- dyshimet për pandershmëri të palëve në transaksion;
- dyshimet për përfitime të pajustifikuara tatimore;
- dyshimet për bashkëpunim me kompanitë guaskë;
- dyshimet për krijimin e një grupi personash të lidhur me qëllim optimizimin e pagesave tatimore;
- dështimi për të ushtruar kujdesin e duhur dhe kujdes në zgjedhjen e një pale tjetër;
- mungesa e provave të realitetit të transaksionit;
- mungesa e një qëllimi biznesi gjatë kryerjes së një transaksioni.
Meqenëse katër pikat e para të listuara më sipër në thelb përbëhen nga një gjë - verifikimi nga tatimpaguesi i aktiviteteve të palës tjetër, le të flasim më në detaje se si sot të përmbushim me kompetencë kërkesën e autoriteteve rregullatore për të ushtruar kujdesin dhe kujdesin e duhur në duke zgjedhur një palë.
Do të doja të vëreja menjëherë se, duke marrë parasysh tendencat moderne në këtë drejtim, ka kuptim që çdo organizatë, si një akt i brendshëm vendor, të hartojë një rregullore që rregullon procedurën për veprimet e punonjësve të saj për të krijuar një dosje mbi kundërpalë.
Unë e quaj këtë dokument "Rregulloret për përputhjen e organizatës me parimin e "kujdesit të duhur". Për ta bërë këtë punë më të lehtë për ju, ju sugjeroj të shikoni ekstraktet më të rëndësishme prej saj, të cilat do t'i komentoj.
Më poshtë është një shembull i rregulloreve me shkronja të pjerrëta. Pikat që do të komentoj janë theksuar më poshtë me shkronja të zeza.Vetë mostra e Rregullores së Due Diligence mund të shkarkohet në formatin Word.
Së pari, le të shohim seksionin I.
RREGULLORET E Pajtueshmërisë LLC "Company"
PARIMI I "ZULLIMIT TË DUHUR"
I. DISPOZITAT E PËRGJITHSHME
1.1. Rregulloret janë hartuar për të parandaluar rreziqet që lidhen me zgjedhjen e Kompanisë LLC (në tekstin e mëtejmë: Kompania) e palëve të saj për aktivitetet financiare dhe ekonomike.
1.2. Nën rreziqe Këto rregullore i referohen humbjeve të mundshme të Kompanisë (gjoba, gjoba, pagesa të detyrimeve të prapambetura) si rezultat i pretendimeve të ngritura kundër saj nga autoritetet rregullatore për shkak të dështimit të Kompanisë për të ushtruar kujdesin e duhur.
1.3. Rregulloret parashikojnë që Kompania të kryejë një vlerësim të pavarur të rreziqeve të tilla sipas kritereve të dhëna në këto rregullore, si dhe të justifikojë përzgjedhjen e palëve përpara lidhjes së Marrëveshjeve.
1.4. Rregulloret përcakton një qasje të unifikuar për të reduktuar gjasat që Shoqëria të ndërtojë marrëdhënie financiare dhe ekonomike pa respektuar parimin e kujdesit të duhur.
1.5. Rregulloret përcaktohen me urdhër të brendshëm të Kompanisë. Pajtueshmëria nga palët në transaksion me këto rregullore, përpara lidhjes së kontratave dhe në procesin e marrëdhënieve ekonomike, është e detyrueshme, përveç nëse parashikohet ndryshe në vetë Rregulloret.
1.6. Parimet e përcaktuara në rregullore bëjnë të mundur rritjen e nivelit të sistemit të kontrollit të brendshëm të Kompanisë dhe zvogëlojnë gjasat që Kompania të kryejë aktivitetet e saj financiare dhe ekonomike me rreziqe të larta tatimore.
Komentet për seksionin IPra, dy paragrafë janë theksuar me shkronja të zeza (1.2. dhe 1.3.). I pari thotë se çfarë shoqëria kupton si rreziqe që lidhen me përzgjedhjen e papërshtatshme të partnerëve të biznesit, dhe i dyti thotë se kompania kryen në mënyrë të pavarur procedurat për vlerësimin e rreziqeve të mësipërme dhe i standardizon ato në këtë dokument.
Dokumenti është një element i sistemit të kontrollit të brendshëm (ju kujtoj se të gjitha organizatat, në përputhje me dispozitat e nenit 19 të Ligjit Federal të 6 dhjetorit 2011 Nr. 402-FZ "Për Kontabilitetin", u kërkua të organizonin një sistemi i kontrollit të brendshëm), i cili është shprehur drejtpërdrejt në paragrafin 1.6. dokumentin në fjalë.
Kushtojini vëmendje përmbajtjes së pikës 1.5., e cila thotë se palët në transaksion duhet të respektojnë dispozitat e këtij dokumenti si përpara ashtu edhe pas lidhjes së marrëveshjes. Kjo do të thotë që një palë e mundshme duhet të njoftohet paraprakisht për kushtet e bashkëpunimit me kompaninë dhe kjo procedurë duhet të përcaktohet në Rregullore.
Si ta bëjmë atë? Mënyra më e lehtë është të vendosni kushtet e specifikuara të bashkëpunimit në faqen tuaj zyrtare, për shembull, në skedën "Informacion për klientët e mundshëm" ose "Kushtet e bashkëpunimit, të detyrueshme".
Gjithashtu, nga pikëpamja e mbrojtjes së interesave të shoqërisë, prania e Seksionit II është shumë e rëndësishme.
II. KONCEPTI I “PERFITIMIT TATIMOR”.
PIKAT THEMELORE
Pajtueshmëria ME PARIMIN E "ZULLIMIT TË DUHUR"
2.1. Përfitimi tatimor i Kompanisë nënkupton zvogëlimin e shumës së detyrimeve tatimore për shkak të zvogëlimit të bazës tatimore, marrjes së një zbritjeje tatimore, përfitimit tatimor, aplikimit të një norme më të ulët tatimore, si dhe marrjes së të drejtës për një rimbursim (kompensim) ose rimbursim. e tatimit nga buxheti.
Veprimet e Shoqërisë në procesin e aktiviteteve financiare dhe ekonomike, që rezultojnë në marrjen e përfitimeve tatimore, janë të justifikuara ekonomikisht.
2.2. Sigurimi nga shoqëria autoritetit tatimor të të gjitha dokumenteve të ekzekutuara siç duhet të parashikuara nga legjislacioni mbi tatimet dhe tarifat për të përfituar një përfitim tatimor, është baza për marrjen e tij, përveç rasteve kur autoriteti tatimor vërteton se informacioni i përfshirë në këto dokumente është jo të plota, të pasigurta dhe (ose) kontradiktore. Përgjegjësia për të monitoruar përmbushjen e detyrimeve tatimore në mënyrën e përcaktuar i takon organeve tatimore. Kompania nuk është e detyruar të zgjedhë një metodë biznesi që siguron pagesa maksimale tatimore. Përgjegjësia për vërtetimin e rrethanave që tregojnë faktin e një vepre penale tatimore dhe fajin e një personi në kryerjen e tij i takon autoriteteve tatimore (klauzola 6 e nenit 108 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Dyshimet e pazgjidhshme për fajin e tatimpaguesit të mbajtur përgjegjës interpretohen në favor të tatimpaguesit - Kompanisë.
