Які документи щодо розрахунків оцінки залишків готової продукції, незавершеного виробництва та розподілу прямих витрат необхідно подати до податкової інспекції на вимогу?

Податкова інспекція вимагає надати розрахунки оцінки залишків готової продукції, незавершеного виробництва та розподілу прямих витрат. Які документи необхідно надати на цю вимогу - читайте у статті.

Запитання:Податкові органи на вимогу просять надати розрахунки оцінки залишків готової продукції, незавершеного виробництва, розподілу прямих витрат. Саме такого документа у нас в організації немає, підкажіть, будь ласка, що можна надати на цю вимогу.

Відповідь:Організація, згідно із законодавством, має вести розрахунок оцінки залишків ДП, НЗП та здійснювати розподіл прямих витрат. Дані розрахунки можуть бути відображені у податкових регістрах. Тому дані відомості організація має надати.

Обґрунтування

Як врахувати при розрахунку прибуток доходи і витрати від виробленої продукції (робіт, послуг)

Витрати

Виручку від реалізації можна зменшити на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією (). До таких витрат належать:

• витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням та доставкою продукції, виконанням робіт, наданням послуг;
• витрати на утримання та експлуатацію, ремонт та технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх у справному стані;
• витрати на освоєння природних ресурсів;
• витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки;
• витрати на обов'язкове та добровільне страхування;
• інші витрати, пов'язані з виробництвом та (або) реалізацією.

Перелік витрат, куди можна зменшити виручку від, зазначений у пункті 1 статті 253 Податкового кодексу РФ.

Хто має оцінювати НЗП

Вартість незавершеного виробництва розраховують лише організації, які займаються виробництвом продукції або виконанням робіт. Організації, які надають послуги, вправі відносити всі витрати поточного місяця зменшення виручки від. Однак таку умову слід прописати в обліковій політиці.

Крім того, вартість незавершеного виробництва у податковому обліку мають визначати лише організації, що визначають доходи та витрати за методом нарахування. Організації, використовують касовий метод розрахунку прибуток, вартість незавершеного виробництва не рассчитывают.

Такий висновок дозволяють зробити положення пунктів та статті 318 Податкового кодексу РФ.

Розраховуйте вартість незавершеного виробництва щомісяця за кожним видом виробленої продукції (робіт, послуг) (). Щоб це зробити, потрібно розподілити прямі витрати між залишками незавершеного виробництва та готовою продукцією (роботами, послугами) (абз. 2 п. 2 ст. 318, абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Склад прямих витрат, що враховуються в оцінці незавершеного виробництва, організація вправі визначати самостійно. Наприклад, можна оцінювати незавершене виробництво лише за матеріальними витратами. Порядок розподілу прямих витрат слід закріпити в обліковій політиці з метою оподаткування та застосовувати не менше двох податкових періодів (абз. та п. 1 ст. 319 НК РФ, листи Мінфіну Росії від 7 лютого 2011 р. № 03-03-06/1/ 79, від 25 травня 2010 р. № 03-03-06/2/101). Розподіляючи прямі витрати, враховуйте специфіку діяльності та особливості технологічного процесу (лист ФНП Росії від 24 лютого 2011 р. № КЕ-4-3/2952). Якщо ви віднесете прямі виробничі витрати до непрямих без економічного обґрунтування, суд може ухвалити рішення не на користь організації (див., наприклад, ухвала ВАС РФ від 22 червня 2012 р. № ВАС-7511/12 м. № Ф05-17092/2013, Західно-Сибірського округу від 23 квітня 2012 р. № А27-7287/2011 (залишено в силі)).

Щоб оцінити вартість незавершеного виробництва, використовуйте наступний алгоритм.

По-перше, визначте, чи були прямі витрати початку поточного месяца. Тобто чи залишки незавершеного виробництва на кінець попереднього місяця.

По-друге, визначити наявність залишків незавершеного виробництва на кінець поточного місяця. Зробити це потрібно на підставі даних первинних документів про рух та залишки готової продукції, сировини, матеріалів по цехах (підрозділах). Для цих цілей можна використовувати форми документів, зазначені в постанові Росстату від 9 серпня 1999 р. № 66, постановах Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. № 132 та від 30 жовтня 1997 р. № 71а, або форми, розроблені організацією самостійно з урахуванням вимог Закону від 6 грудня 2011 р. №402-ФЗ.

По-третє, за кожним видом продукції (робіт, послуг) визначте суму прямих витрат, здійснених у поточному місяці (на підставі даних податкового обліку). До отриманого результату додайте суму прямих витрат (вартість залишків незавершеного виробництва) початку місяця.

По-четверте, розподіліть суму прямих витрат між виготовленою у поточному місяці продукцією (виконаними роботами, наданими послугами) та залишками незавершеного виробництва на кінець поточного місяця. Порядок такого розподілу необхідно самостійно встановити в обліковій політиці. При цьому потрібно дотримуватися принципу відповідності здійснених витрат виготовленої продукції (виконаних робіт, наданих послуг). Тобто порядок розподілу має бути економічно обґрунтований. Наприклад, організації, що займаються виробництвом продукції, можуть розподіляти витрати пропорційно вартості матеріалів, що припадає на готову продукцію та залишки незавершеного виробництва. Встановлений порядок слід застосовувати щонайменше два роки.

Прямі витрати, що стосуються незавершеного виробництва, і будуть вартістю незавершеного виробництва.

Такий порядок розрахунку вартості незавершеного провадження передбачено статті 319 Податкового кодексу РФ.

Отримана вартість незавершеного виробництва переноситься наступного місяця як прямі витрати початку місяця. Вартість незавершеного провадження на кінець податкового періоду переноситься на наступний рік. Такі правила наведено в абзаці 6 пункту 1 статті 319 таки Податкового кодексу РФ.

Як вести регістри податкового обліку

Підстави для формування регістрів

Для визначення податкової бази з податку на прибуток необхідні дані податкового обліку. Сформуйте їх на підставі:
- первинних облікових документів (включаючи бухгалтерські довідки);
- аналітичних регістрів податкового обліку;
- Розрахунок податкової бази.

Обов'язкових форм (бланків) регістрів податкового обліку у законодавстві немає. Організація сама вирішує, які регістри використовувати у своїй діяльності.

Якщо відмінностей між бухгалтерським та податковим обліком немає, вести регістри податкового обліку необов'язково. Податковий кодекс РФ дозволяє формувати дані податкового обліку на основі регістрів бухобліку (абз. 3 ст. 313 НК РФ). Таке становище пояснюється низкою причин. По-перше, відомості для податкового обліку беруться з тих самих первинних документів, які використовуються для відображення операцій у бухобліку. По-друге, через збіг багатьох методів і способів оцінки в податковому та бухгалтерському обліку складати окремі податкові регістри недоцільно. Для розрахунку податкової бази можна використовувати дані бухобліку.

Таким чином, якщо відмінностей між бухгалтерським та податковим обліком немає, податкові регістри не ведіть. А в обліковій політиці для оподаткування вкажіть джерела, з яких беруться дані для розрахунку податкової бази (перелік бухгалтерських регістрів).

