácie, ktorá pôsobí v rámci trhovej ekonomiky, bez ohľadu na jej formu a rozsah, zahŕňajú vytváranie príjmov a znášanie priamych a nepriamych nákladov. Sú jednou zo základných hodnôt pre výpočet ukazovateľov finančnej výkonnosti podniku. Správne rozdelenie výdavkov na priame a nepriame umožní nielen správne viesť výkazy, znížiť daň z príjmu, ale aj optimalizovať prácu organizácie ako celku.

V kontakte s

Na formulovanie výrobných nákladov, ako aj na prijímanie manažérskych rozhodnutí je dôležité správne rozložiť náklady. Zvolený postup sa používa pri výpočte dane z príjmov. Legislatíva síce obsahuje zoznam výdavkov, ale v návode na používanie účtovej osnovy je uvedené, že v položke „Hlavná výroba“ sa majú zobrazovať len sumy priamo súvisiace s výrobou produktov. Ako efektívnejšie rozdeliť priame a nepriame náklady sa dozviete z tohto článku.

Definícia

Priame náklady sú náklady spojené s výrobou určitého druhu výrobku, ktoré možno zahrnúť do nákladovej ceny. Tie obsahujú:

• náklady na suroviny a základné materiály;
• cena nakupovaných výrobkov a polotovarov;
• náklady na palivo a elektrinu;
• kompenzácia pracovníkov;
• odpisy zariadení.

Nepriame náklady sú náklady spojené s výrobou produktov, ktoré nemožno priamo priradiť konkrétnemu druhu práce. Sú distribuované v celom sortimente. Koeficienty a ukazovatele, podľa ktorých dochádza ku klasifikácii, sú stanovené v účtovnej politike.

Rozdelenie výdavkov podľa druhu produktu

Tento proces závisí od odvetvových charakteristík organizácie a zvolenej metódy kalkulácie. Je dôležité správne stanoviť vzťah medzi vyrobenými výrobkami a vynaloženými nákladmi. Nepriame náklady možno rozdeliť do dvoch etáp. Najprv sú zoskupené podľa miesta pôvodu (dielňa, divízia alebo oddelenie). Potom sa prerozdelia podľa typu produktu. Je dôležité určiť základ pre klasifikáciu výdavkov. Napríklad pri výpočte mzdy administratívy možno použiť počet zamestnancov, pre rozpočítanie elektriny - výmeru atď.

Účtovníctvo priamych nákladov

Náklady spojené s výrobou výrobkov sa premietajú na účtoch 20 „Hlavná“, 23 „Vedľajšia výroba“. Analytické nákladové položky sa otvárajú vo svojich sekciách. Účtovanie sa vykonáva s nasledujúcimi položkami:

DT 20 (23) CT 2, 4, 5 - výrobné náklady sa odpisujú;

DT 20 CT 28 - zohľadňujú sa straty z defektov.

Nepriame náklady sú zohľadnené v položkách „Všeobecná výroba“, „Všeobecné podnikanie“ a „Odbytové náklady“. Prvá skupina zahŕňa:

• výdavky na používanie strojov a zariadení;
• náklady na odpisy a opravy operačných systémov používaných vo výrobe;
• poplatky za služby;
• prenájom priestorov, strojov a zariadení používaných vo výrobe;
• odmeňovanie pracovníkov.

To sa odráža v účtovej osnove takto:

DT 25 KT 02, 60, 69, 70 - zohľadňujú sa náklady na obsluhu hlavnej výroby.

Ku koncu mesiaca sa kumulované sumy odpíšu v DT 20 (23) v časti, ktorá je zahrnutá do nákladov na hlavnú (pomocnú) výrobu.

Všeobecné prevádzkové náklady

• administratívne náklady;
• personálne náklady;
• odpisy dlhodobého majetku na všeobecné použitie;
• prenájom kancelárskych priestorov;
• platby za informácie, audit a iné služby.

Odpisujú sa tieto sumy:

1) na účet 20 a rozdelené medzi jednotlivé druhy služieb;

2) na účet 46 „Tržby“ ako polofixné náklady.