2.3. Shoqëria në procesin e aktiviteteve të saj financiare dhe ekonomike nuk i konsideron përfitimet tatimore si një qëllim biznesi të pavarur të transaksionit. Qëllimi i biznesit transaksioni korrespondon me objektin e marrëveshjes së lidhur nga Shoqëria dhe duhet t'i përgjigjet pyetjes - pse është e nevojshme kjo marrëveshje në një periudhë të caktuar kohore. Marrëveshja konsiderohet e lidhur nëse ndërmjet palëve arrihet një marrëveshje, në formën e kërkuar në rastet e duhura, për të gjitha kushtet thelbësore të marrëveshjes. Thelbësore janë kushtet për objektin e kontratës, kushtet që emërtohen në ligje ose akte të tjera juridike si thelbësore ose të nevojshme për kontrata të këtij lloji, si dhe të gjitha ato kushte në lidhje me të cilat, me kërkesë të njërës nga palët, duhet të arrihet një marrëveshje (neni 432 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Në tekstin e kontratave të lidhura nga Kompania, qëllimi i biznesit të transaksionit duhet të formulohet, duke treguar se qëllimi i biznesit i transaksionit korrespondon me objektin e kontratës, për shembull, "blerja e mallrave (punëve, shërbimeve) për qëllimet e veprimtarive ekonomike të Shoqërisë të përcaktuara në dokumentet përbërës” - (Shtojca 1 e Rregullores).
2.4. Rezultati financiar i transaksionit- realizimi i fitimit ose humbjes (rezultati financiar negativ i transaksionit) nuk është qëllimi afarist i transaksionit. Marrja e një rezultati financiar nga një transaksion bazohet në rrezikun e veprimtarisë sipërmarrëse, e cila është një veprimtari e pavarur e kryer me rrezikun e vet, që synon gjenerimin sistematik të fitimit nga përdorimi i pronës, shitja e mallrave, kryerja e punës ose ofrimi i shërbimeve. nga persona të regjistruar në këtë cilësi në mënyrën e përcaktuar me ligj (neni 2 i Kodit Civil të Federatës Ruse).
2.5. Dokumentet kryesore të përdorura për të dokumentuar transaksionet e biznesit të kompanisë dhe mbi bazën e të cilave kryhet kontabiliteti janë në përputhje me dispozitat e Ligjit Federal Nr. 402-FZ, datë 6 nëntor 2011 "Për Kontabilitetin" dhe janë miratuar në aneksin e organizatës. politikat kontabël për qëllime kontabël. Veçanërisht, Dokumentet primare të kontabilitetit pranohen për kontabilitet nëse përmbajnë detajet e mëposhtme të detyrueshme:
- Titulli i dokumentit;
- data e përgatitjes së dokumentit;
- emri i organizatës në emër të së cilës është hartuar dokumenti;
- përmbajtja e një transaksioni biznesi;
- matja e transaksioneve të biznesit në terma fizikë dhe monetarë;
- emrat e pozicioneve të personave përgjegjës për ekzekutimin e transaksionit të biznesit dhe korrektësinë e ekzekutimit të tij; nënshkrimet personale të këtyre personave. Lista e personave të autorizuar për të nënshkruar dokumentet parësore të kontabilitetit miratohet nga drejtuesi i Kompanisë në marrëveshje me llogaritarin kryesor si pjesë e politikës së kontabilitetit.
Për më tepër, një person i autorizuar (specifikoni pozicionin në mënyrë specifike), bazuar në dispozitat e përshkrimit të punës, ngarkohet të kontrollojë periodikisht korrektësinë e plotësimit të faturave hyrëse nga palët - paguesit e TVSH-së në faqen e internetit të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë në adresa: npchk.nalog.ru. Ky kontroll kryhet:
- në lidhje me faturat e lëshuara në shumën nga 10.0 në 100.0 mijë rubla. - një herë në tremujor përpara se të përpilohet deklarata e TVSH-së për tremujorin aktual;
- në lidhje me faturat e lëshuara në shumën nga 100.0 në 500.0 mijë rubla. - mujore;
- në lidhje me faturat e lëshuara për një shumë që tejkalon 500 mijë rubla. - çdo herë direkt pas marrjes së një faturë të tillë.
2.7. Politika kontabël e Kompanisë miraton rregullat për rrjedhën e dokumenteve dhe procedurën për monitorimin e transaksioneve të biznesit (PBU 1/2008 “Politika e Kontabilitetit të Organizatës”). Për sa i përket rrjedhës së dokumenteve, politika kontabël thotë se dokumenti kryesor i kontabilitetit pranohet për qëllime kontabël, subjekt i një auditimi të palës tjetër të Kompanisë në përputhje me këto rregullore (shih Shtojcën 3 të Rregullores). Kryhet një kontroll i palëve të Kompanisë (emri i departamentit, emri i plotë i zyrtarit ose lista e specialistëve).
2.8. Këto rregullore janë përcaktuar kriteret për domosdoshmërinë dhe realizueshmërinë e një verifikimi të tillë, përkatësisht:
(Kompania vendos dhe përshkruan kriteret në mënyrë të pavarur, bazuar në kostot e kryerjes së aktiviteteve të tilla kontrolli dhe rezultatet e marra. Për shembull, ju mund të kontrolloni ato kontrata për të cilat kostot arrijnë në 15% ose më shumë të shpenzimeve totale të Kompanisë, kontratat të lidhura për një afat të gjatë ose kritere të tjera Është e nevojshme të tregohet se në cilat raste një përfaqësues i Kompanisë ose drejtuesi i Shoqërisë viziton personalisht palën.
Problemi i pandershmërisë së palëve zë një nga vendet kryesore në renditjen e aspekteve të marra parasysh nga autoritetet tatimore gjatë administrimit të taksave. Siç vërejnë ekspertët, kjo për faktin se kohët e fundit ka pasur gjithnjë e më shumë raste kur shërbimet tatimore i mbajnë sipërmarrësit përgjegjës duke identifikuar kontratat e tyre me të ashtuquajturat "kompani fluturuese për natë". Për të mos u përballur me pretendimet nga autoritetet tatimore për pajustifikimin e marrjes së një përfitimi tatimor, tatimpaguesit duhet të marrin parasysh një sërë rregullash kur zgjedhin një palë. Për disa prej tyre foli shefi i praktikës tatimore në IPT Group Dmitry Manuilov në një konferencë për shtyp të mbajtur dje.
Pra, para së gjithash, është e nevojshme të mblidhet një sasi e konsiderueshme informacioni në lidhje me palën tjetër. Mënyra kryesore për ta marrë atë është të kërkoni kopje të dokumenteve që konfirmojnë aftësinë juridike të shoqërisë nga vetë ortaku. Në veçanti, këto përfshijnë një certifikatë regjistrimi të një personi juridik, regjistrim në autoritetin tatimor, informacion nga Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik dhe dokumentet përbërëse. "Sipas rezultateve të një sondazhi që kemi kryer midis 109 kompanive, 97% e tyre përdorin informacionin e marrë drejtpërdrejt nga palët," vuri në dukje eksperti.
Në të njëjtën kohë, dëshirojmë t'ju kujtojmë se, sipas mendimit të shërbimit tatimor, prania e një ekstrakti nga Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik në lidhje me çdo palë konfirmon vetëm faktin e regjistrimit të tij shtetëror në kushtet e përcaktuara. mënyrë dhe nuk mund të jetë automatikisht i mjaftueshëm ose konfirmimi i vetëm i kujdesit të duhur dhe kujdesit të tatimpaguesit kur zgjedh një palë (letra Shërbimi Federal i Taksave, datë 16 Mars 2015 Nr. ED-4-2/4124 "").