Обов'язкові реквізити

Регістри податкового обліку, що розробляються організацією, повинні містити ряд обов'язкових реквізитів:
- найменування регістру;
- Період (дату) складання;
- Вимірювачі операцій в натуральному (якщо це можливо) і в грошах;
- найменування господарських операцій;
- підпис (розшифрування підпису) співробітника, відповідального за складання зазначених регістрів.

Відсутність податкових регістрів визнається грубим порушенням правил обліку доходів та витрат. Відповідальність нього передбачено Податкового кодексу РФ.

Якщо таке порушення було допущено протягом одного податкового періоду, інспекція має право оштрафувати організацію у сумі 10 000 крб. Якщо порушення виявлено різних податкових періодах, розмір штрафу збільшиться до 30 000 крб.

Порушення, що призвело до заниження податкової бази, спричинить штраф у розмірі 20 відсотків від суми кожного несплаченого податку, але не менше 40 000 руб.

Крім того, за неподання податкових регістрів за заявою податкової інспекції суд може застосувати до посадових осіб організації (наприклад, до її керівника) адміністративну відповідальність у вигляді штрафу на суму від 300 до 500 руб. ( , ч. 1 ст. 15.6 КпАП РФ). Податкова відповідальність за аналогічне порушення встановлено Податкового кодексу РФ. Однак пункт 1 статті 126 Податкового кодексу РФ передбачає нарахування штрафу за кожний ненаданий документ. Оскільки кількість та форму регістрів податкового обліку організація визначає самостійно (), заздалегідь встановити, скільки регістрів має бути подане до інспекції, неможливо. Отже, суму штрафу в даній ситуації визначити не можна. Деякі арбітражні суди підтверджують такий висновок (див., наприклад, ухвала ФАС Північно-Західного округу від 2 лютого 2004 р. № А13-6442/03-21).

Якщо організація не має можливості подати необхідні документи протягом 10 робочих днів з дня отримання вимоги, про це потрібно письмово повідомити податкову інспекцію. У повідомленні вкажіть причини та термін, в який документи можуть бути подані. На підставі цього повідомлення інспекція може (але не зобов'язана) продовжити термін подання документів. Рішення про продовження (відмову у продовженні) строків інспекція повинна ухвалити протягом двох робочих днів після отримання повідомлення від організації. Такі правила передбачені пунктом 3 статті 93 та пунктом 6 статті 6.1 Податкового кодексу РФ.

Ведення регістрів

Реєстри податкового обліку заповнюйте у хронологічному порядку. Податкові регістри можна вести як форм: самостійно розроблених таблиць, відомостей, журналів. Робіть це на паперових (машинних) носіях чи електронному вигляді.

Якщо у регістрі податкового обліку виявлено помилку, внести виправлення має право лише співробітник, відповідальний за ведення регістру. При цьому виправлення має бути не лише засвідчено підписом останнього (із зазначенням дати), а й письмово обґрунтовано.

Такий порядок передбачено Податковим кодексом РФ.

Яким чином внести виправлення до податкового регістру, Податковий кодекс РФ не уточнює. Тому зробити це можна, наприклад, шляхом включення виправного запису (якщо регістр сформовано в електронному вигляді) або викреслюванням неправильної суми (якщо регістр складено на папері).

Водночас калькулювання за повними витратами має недоліки. До основних їх відносяться: складність калькулювання та її трудомісткість у багатопродуктовому виробництві /внаслідок складної процедури розподілу непрямих витрат; неточність калькуляцій через неможливість точного розподілу непрямих витрат; неповне відшкодування невиробничих витрат у певному періоді, якщо збільшуються залишки (готової продукції складі тощо. п. Калькулювання за неповними витратами теоретично було обгрунтовано 20-х роках XX століття. Його сутність у тому, що не всі витрати включаються в калькуляцію. Це спрощує калькулювання і робить його більш оперативним.

3.5.6. розділ "Витрати на виробництво"

Увага

Водночас калькулювання за повними витратами має недоліки. До основних з них відносяться: складність калькулювання та його трудомісткість у багатопродуктовому виробництві /внаслідок складної процедури розподілу непрямих витрат; неточність калькуляцій через неможливість точного розподілу непрямих витрат; неповне відшкодування невиробничих витрат у певному періоді, якщо збільшуються залишки (готової продукції на складі і т. п. Калькулювання за неповними витратами теоретично було обґрунтовано в 20-х роках XX століття.

Його сутність полягає в тому, що не всі витрати включаються до калькуляції. Це спрощує калькулювання та робить його більш оперативним. Які витрати включаються в калькуляції, а які не включаються, а відносяться у повній сумі на певний період – особлива проблема.

Як порахувати зміну залишків незавершеного виробництва готової продукції

Вироблено готових виробів Незавершене виробництво Зміна залишків незавершеного виробництва Валова продукція Потреба у матеріальних ресурсах на виготовлення технологічного оснащення та інструменту визначається виходячи з норм використання оснастки, програми її випуску та норм витрати матеріалів з урахуванням можливого надходження оснастки та стандартного інструменту з боку. По виробам із тривалим виробничим циклом розраховується потреба у матеріалах збільшення незавершеного виробництва. Зміна залишку в плановому періоді розраховується за формулою У плані виробництва зміна залишку незавершеного виробництва показується в порівнянних цінах, як яких приймаються оптові ціни підприємства (без податку з обороту) на 1 січня 1975 р., що необхідно для визначення обсягу валової продукції, яка оцінюється у вказаних цінах.

Оцінка залишків незавершеного виробництва

Вам знадобиться

• Первинні документи бухгалтерського обліку.

Інструкція 1 Прямі витрати списуються принаймні реалізації, тобто частинами, а непрямі – одночасно. У поточному звітному періоді слід враховувати лише ті витрати, які стосуються вже проданих товарів чи послуг. Залишки припадають на незавершене виробництво, відвантажену продукцію та складські залишки.

Закінчені, але не прийняті послуги та роботи, залишки напівфабрикатів та невиконаних замовлень належать до незавершеного виробництва. Оцінку незавершеного провадження необхідно проводити на кінець кожного місяця. Для оцінки бухгалтер використовує дані первинних документів про залишки та рух матеріалів та сировини, дані про готову продукцію по кожному цеху, а також дані про прямі витрати за поточний місяць.

Віднімається приріст, додається зменшення залишків незавершеного виробництва.

Валова продукція – вся продукція, вироблена за певний період. До складу Ст п. входить товарна продукція, включаючи вартість матеріалу замовника, зміна (плюс або мінус) залишків незавершеного виробництва та залишків напівфабрикатів, інструментів, пристосувань тощо свого виробництва. Ст п. обчислюється в грошах у порівнянних цінах (без податків).

Бухгалтерський облік забезпечує всі необхідні відомості для обчислення Ст п. Оцінка роботи підприємства за розміром Ст п. має ряд недоліків. На величину Ст п. впливають залишки незавершеного виробництва і вартість спожитих у виробництві предметів праці.

Невиправдане збільшення залишків незавершеного виробництва, зниження якості продукції та зміна її асортименту можуть створити видимість успішної роботи підприємства. Нині використовується показник обсягу реалізованої продукції.

