31.01.202327.05.2017

Në situatën aktuale ekonomike, kontrolli i kujdesshëm mbi çështjet e kontabilitetit të kostos që lidhen drejtpërdrejt me optimizimin e taksave dhe efikasitetin e organizatave është thjesht i nevojshëm. Procedura e kontabilitetit dhe rregullat për paraqitjen e informacionit për shpenzimet e shoqërive tregtare, përveç sigurimit dhe kredisë, dhe klasifikimi i shpenzimeve përshkruhen në Rregulloren e Kontabilitetit PBU 10/99 "Shpenzimet e një Organizate" dhe Udhëzimet për Planin Kontabël. për llogaritjen e veprimtarive financiare dhe ekonomike të organizatave. Ato janë krijuar për të sjellë sa më afër dy lloje të kontabilitetit - taksat dhe kontabilitetin, megjithëse kjo nuk është gjithmonë e dobishme për organizatat.

Në rregulloret që rregullojnë kontabilitetin e organizatave qeveritare, konceptet e "të ardhurave" dhe "shpenzimeve" nuk janë shpalosur qartë. Raportimi i shpenzimeve përgatitet në përputhje me Urdhrat e Ministrisë së Financave dhe standardin federal “Kuadri konceptual për kontabilitetin dhe raportimin për organizatat e sektorit publik”. Dështimi për të kuptuar dallimet midis shpenzimeve indirekte dhe direkte dhe raportimit të gabuar mund të kufizojë ndjeshëm rrethin e sponsorëve dhe kreditorëve, të bëhet një pengesë e rëndësishme për zhvillimin e aktiviteteve të organizatës, të rrisë barrën tatimore dhe të shtrembërojë të dhënat e kontabilitetit tatimor.

Shpenzimet direkte - cilat janë ato?

Menaxhimi efektiv i kostos është një detyrë strategjike për çdo ndërmarrje. Përdorimi i duhur i rregullave të kontabilitetit dhe formimit të kostos do t'ju lejojë t'i optimizoni ato dhe të zvogëloni pagesat e taksave. Shpenzimet e një sipërmarrjeje tregtare, sipas Rregullores së Kontabilitetit 10/99, janë zvogëlimi i përfitimeve ekonomike pas nxjerrjes jashtë përdorimit të çdo aktivi, për shembull, paratë, pronat dhe formimi i detyrimeve që çojnë në uljen e kapitalit (me përjashtim e nëse ulja e kontributeve është për shkak të vendimit të pjesëmarrësve, pronarëve të pronave). Shpenzimet shpesh identifikohen me kostot dhe shpenzimet. Shpenzimet në organizatat qeveritare nënkuptojnë një ulje të potencialit të dobishëm të aktiveve, një ulje të përfitimeve ekonomike për periudhën raportuese si rezultat i shfaqjes së detyrimeve, konsumit të aktiveve, por pa marrë parasysh uljen e kapitalit për shkak të sekuestrimit të pronë nga themeluesi ose pronari.

Klasifikimi i të ardhurave dhe shpenzimeve të ndërmarrjeve tregtare është përcaktuar në PBU 10/99, dhe në organizatat buxhetore rregullohet me Kodin e Buxhetit të Federatës Ruse. Koncepti i shpenzimeve direkte dhe indirekte në kontabilitetin tatimor është paksa i ndryshëm. Këtu ato njihen si kosto të justifikuara dhe të dokumentuara, të justifikuara ekonomikisht për kryerjen e aktiviteteve të tatimpaguesit. Në mënyrë që një shpenzim të njihet në kontabilitetin tatimor, është e nevojshme të plotësohen 3 kushte: justifikimi i kostove, dëshmi dokumentare, drejtimi i synuar - për kryerjen e aktiviteteve që synojnë gjenerimin e të ardhurave. Por kontabiliteti ka kërkesat e veta në këtë drejtim:

kryerja e shpenzimeve në përputhje me kontratën, kërkesat e akteve ligjore dhe parimet e biznesit;
mund të përcaktohet shuma;
besimi se një transaksion i caktuar do të rezultojë në një ulje të përfitimeve ekonomike të ndërmarrjes.

Kjo do të thotë, shpenzimet në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor ndryshojnë. Për shembull, kontabiliteti tatimor nuk merr parasysh të gjitha shpenzimet që kontabiliteti njeh.

Kostot direkte përfshijnë kostot që mund t'i atribuohen një objekti tatimor specifik, ato që ndikojnë në kosto dhe fiksohen pasi produkti i përfunduar shitet, të lidhura drejtpërdrejt me prodhimin e produkteve ose kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve. Ato duhet të fshihen në periudhën kur produktet janë shitur, edhe nëse paratë janë marrë në periudhën e ardhshme tatimore. Në kontabilitet, një ndarje e qartë e shpenzimeve në direkte dhe indirekte nuk parashikohet me ligj, megjithëse në praktikë ky klasifikim përdoret shpesh.

Këshilla: Kur përgatitni raporte, është e rëndësishme të mbani mend se pas ndryshimeve në Ch. 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse me Ligjin Nr. 58-FZ, përbërja e shpenzimeve direkte dhe indirekte përcaktohet në mënyrë të barabartë për qëllime të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor. Por në disa raste, kostot indirekte mund të ndryshojnë akoma (për shembull, kostoja e punës në vazhdim, mallrat e dërguara, mallrat e gatshme).

Kostot indirekte - cilat janë ato?