Kjo do t'ju ndihmojë të vlerësoni shpejt besueshmërinë e palës suaj, të analizoni perspektivat për bashkëpunim dhe të minimizoni rreziqet financiare, tatimore dhe reputacionin. "Kontroll i shprehur" si pjesë e informacionit dhe mbështetjes ligjore GARANT
Për më tepër, informacioni që konfirmon mirëbesimin e palëve në transaksion mund të merret gjithashtu nga burime të hapura. Për shembull, në faqen zyrtare të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë ka burime informacioni që ju lejojnë të kontrolloni partnerin tuaj. Ky është shërbimi "Rreziqet e biznesit: kontrolloni veten dhe palën tjetër" - me ndihmën e tij, tatimpaguesi mund të marrë informacione nëse furnizuesi është një "kompani fluturuese për natë" e regjistruar në adresën e regjistrimit masiv Gjithashtu, fjalë për fjalë këtë javë , një shërbim i ri i Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë "Transparent" duhet të funksionojë", në të cilin është planifikuar të postohen, ndër të tjera, informacione në lidhje me shkeljet tatimore të organizatave dhe masat e përgjegjësisë për kryerjen e tyre (Urdhri i Federatës Federale Shërbimi Tatimor i Rusisë i datës 29 dhjetor 2016 Nr. ММВ-7-14/729@ "").
Megjithatë, siç tregon praktika gjyqësore, gjatë përfundimit të një transaksioni, tatimpaguesi jo vetëm duhet të kërkojë dokumentet përbërëse të palës tjetër dhe të verifikojë statusin e një personi juridik, por edhe të verifikojë identitetin e personit që vepron në emër të këtij personi juridik, si. si dhe nëse ai ka kompetencat e duhura (vendim Gjykata e Arbitrazhit të Okrug Autonome Khanty-Mansi - Ugra datë 7 qershor 2017 në çështjen nr. A75-15497/2016,).
Në lidhje me këtë, një tjetër veprim i detyrueshëm që synon verifikimin cilësor të integritetit të partnerit është organizimi i takimeve personale me drejtuesit e shoqërisë palë para nënshkrimit të kontratës. Në të njëjtën kohë, siç vuri në dukje eksperti, negociatat me një partner gjithashtu duhet të regjistrohen. Kështu, dokumentet që konfirmojnë kujdesin e duhur dhe kujdesin e tatimpaguesit kur zgjedh një palë mund të përfshijnë kopje të pasaportave të përfaqësuesve të kompanisë, procesverbale të takimeve, fotografi me partnerët dhe një regjistër të vizitave të kompanisë.
Sipas materialeve në dispozicion të portalit GARANT.RU, 33% e të anketuarve vlerësojnë informacionin e mbledhur për partnerin në të ardhmen në përputhje me modelin e miratuar të vendimmarrjes së kompanisë për zgjedhjen e një pale. "Shumë kompani të mëdha kanë miratuar rregullore, memorandume, udhëzime dhe akte të tjera lokale që detajojnë veprimet për të verifikuar integritetin, duke përfshirë listën e dokumenteve që kërkohen nga palët," tha Dmitry Manuilov "Pra, pas mbledhjes së dokumenteve, ata i vlerësojnë ato sipas sistemit të tyre të pikëve dhe vendosin vetë nëse është e mundur të hysh në marrëdhënie juridike civile me këtë palë dhe të lidhësh një marrëveshje."
Ne dëshirojmë të shtojmë se për të kryer një kontroll cilësor të palës tjetër, është e nevojshme të monitorohet gjendja financiare e palës tjetër, rreziqet e reputacionit të saj dhe tregu për mallrat (punët, shërbimet) përkatëse jo vetëm në përfundim të kontratës, por edhe gjatë gjithë periudhës së vlefshmërisë së saj.
Kujdesi i duhur kur zgjedh një palë tjetër në vitin 2018 është një mënyrë për të shmangur pasojat e padëshiruara fiskale, proceset gjyqësore të gjata dhe të kushtueshme dhe humbjet financiare. Ky koncept fillimisht fitoi rëndësi pas mosmarrëveshjeve tatimore të vitit 2006. Sot, kompanitë që zgjedhin palët duhet t'i kontrollojnë ato duke përdorur shërbimet e disponueshme publikisht dhe duke përdorur metodat e tyre dhe aftësitë e shërbimeve të sigurisë.
Rregulloret aktuale nuk e përcaktojnë në asnjë mënyrë konceptin e kujdesit të duhur. Konsiderohet e qartë se subjektet afariste i qasen me kujdes dhe të menduar zgjedhjes së partnerëve. Kjo thuhet në Art. 10 i Kodit Civil të Federatës Ruse, i cili thotë se supozohet arsyeshmëria dhe mirëbesimi i pjesëmarrësve në marrëdhëniet juridike.
Në praktikën aktuale, besohet se kujdesi i duhur është një grup masash që lejojnë një kompani të verifikojë besueshmërinë e palëve. Rregullat e ligjit nuk ofrojnë një listë të manipulimeve që menaxhmenti i kompanisë duhet të kryejë dhe as nuk përcaktojnë se çfarë saktësisht duhet t'i kushtohet vëmendje. Subjekti afarist vendos në mënyrë të pavarur se çfarë rreziqesh të studiojë dhe çfarë dokumentesh të kërkojë.
Ekzistojnë dy pika kritike të biznesit mbi të cilat parashikohen pasojat e neglizhencës gjatë zgjedhjes së kontraktorëve:
- kontabiliteti tatimor (ulja e paligjshme e bazës fiskale në bazë të faturave nga kompanitë guackë);
- shitjet (shfaqja e borxheve të këqija gjatë shitjes së mallrave blerësve të falimentuar).
Kujdesi bazë kur zgjedh një palë do ta ndihmojë organizatën të shmangë proceset gjyqësore dhe mosmarrëveshjet me autoritetet tatimore. Metodat e kontrollit nuk janë përcaktuar me ligj, vetë kompania ka të drejtë të zhvillojë dhe vendosë në rregulloret e brendshme një procedurë për kontrollimin e blerësve dhe furnitorëve të mundshëm.
Shenjat e keqbesimit të palës tjetër
Kriteret që mund të përdoren nga autoritetet rregullatore dhe tatimpaguesit kur vlerësojnë rreziqet e punës me palët janë dhënë në Urdhrin e Shërbimit Federal të Taksave MM-3-06/333@, të lëshuar në 2007. Dokumenti rregullator thekson pikat e mëposhtme alarmante:
- Barrë e ulët tatimore (më pak se mesatarja për përfaqësuesit e së njëjtës industri).
- Pasqyrimi i humbjeve në pasqyrat financiare për disa vite radhazi, përdorimi aktiv i zbritjeve tatimore.
- Ekzistenca e borxheve për taksat dhe tarifat ndaj thesarit të shtetit.
- Një bollëk marrëveshjesh me ndërmjetës të qartë "të panevojshëm" në zinxhir.
- Ndryshimi i shpeshtë i adresës ligjore, i shoqëruar me regjistrim në një shërbim tjetër federal tatimor.
- Devijim i ndjeshëm i treguesit të përfitueshmërisë nga mesatarja për një zonë të caktuar.
Lexoni gjithashtu Sipërmarrësit individualë me aftësi të kufizuara nuk do të përjashtohen nga pagesa e primeve të sigurimit "për veten e tyre"
"Sinjalet alarmante" për një partner të mundshëm nuk kufizohen në pikat e listuara. Ekspertët kanë identifikuar kritere shtesë të kujdesit të duhur kur zgjedhin një palë tjetër:
- Regjistrimi i një shoqërie në një adresë ku janë të regjistruar dhjetëra persona të tjerë juridikë.