Na konci vykazovaného obdobia obrat za DT 20 odráža priame, variabilné náklady na výrobu produktov a ukazuje skutočné náklady. Bilancia – množstvo nedokončenej výroby.

Kalkulácia a analýza priamych nákladov

Parametre rozdelenia výdavkov musia byť stanovené v účtovných zásadách organizácie. Finančný výsledok organizácie závisí od opodstatnenosti zvolenej metódy. Pozrime sa na konkrétny príklad.

Spoločnosť vyrobila 300 stolov typu A a 250 kusov typu B za mesiac. Priame výrobné náklady predstavovali 225 tisíc rubľov. a 425 tisíc rubľov. resp. Výška nepriamych nákladov je 120 tisíc rubľov. V priebehu mesiaca sa predalo 200 ks stolov A a 100 ks. B.

1. Rozdeľme nepriame náklady na základe priamych.

• A: 120 * 225 / (225 + 425) = 41,5 tisíc rubľov;
• B: 120 * 425 / (225 + 425) = 76,1 tisíc rubľov.

Vypočítajme náklady = (priame náklady + variabilné náklady) \ počet vyrobených produktov:

• A: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 tisíc rubľov;
• B: 425 + 78,1 / 250 = 2 000 rubľov.

Predajné náklady = jednotkové náklady * počet predaných tovarov:

• A: 0,9 * 200 = 180 tisíc rubľov;
• B: 2 * 100 = 200 tisíc rubľov.

CELKOM = 380 tisíc rubľov.

2. Nepriame náklady si rozložme rovnomerne

Vypočítajme si výšku variabilných nákladov:

• A: 120 * 300 / (300 + 250) = 65,4 tisíc rubľov;
• B: 120 * 250 / (300 + 250) = 54,5 tisíc rubľov;

Jednotkové náklady:

• A: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 tisíc rubľov;
• B: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 tisíc rubľov.

Náklady na predaj:

• A: 0,97 * 200 = 194 tisíc rubľov;
• B: 1,99 * 100 = 199 tisíc rubľov.

CELKOM = 393 tisíc rubľov.

Rozdiel medzi výpočtami je 13 tisíc rubľov. O rovnakú sumu sa zmení aj hospodársky výsledok spoločnosti za vykazované obdobie.

Výber spôsobu kalkulácie závisí od typu výroby, použitých technológií a vlastností produktov. Uvedená metóda sa používa, ak sa výrobok vyrába v dávkach. Potom sa pre každú objednávku otvorí karta, ktorá zobrazuje priame a nepriame náklady. Jednotkové náklady sa vypočítajú vydelením prijatej sumy množstvom produktov vo fyzickej veľkosti.

Veľké technologické organizácie majú množstvo divízií. Vyrábajú polotovary a sú navzájom prepojené jediným výrobným procesom. V takýchto podnikoch sa náklady berú do úvahy postupne. Najprv sa vypočítajú náklady na každý cyklus a potom sa tieto čísla spočítajú a vypočíta sa konečný výsledok.

Nevýhody štandardnej schémy

V malom podniku nie je rozdelenie nákladov zložité. Ak sa však v jednej dielni na jednom zariadení vyrába niekoľko druhov výrobkov, proces sa stáva komplikovanejším. V tomto prípade musia zamestnanci plánovacieho oddelenia vypracovať štandardy odpisov.

Priame náklady možno rozdeliť nielen na hotové výrobky, ale aj na:

• štrukturálne jednotky organizácie (riaditeľstvá, oddelenia, dielne atď.);
• procesy, ktoré sa vyskytujú v rámci spoločnosti;

• objekty OS;
• klientov;
• predajné kanály atď.

Podľa tejto klasifikácie možno tie isté nákladové položky nazvať priamymi vo vzťahu k určitým objektom a nepriamymi vo vzťahu k iným. Táto metóda zabraňuje nadmernej akumulácii variabilných nákladov. Príklad: na určitej skupine zariadení sa vyrába niekoľko jednotiek výrobkov. Keďže priame náklady nie je možné kalkulovať klasickou metódou, náklady sa odpisujú do skupiny výrobnej réžie. A v ďalšej dielni je tá istá jednotka. Náklady na jeho údržbu sú ale polovičné. Prečo sa to deje? Pretože účtovná politika určila, že náklady sa alokujú len na produkty. Môžete však použiť iné metódy klasifikácie. Nejde o to, že štandardný prístup vám neumožňuje správne vypočítať náklady. Efektívnosť podnikania ako celku klesá.