Рядки 5670

На всіх хімічних підприємствах вартість зміни залишків незавершеного виробництва до валової продукції не включають, оскільки різниця між кінцевим і початковим залишками незавершеного виробництва зазвичай невелика. У товарну продукцію входять ті ж доданки, що й у валову продукцію, за винятком вартості переробленої сировини замовника, змін залишків незавершеного виробництва (там, де воно включається до валової продукції), напівфабрикатів та інструментів власного вироблення та внутрішнього обороту (що включається до валової продукції) . Зміна залишків незавершеного виробництва включається до валової продукції лише з машинобудування, виробництва металоконструкцій та ремонтних заводів. Валова продукція QB - це вся продукція підприємства незалежно від її готовності.
Однак він вимагає точного, ретельного, достовірного проведення інвентаризації та обліку, виявлення забракованих деталей та напівфабрикатів. Результати розрахунків за будь-якого варіанта бездокументної передачі оформляється актами або відомостями здачі напівфабрикатів за заздалегідь встановленою номенклатурою згідно специфікації, де вказуються кількість придатних та забракованих деталей, зміна залишків незавершеного виробництва. Акти чи відомості звіряють та підписують представники цехів-постачальників та цехів-споживачів. Якщо складальні цехи надсилають деталі за маршрутами, не передбаченими технологією, така партія оформляється окремою відомістю та включається до випуску цеху-постачальника.

Важливо

Це свідчить про те, що на аналізованому підприємстві було прийнято до виконання недостатньо напружений план з випуску продукції, нижче за наявні виробничі можливості на 108,8 тис. руб. (400,8-292), або на 1,8% (108,8 6108×100). Крім того, є відхилення (на 1,0%) між вартістю товарної продукції в цінах, прийнятих у плані, та валовою продукцією у стабільних (незмінних) цінах. Це свідчить про зміну оптових цін, прийнятих у плані, порівняно з оптовими цінами стану на 1 січня 1982 р., а також про те, що на аналізованому підприємстві наростають залишки незавершеного виробництва на кінець звітного періоду.

Зміна діючих оптових цін, що була всередині звітної періоду, забезпечила підвищення обсягу товарної продукції па 327,6 тис. руб. (6836,4-6508,8), що становить приблизно 5,1% (327,6 6460X X 100) загального приросту продукції проти плану.
Валова продукція характеризує весь фізичний обсяг виконаних робіт за плановий період. Крім товарної продукції валова продукція враховує зміни залишків незавершеного виробництва, а також напівфабрикатів і технологічного оснащення власного виробництва на складах підприємства . Оскільки зміна залишків незавершеного виробництва не планується, обсяги виробництва товарної та валової продукції однакові. До складу валової продукції включається вартість товарної продукції та зміна залишків незавершеного виробництва та напівфабрикатів власного виробітку.

Випуск продукції більшою мірою визначається виробничими факторами (ступенем використання основних фондів (засобів праці), предметів праці та трудових ресурсів). Позавиробничі фактори (пов'язані з постачанням та збутом) впливають на обсяг виробництва побічно, через виробничі фактори. На використання виробничих ресурсів впливає організаційно-технічний рівень виробництва через інтенсивні та екстенсивні фактори, що визначають елементарні аналітичні показники споживання ресурсів.

Наприклад, таким елементарним показником використання трудових ресурсів є середня норма виробітку. Вона обумовлена ​​технічною та енергетичною озброєністю праці, кваліфікацією робітника, рівнем спеціалізації, кооперування, організацією виробництва та праці. Таким чином можна визначити нескінченну кількість факторів, що впливають на цей показник.

Готова продукція- це вироби та напівфабрикати, які повністю закінчені обробкою, відповідні чинним стандартам або технічним умовам, прийняті на склад організації або замовником (покупцем).

Цілі та завдання бухгалтерського обліку готової продукції

Метою обліку готової продукції є своєчасне та повне відображення на рахунках бухгалтерського обліку інформації про випуск та відвантаження готової продукції в організації.

Основними завданнями бухгалтерського обліку готової продукції є:

Правильне та своєчасне документальне оформлення операцій з випуску, переміщення та відпуску готової продукції;

Контроль за збереженням готової продукції місцях зберігання.

Бухгалтерський облік готової продукції

Для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції призначено рахунок 43 "Готова продукція".

Цей рахунок використовується організаціями, які здійснюють виробничу діяльність.

Готову продукцію можна враховувати одним із трьох способів:

за фактичною виробничою собівартістю;

за обліковими цінами (нормативної (планової) собівартості) - з використанням рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" або його використання;

за прямими статтями витрат.

Облік продукції за фактичною собівартістю

Якщо організація приймає рішення враховувати готову продукцію за фактичною собівартістю, то в цьому випадку її облік здійснюватиметься лише з використанням рахунку 43 "Готова продукція".

Надходження готової продукції складу в цьому випадку відбивається наступною проводкой:

Якщо використовується перший спосіб, то при передачі складу готової продукції, що відображається за обліковими цінами (планової собівартості), робиться запис:

Документальне оформлення руху готової продукції

Передача готової продукції складу оформляється вимогою-накладной (форма N М-11 " Вимога-накладна " ) (затверджена Постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 р. N 71а).

При надходженні готової продукції складу відкриваються картки обліку матеріалів за формою N М-17 "Картка обліку матеріалів" (затверджена Постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 р. N 71а), які під розписку видаються матеріально відповідальній особі.

Операція з реалізації готової продукції оформляється товарною накладною (типова форма ТОРГ-12).

Відображення готової продукції у бухгалтерському балансі підприємства

Готова продукція відображається в бухгалтерському балансі за фактичною або нормативною (плановою) виробничою собівартістю (п. 59 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, утв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н).

У бухгалтерському балансі вартість залишків готової продукції, що не реалізована і не відвантажена покупцям на звітну дату, вказується за стор. 1210 "Запаси".

Організації самостійно визначають деталізацію цього показника.

Наприклад, у балансі може бути відокремлено наведена інформація про вартість матеріалів, готової продукції та товарів, витрати у незавершеному виробництві, якщо така інформація визнається організацією суттєвою.

Якщо поточному обліку готова продукція відбивається за фактичної виробничої собівартості, то й у бухгалтерському балансі вона відбивається за фактичної виробничої собівартості (дебетовий залишок рахунки ).

При відображенні в обліку випуску готової продукції за нормативною (плановою) виробничою собівартістю з використанням рахунку у балансі показують нормативну (планову) виробничу собівартість готової продукції.

Залишилися ще питання щодо бухобліку та податків? Задайте їх на бухгалтерському форумі.

Готова продукція: подробиці для бухгалтера

• Реалізація готової продукції установи

  Коштів» відображаються доходи від реалізації готової продукції? Установа має відокремлену структурну облікові процедури. Фактична собівартість готової продукції визначається по закінченні місяця. ... № 174н випливає, що реалізація готової продукції, товарів відображається на підставі товарно... первинних облікових документів на реалізацію готової продукції (товарів), що відповідають об'єкту обліку, ... Операції з реалізації бюджетною установою готової продукції позначаться так: Зміст операції ...