- Kushtet e kontratës janë padyshim të rënda për një partner të mundshëm: bashkëpunimi do të thotë humbje për kompaninë.
- Mungesa e informacionit për personin juridik në ekstraktin nga Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik.
- Bollëku i çështjeve gjyqësore në të cilat shfaqet organizata.
- Mungesa e aseteve reale dhe personeli.
- Mungesa e shenjave të aktivitetit aktual.
Këto fakte duhet të alarmojnë një partner të mundshëm dhe të sugjerojnë që organizata është një organizatë "njëditore" e krijuar posaçërisht për pastrim parash. Përfitimet modeste nga një bashkëpunim i tillë do të kompensohen nga sanksionet nga autoritetet tatimore dhe procedurat e gjata ligjore.
Metodat për kontrollimin e partnerëve të mundshëm
Si të ushtroni kujdesin e duhur kur zgjidhni një palë? Ka tre gjëra që duhen marrë parasysh kur kërkoni një partner:
Legjitimiteti
Ju duhet të shihni nëse ka informacione për kompaninë në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik ose Regjistrin e Unifikuar Shtetëror të Sipërmarrësve Individualë dhe nëse adresa e saj i përket vendeve të regjistrimit masiv. Nëse aktiviteti është subjekt i licencimit, kërkohen licenca dhe leje. Është e domosdoshme të kontrollohet nëse drejtori i përgjithshëm është skualifikuar.
Realiteti i ekzistencës
Për të ushtruar kujdesin e duhur sipas Kodit Civil të Federatës Ruse, duhet të siguroheni që kompania po kryen biznes dhe nuk është një kompani njëditore e krijuar për operacione tranziti. Për ta bërë këtë, inspektorët shkojnë në zyrë dhe shikojnë praninë e drejtorit dhe stafit, vizitojnë magazinat dhe objektet e prodhimit dhe studiojnë informacione për kompaninë në internet.
Besueshmëria
Inspektorët i kushtojnë vëmendje kohëzgjatjes së funksionimit të kompanisë, mungesës së vlerësimeve negative nga partnerët dhe bankat servisuese, si dhe listave të çështjeve gjyqësore në të cilat paraqitet organizata.
Thelbi i parimit të kujdesit të duhur është se kompania duhet të sigurojë që partneri i mundshëm është i ligjshëm dhe i besueshëm. Për ta bërë këtë, ajo ka të drejtë të mos kufizohet në listën e caktuar të masave, është e mundur të zhvillojë kriteret e veta të vlerësimit dhe verifikimit;
Një nga arsyet më të zakonshme për refuzimin e zbritjeve të TVSH-së dhe zbritjeve të shpenzimeve është një palë e paskrupullt. Është faji juaj që nuk keni bërë kujdesin tuaj të duhur në zgjedhjen e tij. Sigurisht, gjithmonë duhet të kontrolloni palët tuaja, veçanërisht nëse punoni me kompani të vogla. Para së gjithash, për të mbrojtur veten nga mashtruesit, sigurohuni që partneri juaj të jetë i besueshëm. Dhe secila organizatë kontrollon palët në mënyrën e vet. Por çfarë do të thotë kujdesi i duhur për profesionistët e taksave? Si të kontrolloni palën tuaj në mënyrë që në rast të pretendimeve të tyre të provoni se keni qenë jashtëzakonisht të kujdesshëm?
shënim
Artikulli do të diskutojë kontrollin e organizatës së palës tjetër. Megjithatë, shumë nga këto rekomandime zbatohen gjithashtu nëse pala juaj është një sipërmarrëse.
Ministria e Financave dhe Shërbimi Federal i Taksave besojnë se masat që tregojnë kujdesin e duhur dhe kujdesin janë (Letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 04/10/2009 N 03-02-07/1-177, datë 07/06/2009 N 03-02-07/1-340, datë 31 dhjetor 2008 N 03-02-07/2-231 Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë i datës 11 shkurt 2010 N 3-7-07/84):
- marrjen e një kopjeje të certifikatës së regjistrimit të palës në organin tatimor;
- kontrollimi i faktit të futjes së informacionit për palën tjetër në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik;
- marrjen e një autorizimi ose dokumenti tjetër që autorizon një person të nënshkruajë dokumente në emër të palës tjetër;
- përdorimi i burimeve zyrtare të informacionit që karakterizojnë aktivitetet e palës tjetër.
Megjithatë, në realitet shpesh rezulton se arsyeja për të bërë një pretendim kundër jush është jo pakujdesia juaj, por pandershmëria e palës suaj. Kjo do të thotë, nëse, për shembull, pala juaj nuk paraqet raporte dhe nuk paguan taksat, atëherë do të ngrihen pretendime kundër jush, pavarësisht se sa me kujdes e keni kontrolluar dhe çfarë dokumentesh keni në lidhje me të. Nëse nuk ka pretendime kundër palës tjetër, atëherë autoritetet tatimore nuk do të shqyrtojnë nëse keni treguar kujdes të duhur.
Gjykatat, kur shqyrtojnë raste të tilla, marrin vendime si në favor të organizatave ashtu edhe në favor të organeve tatimore. Dhe ata nuk kanë ndonjë qasje uniforme për vlerësimin e kujdesit të duhur.
Nga burime autoritare
Kaftannikov Alexey Alexandrovich, Shef i Departamentit të Sigurisë Tatimore të CJSC AF "Audit-Classic"
"Për disa arsye, besohet se dikush mund të garantohet të fitojë në gjykatë në rastin e marrjes së mallrave nga një kompani fluturuese për natë vetëm duke provuar se operacioni i diskutueshëm gjoja ka ndodhur në të vërtetë, ky përfundim rrjedh nga Rezolutat i Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse (Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse e datës 03/09/2010 N 15574/09, datë 20.04.2010 N 18162/09) Si rezultat, shumë dobësuar seriozisht kontrollin mbi palët gjatë lidhjes së kontratave. Megjithatë, kjo është e gabuar nëse inspektorati dëshmon se tatimpaguesi ka vepruar pa kujdesin e duhur, ka ditur ose është dashur të dijë për “problemin e një pale, zbritjet e TVSH-së dhe njohjen e shpenzimeve”. mohuar Dhe praktika të shumta gjyqësore e konfirmojnë këtë (Rezolutat e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 20 Prill 2010 N 18162/09, datë 25 maj 2010 N 15658/09 - një gjë absolutisht e nevojshme). tatimpaguesi që punon në sistemin e përgjithshëm tatimor dhe sistemin e thjeshtuar tatimor me objekt “të ardhura minus shpenzimet”.
Duke analizuar opinionin e autoriteteve rregullatore dhe praktikën gjyqësore, ne ju ofrojmë fushat kryesore të inspektimit të një pale dhe metodat për kryerjen e tij.
Drejtimet kryesore të verifikimit të palës tjetër
Më shpesh, partnerëve u kërkohet të konfirmojnë besueshmërinë e tyre me dokumente përbërëse, domethënë statutin. Duke përdorur atë, ju mund të kontrolloni emrin e organizatës, vendndodhjen e saj dhe të kontrolloni autoritetin e menaxherit. Dhe madje ka gjykata që besojnë se marrja e vetëm kopjeve të dokumenteve përbërës tregon kujdesin e duhur (Rezolutat e FAS ZSO të datës 03/05/2010 në çështjen N A45-11237/2009; FAS MO datë 03/02/2011 N KA-A41 /555-11 ; FAS PO datë 14 dhjetor 2010 në çështjen nr. Sidoqoftë, është më mirë të merrni parasysh mendimin e autoriteteve rregullatore dhe të mos krijoni probleme për veten tuaj, sepse gjykatat nuk janë gjithmonë në anën e organizatave. Pra, ka dy gjëra kryesore për të kontrolluar.