Ďalším príkladom sú distribučné náklady. Zvyčajne sa tiež zbierajú „na hromadu“ a rozdeľujú proporcionálne na celý sortiment. Z hľadiska efektívnosti podnikania je však potrebné sledovať „ziskovosť“ nielen produktov, ale aj zákazníkov. Iba v tomto prípade môžete vyhodnotiť úspešnosť predajných kanálov a opustiť nerentabilné.

Obchodná organizácia

Nakúpený materiál sa účtuje v obstarávacej cene na účte 41. Náklady na dopravu sa mesačne prerozdeľujú medzi predaný tovar a jeho zostatky na skladoch. Priame náklady sa vypočítavajú na základe priemerného percenta s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca.

Postup výpočtu je nasledovný:

1. Zisťuje sa výška zásob na sklade na začiatku mesiaca.

2. Vypočítajú sa náklady na predaný tovar a zostatok na konci.

3. Priemerné percento = (1) / (2).

4. Priame náklady = priemerný úrok * náklady na zostatok na konci mesiaca.

Pre DT účet 44 sa okrem nákladov na dopravu zobrazujú aj:

• plat;
• nájomné;
• reklama;
• dodanie tovaru kupujúcemu;
• skladovanie tovaru;
• náklady na reprezentáciu atď.

Nekumulované výdavky na účte 44 sa odpisujú na ťarchu účtu 90.

Záver

Výrobné náklady spojené s výrobou určitého druhu výrobku sú zahrnuté do nákladovej ceny. V závislosti od spôsobu rozdelenia nákladov zvolených v účtovnej politike ich možno klasifikovať ako priame alebo nepriame. V malom podniku by proces drvenia nemal spôsobovať problémy. Vo veľkých technologických organizáciách je účelnejšie vykonávať výpočty v cykloch. V ostatných prípadoch sa používa metóda rozdeľovania nákladov podľa druhu produktu.

Životné náklady a stelesnená práca na výrobu a predaj výrobkov sa nazývajú výrobné náklady. V domácej praxi sa pojem „výrobné náklady“ používa na charakterizáciu všetkých výrobných nákladov za určité obdobie.

Podľa spôsobov priraďovania jednotlivých druhov výrobkov k nákladovej cene sa náklady delia na priame a nepriame.

Priame náklady- ide o náklady, ktoré je možné v čase ich vzniku priamo pripísať nákladovému subjektu (nákladovému objektu) na základe primárnych dokladov (faktúry, pracovné príkazy atď.). TO priame výdavky zahŕňajú priame materiálové náklady a priame mzdové náklady. Účtujú sa na ťarchu účtu 20 „Hlavná výroba“ a možno ich priradiť priamo ku konkrétnemu produktu. Tanasheva O.G. Analýza nákladov a finančných výsledkov obchodných organizácií. Čeľabinsk, ChelSU, 2005. s. 36.

Nepriame náklady nemožno priamo pripísať žiadnemu produktu. Rozdeľujú sa medzi jednotlivé produkty podľa metodiky zvolenej podnikom (v pomere k základnej mzde výrobných pracovníkov, počtu odpracovaných strojových hodín, odpracovaných hodín atď.). Táto metodológia je stanovená vo vedeckej politike organizácie. V praxi je ťažké klasifikovať určitý druh alebo položku nákladov ako priame alebo nepriame. Je napríklad odpisovanie zariadenia priamym alebo nepriamym typom nákladov? Pri šití rôznych druhov odevov na tom istom šijacom stroji sú odpisy šijacieho stroja nepriamym druhom nákladov vo vzťahu k druhom odevov, pretože v čase ich časového rozlíšenia nie je možné presne povedať, ktoré oblečenie konkrétne a v čom objem sa to týka. Na druhej strane, ak organizácia vykonáva iba jeden typ činnosti, napríklad poskytuje služby celulárnej komunikácie, potom odpisy základňovej stanice možno v niektorých prípadoch klasifikovať ako priame náklady. Náklady súvisiace s vyrobenými výrobkami, vykonanou prácou a poskytnutými službami sú vyjadrené v nákladoch na výrobky (práce, služby). Náklady na výrobky (práce, služby) sú ohodnotením prírodných zdrojov, prostriedkov a predmetov práce použitých vo výrobnom procese výrobkov (práce, služby), služieb iných organizácií a platenia zamestnancov. Inými slovami, ukazuje, koľko stojí každú organizáciu výroba a predaj produktov (práce, služby).