Kostot indirekte përfshijnë kosto të dokumentuara që nuk mund t'i atribuohen drejtpërdrejt një operacioni specifik ose të lidhen me ndonjë lloj produkti. Ato shpërndahen sipas llojit të mallrave dhe punës së kryer në mënyrë indirekte (me kusht) ose fshihen plotësisht në rezultatet financiare në fund të periudhës raportuese.

Nga njëra anë janë të nevojshme për zhvillimin e organizimit dhe prodhimit normal dhe nga ana tjetër paraqesin një rezervë të rëndësishme për uljen e kostove të prodhimit. Kostot indirekte kërkojnë shpërndarje midis disa bazave të tatimit mbi të ardhurat. Ato fshihen menjëherë si ulje e fitimeve. Në kontabilitet, kostot indirekte ndahen në prodhim të përgjithshëm (në lidhje me mirëmbajtjen dhe menaxhimin e prodhimit), afarizëm të përgjithshëm (menaxhimi i kompanisë në tërësi) ose shpenzime për aktivitete të zakonshme dhe shpenzime të tjera.

Pse është e nevojshme të ndahen kostot direkte dhe indirekte?

Sipas Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesit që përcaktojnë shpenzimet dhe të ardhurat duke përdorur metodën e përllogaritjes duhet të klasifikojnë kostot në direkte dhe indirekte. Përbërja e tyre varet kryesisht nga karakteristikat, specifikat e prodhimit dhe proceset teknologjike. Ndarja e saktë në lloje të ndryshme është një nga masat e optimizimit tatimor, sepse shpenzimet indirekte në kontabilitetin tatimor njihen si shpenzime të periudhës raportuese dhe nuk ndikojnë në vlerësimin e punës në vazhdim. Kostot direkte shpesh mbeten të pallogaritura në procesin e punës në vazhdim dhe midis bilanceve të mallrave të pashitura. Rrjedhimisht, shuma e shpenzimeve të tërthorta të tatimit mbi të ardhurat rritet.

Prandaj, është më fitimprurëse të klasifikohen sa më shumë shpenzime si indirekte, por kjo ndarje duhet të justifikohet ekonomikisht. Në të njëjtën kohë, nëse gjatë periudhës raportuese kompania merr pak të ardhura ose nuk i arrin fare, një numër i madh shpenzimesh indirekte do të çojnë në formimin e një humbjeje dhe efektin pozitiv ekonomik nga shpërndarja e shpenzimeve midis të ndryshmeve. llojet nuk do të arrihen. Gjithashtu, klasifikimi i kostove është i nevojshëm për shpërndarjen optimale të tyre, uljen e barrës tatimore dhe krijimin e raportimit kompetent dhe korrekt. Sipas paragrafit 1 të Artit. 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një kompani mund të përcaktojë në mënyrë të pavarur se cilat shpenzime njihen si të drejtpërdrejta (të gjitha të tjerat do të klasifikohen si indirekte). Është shumë e rëndësishme të bëhet klasifikimi i saktë dhe të konsolidohet rregulli i zgjedhur në politikat kontabël të organizatës.

Cilat janë kostot direkte?

Më parë në kap. 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përmban rregullim të rreptë të kostove direkte dhe indirekte. Shpenzimet direkte konsideroheshin si kosto materiale për shpërblimin e punonjësve të përfshirë në prodhimin ose kryerjen e punës, amortizimi i fondeve të përdorura në prodhim dhe shuma e taksës së vetme sociale. Por që nga 1 janari 2005, ka hyrë në fuqi Ligji Federal "Për Ndryshimet në Kapitujt 23 dhe 25 të Pjesës së Dytë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe disa akte të tjera legjislative mbi taksat dhe tarifat". Sipas tij, çdo ndërmarrje merr të drejtën të përcaktojë në mënyrë të pavarur shpenzimet e drejtpërdrejta, duke fiksuar listën e tyre në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore. Kjo do të thotë, lista e shpenzimeve direkte në aktet legjislative ka natyrë këshilluese. Ato përfshihen në kostot e periudhës aktuale të raportimit pasi shërbimet dhe produktet shiten:

Kostot materiale për blerjen e lëndëve të para, materialeve për prodhim, ofrimit të shërbimeve, nëse janë komponent i domosdoshëm, si dhe blerjen e komponentëve, produkteve gjysëm të gatshme që i nënshtrohen përpunimit shtesë.
Pagat e punonjësve që marrin pjesë në procesin e prodhimit dhe kryerjen e punës, kostot e sigurimit pensional, sigurimet shoqërore të detyrueshme në lidhje me lehoninë, për shkak të paaftësisë së përkohshme etj.
Shumat e transferimit gradual të kostos së aktiveve fikse në koston e produkteve dhe shërbimeve (zhvlerësimi), të cilat përdoren në prodhimin e mallrave ose ofrimin e shërbimeve.

Këshilla: Kompanitë që kanë një cikël të gjatë prodhimi dhe balanca të mëdha të punës në vazhdim duhet t'i kushtojnë vëmendje të veçantë klasifikimit të shpenzimeve si një metodë e optimizimit të taksave.

Cilat janë kostot indirekte?

Përpara se të bëhen ndryshime në Ch. 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kostot indirekte nuk u shpërndanë midis produkteve të prodhuara, shërbimeve të ofruara tashmë ose punëve të kryera, por u fshinë si shpenzime në periudhën raportuese kur ato u krijuan. Pas ndryshimeve në legjislacionin tatimor në janar 2005, duke përfshirë edhe qëllimin e optimizimit të llogaritjes së shpenzimeve, kostot indirekte konsiderohen si burime të shpenzuara për qëllime të prodhimit të llojeve të caktuara të produkteve. Ato shpërndahen sipas vendit të origjinës dhe llojit të produktit.