Ne kontrollojmë nëse pala juaj është një tatimpagues aktual
Opsioni 1. Ne shikojmë informacionin nga Regjistri i Unifikuar Shtetëror i Personave Ligjorë nga faqja e internetit e Shërbimit Federal të Taksave.
Thjesht futni TIN-in e treguar nga pala tjetër në faqen e internetit të Shërbimit Federal të Taksave, sigurohuni që TIN-i i tij të jetë real dhe në momentin e lidhjes së marrëveshjes nuk ka asnjë informacion në lidhje me përjashtimin e kompanisë nga Regjistri i Unifikuar Shtetëror i Personave Juridik. Në një nga rezolutat e saj, Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse konsideroi se kjo formë e verifikimit tregon ushtrimin e kujdesit të duhur (Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 03/09/2010 N 15574/09 ). Disa gjykata vendosën gjithashtu të njëjtën gjë (Rezolutat e PA të FAS të datës 1 nëntor 2011 në çështjen Nr. A65-2843/2011; FAS UO datë 11 gusht 2011 N F09-4478/11; FAS TsO e datës 25 korrik 2011 në çështjen Nr A54-4250/2010C21 FAS MO datë 02/08/2011 N KA-A40/17851-10). Edhe pse, për shembull, FAS VSO beson se kjo nuk është e mjaftueshme (Rezolutat e FAS VSO datë 18.08.2010 në çështjen Nr. A33-19963/2009, datë 24.08.2010 në çështjen Nr. A10-5604/2009).
Për informacionin tuaj
Mund të kontrolloni TIN-in e palës tjetër në faqen e internetit të Shërbimit Federal të Taksave www.nalog.ru -> seksioni "Shërbimet elektronike" -> seksioni "Kontrolloni veten dhe palën tjetër" (http://egrul.nalog.ru/).
Nga rruga, Shërbimi Federal i Taksave rekomandon gjithashtu kontrollin duke përdorur faqen e tij zyrtare (Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 11 shkurt 2010 N 3-7-07/84):
- nëse pala tjetër është një nga personat juridikë joaktivë për të cilët autoritetet tatimore kanë vendosur përjashtimin e afërt nga Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik;
- nëse drejtori i palës tjetër është person i skualifikuar.
Një informacion i tillë do t'ju ndihmojë gjithashtu të konfirmoni zellin tuaj (Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopoly, datë 28 korrik 2011 në çështjen nr. A57-13884/2010; Shërbimi Federal Antimonopol i Rajonit të Moskës, datë 9 shtator 2010 Nr. KA-A40/10126 -10).
shënim
Rezultatet e kontrollit të një pale tjetër përmes internetit paraqiten më së miri në formën e një pamjeje (screenshot) të informacionit të marrë. Për ta bërë këtë, shtypni tastet Ctrl dhe PrintScreen në tastierën tuaj në të njëjtën kohë. Pastaj hapni programin Paint në programet standarde të Windows dhe futni imazhin në fletën e hapur duke klikuar me të djathtën dhe duke zgjedhur komandën "Insert". Skedari që rezulton duhet të ruhet në formatin *.jpeg duke përdorur komandën "Ruaj si..." që ndodhet në skedën "File".
Opsioni 2. Ne marrim një ekstrakt nga Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik.
Duke marrë parasysh që ofrimi i një ekstrakti është një shërbim me pagesë, është më mirë nëse pala tjetër t'jua ofrojë atë. Shumë gjykata e konsiderojnë praninë e një ekstrakti si një manifestim të mjaftueshëm të kujdesit të duhur (Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopoly datë 10 tetor 2011 në çështjen N A65-28269/2010; Rrethi Ushtarak i Lindjes së Largët FAS datë 3 tetor 2011 N F03- 4402/2011 Rajoni i Moskës i datës 14 mars 2011 N KA-A40/ 690-11 i datës 21 qershor 2011 në çështjen Nr. 10-S2). Megjithëse, përsëri, ka nga ata për të cilët kjo nuk është e mjaftueshme, pasi fakti që pala tjetër është regjistruar në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik nuk do të thotë se ai po kryen aktivitete reale (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Moskës datë 22 qershor 2011 N KA-A40/6036-11, datë 22 Shkurt çështja N A19-3822/10).
Opsioni 3. Kërkojmë një kopje të certifikatës së regjistrimit dhe certifikatës së regjistrimit në organin tatimor.
Pala tjetër mund t'ju ofrojë kopje të vërtetuara të këtyre dokumenteve dhe pa asnjë përpjekje nga ana e tij. Dhe kjo do të konsiderohet gjithashtu kujdesi juaj i duhur (Rezolutat e FAS PA të datës 20 korrik 2010 në çështjen N A12-23566/2009; FAS MO datë 30 nëntor 2010 N KA-A40/15207-10, datë 24 tetor 201 në çështjen N A40- 138664/10-127-789 FAS SZO datë 15 gusht 2011 në çështjen nr.A56-36565/2010).
Nga burime autoritare
"Nuk do të ishte e tepërt të kontrolloni përputhshmërinë e informacionit në dokumentet e paraqitura me informacionin aktual në Regjistrin e Unifikuar Shtetëror të Personave Ligjorë, i disponueshëm në faqen e internetit të Shërbimit Federal të Taksave. Kjo është e nevojshme për t'u siguruar që certifikata është jo e vjetëruar në momentin e lidhjes së marrëveshjes dhe përputhet me realitetin. Ndodh që marrëveshja të jetë lidhur me një person që tashmë është likuiduar , në faqen e internetit http://www.kartoteka.ru mund të siguroheni në kohë reale që procedurat e likuidimit ose falimentimit nuk janë nisur kundër kompanisë palë."
Ne kontrollojmë autoritetin e personave që nënshkruajnë dokumente në emër të palës suaj
Ministria e Financave thotë se, përveç kontrollit të vetë organizatës palë, duhet verifikuar edhe identiteti i atij që vepron në emër të saj, si dhe nëse ai ka kompetencat e duhura. Për shumë organizata, një verifikim i tillë është bërë prej kohësh një zakon. Ka shembuj të vendimeve gjyqësore kur gjykata nuk ka mbajtur anën e tatimpaguesit sepse, ndër të tjera, nuk ka kontrolluar kompetencat e personit që përfaqëson interesat e ortakut (Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopoly, datë 20 Prill 2011 në çështjen nr.A55-16131/2010, datë 25.08.2011 në çështjen N A55-1144/2011, datë 07/07/2011 në çështjen N A55-37642/2009).
Për të kontrolluar kredencialet tuaja, mund të përdorni një ekstrakt nga Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik, i cili përmban informacione për kreun e organizatës (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rajonit të Moskës, datë 09/06/2011 N KA-A40/ 9465-11-2). Por është më mirë të pyesni palën tjetër kopjet e vendimeve dhe urdhrave për emërimin e menaxherit dhe llogaritarit kryesor(Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopoly datë 10/06/2011 në çështjen Nr. A62-6220/2010; FAS PO datë 27/12/2011 në çështjen Nr. A55-3941/2011). Nëse dokumentet nënshkruhen në emër të palës tjetër nga një përfaqësues i autorizuar, atëherë pyesni atë prokurë(Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly datë 29 korrik 2010 në çështjen nr. A65-23705/2009).