Zoskupenie výdavkov podľa ekonomických prvkov ukazuje, čo presne bolo vynaložené na výrobu, aký je pomer jednotlivých prvkov výdavkov k celkovej výške výdavkov. Zároveň prvky materiálových nákladov odrážajú iba nakupované materiály, výrobky, palivo a energiu. Odmeny a príspevky na sociálne potreby sa odrážajú len vo vzťahu k personálu hlavnej činnosti. Zaripov V.M. Obsah pojmu ekonomicky oprávnené náklady. Účtovníctvo, číslo 8, 2006.

Výdavky organizácie podľa nákladových prvkov pozostávajú z týchto prvkov:

Ryža. 1.2.

Zoskupenie nákladov podľa ekonomických prvkov umožňuje určiť najvýznamnejšie nákladové položky. Najčastejšie dominujú náklady na materiál (ľahký a potravinársky priemysel), energetické zdroje (v priemyselných podnikoch), odpisy (pri ťažbe ropy) či mzdy (v sektore služieb).

Napriek svojej dôležitosti nemôže zoskupovanie výrobných nákladov po jednotlivých prvkoch uspokojiť potreby podniku kontrolovať výšku nákladov v mieste ich pôvodu a zamýšľaného účelu. V tomto ohľade sa pri plánovaní, účtovníctve a kalkulácii nákladov na výrobu aj náklady zoskupujú podľa nákladových položiek.

Pre výpočet nákladov jednotlivých druhov výrobkov sa výdavky organizácie zoskupujú a zohľadňujú podľa nákladových položiek. Základné ustanovenia pre plánovanie, účtovanie a kalkuláciu výrobných nákladov v priemyselných podnikoch stanovujú štandardné zoskupenie nákladov podľa nákladových položiek.

V podniku sa analýza materiálových nákladov začína analýzou pomeru výšky skutočných materiálových nákladov k plánovanej hodnote a určuje sa relatívne plnenie plánovaných ukazovateľov:

ΔМЗ = МЗ(ф) - МЗ(п)

МЗ(п) = МЗф / МЗп * 100 %

ΔMZ(f) = MZf / MZpp * 100 %

Kde,
ΔМЗ - odchýlka výšky skutočných nákladov na materiál od plánovanej hodnoty, rub.;
МЗф - skutočné materiálové náklady za vykazované obdobie;
MW - plánované materiálové náklady;
MH(p) - relatívna realizácia plánu materiálových nákladov, %;
ΔМЗ(ф) - dynamika skutočných nákladov v porovnaní s predchádzajúcim obdobím;
Minimálne mzdy - skutočné materiálové náklady za predchádzajúce obdobie.

Pri analýze nákladovej štruktúry sa vypočíta podiel jednotlivých druhov materiálových zdrojov na ich celkových nákladoch za predchádzajúci a vykazovaný rok, určí sa odchýlka a zistia sa dôvody zmeny.

Približná štruktúra tabuľky analýzy nákladov na materiál

Hlavnými cieľmi analýzy priamych materiálových nákladov ako hlavnej zložky nákladov sú:

identifikácia a meranie vplyvu jednotlivých skupín faktorov na odchýlku nákladov od plánu a ich zmeny oproti predchádzajúcim obdobiam;

identifikovanie rezerv na úsporu nákladov a spôsoby ich mobilizácie.