I gjithë vëllimi i shpenzimeve, përveç atyre direkte dhe jo operative, që tatimpaguesi kryen gjatë periudhës raportuese klasifikohet si shpenzime indirekte. Menaxheri mund ta miratojë vetë listën dhe ta përfshijë këtë në politikat kontabël të organizatës. Ato do të zbatohen plotësisht për periudhën aktuale të raportimit. Për të reduktuar barrën tatimore, shpenzimet indirekte shpesh përfshijnë:

paga e drejtuesve të dyqaneve (nëse paga e punonjësit nuk lidhet me shitjen e mallrave dhe prodhimit);
pagesa e pushimeve për punonjësit e angazhuar në prodhim (nëse parashikohet nga politika e kontabilitetit);
paga gjatë periudhës së riparimit (në varësi të kryerjes së një funksioni ndihmës, për shembull, gjatë punës së riparimit, modernizimit të prodhimit);
pagat e punëtorëve kur ofrojnë shërbime për një kompani të palëve të treta (në fund të fundit, aktivitetet e tyre nuk lidhen me prodhimin).

A janë kostot e transportit kosto direkte apo indirekte?

Kostot e transportit për dërgimin e mallrave të blera në depon e një organizate tregtare, si dhe lëndët e para dhe materialet konsiderohen të drejtpërdrejta vetëm nëse ato nuk përfshihen në çmimin e mallrave dhe llogariten veçmas. Nëse një kompani prodhon ose shet lloje të ndryshme mallrash me kosto të ndryshme transporti, duhet të konsideroni nëse do të përfshini kostot e transportit në çmim. Llojet e tjera të kostove të transportit konsiderohen indirekte - dorëzimi në magazinë, dyqani ku blerësi do t'i blejë ato, transporti i mallrave midis depove të vetë organizatës tregtare pasi ato të postohen. Nëse një kompani i njeh plotësisht kostot e transportit për dërgimin e mallrave nga magazina e furnizuesit të parë në magazinë e blerësit si indirekte, mund të ketë konflikte me shërbimin tatimor, kështu që në këtë rast do të ishte më e përshtatshme të njihej e gjithë sasia e transportit. kostot si direkte.

Ruani artikullin me 2 klikime:

Aktivitetet e çdo organizate që operon brenda një ekonomie tregu, pavarësisht nga forma dhe qëllimi i saj, përfshijnë gjenerimin e të ardhurave dhe shpenzimet direkte dhe indirekte. Ato janë një nga vlerat bazë për llogaritjen e treguesve të performancës financiare të kompanisë. Shpërndarja e saktë e shpenzimeve në direkte dhe indirekte do të bëjë të mundur jo vetëm mbajtjen e saktë të raporteve, uljen e tatimit mbi të ardhurat, por edhe optimizimin e punës së organizatës në tërësi.

Në kontakt me

Për të formuluar koston e prodhimit, si dhe për marrjen e vendimeve të menaxhimit, është e rëndësishme të shpërndahen saktë kostot. Procedura e zgjedhur përdoret gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Megjithëse legjislacioni përmban një listë shpenzimesh, Udhëzimet për përdorimin e planit kontabël parashikojnë që në zërin "Prodhimi kryesor" duhet të shfaqen vetëm shumat që lidhen drejtpërdrejt me prodhimin e produkteve. Ju do të mësoni se si të shpërndani në mënyrë më efikase kostot direkte dhe indirekte nga ky artikull.

Përkufizimi

Kostot direkte janë kosto që lidhen me prodhimin e një lloji të caktuar produkti që mund të përfshihet në çmimin e kostos. Kjo perfshin:

kostoja e lëndëve të para dhe materialeve bazë;
çmimi i produkteve të blera dhe produkteve gjysëm të gatshme;
kostot e karburantit dhe energjisë elektrike;
kompensimi i punëtorëve;
amortizimi i pajisjeve.

Kostot indirekte janë kosto që lidhen me prodhimin e produkteve që nuk mund t'i atribuohen drejtpërdrejt një lloji specifik të punës. Ato shpërndahen në të gjithë gamën. Koeficientët dhe treguesit me të cilët bëhet klasifikimi përcaktohen në politikën kontabël.

Shpërndarja e shpenzimeve sipas llojit të produktit

Ky proces varet nga karakteristikat e industrisë së organizatës dhe nga metoda e zgjedhur e kostos. Është e rëndësishme të vendoset saktë marrëdhënia midis produkteve të prodhuara dhe kostove të bëra. Kostot indirekte mund të shpërndahen në dy faza. Së pari, ato grupohen sipas vendit të origjinës (punëtori, divizioni ose departamenti). Më pas ato rishpërndahen sipas llojit të produktit. Është e rëndësishme të përcaktohet baza për klasifikimin e shpenzimeve. Për shembull, gjatë llogaritjes së pagës së administratës, mund të përdoret numri i punonjësve, për llogaritjen e energjisë elektrike - sipërfaqes, etj.

Kontabiliteti i kostos direkte

Shpenzimet e lidhura me prodhimin e produkteve janë pasqyruar në llogaritë 20 “Kryesore”, 23 “Prodhimi ndihmës”. Zërat e kostos analitike hapen në seksionet e tyre. Kontabiliteti bëhet me shënimet e mëposhtme:

DT 20 (23) CT 2, 4, 5 - kostot e prodhimit janë shlyer;

DT 20 CT 28 - merren parasysh humbjet nga defektet.