• Формування собівартості готової продукції (робіт, послуг)

  Вида готової продукції (робіт, послуг) всі витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом готової продукції... на собівартість виготовлення одиниці готової продукції (виконання роботи, надання послуги...) собівартість шляхом розподілу між видами готової продукції (робіт, послуг) пропорційно: . .. Облік операцій з формування собівартості готової продукції (виконаних робіт, послуг, що надаються... 48-430). Собівартість готової продукції (робіт, послуг) формується казенними установами...

• Реалізація готової продукції установою: особливості бюджетного та податкового обліку

  Передбачена установчим документом, реалізує готову продукцію покупцям. Доходи від цього надходять... передбаченою установчим документом, що реалізує готову продукцію покупцям. Доходи від цього надходять... відображення доходів від готової продукції застосовується стаття аналітичної групи підвиду... послуг (робіт)» КОСГУ. Вибуття готової продукції при її реалізації покупцям оформляється...

• Повернення готової продукції

  Прийнято на облік повернутий покупцем готову продукцію* 43 90 Зменшено вартість продукції... при відображенні прибутку від продажу готової продукції в ситуації, розглянутій раніше. ... не буде прибутку. Гарантії виробника готової продукції Найчастіше організація надає (відповідно... . * * * Ми розглянули методологію обліку повернення готової продукції з погляду міжнародних стандартів... закладено в собівартість і ціну готової продукції, замість коригування перерахованих показників...

• Бухгалтерський облік готової продукції, реалізованої за договором комісії

  Продажу, призначений рахунок 105 37 «Готова продукція – інше рухоме майно установи» (п... -комітента операції, пов'язані з реалізацією готової продукції за договором комісії, відображаються у... послуг» (п. 39, 150); списання готової продукції продукції за плановою собівартістю при її... від реалізації товарів власного виробництва (готової продукції) без урахування ПДВ визнається доходом... Сума, руб. Прийнята до обліку готова продукція

• Облік довгострокових договорів

  Визнаємо виручку та собівартість за готовою продукцією РСБУ на 01.01.2019 ... клієнтів - 313 366 Дт Запаси (готова продукція РСБУ) на 31.12.2019 ... і собівартість МСФЗ на залишки готової продукції РСБУ на 31.12.20 650 714 Кт Запаси (готова продукція РСБУ) на 31.12.2019 ... при цьому незавершене виробництво та готову продукцію, на яку немає замовника. Окрім... виробництва (тобто використання товарів, готової продукції, незавершеного виробництва для цілей відповідного...

• Зміни у річних формах бухгалтерської звітності

  000 «Собівартість готової продукції, робіт, послуг», 0 105 27 000 «Готова продукція – особливо... 105 27 440 «Зменшення вартості готової продукції – особливо цінного рухомого майна», ... 105 37 440 «Зменшення вартості готової продукції – іншого рухомого майна установи», ... 0 105 27 000 «Готова продукція – особливо цінне рухоме майно...», 0 105 37 000 «Готова продукція – інше рухоме майно установи», ... – у сумі вартості реалізованої готової продукції , товарів (з урахуванням націнки на...

Загальновиробничі витрати включати до собівартості готової продукції пропорційно коефіцієнту, що розраховується як відношення... завантаження виробничих потужностей: на собівартість готової продукції будуть списані постійні загальновиробничі витрати... Підприємство формує неповну виробничу собівартість готової продукції. У собівартість продукції включаються змінні... залишитися в незавершеному виробництві, нереалізованої готової продукції, вартість яких не зменшує податкової...

• Методологія обліку в чорній та кольоровій металургії

  Бухгалтерського обліку та калькулювання собівартості готової продукції в окремих галузях промисловості. ... обліку та калькулювання собівартості готової продукції в окремих галузях промисловості. ... виключно для спрощення та наочності готова продукція другого (кінцевого) переділу оцінюється... змістом на однорідні концентрати, що є готовою продукцією, встановлюються ціни, за якими... випущений концентрат за рахунком «Готова продукція» враховується на картках спеціалізованої. .

• Про те, як податківці витрати з платником податків не поділили

  Співробітників основних підрозділів, які безпосередньо випускають готову продукцію. На тій підставі, що... вартість залишків незавершеного виробництва, готової продукції та відвантажених товарів. Таким чином... Сировина та матеріали, а також готова продукція є частиною матеріально-виробничих запасів... та упаковці вироблялися на складі готової продукції безпосередньо перед відвантаженням виробів... природний газ, електроенергію) при виробництві готової продукції. Однак ці доводи перевіряльників не...

• Прямі та непрямі податкові витрати

  Співробітників основних підрозділів, які безпосередньо випускають готову продукцію. На тій підставі, що... вартість залишків незавершеного виробництва, готової продукції та відвантажених товарів. Таким чином... Сировина та матеріали, а також готова продукція є частиною матеріально-виробничих запасів... і упаковці вироблялися на складі готової продукції безпосередньо перед відвантаженням виробів... електроенергія, газ, пара) на собівартість готової продукції, то, можливо, судове рішення було...

• Правом самостійного визначення складу прямих витрат слід користуватися обережно

  Амортизаційні відрахування, пов'язані з реалізацією готової продукції, здійснені у звітному (податковому) прямих витрат, що припадає на залишок готової продукції. Було також зазначено таке. ... може бути вироблена різна кількість готової продукції з різною розбивкою по... якості комплектуючих виробів до складу готової продукції (скляної пляшки) не входять, ... технологічного процесу виробництва готової продукції, що застосовується суспільством, методом купного вилуговування неможливо...

• Організація харчування в освітній установі

  Продажі – готова продукція відображається на рахунку 0 105 37 000 «Готова продукція – інше... рухоме майно установи». При цьому готова продукція приймається до... собівартість готової продукції визначається після закінчення місяця. При цьому фактична собівартість готової продукції в... 37 000 * Якщо готова продукція реалізується за плату. ** Якщо готова продукція витрачається на потреби... установа організує облік продуктів харчування, готової продукції та плати за харчування. ...

• Управлінський облік запасів та підходи до списання неліквідів

  Обліки запасів та формування собівартості готової продукції регламентуються Положенням з бухгалтерського обліку... групи запасів: матеріали для виробництва; готова продукція; інші. Розшифровка статті «Запаси» управлінського... : – матеріали для виробництва 257 500 – готова продукція 331 625 – інші 190 000 ... виробництво та надходить в обліку готову продукцію. Для консолідованої управлінської звітності запаси... матеріали 184 571 209 130 – готова продукція 21 445 21 445 Таким...

• Податковий облік операцій з переробки давальницьких матеріалів

  З передачею матеріалів та поверненням готової продукції замовнику? Визначення «давальницькі матеріали» ... з передачею матеріалів та поверненням готової продукції замовнику? Правове регулювання Слід... зобов'язань; найменування та технічні характеристики готової продукції. Сторони повинні передбачити, куди... матеріалів; найменування та кількість готової продукції; найменування та кількість залишків... .). В результаті переробки отримано готову продукцію та зворотні відходи, які...