Analýza materiálových nákladov

Spravidla najväčší podiel na výrobných nákladoch tvoria náklady na suroviny a materiály.

Obrázok 1. Systém faktorov ovplyvňujúcich materiálové náklady

Analýza materiálových nákladov sa uskutočňuje štúdiom faktorov, ktoré ovplyvňujú celkovú výšku materiálových nákladov (faktorová analýza materiálových nákladov). Ide o tieto faktory:

• objem výroby (VVP);
• priemerné náklady na jednotku materiálových zdrojov (CM);
• spotreba surovín a materiálov na jednotku produkcie (UR).

Na štúdium vplyvu týchto faktorov sa používa nasledujúci faktorový model:

MZ = VVP*∑(UR*CM)

Vplyv faktorov sa vypočíta pomocou metódy substitúcie reťazca:

MZp = VVPp*∑(URp*CMp)

MZusl1 = VVPf*∑(URp*TsMP)

MZusl2 = VVPf*∑(URf*CMp)

MZf = VVPf*∑(URf*CMf)

Kde, MZ - materiálové náklady na výrobu; MW - plánované materiálové náklady; MZf - skutočné materiálové náklady (ďalej obdobne).

Zmena v materiálových nákladoch na výrobok v dôsledku:

a) zmeny miery spotreby sa vypočítajú podľa vzorca:

ΔMZ(ur) = MZusl2 - MZp

Počas výrobného procesu je možná situácia, že sa jeden druh materiálu (suroviny) v dôsledku takéhoto nahradenia jedného materiálu iným mení nielen množstvo spotrebovaných materiálov na jednotku výroby, ale aj ich cena:

ΔMZ(ur1) = ΔUR(1)*CM0 + ΔCM*UR1

ΔUR(1) = UR1 - UR0

ACM = CM1 - CM0

Kde,
UR0, CM0 - spotreba a cena surovín na jednotku výroby pred výmenou;
UR1, CM1 - spotreba a cena materiálu po výmene.

b) zmeny v jednotkových nákladoch na materiál sú definované ako:

ΔMZ(cm) = MZf - Mzusl

Vplyv faktorov na výšku priamych materiálových nákladov je určený nasledujúcimi vzorcami:

a) zmena objemu výroby:

ΔМЗ(vп) = МЗусл1 - МЗп

b) zmena spotreby materiálu na výrobok:

ΔMZ(ur) = MZusl2 - MZusl1

c) zmena nákladov na materiálne zdroje:

ΔMZ(cm) = MZf - MZusl2

Výpočty sa vykonávajú pre každý typ produktu na základe plánovaných a reportovacích výpočtov s následným zovšeobecnením získaných výsledkov za celý podnik. Celková výška odchýlok v hodnote materiálových nákladov pod vplyvom vyššie uvedených faktorov by sa mala rovnať rozdielu medzi skutočnými a plánovanými hodnotami priamych materiálových nákladov.

Ilustrujme faktorový model na analýzu priamych materiálových nákladov na príklade.

Povedzme, že spoločnosť Vector LLC sa zaoberá výrobou produktu; pri výrobe produktu sa používajú tri typy materiálov. Určme vplyv faktorov na celkovú výšku priamych materiálových nákladov za vykazované obdobie.

Tabuľka 1. Výpočet vplyvu faktorov na výšku priamych materiálových nákladov na jednotku produkcie

Druh materiálu	Objem výroby, ks.		Spotreba materiálu na výrobok, jednotky.		Jednotková cena materiál, trieť.		Materiálové náklady na výrobok, rub.			Zmena materiálových nákladov na výrobok
	plánovať	skutočnosť	plánovať	skutočnosť	plánovať	skutočnosť	plánovať	MZusl2	skutočnosť	všeobecný	vrátane kvôli
											miery spotreby	ceny
Materiál A			3,08	2,97	500	650	1540	1485	1931	391	-55	446
Materiál B			2,75	2,75	100	120	275	275	330	55	0	55
Materiál B			1,1	1,19	50	55,6	55	60	66	11	4	7
Celkom podľa produktu	10	12					1870	1820	2327	457	-46	461

Metódou reťazových substitúcií zisťujeme materiálové náklady (tabuľka č. 2).