Nga rruga, mos harroni të kontrolloni të dhënat e përfaqësuesit të treguara në dokumentet e paraqitura me pasaportën e tij. Dhe është edhe më mirë nëse pala tjetër pranon t'ju japë një fotokopje të saj (nuk mund të kërkoni një kopje të tillë - ai përmban të dhëna personale që mund të përdoren vetëm me pëlqimin e pronarit (Nenet 3, 6 të Ligjit të 27 korrikut , 2006 N 152-FZ)) . Kjo mund të shërbejë si dëshmi shtesë e zellit tuaj (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 13 dhjetor 2011 N 03-02-07/1-430; Rezolutat e Distriktit Veri-Perëndimor të FAS të datës 22 nëntor 2010 në çështjen nr. A56-91778/2009 FAS PO datë 13 maj 2011 në çështjen N A55-16741/2010).
konkluzioni
Duke marrë parasysh praktikën kontradiktore gjyqësore dhe mendimin e autoriteteve rregullatore, është më e sigurta nëse keni të gjitha dokumentet e mësipërme: kopje të dokumenteve përbërës, certifikata të regjistrimit dhe regjistrimit shtetëror, dokumente që konfirmojnë autoritetin e personave që nënshkruajnë dokumentin parësor, një ekstrakt nga Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik, një printim në internet - faqet e internetit të Shërbimit Federal të Taksave me të dhëna për palën tjetër.
Disa kompani, përveç dokumenteve të mësipërme, kërkojnë edhe informacione të tjera. Le të shohim nëse kjo ka kuptim.
Licencat
Nëse puna (shërbimet) e ofruara nga pala tjetër është e licencuar ose nëse blini ndonjë mall, shitja e të cilit është e pamundur pa licencë, atëherë do të ishte e dobishme të merrni një kopje të licencës nga pala tjetër. Ju duhet të verifikoni aftësinë reale të palës tjetër për të përmbushur kushtet e marrëveshjes. Në disa raste, mungesa e licencës nga një palë tjetër mund të jetë kashta që e kthen peshoren e drejtësisë jo në favorin tuaj (Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol VSO, datë 25 mars 2010 në çështjen nr. A19-15776/09, datë 8 tetor 2009 në çështjen Nr. A33-17712/08 ). Për më tepër, Shërbimi Federal i Taksave rekomandon gjithashtu të keni një kopje të licencës së palës tjetër (Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 11 shkurt 2010 N 3-7-07/84).
Nga burime autoritare
Kaftannikov A.A., CJSC AF "Audit-Classic"
"Prania e një licence mund të kontrollohet nëpërmjet internetit - në faqen e internetit të autoritetit përkatës licencues. Nëse, për të përmbushur kontratën, pala juaj duhet të jetë anëtare e një organizate vetërregulluese (SRO), ju gjithashtu mund të kontrolloni anëtarësimin e palës tjetër në SRO nëpërmjet internetit - në faqen e internetit të SRO."
Kopjet e deklaratave tatimore dhe pasqyrave financiare
Të dhënat e deklaratës janë sekret tatimor dhe ju nuk keni të drejtë t'i kërkoni ato nga pala juaj (Nënklauzola 13, pika 1, neni 21, pika 1, neni 102 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Por edhe nëse ai ju ofron, informacioni i pasqyruar në deklaratë nuk mund të tregojë besueshmërinë e palës tjetër. E njëjta gjë, nga rruga, si të dhënat e kontabilitetit. Është më mirë të bëni një kërkesë në zyrën e taksave, në të cilën duhet të tregoni:
- qëllimi i kërkesës është të marrë informacion në lidhje me shkeljet e legjislacionit tatimor të kryera nga pala tjetër;
- baza për kërkesën - klauzola 1 e Artit. 102 Kodi Tatimor i Federatës Ruse, Art. 8 i Ligjit Federal të 27 korrikut 2006 N 149-FZ.
Nëse autoritetet tatimore ju përgjigjen, kjo do të jetë dëshmi shtesë e zellit tuaj (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rajonit të Moskës, datë 17 gusht 2009 N KA-A40/7659-09). Nëse nuk ka përgjigje, vetë fakti i ankesës tashmë dëshmon se keni qenë të kujdesshëm (Rezoluta 9 e AAS datë 08.12.2009 N 09AP-23342/2009-AK).
Informacion në lidhje me llogarinë rrjedhëse të palës tjetër
Prania e një llogarie rrjedhëse me palën tuaj dhe pagesat pa para tregojnë kalimin e kontrolleve fillestare dhe periodike të brendshme bankare mbi legjitimitetin dhe aftësinë ligjore të klientit. Prandaj, sipas disa gjykatave, vetë prania e një llogarie rrjedhëse me palën tjetër (Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Moskës, datë 02/07/2011 N KA-A40/17658-10, datë 19/04/2011 N KA-A40/2826-11) ose kryerja e pagesave pa para nga ai (Rezolutat e FAS CO të datës 21 tetor 2010 në çështjen Nr. A23-6231/09A-13-280-21-11-DSP) tregojnë kujdes kur zgjidhni një palë.
Informacion nëse menaxheri është sjellë në detyrim tatimor ose administrativ
Rekomandohet që t'i kërkoni ato nga pala juaj, Shërbimi Federal i Taksave (Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 11 shkurt 2010 N 3-7-07/84). Edhe pse në praktikë një kërkesë e tillë mund të shkaktojë të paktën hutim në mesin e palës tjetër. Nuk dihet se nga çfarë u udhëhoq Shërbimi Federal i Taksave kur bën rekomandime të tilla, por nëse menaxheri nuk mbante përgjegjësi, kjo nuk është aspak një garanci që kompania do të jetë në mirëbesim. Dhe anasjelltas, nëse ai ka qenë i përfshirë, kjo nuk do të thotë se nuk mund të bashkëpunohet me organizatën.
Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse beson se kur zgjedh një palë tjetër, ndër të tjera, është e nevojshme të vlerësohet reputacioni i saj i biznesit (Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, e datës 25 maj 2010 N 15658/09 ). Dhe shumë gjykata i përmbahen këtij qëndrimi (Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Moskës, të datës 29 nëntor 2010 N KA-A40/14525-10, datë 21 nëntor 2008 N KA-A40/10833-08-P). Konfirmimi i verifikimit të reputacionit të biznesit të një partneri mund të jetë, në veçanti, rekomandime me shkrim nga organizata të tjera.
Dokumentet që konfirmojnë se pala tjetër ka burimet e nevojshme dhe përvojën përkatëse
Burimet e nevojshme nënkuptojnë disponueshmërinë e objekteve të prodhimit, pajisjeve teknologjike dhe personelit të kualifikuar. Për më tepër, Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse beson se është e nevojshme të kontrollohet aftësia paguese e palës tjetër, të vlerësohet rreziku i mospërmbushjes së detyrimeve dhe, nëse është e nevojshme, të merret siguria për përmbushjen e detyrimeve. Dhe shumë gjykata e përdorin këtë pozicion (Rezolutat e AP të FAS datë 25 korrik 2011 në çështjen Nr. A55-18206/2010; FAS ZSO datë 28 shtator 2011 në çështjen nr. A27-14854/2010). Dhe disa gjithashtu tregojnë se është e nevojshme, përveç kësaj, të kontrollohet vendndodhja e organizatës (Rezolutat e FAS VSO të datës 16 qershor 2011 në çështjen nr. A19-19805/10; FAS SZO datë 15 gusht 2011 në çështjen nr. A05-12704/2010).