Shpenzimet indirekte pasqyrohen në zërat “Prodhimi i përgjithshëm”, “Biznesi i përgjithshëm” dhe “Kostot e shitjes”. Grupi i parë përfshin:

shpenzimet për përdorimin e makinerive dhe pajisjeve;
kostot e amortizimit dhe riparimit të sistemeve operative të përdorura në prodhim;
tarifat e shërbimeve;
marrja me qira e lokaleve, makinerive dhe pajisjeve të përdorura në prodhim;
shpërblimin e punëtorëve.

Kjo pasqyrohet në skemën kontabël si më poshtë:

DT 25 KT 02, 60, 69, 70 - merren parasysh kostot e servisimit të prodhimit kryesor.

Në fund të muajit, shumat e grumbulluara fshihen në DT 20 (23) në pjesën që përfshihet në koston e prodhimit kryesor (ndihmës).

Kostot e përgjithshme të funksionimit

shpenzimet administrative;
shpenzimet e personelit;
zhvlerësimi i aktiveve fikse për qëllime të përgjithshme;
dhënia me qira e ambienteve të zyrës;
pagesa për informacion, auditim dhe shërbime të tjera.

Shumat e mëposhtme janë shlyer:

1) në llogarinë 20 dhe shpërndahet midis llojeve individuale të shërbimeve;

2) të llogarisë 46 “Shitjet” si kosto gjysmë fikse.

Në fund të periudhës raportuese, xhiroja për DT 20 pasqyron kostot direkte variabile të produkteve të prodhimit dhe tregon koston aktuale. Bilanci - sasia e prodhimit të papërfunduar.

Llogaritja dhe analiza direkte e kostos

Parametrat për shpërndarjen e shpenzimeve duhet të fiksohen në politikat kontabël të organizatës. Rezultati financiar i organizatës varet nga vlefshmëria e metodës së zgjedhur. Le të shohim një shembull specifik.

Kompania prodhoi 300 tavolina të tipit A dhe 250 të tipit B në muaj Kostot e prodhimit të drejtpërdrejtë arritën në 225 mijë rubla. dhe 425 mijë rubla. përkatësisht. Shuma e kostove indirekte është 120 mijë rubla. Gjatë muajit janë shitur 200 tavolina A dhe 100 copë. B.

1. Le të shpërndajmë kostot indirekte bazuar në ato direkte.

A: 120*225 / (225 + 425) = 41,5 mijë rubla;
B: 120*425 / (225 + 425) = 76,1 mijë rubla.

Le të llogarisim koston = (kostot direkte + kostot variabile) \ numrin e produkteve të prodhuara:

A: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 mijë rubla;
B: 425 + 78.1 / 250 = 2 mijë rubla.

Kostot e shitjes = kosto për njësi * numri i mallrave të shitura:

A: 0,9 * 200 = 180 mijë rubla;
B: 2 * 100 = 200 mijë rubla.

TOTALI = 380 mijë rubla.

2. Le të shpërndajmë në mënyrë të barabartë kostot indirekte

Le të llogarisim shumën e kostove variabile:

A: 120*300 / (300 +250) = 65,4 mijë rubla;
B: 120*250 / (300+250) = 54,5 mijë rubla;

Kostoja e njësisë:

A: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 mijë rubla;
B: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 mijë rubla.

Kostoja e shitjeve:

A: 0,97 * 200 = 194 mijë rubla;
B: 1,99 * 100 = 199 mijë rubla.

TOTALI = 393 mijë rubla.

Diferenca midis llogaritjeve është 13 mijë rubla. Rezultati financiar i kompanisë për periudhën raportuese do të ndryshojë me të njëjtën shumë.

Zgjedhja e metodës së kostos varet nga lloji i prodhimit, teknologjitë e përdorura dhe karakteristikat e produkteve. Metoda e treguar përdoret nëse produkti prodhohet në tufa. Më pas për çdo porosi hapet një kartë, e cila shfaq kostot direkte dhe indirekte. Kostoja për njësi llogaritet duke pjesëtuar shumën e marrë me sasinë e produkteve në madhësi fizike.

Organizatat e mëdha teknologjike kanë një numër divizionesh. Ata prodhojnë produkte gjysëm të gatshme dhe janë të lidhura me njëri-tjetrin përmes një procesi të vetëm prodhimi. Në ndërmarrje të tilla, kostot merren parasysh proces pas procesi. Fillimisht, llogaritet kostoja për çdo cikël, dhe më pas përmblidhen këto numra dhe llogaritet rezultati përfundimtar.

Disavantazhet e skemës standarde

Në një biznes të vogël, shpërndarja e kostove nuk është e vështirë. Por nëse disa lloje produktesh prodhohen në një punëtori në një pajisje, atëherë procesi bëhet më i ndërlikuar. Në këtë rast, punonjësit e departamentit të planifikimit duhet të zhvillojnë standarde të fshirjes.

Kostot direkte mund të shpërndahen jo vetëm për produktet e gatshme, por edhe për:

njësitë strukturore të organizatës (drejtoritë, departamentet, punëtoritë, etj.);
proceset që ndodhin brenda kompanisë;

objektet e OS;
klientët;
kanalet e shitjes etj.

Sipas këtij klasifikimi, të njëjtat zëra shpenzimesh mund të quhen të drejtpërdrejta në lidhje me objekte të caktuara dhe indirekte në raport me të tjerët. Kjo metodë shmang akumulimin e tepërt të kostove të ndryshueshme. Shembull: disa njësi produktesh prodhohen në një grup të caktuar pajisjesh. Meqenëse është e pamundur të llogariten kostot direkte duke përdorur metodën klasike, kostot fshihen në grupin e shpenzimeve të përgjithshme të prodhimit. Dhe në punëtorinë tjetër ka të njëjtën njësi. Por kostot e mirëmbajtjes së tij janë përgjysmë. Pse po ndodh kjo? Sepse politika e kontabilitetit përcaktoi që kostot u shpërndahen vetëm produkteve. Por ju mund të përdorni metoda të tjera klasifikimi. Çështja nuk është se qasja standarde nuk ju lejon të llogaritni saktë koston. Efikasiteti i biznesit në tërësi bie.