Tabuľka 2. Materiálové náklady na výrobu

Z tabuľky 2 vyplýva, že merné materiálové náklady na výrobu 1 ks. produkt vzrástol o 457 rubľov v dôsledku zvýšenia jednotkovej ceny materiálových zdrojov o 461 rubľov, zatiaľ čo v dôsledku zníženia miery spotreby o jednu jednotku sa materiálové náklady na produkt znížili o 46 rubľov.

Celkové náklady na materiál sa vo vykazovanom období zvýšili o 9 220 rubľov v porovnaní s plánovanými ukazovateľmi v dôsledku zmien v:

1. objem výroby: 3740 rub.
2. spotreba materiálu na výrobok: -606 rub.
3. náklady na materiálne zdroje: 6086 rub.

Prezentované údaje naznačujú, že hlavným faktorom rastu nákladov je zvýšenie jednotkových nákladov na materiálové zdroje.

Analýza materiálových nákladov podniku(tabuľka na stiahnutie)

Analýza priamych materiálových nákladov s prihliadnutím na štruktúru komerčných produktov

V prípade viacproduktovej výroby používam na analýzu modifikovaný faktorový model zohľadňujúci štruktúru komerčných produktov (CP).

MZ = ∑(VVP*UD*UR*CM)

Na tento účel je potrebné prepočítať výrobné náklady:

a) podľa plánu:

MZp = ∑(VVPp*URp*CMp)

b) podľa plánu, prepočítaného na skutočný objem výroby:

MZusl1 = ∑(VVPp*URp*CMp)*Ivp

Ivp = VVPf/VVPp

c) podľa plánovaných noriem a plánovaných cien za skutočnú výrobu:

MZusl2 = ∑(VVPf*URp*CMp)

d) skutočne za plánované ceny:

MZusl3 = ∑(VVPf*URf*CMp)

d) v skutočnosti:

MZf = ∑(VVPf*URf*CMf)

Vplyv faktorov na zmenu celkovej sumy materiálových nákladov sa určí pomocou vzorcov:

1) Zmena objemu výroby:

ΔМЗ(vп) = МЗусл1 - МЗп

2) Zmena v štruktúre výroby:

AMZ(sp) = MZusl2 - MZusl1

3) Zmena špecifickej spotreby materiálov:

ΔMZ(ur) = MZusl3 - MZusl2

4) Zmeny cien surovín a materiálov:

ΔMZ(cm) = MZf - MZusl3

Zvážte nasledujúce príklad analýzy priamych materiálových nákladov, vo výrobe viacerých produktov.

Tabuľka 4. Analýza materiálových nákladov podľa typu výrobku

názov	Náklady na materiál, tisíc rubľov.				Zmena nákladov na materiál, tisíc rubľov.
	Minimálny plat	MZusl1	MZusl2	MZf	všeobecný	vrátane kvôli:
						objem uvoľniť	normy spotreba	cena zdroj
Produkt 1	18 700	22 440	21 834	27 920	9 220	3 740	-606	6 086
Produkt 2	12 030	10 827	10 584	12 182	152	-1 203	-243	1 598
Celkom	30 730	33 267	32 418	40 102	9 372	2 537	-849	7 684

Určme vplyv štruktúry vyrábaných produktov na výšku priamych materiálových nákladov.

Celkové výrobné náklady produktov Vector LLC vo vykazovanom období vzrástli o 9 372 rubľov v porovnaní s plánovanými ukazovateľmi, vrátane produktu č. 1 - 9 220 rubľov, produktu č. 2 - 152 rubľov.

Tabuľka 5. Celkové náklady na materiál na výrobu

Na základe údajov v tabuľke. 5 možno zistiť, že celková výška priamych materiálových nákladov na výrobu sa zvýšila v dôsledku zmien v:

• objem výroby: 1537 rub.
• výrobná štruktúra: 1001 rub.
• špecifická spotreba materiálov: -849 rub.
• ceny za suroviny: 7684 rub.