Ne paralajmërojmë menaxherin
Për furnizuesit e vegjël dhe pak të njohur, ju duhet të grumbulloni një dosje të vogël në fazën parakontraktore, i përbërë nga kopje të statutit, certifikata të regjistrimit, licencë, ekstrakt nga Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik. Kjo do të ndihmojë në shmangien e problemeve tatimore nëse furnizuesi rezulton të jetë një tatimpagues i paskrupullt.
Nga rruga, Ministria e Financave rekomandoi kohët e fundit, ndër të tjera, të studiojë informacionin (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 13 dhjetor 2011 N 03-02-07/1-430):
- për vendndodhjen aktuale të palës tjetër;
- për zonat e tij prodhuese (tregtare);
- për prova të dukshme të mundësisë që pala tjetër të përmbushë kushtet e kontratës, duke marrë parasysh kohën e nevojshme për dorëzimin ose prodhimin e mallrave, kryerjen e punës ose ofrimin e shërbimeve.
Edhe pse as gjykatat dhe as financuesit nuk kanë shpjeguar se si mund të verifikohet kjo.
Nga burime autoritare
Kaftannikov A.A., CJSC AF "Audit-Classic"
Ju gjithashtu mund të kontrolloni nëse pala është shfaqur si një kompani guaskë në mosmarrëveshjet ligjore. Kjo mund të bëhet në çdo sistem referimi ligjor që ka një bazë të dhënash të vendimeve gjyqësore të arbitrazhit (për shembull, ConsultantPlus). botuar në faqet e internetit të disa Shërbimit Federal të Taksave Rajonale (në veçanti, Shërbimi Federal i Taksave i Territorit Krasnoyarsk).
Sigurisht, lista ishte mbresëlënëse. Por nuk ka nevojë të dekurajoheni. Nëse bashkëpunoni me organizata të mëdha dhe të njohura, atëherë nuk ka gjasa të keni probleme. Dhe kur punoni me kompani të vogla ose të panjohura, veçanërisht nëse shuma e transaksionit është e lartë, është më mirë të blini një listë sa më të madhe dokumentesh.
Nga burime autoritare
Kaftannikov A.A., CJSC AF "Audit-Classic"
“Këshillohet që të gjitha palët, në varësi të parametrave të caktuar (treguesit financiarë, stabiliteti, etj.) të ndahen në grupe rreziku dhe, në varësi të shkallës së rrezikut, të mblidhet grupi më i plotë i dokumenteve ose procedura minimale për verifikimin e palëve dhe kriteri i ndarjes së tyre në grupe përcaktohet më mirë me rregullore të brendshme.
Opsioni ideal, përveç procedurave të listuara, është përzgjedhja e furnitorëve përmes një tenderi. Përzgjedhja e tenderit mund të parashikohet në rregullore”.
Dhe mbani mend: në fushën e marrëdhënieve tatimore ekziston një prezumim i mirëbesimit (Përkufizimi i Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse të 25 korrikut 2001 N 138-O). Kjo do të thotë, autoritetet tatimore nuk kanë të drejtë të interpretojnë konceptin e "tatimpaguesve mirëbesim" si imponim mbi ju përgjegjësi shtesë që nuk parashikohen me ligj (Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Qendror të datës 29 shtator 2011 në rast Nr. A48-4435/2010 Shërbimi Federal Antimonopol i Rajonit të Moskës, datë 21 qershor 2011 Nr. Zyrtarët tatimorë duhet të vërtetojnë se keni qenë neglizhent në zgjedhjen e një partneri ose keni bashkëpunuar qëllimisht me një palë të paskrupullt (Klauzola 10 e Rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 12 tetor 2006 N 53).
Gjëja e parë që duhet t'i kushtoni vëmendje kur kontrolloni një palë është informacioni nga burime të disponueshme publikisht. Burimi kryesor i tillë është Regjistri Shtetëror i Personave Juridik.
Prej tij mund të merrni informacione për regjistrimin e një personi juridik, vendndodhjen e tij, degët, riorganizimin, likuidimin, themeluesit, menaxherët dhe informacionin e kontaktit të kompanisë. Gjëja kryesore është të zbuloni nëse kompania ka pushuar së ekzistuari në kohën e transaksionit. Marrja e një ekstrakti nga Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik është argumenti më i rëndësishëm në favor të ushtrimit të kujdesit. Por larg nga i vetmi.
Gjykatat bien dakord që vetëm një ekstrakt nuk mjafton për të verifikuar palën tjetër. Sipas gjyqtarëve, prania e një ekstrakti nga Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik në lidhje me një person juridik konfirmon vetëm faktin e regjistrimit të tij shtetëror. Kjo rrethanë nuk mund të jetë automatikisht një konfirmim i mjaftueshëm i kujdesit dhe kujdesit të duhur të paguesit.
Fakti është se gjatë regjistrimit të një personi juridik, organi tatimor nuk mund të verifikojë saktësinë e informacionit që përmban dokumentet e paraqitura për regjistrim. Ekstrakti nga Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik nuk konfirmon integritetin e palëve në fushën e marrëdhënieve tatimore (rezolutat e Administratës Tatimore të Rrethit të Moskës datë 07.07.16 Nr A40-127951/2015 Dhe datë 26.03.15 Nr A40-189114/13).
Do të ishte mirë të kontrollohej nëse autoritetet tatimore, përmbaruesit dhe kompanitë e tjera kanë ndonjë pretendim ndaj palës tjetër. Kjo mund të bëhet duke përdorur faqen e internetit të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, faqen zyrtare të gjykatës së arbitrazhit dhe Shërbimin Federal të Përmbarimit.
Duke përdorur këto burime, mund të siguroheni që në datën e lidhjes së marrëveshjeve, palët nuk kishin borxhe për taksat dhe tarifat dhe paraqisnin raporte kontabël dhe taksash. Ju mund të jeni të sigurt se nuk ka pasur çështje gjyqësore me pjesëmarrjen e tyre dhe nuk ka pasur procedura përmbarimore kundër palëve të diskutueshme. Kjo mund të jetë e mjaftueshme për të kontrolluar reputacionin e biznesit të palës tjetër ( Rezoluta e AC të Qarkut të Kaukazit të Veriut e datës 10 qershor 2016 Nr. A32-31419/2015).
Një avantazh shtesë në favor të tatimpaguesit është marrja e informacionit nga vetë palët. Atyre do t'u kërkohet të marrin kopje të dokumenteve përbërëse dhe të regjistrimit, dokumente që konfirmojnë identitetin e drejtorëve të tyre. Ekstrakte nga raportet tatimore dhe kontabël. Mund të kërkohen gjithashtu karta bankare me nënshkrime mostra dhe vula.
Menjëherë përpara lidhjes së transaksioneve do të jetë e nevojshme të verifikohet kompetenca e atyre personave që janë të autorizuar për të nënshkruar dokumentacionin kontraktor. Për ta bërë këtë, mund të kërkoni, për shembull, kopje të autorizimeve ose urdhrave ( Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 06/05/13 Nr. A40-116146/12-115-834). Të gjitha këto dokumente nevojiten për të verifikuar aftësinë juridike të ortakëve. Duke pasur në dorë një arsenal të tillë dokumentacioni, do të jetë problematike që organet tatimore t'i referohen mosushtrimit të kujdesit.