Një shembull tjetër janë kostot e shpërndarjes. Zakonisht ato mblidhen gjithashtu "në një grumbull" dhe shpërndahen proporcionalisht në të gjithë asortimentin. Por nga pikëpamja e efikasitetit të biznesit, është e nevojshme të monitorohet "përfitueshmëria" e jo vetëm produkteve, por edhe klientëve. Vetëm në këtë rast mund të vlerësoni suksesin e kanaleve të shitjes dhe të braktisni ato jofitimprurëse.

Organizata Tregtare

Materialet e blera llogariten me çmimin e blerjes në llogarinë 41. Kostot e transportit rishpërndahen çdo muaj midis mallrave të shitura dhe gjendjeve të tyre në magazina. Kostot direkte llogariten në bazë të përqindjes mesatare duke marrë parasysh bilancin në fillim të muajit.

Procedura e llogaritjes është si më poshtë:

1. Përcaktohet sasia e inventarit në magazinë në fillim të muajit.

2. Llogaritet kostoja e mallit të shitur dhe gjendja në fund.

3. Përqindja mesatare = (1) / (2).

4. Kostot direkte = interesi mesatar * kosto e bilancit në fund të muajit.

Për llogarinë DT 44, përveç kostove të transportit, shfaqen edhe këto:

paga;
qira;
reklamimi;
dërgimi i mallrave te blerësi;
magazinimi i mallrave;
shpenzimet e argëtimit etj.

Shpenzimet e akumuluara në llogarinë 44 fshihen në debi të llogarisë 90.

konkluzioni

Kostot e prodhimit që lidhen me prodhimin e një lloji të caktuar produkti përfshihen në çmimin e kostos. Në varësi të metodës së shpërndarjes së shpenzimeve të zgjedhura në politikën kontabël, ato mund të klasifikohen si direkte ose indirekte. Në një ndërmarrje të vogël, procesi i dërrmimit nuk duhet të shkaktojë probleme. Në organizatat e mëdha teknologjike, është më e përshtatshme të kryhen llogaritjet në cikle. Në raste të tjera, përdoret metoda e ndarjes së kostove sipas llojit të produktit.

Kostot e jetesës dhe të punës së mishëruar për prodhimin dhe shitjen e produkteve quhen kosto prodhimi. Në praktikën vendase, termi "kosto prodhimi" përdoret për të karakterizuar të gjitha kostot e prodhimit për një periudhë të caktuar.

Në varësi të metodave të atribuimit të llojeve individuale të produkteve me çmimin e kostos, kostot ndahen në direkte dhe indirekte.

Kostot direkte- këto janë kosto që, në momentin e shfaqjes së tyre, mund t'i atribuohen drejtpërdrejt bartësit të kostos (objektit të kostos) në bazë të dokumenteve parësore (fatura, urdhra pune, etj.). TE shpenzimet direkte përfshijnë kostot direkte materiale dhe kostot direkte të punës. Ato llogariten në debitin e llogarisë 20 "Prodhimi kryesor" dhe mund t'i atribuohen drejtpërdrejt një produkti specifik. Tanasheva O.G. Analiza e kostove dhe e rezultateve financiare të organizatave tregtare. Chelyabinsk, ChelSU, 2005. Me. 36.

Kostot indirekte nuk mund t'i atribuohet drejtpërdrejt ndonjë produkti. Ato shpërndahen midis produkteve individuale sipas metodologjisë së zgjedhur nga ndërmarrja (në raport me pagën bazë të punëtorëve të prodhimit, numrin e orëve të punës së makinës, orët e punës etj.). Kjo metodologji është vendosur në politikën shkencore të organizatës. Në praktikë, është e vështirë të klasifikosh një lloj ose zë të caktuar kostosh si direkte ose indirekte. Për shembull, a është amortizimi i pajisjeve një lloj kostoje direkte apo indirekte? Kur qepni lloje të ndryshme veshjesh në të njëjtën makinë qepëse, zhvlerësimi i makinës qepëse është një lloj kostoje indirekte në lidhje me llojet e veshjeve, pasi në kohën e llogaritjes së saj është e pamundur të thuhet saktësisht se cilat veshje konkretisht dhe në çfarë vëllimi që ka të bëjë. Nga ana tjetër, nëse një organizatë kryen vetëm një lloj aktiviteti, për shembull, ofron shërbime të komunikimit celular, atëherë zhvlerësimi i stacionit bazë në disa raste mund të klasifikohet si kosto direkte. Kostot që lidhen me produktet e prodhuara, punën e kryer dhe shërbimet e ofruara shprehen në koston e produkteve (punëve, shërbimeve). Kostoja e produkteve (punëve, shërbimeve) është një vlerësim i burimeve natyrore, mjeteve dhe objekteve të punës të përdorura në procesin e prodhimit të produkteve (punëve, shërbimeve), shërbimeve të organizatave të tjera dhe pagesës së punonjësve. Me fjalë të tjera, tregon se sa i kushton çdo organizate për të prodhuar dhe shitur produkte (punë, shërbime).