Faktorová analýza priamych materiálových nákladov(tabuľka na stiahnutie)

Bibliografia:

1. Abryutina N.S. Grachev A.V. Analýza finančnej a ekonomickej činnosti podniku: Vzdelávacia a praktická príručka - M.: „Obchod a služby“, 2007.
2. Savitskaya G.V. Analýza hospodárskej činnosti podniku, 5. vydanie, prepracované. a dodatočné - M.: Infra-M, 2009.
3. Savitskaya G.V. Metodika komplexnej analýzy ekonomickej aktivity: Krátky kurz pre vysokoškolské vzdelávanie. učebnica prevádzkarne / G.V. Savitskaja. - 3. vydanie, rev. - M.: Infra-M, 2007.

Materiálové náklady sú vo väčšine organizácií jednou z hlavných nákladových položiek spolu s mzdovými nákladmi a príspevkami a odpismi dlhodobého majetku. V tomto prípade sa pojmy „náklady“ a „výdavky“ zvyčajne považujú za synonymá. Pozrieme sa, aké sú materiálové náklady v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

Čo sa týka materiálových nákladov v účtovníctve a daňovom účtovníctve

Materiálové náklady sú uvedené ako jeden z druhov výdavkov na bežné činnosti v PBU 10/99 (odsek 8 PBU 10/99). Zároveň sa nezverejňuje zoznam materiálových nákladov z účtovného hľadiska.

Ak sa obrátime na daňovú legislatívu, tak v čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie uvádza zoznam nákladov, ktoré možno v daňovom účtovníctve klasifikovať ako materiálne výdavky. Tento zoznam je otvorený.

Aké sú náklady na materiál?

Materiálové náklady zahŕňajú:

• náklady na nákup surovín, materiálov a komponentov;
• náklady na nákup paliva, vody, energie všetkých druhov vynaložených na technologické účely;
• náklady na nákup prác a služieb výrobného charakteru;
• straty z nedostatku a poškodenia tovaru v medziach prirodzenej straty;
• iné náklady.

Môžeme povedať, že materiálové náklady v účtovníctve sú rovnaké náklady, ako sú uvedené vyššie, berúc do úvahy špecifiká konkrétnej činnosti.

Účtovník by mal zakotviť zoznam materiálnych výdavkov v účtovných zásadách organizácie na účely účtovníctva a daňového účtovníctva. Naši vám pomôžu zostaviť účtovnú politiku.

Materiálové náklady v rámci zjednodušeného daňového systému

Napriek tomu, že zoznam výdavkov zohľadňovaných v rámci zjednodušeného daňového systému je uzavretý, vecné výdavky pri zjednodušení sú obdobné ako náklady, ktoré zohľadňujú platitelia dane z príjmov a ktoré sú vymenované v čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie (ustanovenie 5, odsek 1, odsek 2, článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie).

Priame náklady na materiál

Pojem priamych nákladov na materiál možno nájsť v daňovom zákonníku (článok 1 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie). Priame náklady na materiál teda zahŕňajú:

• náklady na obstaranie surovín a zásob, ktoré sa používajú pri výrobe tovaru (vykonávanie prác, poskytovanie služieb), tvoria ich základ alebo sú nevyhnutnou súčasťou (odsek 1, odsek 1, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie );
• náklady na nákup komponentov, ktoré sa montujú, alebo polotovarov prechádzajúcich dodatočným spracovaním (doložka 4, doložka 1, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie).

Organizácia má zároveň právo samostatne sa zakladať (odsek 10, odsek 1, článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie).

Analýza priamych nákladov na materiál

Keďže priame materiálové náklady sú výdavky, ktoré priamo súvisia s výrobou tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) a možno ich priamo pripísať ich nákladom, riadenie priamych nákladov je kľúčom k znižovaniu nákladov a zvyšovaniu ziskovosti. Analýzou priamych materiálových nákladov, určením ich podielu na nákladoch a cene finálneho produktu, ako aj podielu materiálových nákladov pre jednotlivé divízie a druhy činností je možné študovať ukazovatele v čase a identifikovať rezervy pre zvýšenie ziskovosti.