Стародавню Греціюналежить винахід монетних грошей (VII ст до н.е.). Тривалий час у різних народів під час обміну товарів як еквівалент використовувалися сіль, шкіри тварин, метал тощо. Але тільки монети стали вартісним вимірником у бухгалтерському обліку і призвели до розквіту торгівлі. Обміном у Стародавній Греції займалися міняли-трапезити («людина за столом»), які за послуги брали плату. Вони давали накопичені гроші у кредит під певний відсоток. Пізніше обмінні трапези перетворилися за своїми функціями на приватні банки, а трапезити стали першими банкірами. Грецькі банкіри зазвичай були рабського походження, оскільки на відміну від Стародавнього Єгипту фінансова діяльність не вважалася гідним заняттям. Банківська діяльність у давніх греків не мала гідного обґрунтування, і це призводило до жорстоких покарань та банкрутства. Банківські операції греки вели за принципом прибутково-видаткової книги. Вони вперше застосували термін «має», який з латинської перекладається як «кредит».
На відміну від Стародавньої Греції, Стародавньому Риміперевага надавалася не теоретичним, а прикладним знанням. Особливих успіхів Стародавній Рим досяг у галузі права, і економічна діяльність отримала правове забезпечення. Це спричинило розквіт банківської справи, і комерційні угоди стали юридично захищені. Римська система бухгалтерського обліку, засвоївши всі досягнення попередників, поглиблювалася та розвивалася. Римські термінології становлять основу сучасного бухгалтерського обліку (терміни "дебет", "кредит", "депозит", "акцепт", "операція", "таблиця", "аліменти", "комерція тощо"). .
2. Основні етапи розвитку бухгалтерського обліку
Відповідно до західної класифікації бухгалтерський облік у своєму розвитку пройшов п'ять етапів.
1
етап – торговий.Даний етап зайняв у своєму історичному розвитку майже шість століть і характеризується появою подвійного запису, хронологічних та систематичних записів в обліку, балансу, головної книги, методів контролю та призвів до створення національних торгових систем. Для XVI ст. характерний операційний облік, тобто виявлення результатів з кожної операції. З XVII ст. з'явилася система обліку, за якої витрати та випуск порівнювалися на єдиному рахунку господарських операцій, що отримав назву «Різні товари». Наприкінці торгової стадії розвитку бухгалтерії з'явилася система обліку, що ґрунтується на використанні рахунку «Виробництво», а також рахунків «Покупки» та «Продажі». При цьому загальні витрати підприємства, пов'язані із постачанням, виробництвом та реалізацією, відносили без розподілу на рахунок «Прибутки та збитки». Дані про вже закуплені товари записували в дебет рахунки, а про продані - в кредит рахунки
"Виробництво".
2 етап- Підприємницький.На цій стадії розвитку обліку виникла потреба у визначенні собівартості продукції, що викликало наприкінці Х1Х-началз XX ст. інтеграцію промислового та фінансового обліку. Тому підприємницький етап характеризується появою промислової бухгалтерії, що визначає собівартість окремих видів продукції, методів розподілу накладних витрат, десяткової системи класифікації рахунків. Вершиною стало створення планів рахунків підприємств.
3 етап- Організаційний.На цьому етапі в бухгалтерії органічно використовується система планових показників, що характеризує як загальні результати підприємства, так і діяльність центрів відповідальності. Бухгалтерія, що акумулює планові показники, отримала найменування бюджетної та представляла інформацію, що характеризує баланс, прибутки та збитки, самофінансування, постачання, виробництво, реалізацію, діяльність центрів відповідальності. Бухгалтерія інтегрувала функції обліку та планування, і в її надрах народилася нова спеціальність «управлінський контроль».
4 етап – оптимізаційний.Даний етап характеризується тим, що бухгалтерія поряд з вирішенням тактичних завдань стала вирішувати стратегічні завдання управління на основі використання в обліку ЕОМ та чіткого підрозділу витрат на змінні, пропорційні обсягу виробництва, та постійні чи структурні, незалежні від обсягу виробництва, що є основою використання в обліку методу "директ-костинг". На цьому етапі міжурядові та професійні бухгалтерські організації провели аналіз національних та регіональних облікових систем та приступили до створення міжнародної системи бухгалтерського обліку.
5 етап- стратегічний. На цьому етапі завершилося загалом створення міжнародної системи бухгалтерського обліку та з'явилося поняття стратегічної бухгалтерії, що забезпечує прийняття стратегічних рішень та їх аналіз за даними стратегічного планування та обліку.
У додатку 1 наведено основні етапи розвитку бухгалтерського обліку на тлі еволюції людського знання.
3. Розвиток обліку у період раннього середньовіччя у країнах
західної Європи
У період раннього середньовіччя у країнах Західної Європи продовжувалися традиції римської бухгалтерії. На думку дослідників, обліковий консерватизм панував століттями, приблизність як лежала в основі вчинків людей.