1. Під незавершеним виробництвом (далі - НЗП) у цілях цієї глави розуміється продукція (роботи, послуги) часткової готовності, тобто яка пройшла всіх операцій обробки (виготовлення), передбачених технологічним процесом. До НЗП включаються закінчені, але не прийняті замовником роботи та послуги. До НЗП належать також залишки невиконаних замовлень виробництв та залишки напівфабрикатів власного виробництва. Матеріали і напівфабрикати, які у виробництві, ставляться до НЗП за умови, що вони вже піддалися обробці.

Оцінка залишків НЗП на кінець поточного місяця провадиться платником податків на підставі даних первинних облікових документів про рух та про залишки (у кількісному вираженні) сировини та матеріалів, готової продукції по цехах (виробництвам та іншим виробничим підрозділам платника податків) та даних податкового обліку про суму здійснених у місяці прямих видатків.

(Див. текст у попередній редакції)

Платник податків самостійно визначає порядок розподілу прямих витрат на НЗП та на виготовлену у поточному місяці продукцію (виконані роботи, надані послуги) з урахуванням відповідності здійснених витрат виготовленої продукції (виконаним роботам, наданим послугам).

(Див. текст у попередній редакції)

Зазначений порядок розподілу прямих витрат (формування вартості НЗП) встановлюється платником податків в обліковій політиці з метою оподаткування та підлягає застосуванню протягом не менше двох податкових періодів.

(Див. текст у попередній редакції)

У разі, якщо віднести прямі витрати до конкретного виробничого процесу виготовлення даного виду продукції (робіт, послуг) неможливо, платник податків у своїй обліковій політиці з метою оподаткування самостійно визначає механізм розподілу зазначених витрат із застосуванням економічно обґрунтованих показників.

(Див. текст у попередній редакції)

Сума залишків незавершеного провадження на кінець поточного місяця включається до складу прямих витрат наступного місяця. При закінченні податкового періоду сума залишків незавершеного провадження на кінець податкового періоду включається до складу прямих витрат наступного податкового періоду в порядку та на умовах, передбачених цією статтею.

(Див. текст у попередній редакції)

2. Оцінка залишків готової продукції на складі на кінець поточного місяця проводиться платником податків на підставі даних первинних облікових документів про рух та залишки готової продукції на складі (у кількісному вираженні) та суми прямих витрат, здійснених у поточному місяці, зменшених на суму прямих витрат, що відноситься до залишків НЗП. Оцінка залишків готової продукції на складі визначається платником податків як різниця між сумою прямих витрат, що припадає на залишки готової продукції на початок поточного місяця, збільшеною на суму прямих витрат, що припадає на випуск продукції у поточному місяці (за мінусом суми прямих витрат, що припадає на залишок НЗП) , та сумою прямих витрат, що припадає на відвантажену в поточному місяці продукцію.

Готову продукцію можна враховувати по-різному: за фактичною чи нормативною (плановою) собівартістю. Про те, які способи бухгалтерського обліку готової продукції підтримуються в «1С:Бухгалтерії 8» редакції 3.0, як застосовувані способи узгоджуються з нормативними документами, і що необхідно враховувати, перш ніж обирати ту чи іншу методику та закріплювати її в обліковій політиці – читайте у цій статті. Вся послідовність дій та всі малюнки виконані в інтерфейсі «Таксі». Наведені рекомендації можуть застосовувати користувачі «1С:Бухгалтерії 8» (ред. 2.0).

Порядок обліку готової продукції та її особливості

Пунктом 2 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБО 5/01, затв. наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н (далі - ПБО 5/01) визначено, що готова продукція (ДП) є складовою матеріально-виробничих запасів підприємства (МПЗ).

Крім ПБО 5/01, порядок обліку МПЗ регулюється наступними нормативними правовими актами:

• Положенням з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, утв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н (далі - Положення щодо ведення бухобліку та звітності);
• Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, утв. наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н (далі – Методичні вказівки);
• Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій, утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н (далі - Інструкція із застосування Плану рахунків).

Зазначені нормативні правові акти передбачають різноманітні методи бухгалтерського обліку готової продукції. Основна особливість обліку ДП пов'язана з розривом у часі між моментом надходження її на склад та моментом визначення фактичної собівартості виробленої протягом місяця продукції.

З одного боку, готова продукція має враховуватись за фактичними витратами, пов'язаними з її виготовленням (п. 7 ПБО 5/01, п.п. 16, 203 Методичних вказівок). З іншого боку - який завжди можливо визначити фактичну собівартість готової продукції момент її випуску. У разі організація може використовувати так званий нормативний метод обліку готової продукції. Нормативний метод передбачає застосування облікових цін, якими продукція протягом місяця припадає складу організації та списується під час реалізації.

Згідно з пунктом 204 Методичних вказівок як облікові ціни на готову продукцію можуть застосовуватися фактична виробнича собівартість, нормативна собівартість, договірні ціни та інші види цін. Вибір конкретних варіантів облікових цін для однорідних груп готової продукції належить організації та має бути закріплений її облікової політиці.

Якщо організація враховує готову продукцію за фактичною собівартістю, то при закритті місяця у бухгалтерському обліку немає жодних різниць. Якщо ж організація використовує нормативний метод обліку готової продукції, то наприкінці місяця визначаються витрати на виробництво продукції та виявляються різниці між нормативною (плановою) та фактичною собівартістю (далі - відхилення).

Інформація про наявність та рух готової продукції відображається на рахунку 43 «Готова продукція». При нормативному методі обліку готової продукції відхилення можна враховувати із застосуванням або без застосування рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» (Інструкція із застосування Плану рахунків).

Усі перелічені методи обліку готової продукції підтримуються у «1С:Бухгалтерії 8».

Організація обліку готової продукції «1С:Бухгалтерії 8»

Щоб виробничі операції були доступні користувачеві, необхідно переконатися, що відповідна функціональність програми включена. Функціональність налаштовується за однойменним гіперпосиланням з розділу Головне. На закладці Виробництвонеобхідно встановити однойменний прапор.

Для встановлення параметрів ведення обліку, які є спільними для всіх організацій інформаційної бази, необхідно перейти за посиланням Параметри обліку(розділ Головне).

Параметри обліку МПЗ, у тому числі готової продукції, налаштовуються на закладці Запаси.

Аналітичний облік запасів на рахунках обліку у програмі завжди ведеться за номенклатурними позиціями (найменуваннями товарів, матеріалів, продукції). Крім цього, додатково може бути встановлено аналітичний облік запасів за партіями та за складами (за кількістю або за кількістю та сумою).

Звертаємо увагу, що для цілей бухгалтерського та податкового обліку налаштування запасів єдині.

Якщо в Облікової політикихоча б одній із організацій заданий такий спосіб оцінки вартості матеріально-виробничих запасів, як ФІФО, то прапор Облік запасівведеться необхідно встановити у положення По партіям (документам надходження).

На закладці Виробництвозаповнення реквізиту Тип планових ціндозволить автоматично заповнювати планову (нормативну) вартість номенклатури у документах обліку виробництва ( Звіт виробництва за змінуі Надання виробничих послуг).