Edhe nëse autoritetet tatimore ende refuzojnë të zbresin për shkak të pakujdesisë në zgjedhjen e një pale tjetër, gjykatat do të jenë në anën e tatimpaguesit ( Rezoluta e Administratës së Qarkut të Moskës e 1 korrikut 2016 Nr. A40-71196/2015). Sipas gjyqtarëve, një organizatë thjesht nuk ka arsye të dyshojë në pandershmërinë e palëve të saj nëse të gjitha dokumentet financiare dhe të biznesit (marrëveshjet, faturat, raportet e progresit, aktet, llogaritë) nënshkruhen nga drejtorët e përgjithshëm të kompanive përkatëse.
Ushtrimi i kujdesit duhet të kufizohet në kufij të arsyeshëm. Por jo nga këndvështrimi i organeve tatimore. Ata po përpiqen të kalojnë sa më shumë përgjegjësi mbi supet e taksapaguesve. Për shembull, përgjegjësia për të monitoruar pagesën e taksave nga palët.
Sipas organeve tatimore, blerësi është i detyruar të njohë një evazion fiskal në fazën e kontrollit të reputacionit të tij të biznesit. Në të njëjtën kohë, ata deklarojnë se buxheti nuk duhet të jetë përgjegjës për padiskriminimin e paguesve në zgjedhjen e palëve të tyre. Dhe nëse TVSH-ja nuk është paguar në buxhet nga furnitorët, atëherë blerësit duhet t'i mohohet një zbritje. Për shkak të mungesës së mjeteve për rimbursim të TVSH-së.
Tatimpaguesit nuk marrin parasysh që tatimpaguesit nuk kanë kompetencat e organeve tatimore. Ata jo vetëm që nuk janë të detyruar, por as nuk kanë të drejtë të monitorojnë pagesën e taksave nga palët. Funksionet e administratës tatimore u janë caktuar inspektorëve.
Shkelja e detyrimeve tatimore nga furnizuesi është baza për zbatimin e sanksioneve në mënyrë specifike ndaj tij. Pandershmëria e palëve nuk sjell automatikisht njohjen e një përfitimi tatimor si të pajustifikuar. Kjo shpjegohet me faktin se secila nga palët është përgjegjëse në mënyrë të pavarur për përmbushjen e detyrave të tyre dhe ushtron në mënyrë të pavarur të drejtat e tyre.
Në rast të mospagesës së tatimit nga furnitorë të paskrupullt, organet tatimore kanë të drejtë të vendosin nëse do t'i detyrojnë ata të përmbushin këtë detyrim. Tatimpaguesit nuk duhet të jenë përgjegjës për mosveprimin e zyrtarëve fiskalë (rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Vollgës datë 19 Mars 2009 Nr A55-4283/2008 Dhe datë 22 Qershor 2016 Nr A12-26238/2015).
Por edhe verifikimi më skrupuloz i palëve nuk garanton se nuk do të ketë pretendime tatimore. Një palë e verifikuar mund t'i transferojë kompanisë dokumente false. Zyrtarët tatimorë besojnë se edhe ata duhet të kontrollohen.
Inspektorët theksojnë se verifikimi i autenticitetit të dokumentacionit është faza më e rëndësishme në lidhjen e një transaksioni. Një tatimpagues i ndërgjegjshëm nuk ka të drejtë të neglizhojë një kontroll të tillë. Dhe nëse dokumentet rezultojnë të falsifikuara, kjo do të tregojë qartë pakujdesi (dekretet e AC Moska e datës 26 korrik 2016 Nr A40-95285/2015 Dhe Veri-Perendim date 05/06/16 Nr A56-31954/2015 rrethe).
Por edhe nëse kompania ka verifikuar vërtetësinë e dokumenteve, përfaqësuesit e palës tjetër mund të mos konfirmojnë më pas se kanë marrë pjesë në transaksion. As blerësi më i kujdesshëm nuk mund të parashikojë pasoja të tilla.
Kjo është arsyeja pse gjykatat jo gjithmonë i marrin parasysh refuzimet e tilla të palëve. Kështu, Presidiumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse në Rezoluta e datës 20 Prill 2010 Nr.18162/09 shpjegoi se nënshkrimi i dokumenteve nga persona të paidentifikuar nuk ndërhyn në zbritjet e TVSH-së. Sigurisht, nëse vërtetohet realiteti i transaksioneve të kryera.
Nëse vërtetohet kjo rrethanë (nënshkrimi i dokumenteve nga një person i paidentifikuar), tatimpaguesit mund t'i mohohet përdorimi i zbritjeve vetëm në raste të jashtëzakonshme. Për shembull, nëse ai dinte për falsifikimin e dokumenteve. Por këtë duhet ta vërtetojnë organet tatimore.
Një argument tjetër që mund të dëshmojë padiskriminim në zgjedhjen e partnerëve është mungesa e tyre në një adresë ligjore. Kur refuzon një zbritje, autoriteti tatimor mund t'i referohet faktit që palët nuk janë të vendosura në adresën e tyre, dhe adresat e treguara në dokumentet përbërës janë adresa të regjistrimit masiv. Këto argumente kryesisht njihen nga gjykatat si të pabazuara.
Gjykatat rrjedhin nga fakti se mungesa e një organizate në vendin e regjistrimit në momentin e masave të kontrollit tatimor nuk provon se kjo organizatë nuk ka qenë aty gjatë periudhës së transaksioneve të diskutueshme.
Nga ana tjetër, regjistrimi i personave juridikë kryhet nga autoritetet tatimore. Prandaj, janë ata që kanë të drejtë të verifikojnë dokumentet e paraqitura për regjistrim.
Regjistrimi i një pale që përdor një pasaportë false gjithashtu nuk mund të kontrollohet nga tatimpaguesi, pasi ai nuk ka asnjë të drejtë ligjore për të verifikuar këtë rrethanë. Ky fakt është subjekt i vërtetimit gjatë procesit të regjistrimit të furnizuesit si person juridik dhe caktimit të tij një TIN ( Rezoluta e Administratës së Qarkut të Moskës e 14 Marsit 2016 Nr. A40-69092/12-20-384).
Kështu, gjykatat do të vlerësojnë të gjitha provat e çështjes në tërësinë dhe ndërlidhjen e tyre. Dhe vetëm një grup dokumentesh të marra nga paguesi nga burime të ndryshme do të ndihmojë në mbrojtjen e së drejtës për një zbritje në gjykatë. Dokumentacioni i veçantë, për shembull një ekstrakt nga Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik, nuk do të jetë në gjendje të konfirmojë ushtrimin e kujdesit.
Thjesht përfundimi i një transaksioni me një organizatë që ka një numër identifikimi të tatimpaguesit, llogari bankare dhe adresë ligjore (kjo mund të tregojë vetëm regjistrimin e saj) nuk është një bazë për të përfituar një përfitim tatimor. Është një çështje tjetër nëse palëve u kërkohen jo vetëm dokumente përbërëse, por edhe vendime për themelimin, urdhra për emërimin e zyrtarëve dhe informacione nga organet statistikore.
Në kohën e zgjedhjes së një pale, aplikanti duhet të kontrollojë gjithashtu kredencialet e përfaqësuesve të transaksionit. Të gjitha veprimet e tjera që paguesi nuk është i detyruar të kryejë (monitorimi i detyrimeve tatimore dhe procedura e regjistrimit të furnitorëve) janë prerogativë e vetë organeve tatimore.