Grupimi i shpenzimeve sipas elementeve ekonomike tregon se çfarë saktësisht është shpenzuar për prodhim, cili është raporti i elementeve individuale të shpenzimeve me shumën totale të shpenzimeve. Në të njëjtën kohë, elementët e kostove materiale pasqyrojnë vetëm materialet, produktet, karburantet dhe energjinë e blerë. Shpërblimet dhe kontributet për nevoja sociale pasqyrohen vetëm në raport me personelin e veprimtarisë kryesore. Zaripov V.M. Përmbajtja e konceptit të kostove të justifikuara ekonomikisht. Kontabiliteti, nr 8, 2006.

Shpenzimet e organizatës sipas elementeve të kostos përbëhen nga elementët e mëposhtëm:

Oriz. 1.2.

Grupimi i kostove sipas elementeve ekonomike ju lejon të përcaktoni zërat më të rëndësishëm të shpenzimeve. Më shpesh, dominojnë kostot e materialeve (industritë e lehta dhe ushqimore), burimet e energjisë (në ndërmarrjet industriale), amortizimi (në prodhimin e naftës) ose pagat (në sektorin e shërbimeve).

Pavarësisht nga rëndësia e tij, grupimi element pas elementi i kostove të prodhimit nuk mund të plotësojë nevojat e ndërmarrjes për të kontrolluar sasinë e shpenzimeve në vendin e origjinës dhe qëllimit të tyre. Në këtë drejtim, në planifikimin, kontabilitetin dhe llogaritjen e kostos së prodhimit, kostot grupohen edhe sipas zërave të kostos.

Për të llogaritur koston e llojeve individuale të produkteve, shpenzimet e organizatës grupohen dhe merren parasysh sipas zërave të kostos. Dispozitat bazë për planifikimin, kontabilitetin dhe llogaritjen e kostos së prodhimit në ndërmarrjet industriale vendosin një grupim standard të shpenzimeve sipas zërave të kostos.

Në një ndërmarrje, analiza e kostove materiale fillon me një analizë të raportit të shumës së kostove aktuale materiale me vlerën e planifikuar, dhe përcaktohet përmbushja relative e treguesve të planifikuar:

DMZ = MZ(ф) - MZ(п)

МЗ(п) = МЗф / МЗп * 100%

ΔMZ(f) = MZf / MZpp * 100%
Ku,
ΔМЗ - devijimi i shumës së kostove aktuale materiale nga vlera e planifikuar, fshij;
МЗф - kostot materiale aktuale të periudhës raportuese;
MW - kostot e planifikuara materiale;
MH(p) - zbatimi relativ i planit të kostos së materialit, %;
ДМЗ(ф) - dinamika e kostove aktuale në krahasim me periudhën e mëparshme;
Paga minimale - kosto materiale aktuale për periudhën e mëparshme.

Kur analizohet struktura e kostos, llogaritet pjesa e llojeve individuale të burimeve materiale në koston e tyre totale për vitin e kaluar dhe atë raportues, përcaktohet devijimi dhe identifikohen arsyet e ndryshimit.

Struktura e përafërt e një tabele të analizës së kostos së materialit

Objektivat kryesore të analizës së kostove materiale direkte si komponenti kryesor i kostos janë:

identifikimi dhe matja e ndikimit të grupeve individuale të faktorëve në devijimin e kostove nga plani dhe ndryshimet e tyre në krahasim me periudhat e mëparshme;

identifikimin e rezervave për kursimet e kostos dhe mënyrat për t'i mobilizuar ato.

Analiza e kostos materiale

Si rregull, pjesën më të madhe në koston e prodhimit e zë kostoja e lëndëve të para dhe materialeve.

Figura 1. Sistemi i faktorëve që ndikojnë në kostot materiale

Analiza e kostos së materialit kryhet duke studiuar faktorët që ndikojnë në shumën totale të kostove materiale (analiza faktoriale e kostove materiale). Këta faktorë janë:

vëllimi i prodhimit (VVP);
kostoja mesatare e një njësie burimesh materiale (CM);
konsumi i lëndëve të para dhe materialeve për njësi prodhimi (UR).

Për të studiuar ndikimin e këtyre faktorëve, përdoret modeli i mëposhtëm i faktorëve:

MZ = VVP*∑(UR*CM)

Ndikimi i faktorëve llogaritet duke përdorur metodën e zëvendësimit të zinxhirit:

MZp = VVPp*∑(URp*CMp)

MZusl1 = VVPf*∑(URp*TsMP)

MZusl2 = VVPf*∑(URf*CMp)

MZf = VVPf*∑(URf*CMf)

Ku, MZ - kostot materiale për prodhim; MW - kosto materiale të planifikuara; MZf - kostot aktuale materiale (në tekstin e mëtejmë në mënyrë të ngjashme).

Ndryshimi në kostot materiale për një produkt për shkak të:

a) ndryshimet në shkallën e konsumit llogariten duke përdorur formulën:

ΔMZ(ur) = MZusl2 - MZp

Gjatë procesit të prodhimit, është e mundur një situatë në të cilën një lloj materiali (lëndë e parë) zëvendësohet nga një tjetër si rezultat i një zëvendësimi të tillë të një materiali nga një tjetër, jo vetëm sasia e materialeve të konsumuara për njësi të prodhimit, por; edhe koston e tyre:

ΔMZ(ur1) = ΔUR(1)*CM0 + ΔCM*UR1

ΔUR(1) = UR1 - UR0

ΔCM = CM1 - CM0
Ku,
UR0, CM0 - konsumi dhe çmimi i lëndëve të para për njësi prodhimi para zëvendësimit;
UR1, CM1 - konsumi dhe çmimi i materialit pas zëvendësimit.