Тип планових (облікових) цін вибирається із довідника Типи цін номенклатури, де зберігаються всі типи цін, що застосовуються в обліку організації, наприклад: планова, оптова, роздрібна, закупівельна. Тут же може зберігатися і фактична облікова ціна (якщо в якості облікової ціни продукції застосовується фактична виробнича собівартість).

Для встановлення типу цін для конкретного виду номенклатури необхідно використовувати документ Встановлення цін номенклатури(розділ Склад).

Відомості про налаштування облікової політики щодо кожної організації зберігаються в регістрі Облікова політика, доступ до якого здійснюється за однойменною гіперпосиланням з розділу Головне.

На закладці Запасиналаштувань Облікової політикивибирається спосіб оцінки матеріально-виробничих запасів (МПЗ) під час вибуття: за середньою вартістю або ФІФО. Нагадаємо, що у бухгалтерському обліку метод ЛІФО не використовується з 01.01.2008 (наказ Мінфіну Росії від 26.03.2007 № 26н). З податкового обліку метод ЛІФО виключено з 01.01.2015 (Федеральний закон від 20.04.2014 № 81-ФЗ).

Значення реквізиту нічого очікувати проводити вартість вибуває готової продукції, якщо організація застосовує спосіб оцінки за собівартістю одиниці. При способі обліку МПЗ за собівартістю одиниці необхідно дотримуватися правила: найменування кожної партії продукції має бути унікальне.

На закладці Витратиописується порядок обліку витрат за звичайними видами діяльності (крім витрат на продаж).

Якщо одним із видів діяльності організації є випуск продукції, то на закладці Витратимає бути встановлений відповідний прапор.

У ході виконання регламентної операції за кредитом рахунки 20 «Основне виробництво» відбиваються суми фактичної собівартості випущеної продукції, виконаних робіт, послуг.

Собівартість випущеної продукції розраховується з урахуванням планових цін у такому порядку:

• витрати, зібрані за дебетом рахунку 20, розподіляються між найменуваннями випущеної продукції пропорційно до її планової (облікової) вартості;
• на випуск конкретного найменування продукції відносяться витрати, зібрані з того підрозділу і тієї номенклатурної групи, які зазначені у документі випуску цієї продукції.

У суми фактичної собівартості випущеної продукції не включаються суми, зазначені у документах Інвентаризація НЗП.

Кнопка Непрямі витратина закладці Витратидозволяє перейти до форми налаштувань обліку непрямих витрат (нагадуємо, що непрямі витрати враховуються на рахунках 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати»).

Витрати з рахунку 26 можуть враховуватися одним із двох способів:

• списуватися в собівартість продажу як умовно-постійні (методом директ-костинг) на рахунок 90.08 «Управлінські витрати»;
• включатися в собівартість випущеної продукції (у цьому випадку витрати з рахунку 26 розподіляються між підрозділами основного та допоміжного виробництва, тобто відносяться на рахунки 20 «Основне виробництво» та 23 «Допоміжне виробництво»).

Витрати з рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» розподіляються між номенклатурними групами основного чи допоміжного виробництва.

Якщо загальногосподарські витрати включаються до собівартості випущеної продукції або організація використовує рахунок 25, слід налаштувати методи розподілу цих витрат, перейшовши за посиланням Методи розподілу непрямих витрат.

За кнопкою Додатковона закладці Витратиздійснюється перехід у форму додаткових установок, які застосовуються при розрахунку собівартості готової продукції (рис. 1). До таких установок належать:

• необхідність розрахунку собівартості напівфабрикатів;
• необхідність розрахунку собівартості послуг власним підрозділам;
• визначення послідовності етапів виробництва (переділів);
• необхідність застосування рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" для обліку відхилень.

Таким чином, використовуючи комбінацію налаштувань параметрів Облікової політики, засобами програми можна організувати облік готової продукції:

• за повною фактичною чи плановою виробничою собівартістю;
• за неповною фактичною чи плановою виробничою собівартістю (за винятком загальногосподарських витрат).

У свою чергу облік готової продукції за плановою (нормативною) виробничою собівартістю (повною або скороченою) можна вести із застосуванням або без застосування рахунку 40.

Для цілей податкового обліку перелік прямих витрат за виробництво продукції вказується у списку Методи визначення прямих витрат виробництва у НУ, доступ до якого здійснюється в налаштуваннях Облікової політикиза однойменним гіперпосиланням на закладці Податок на прибуток.

Облік готової продукції за фактичною собівартістю

Фактична виробнича собівартість як облікова ціна продукції застосовується, як правило, при одиничному і дрібносерійному виробництвах, а також при випуску масової продукції невеликої номенклатури (п. 205 Методичних вказівок).

У той самий час, собівартість однієї й тієї продукції, але випущеної у час може відрізнятися. У такому разі при реалізації та іншому вибутті готова продукція повинна списуватися одним із таких методів (п. 16 ПБО 5/01):

• за собівартістю одиниці;
• за середньою собівартістю;
• за собівартістю перших за часом придбань (ФІФЗ).

Конкретний метод списання організація має закріпити в обліковій політиці.

Приклад 1

Організація «ТФ Мега» виготовляє сувенірні келихи, застосовує загальну систему оподаткування (ОСНО). Готова продукція враховується за фактичною собівартістю, а МПЗ під час вибуття оцінюються за середньою вартістю. На початок 2015 року залишків готової продукції на складі немає. У січні 2015 року випущено 100 прим. готової продукції за фактичною собівартістю 30 руб. за шт., а у лютому 2015 року випущено 100 шт. готової продукції за фактичною собівартістю 60 руб. за шт. Відпускна вартість сувенірного келиха становить 100 руб. за шт. (У тому числі ПДВ - 18%). У січні 2015 року було продано партію готової продукції в кількості 80 шт. Таку ж партію готової продукції було продано у лютому 2015 року.

Якщо організація враховує готову продукцію за фактичною собівартістю, то обліку застосовують лише рахунок 43 «Готова продукція» без застосування рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». В налаштуваннях Облікової політикина закладці Витратинеобхідно за допомогою кнопки Додаткововідкрити форму додаткових налаштувань та переконатися, що прапор вимкнено (див. рис. 1).

На закладці Запасив налаштуваннях Облікової політикиреквізит Спосіб оцінки матеріально-виробничих запасів (МПЗ)повинен бути встановлений у значення За середньою вартістю.

Після проведення документа Звіт виробництва за змінупрограма сформує наступну кореспонденцію рахунків:

Дебет 43 Кредит 20 - у сумі фактичної собівартості продукції (у грудні вона становить 3 000 крб. (100 прим. х 30 крб.), а лютому - 6 000 крб. (100 прим. x 60 крб.)).

Після проведення документа Реалізація товарів та послуг сформується група бухгалтерських проводок:

Дебет 90.02.1 Кредит 43 - на суму списаної фактичної собівартості реалізованої продукції (у січні вона склала 2400 руб. (80 шт. х 30 руб.), А в лютому - 4400 руб.).
Розрахунок середньої собівартості списаної у лютому продукції з урахуванням залишку партії келихів на початок місяця: ((20 шт. х 30 руб. + 100 шт. х 60 руб.) / 120 шт.) х 80 шт. = 4400 руб.