b) ndryshimet në koston për njësi të materialit përcaktohen si:

ΔMZ(cm) = MZf - Mzusl

Ndikimi i faktorëve në sasinë e kostove direkte të materialit përcaktohet nga formulat e mëposhtme:

a) ndryshimi në vëllimin e prodhimit:

ДМЗ(vп) = МЗусл1 - МЗп

b) ndryshimi i konsumit të materialit për produktin:

ΔMZ(ur) = MZusl2 - MZusl1

c) ndryshimi i kostos së burimeve materiale:

ΔMZ(cm) = MZf - MZusl2

Llogaritjet kryhen për secilin lloj produkti në bazë të llogaritjeve të planifikuara dhe raportuese me përgjithësimin e mëvonshëm të rezultateve të marra për të gjithë ndërmarrjen. Shuma totale e devijimeve në vlerën e kostove materiale nën ndikimin e faktorëve të mësipërm duhet të jetë e barabartë me diferencën midis vlerave aktuale dhe të planifikuara të kostove materiale direkte.

Le të ilustrojmë modelin e faktorëve për analizimin e kostove direkte të materialit me një shembull.

Le të themi se Vector LLC është e angazhuar në prodhimin e një produkti që përdoren tre lloje të materialit; Le të përcaktojmë ndikimin e faktorëve në shumën totale të kostove materiale direkte për periudhën raportuese.

Tabela 1. Llogaritja e ndikimit të faktorëve në sasinë e kostove materiale direkte për njësi prodhimi

Lloji i materialit	Vëllimi i prodhimit, copë.		Konsumi i materialit për produkt, njësi.		Çmimi për njësi material, fshij.		Kostot materiale për produktin, fshij.			Ndryshimi në kostot materiale për një produkt
	plani	fakt	plani	fakt	plani	fakt	plani	MZusl2	fakt	të përgjithshme	përfshirë. për shkak të
	plani	fakt	plani	fakt	plani	fakt	plani	MZusl2	fakt	të përgjithshme	normat e konsumit	çmimet
Materiali A			3,08	2,97	500	650	1540	1485	1931	391	-55	446
Materiali B			2,75	2,75	100	120	275	275	330	55	0	55
Materiali B			1,1	1,19	50	55,6	55	60	66	11	4	7
Gjithsej sipas produktit	10	12					1870	1820	2327	457	-46	461

Duke përdorur metodën e zëvendësimeve të zinxhirit, ne përcaktojmë kostot materiale (Tabela nr. 2).

Tabela 2. Kostot materiale për prodhim

Nga tabela 2 rezulton se kostot specifike materiale për prodhimin e 1 njësie. produkti u rrit me 457 rubla për shkak të rritjes së çmimit për njësi të burimeve materiale me 461 rubla, ndërsa për shkak të një rënie të shkallës së konsumit me një njësi, kostot materiale për produktin u ulën me 46 rubla.

Kostot totale të materialeve u rritën me 9220 rubla në periudhën raportuese krahasuar me treguesit e planifikuar për shkak të ndryshimeve në:

vëllimi i prodhimit: 3740 fshij.
konsumi i materialit për produktin: -606 fshij.
kostoja e burimeve materiale: 6086 fshij.

Të dhënat e paraqitura tregojnë se faktori kryesor në rritjen e kostos është rritja e kostos për njësi të burimeve materiale.

Analiza e kostove materiale të ndërmarrjes(Shkarko tabelën)

Analiza e kostove të drejtpërdrejta materiale duke marrë parasysh strukturën e produkteve komerciale

Në rastin e prodhimit me shumë produkte, unë përdor një model të modifikuar të faktorëve për analizë, duke marrë parasysh strukturën e produkteve komerciale (CP).

MZ = ∑(VVP*UD*UR*CM)

Për ta bërë këtë, është e nevojshme të rillogaritni kostot e prodhimit:

a) sipas planit:

MZp = ∑(VVPp*URp*CMp)

b) sipas planit, të rillogaritur në vëllimin aktual të prodhimit:

MZusl1 = ∑(VVPp*URp*CMp)*Ivp

Ivp = VVPf/VVPp

c) sipas standardeve të planifikuara dhe çmimeve të planifikuara për prodhimin aktual:

MZusl2 = ∑(VVPf*URp*CMp)

d) në fakt me çmime të planifikuara:

MZusl3 = ∑(VVPf*URf*CMp)

d) në fakt:

MZf = ∑(VVPf*URf*CMf)

Ndikimi i faktorëve në ndryshimin në shumën totale të kostove materiale do të përcaktohet duke përdorur formulat:

1) Ndryshimi në vëllimin e prodhimit:

ДМЗ(vп) = МЗусл1 - МЗп

2) Ndryshimi në strukturën e prodhimit:

ΔMZ(sp) = MZusl2 - MZusl1

3) Ndryshimi në konsumin specifik të materialeve:

ΔMZ(ur) = MZusl3 - MZusl2

4) Ndryshimet në çmimet për lëndët e para dhe materialet:

ΔMZ(cm) = MZf - MZusl3

Merrni parasysh sa vijon shembull i analizës së kostove të drejtpërdrejta materiale, në prodhimin me shumë produkte.

Tabela 4. Analiza e kostove materiale sipas llojit të produktit

Emri	Kostot materiale, mijëra rubla.				Ndryshimi në kostot materiale, mijëra rubla.
	Paga minimale	MZusl1	MZusl2	MZf	të përgjithshme	përfshirë. për shkak të:
	Paga minimale	MZusl1	MZusl2	MZf	të përgjithshme	vëllimi lirim	normat konsumi	çmimi burimi
Produkti 1	18 700	22 440	21 834	27 920	9 220	3 740	-606	6 086
Produkti 2	12 030	10 827	10 584	12 182	152	-1 203	-243	1 598
Total	30 730	33 267	32 418	40 102	9 372	2 537	-849	7 684

Le të përcaktojmë ndikimin e strukturës së produkteve të prodhuara në sasinë e kostove direkte të materialit.

Kostot totale të prodhimit të produkteve Vector LLC në periudhën raportuese u rritën me 9,372 rubla në krahasim me treguesit e planifikuar, duke përfshirë produktin nr. 1 - 9,220 rubla, produktin nr. 2 - 152 rubla.

Tabela 5. Kostoja totale e materialeve për prodhim

Bazuar në të dhënat në tabelë. 5 mund të vërtetohet se shuma totale e kostove materiale direkte për prodhim është rritur për shkak të ndryshimeve në:

vëllimi i prodhimit: 1537 fshij.
Struktura e prodhimit: 1001 fshij.
konsumi specifik i materialeve: -849 fshij.
çmimet për lëndët e para: 7684 fshij.

Analiza faktoriale e kostove direkte të materialit(Shkarko tabelën)

Bibliografi:

Abryutina N.S. Graçev A.V. Analiza e aktiviteteve financiare dhe ekonomike të një ndërmarrje: Manual edukativ dhe praktik - M.: "Biznesi dhe Shërbimi", 2007.
Savitskaya G.V. Analiza e aktiviteteve ekonomike të një ndërmarrje, botimi i 5-të, i rishikuar. dhe shtesë - M.: Infra-M, 2009.
Savitskaya G.V. Metodologjia e analizës gjithëpërfshirëse të veprimtarisë ekonomike: Një kurs i shkurtër për arsimin e lartë. teksti shkollor objektet / G.V. Savitskaya. - Botimi i 3-të, rev. - M.: Infra-M, 2007.

Kostot materiale në shumicën e organizatave janë një nga artikujt kryesorë të kostos, së bashku me kostot e punës dhe kontributet, dhe zhvlerësimin e aktiveve fikse. Në këtë rast, termat "kosto" dhe "shpenzime" zakonisht konsiderohen sinonime. Ne do të shikojmë se cilat janë kostot materiale në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor.

Çfarë i referohet shpenzimeve materiale në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor

Kostot materiale emërtohen si një nga llojet e shpenzimeve për aktivitete të zakonshme në PBU 10/99 (klauzola 8 e PBU 10/99). Në të njëjtën kohë, lista e kostove materiale nga pikëpamja e kontabilitetit nuk zbulohet.

Nëse i drejtohemi legjislacionit tatimor, atëherë në Art. 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse ofron një listë të kostove që mund të klasifikohen si shpenzime materiale në kontabilitetin tatimor. Kjo listë është e hapur.

Cilat janë kostot materiale?

Kostot materiale përfshijnë:

kostot e blerjes së lëndëve të para, materialeve dhe komponentëve;
shpenzimet për blerjen e karburantit, ujit, energjisë së të gjitha llojeve të shpenzuara për qëllime teknologjike;
kostot e blerjes së punëve dhe shërbimeve të natyrës prodhuese;
humbjet nga mungesat dhe dëmtimi i mallrave brenda kufijve të humbjes natyrore;
kosto të tjera.

Mund të themi se kostot materiale në kontabilitet janë të njëjtat kosto të përmendura më sipër, duke marrë parasysh specifikat e një aktiviteti të caktuar.

Kontabilisti duhet të përfshijë listën e shpenzimeve materiale në politikat kontabël të organizatës për qëllime të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor. E jona do t'ju ndihmojë të hartoni një politikë kontabël.

Kostot materiale sipas sistemit të thjeshtuar tatimor

Përkundër faktit se lista e shpenzimeve të marra në konsideratë sipas sistemit të thjeshtuar tatimor është e mbyllur, shpenzimet materiale gjatë thjeshtimit janë të ngjashme me kostot që merren parasysh nga paguesit e tatimit mbi të ardhurat dhe të cilat përmenden në Art. 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 5, pika 1, pika 2, neni 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kostot materiale direkte

Koncepti i kostove të drejtpërdrejta materiale mund të gjendet në Kodin Tatimor (klauzola 1 e nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kështu, kostot e drejtpërdrejta materiale përfshijnë:

kostot për blerjen e lëndëve të para dhe furnizimeve që përdoren në prodhimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve), përbëjnë bazën e tyre ose janë një komponent i domosdoshëm (klauzola 1, pika 1, neni 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse );
kostot për blerjen e komponentëve që i nënshtrohen instalimit, ose produkteve gjysëm të gatshme që i nënshtrohen përpunimit shtesë (klauzola 4, pika 1, neni 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në të njëjtën kohë, organizata ka të drejtë të krijojë në mënyrë të pavarur (paragrafi 10, paragrafi 1, neni 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Analiza e kostove direkte materiale

Meqenëse kostot direkte materiale janë shpenzime që lidhen drejtpërdrejt me prodhimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) dhe mund t'i atribuohen drejtpërdrejt kostos së tyre, menaxhimi i kostos direkte është çelësi për uljen e kostove dhe rritjen e rentabilitetit. Duke analizuar kostot direkte të materialit, duke përcaktuar pjesën e tyre në koston dhe çmimin e produktit përfundimtar, si dhe pjesën e kostove materiale për ndarjet individuale dhe llojet e aktiviteteve, është e mundur të studiohen treguesit me kalimin e kohës dhe të identifikohen rezervat për rritjen e përfitimit.