Дебет 62 Кредит 90.01.1 - у сумі реалізованої продукції (і у січні й у лютому сума однакова і як 8 000 крб.).

Дебет 90.03 Кредит 68.02 - на суму ПДВ з реалізації (і в січні, і в лютому сума однакова і становить 1220, 34 руб. (8000 руб. х 18/118).

Аналіз рахунку 43 показує нам залишки готової продукції на початок і кінець лютого, а також обсяг випущеної та реалізованої продукції у кількісному та сумовому вираженні (рис. 2).

Звертаємо увагу, що при застосуванні способу оцінки МПЗ П про середню вартістьпротягом звітного періоду сума списання готової продукції розраховується за середньою ковзною вартістю. За виконання регламентної операції Закриття рахунків 20, 23, 25, 26формуються коригувальні записи на різницю між середньою ковзною та середньою виваженою вартістю. Тому якщо протягом місяця будуть здійснюватися додаткові випуски партій келихів, то вартість списання готової продукції буде скоригована при закритті місяця.

Нормативний метод обліку готової продукції без використання рахунку 40

Якщо облік готової продукції ведеться за нормативною собівартістю або за договірними цінами (без застосування рахунку 40), то пункт 206 Методичних вказівок наказує вести такий облік таким чином:

• різниця між фактичною собівартістю та вартістю готової продукції за обліковими цінами відображається на рахунку 43 «Готова продукція» за окремим субрахунком «Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості»;
• перевищення фактичної собівартості над обліковою вартістю відображається за дебетом субрахунку відхилень та кредитом рахунків обліку витрат, а економія відображається сторнувальним записом;
• якщо готова продукція списується за обліковою вартістю, то одночасно на рахунки обліку продажів списуються та відхилення, що належать до проданої готової продукції;
• відхилення, які стосуються залишків готової продукції, залишаються на рахунку 43 «Готова продукція» (за субрахунком відхилень);
• незалежно від методу визначення облікових цін загальна вартість готової продукції (облікова вартість плюс відхилення) має дорівнювати фактичної виробничої собівартості цієї продукції.

Загалом такий порядок обліку дотримується в «1С:Бухгалтерії 8» за винятком того, що в плані рахунків програми не передбачено окремого субрахунку до рахунку 43 для обліку відхилень, а відхилення списуються не одночасно з вибуттям готової продукції, а лише наприкінці місяця.

Такий підхід обумовлений такими міркуваннями:

• як правило, фактичну виробничу собівартість готової продукції можна розрахувати тільки на кінець місяця, коли буде нарахована заробітна плата, точно визначені всі матеріальні витрати, включаючи витрати на енергію, паливо і т. д., при цьому надходження та вибуття готової продукції може здійснюватися до закінчення місяця;
• не представляється доцільним ведення оперативного обліку відхилень між фактичною та плановою собівартістю готової продукції, оскільки ці відхилення розраховуються та списуються лише наприкінці місяця при виконанні обробки Закриття місяця;
• дотримуються положень ПБО 1/2008 «Облікова політика організацій», затв. наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н, а саме – припущення безперервності діяльності, вимога своєчасності та вимога раціональності облікової політики.

Для розрахунку відхилень між фактичною та плановою собівартістю готової продукції в «1С:Бухгалтерії 8» використовується регістр відомостей Розрахунок собівартості продукції. За виконання регламентної операції Закриття рахунків 20, 23, 25, 26формуються такі рухи регістру:

• визначається планова та фактична собівартість для цілей бухгалтерського та податкового обліку у розрізах кожного виробничого підрозділу, кожної номенклатурної групи та кожної номенклатурної одиниці;
• визначається сума незавершеного виробництва (НЗП) з метою бухгалтерського та податкового обліку в розрізах кожного виробничого підрозділу та кожної номенклатурної групи.

Відхилення між фактичною та плановою собівартістю для кожного найменування продукції відображаються у Довідки-розрахунок собівартості випущеної продукції та наданих послуг виробничого характеру(Рис. 3).

Детально проаналізувати собівартість одиниці випущеної продукції дозволяє Довідка-розрахунок калькуляція собівартості продукції(Рис. 4).

Після проведення регламентної операції Закриття рахунків 20, 23, 25, 26формуються такі бухгалтерські проводки:

Дебет 43 Кредит 20.01 - у сумі відхилення (позитивного чи разі економії - негативного) між фактичної і планової собівартістю кожному за виду випущеної у поточному місяці продукції. Дебет 90.02.1 Кредит 43 - на суму відхилення для кожного виду реалізованої у поточному місяці готової продукції.

Перевірити розрахунок суми відхилень для випущеної продукції можна просто, використовуючи Довідку-розрахунок собівартості випущеної продукції, а також стандартні звіти за рахунками 20 «Основне виробництво» та 43 «Готова продукція», де відхилення відбиваються цілком наочно.

Але яким чином розраховується сума відхилень у частині продукції, що вибула, яка може бути випущена не тільки в поточному, а й у попередніх звітних місяцях?

Відповідно до Інструкції із застосування Плану рахунків при списанні готової продукції з рахунку 43 сума відхилень фактичної виробничої собівартості, що відноситься до цієї продукції, від вартості за цінами, прийнятими в аналітичному обліку, визначається за відсотком, обчисленим виходячи із відношення відхилень на залишок готової продукції на початок звітного періоду та відхилень щодо продукції, що надійшла на склад протягом звітного місяця, до вартості цієї продукції за обліковими цінами.

Подивимося, чи дотримується у програмі описаний в Інструкції алгоритм обчислення відхилень, що припадають на реалізовану продукцію.

Приклад 2

Організація «Новий інтер'єр» виготовляє дерев'яні іграшки та інші вироби з дерева, застосовує ОСНО. Готова продукція враховується за плановою (нормативною) собівартістю без застосування рахунку 40. Планова собівартість готової продукції становить 70 руб. за шт.

На початок лютого 2015 року залишок готової продукції становив 200 шт.

Відхилення, що припадають залишок готової продукції початку лютого, становлять 448 крб.

У лютому 2015 року випущено 400 прим. готової продукції.

Фактична собівартість випущеної продукції становила 30 142 крб.

У лютому 2015 року було продано партію готової продукції в кількості 500 шт.

Цифри у прикладі округлені до рубля полегшення сприйняття.

Розрахуємо економічні показники, використовуючи облікову ціну 70 руб., Відповідно до умов прикладу:

• планова собівартість випущеної лютому продукції дорівнює 28 000 крб. (400 шт. х 70 руб.);
• відхилення по продукції, що надійшла на склад протягом лютого, становлять 2142 руб. (30142 руб. - 28000 руб.);
• планова собівартість залишків готової продукції початку лютого дорівнює 14 000 крб. (200 шт. х 70 руб.);
• планова собівартість реалізованої продукції лютому становитиме 35 000 крб. (500 шт. х 70 руб.).

Дотримуючись Інструкції щодо застосування Плану рахунків, розрахуємо, відсоток відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за цінами, прийнятими в аналітичному обліку: (-448 руб. + 2142 руб.) / (14000 руб. + 28000 руб.) х 100% = 4,033%.

Тоді сума відхилень, що припадає на списану в лютому продукцію, становитиме: 35 000 руб. х 4,033% = 1412 руб.

Тепер подивимося, які проводки зі списання відхилень робить програма.

Попередньо виконаємо налаштування Облікової політики, які аналогічні параметрам для Прикладу 1.

Після проведення документа Звіт виробництваза зміну сформується проводка:

Дебет 43 Кредит 20 - у сумі що надійшла складу продукції в облікових цінах, т. е. 28 000 крб.

Бо на момент проведення документа Реалізація товарів та послугвідхилення ще можуть бути визначені, то продукція списується виходячи зі способу оцінки МПЗ, встановленого в налаштуваннях Облікової політики(У нашому випадку - за середньою вартістю). Потім під час виконання регламентної операції Закриття рахунків 20, 23, 25, 26програма "доводить" вартість списаної готової продукції до фактичної вартості.

Проаналізуємо обороти рахунків 90.02.1 та 43 (рис. 5).

Загальна сума оборотів за лютий округлено становить 36412 руб. Якщо відняти з цієї суми планову собівартість реалізованої продукції (35 000 руб.), То вийде різниця в 1412 руб., Що відповідає сумі відхилень, розрахованої згідно Інструкції із застосування Плану рахунків.

Таким чином, незважаючи на відсутність у «1С:Бухгалтерії 8» окремого субрахунку до рахунку 43 для обліку відхилень, запропонований порядок забезпечує виконання ключових моментів обліку готової продукції:

• за підсумками кожного місяця є можливість проаналізувати відхилення між плановою та фактичною собівартістю для кожного найменування готової продукції;
• на кінець кожного місяця загальна вартість готової продукції завжди дорівнює фактичної виробничої собівартості цієї продукції, згідно з пунктом 5 ПБО 5/01 та пунктом 206 Методичних вказівок.

На наш погляд, якщо організація веде облік готової продукції до «1С:Бухгалтерії 8» нормативним методом без застосування рахунку 40, то вона має закріпити в обліковій політиці методику, реалізовану у програмі.

Ще раз наголосимо, що зазначена методика гарантує дотримання вимог ПБО 5/01.

Нормативний метод обліку готової продукції з використанням рахунку 40

При обліку готової продукції за нормативною (плановою) собівартістю виявлення різниці між фактичної собівартістю і вартістю готової продукції в облікових цінах може використовуватися рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». Рахунок 40 щомісячно закривається на рахунок 90 «Продажі» та не має сальдо на звітну дату. Інструкція із застосування Плану рахунків допускає використання організацією рахунку 40 у разі потреби.

У «1С:Бухгалтерії 8» можна застосовувати варіант обліку витрат за виготовлення готової продукції з використанням рахунку 40. Для цього в налаштуваннях Облікової політикина закладці Витратинеобхідно за допомогою кнопки Додатково Враховувати відхилення від планової собівартості(Відхилення фактичної собівартості від планової враховуються на рахунку 40).

Однак необхідно мати на увазі, що застосовувати нормативний метод з використанням рахунку 40 можна з одним суттєвим обмеженням: вся вироблена продукція повинна відвантажуватися покупцям у тому звітному періоді, в якому ця продукція випускається.

Суть цього обмеження випливає із сукупності нормативних правових документів, які регламентують бухгалтерський облік готової продукції.

Так, Інструкція із застосування Плану рахунків встановлює такий порядок обліку готової продукції з використанням рахунку 40: відхилення, що виникли, повністю списуються на витрати періоду без розподілу між залишками готової, відвантаженої та реалізованої продукції. Якщо при такому порядку обліку на кінець звітного періоду на складі залишається нереалізована готова продукція, вона відображатиметься в балансі за нормативною собівартістю.

Пункт 59 Положення щодо ведення бухобліку та звітності допускає відображення готової продукції в бухгалтерському балансі, як за фактичною, так і нормативною (плановою) виробничою собівартістю. Разом з тим, складаючи бухгалтерську звітність, організація повинна керуватися Положенням лише в тому випадку, якщо інше не встановлено іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (п. 32 Положення). А пункт 5 ПБО 5/01 передбачає облік готової продукції лише за фактичною собівартістю.

Щодо Методичних вказівок, то пункт 203 допускає оцінку залишків готової продукції на кінець (початок) звітного періоду з нормативної собівартості, однак така оцінка застосовується лише в аналітичному та синтетичному обліку, але не в організації.

Приклад 3

ТОВ «Андромеда» виробляє продукцію (спортивні тренажери), застосовує ОСНО, використовує нормативний метод обліку витрат із використанням рахунку 40. На початок 2015 року залишків готової продукції на складі немає. У січні 2015 року випущено 5 прим. продукції за нормативною (плановою) вартістю 32 000 руб. Сума фактичних витрат становила 150 575 руб. Випущена продукція у повному обсязі (5 шт.) реалізована у січні. Цифри у прикладі округлені до рубля полегшення сприйняття.

В налаштуваннях Облікової політикина закладці Витратинеобхідно за допомогою кнопки Додаткововідкрити форму додаткових налаштувань та встановити прапор Враховувати відхилення від планової собівартості.

Після проведення документа Звіт виробництва за змінусформується наступна кореспонденція рахунків:

Дебет 43 Кредит 40 - у сумі що надійшла складу продукції в планових цінах, т. е. 160 000 крб. (5 шт. х 32 000 руб.).

Під час проведення документа Р еалізація товарів та послугпродукція списується проводкою:

Дебет 90.02.1 Кредит 43 - у сумі нормативної (планової) собівартості реалізованої продукції (160 000 крб.).

При виконанні операції Закриття рахунків 20, 23, 25, 26програма коригує вартість випуску та вартість списання продукції проводками:

Дебет 40 Кредит 20.01 - у сумі фактичної собівартості випущеної поточному місяці продукції (150 575 крб.). СТОРНО Дебет 43 Кредит 40 - у сумі відхилення між планової і фактичної собівартістю випущеної поточному місяці продукції (9 425 крб.). СТОРНО Дебет 90.02.1 Кредит 43 - у сумі відхилення між планової і фактичної собівартістю списаної у поточному місяці продукції (9 425 крб.).

Оборотно-сальдова відомість за рахунком 43 (рис. 6) показує, що незважаючи на те, що в обліку готової продукції застосовувалися планові ціни, загальна вартість готової продукції (облікова вартість плюс відхилення) дорівнює фактичній виробничій собівартості цієї продукції, тобто виконуються вимоги пункту 206 Методичних вказівок та пункту 5 ПБО 5/01.

На наш погляд, організація може закріпити в обліковій політиці нормативний метод обліку витрат на виготовлення готової продукції з використанням рахунка 40 лише у тому випадку, коли специфіка виробництва на цьому підприємстві передбачає відсутність залишків готової продукції на складі на кінець звітного періоду.

ІС 1С:ІТС

Докладніше про облік готової продукції див. у «Довіднику господарських ситуацій. 1С Бухгалтерія 8» у розділі «Бухгалтерський та податковий облік» в ІВ 1С:ІТС.