Основними обліковими прийомами залишалися звітність і інвентаризація, але середньовіччя вважали, що усне свідоцтво достовірніше письмового, оскільки останнє можна підробити, а усне – ні .
У монастирських господарствах набули поширення складання інвентаризаційних описів, які містили систематизовані записи. Вони виділялися такі групи майна: будівлі та споруди; господарський інвентар; продукти; худобу. Ці відомості було знайдено в інструкціях керівника сільськогосподарського обліку. Звіт про доходи складали один раз на рік, вели два окремі регістри обліку видаткових операцій: витрати власника, витрати господарства. Для виведення залишку всі записи регістрів поточного обліку підраховувалися за видами цінностей. Відносини між платниками та одержувачами оформлялися за допомогою біркового обліку. На бирці-дощечці у країнах Західної Європи робилася нарізка, відповідна певної величини платежу. Дощечка розколювалася вздовж, половина залишалася в одержувача (прибутковий ордер), а друга віддавалася платнику (квитанція). Якщо половинки скласти, можна переконатися у правильності записів. Так здійснювався "лінійний запис". Цей прийом широко використовувався для відображення реєстрації переміщення цінностей усередині господарства між матеріально відповідальними особами. Бірки використовувалися як "векселі", як "чеки" у вільному обороті і як засіб погашення боргів замість готівки.
У середні віки виникла професія мандрівних переписувачів, які за плату складали звіти. За часів розквіту середньовіччя з'явилися спеціальні трактати обліку, де викладалися правила оформлення документів. Велике значення облік мав у державному господарстві, зразковим він був у Англії. З "Книги страшного суду" (1086) ми дізнаємося, що в основу обліку було покладено інвентарний опис. В англійському казначействі палата шахівниці відала фінансами країни, де зародився обліковий регістр шахової форми.
До XIII століття у країнах Західної Європи склалася система обліку касових операцій. Кожен прибутковий запис містив такі реквізити: дата, сума прописом і в правого краю сторінки – цифрами, від кого надійшло надходження грошей, підстава платежу. Фіксувалося надходження грошей в іноземній валюті та у перерахунку на місцеві гроші. Кожен видатковий запис містив такі реквізити: дата, посилання розпорядчий документ, одержувач грошей, сума, цільове призначення витрати, спосіб оплати. Вгорі кожної сторінки касової книги вказували рік. Прибутково-витратні книги велися у двох примірниках: один у касира, інший у бухгалтера. Виправлення у всіх книгах виконував лише один спеціальний нотаріус. Залишки за книгами виводилися або щомісяця, або один раз на півріччя шляхом рекапітуляції – результати групувалися за кожною проводкою.
Розвиток господарську діяльність вимагало певних форм контролю над якістю облікової інформації. У XIII столітті в Англії утворюється інститут контролерів-аудиторів.
Панівною в Європі була проста бухгалтерія, вона існувала в обліку купців у вигляді хронологічного запису поточних оборотів у записниках. Кожному факту реального економічного життя протистоїть інформаційний факт, який є дзеркальним відображенням першого. Оскільки різні факти вимірюються у різних одиницях, то реєстрація здійснюється у тих самих одиницях виміру, у яких виникли самі факти .
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
ФЕДЕРАЛЬНА ДЕРЖАВНА БЮДЖЕТНА ОСВІТАЛЬНА УСТАНОВА
ВИЩОЇ ПРОФЕСІЙНОЇ ОСВІТИ
«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ»
ФАКУЛЬТЕТ ЕКОНОМІКИ ТА ФІНАНСІВ
ОБЛІКОВО-ЕКОНОМІЧНЕ ВІДДІЛЕННЯ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА АУДИТУ
З дисципліни «Бухгалтерський облік»
На тему «Порівняльна оцінка міжнародних систем бухгалтерського обліку»
Виконав(ла): Студент(кА)
Кудревич А.Д.
Група Е-215
Науковий керівник:
Бадмаєва Ж.Д.
Санкт-Петербург 2013 рік
ВСТУП
Одне з найважливіших завдань, яке стоїть перед Росією сьогодні, це інтеграція суб'єктів господарювання в міжнародне співтовариство. Головним елементом цього процесу є підвищення довіри іноземних партнерів до російських підприємств. Крім того, нещодавно Росія стала членом Світової організації торгівлі.
Останніми роками помітно збільшився приплив іноземних інвестицій у країну, і розширилася сфера кредитної діяльності. Найбільші російські нафтові компанії, Газпром та інші зробили низку практичних кроків залучення іноземного капіталу, який буде необхідний подальшого їх розвитку. Процеси глобалізації світової економіки, що відбуваються, роблять необхідним вироблення міжнародних єдиних принципів складання бухгалтерської звітності у всіх країнах, що беруть участь в інтеграції.
Це робить актуальним дослідження різних існуючих моделей бухгалтерського обліку у світі. Бухгалтерський облік є не лише мовою бізнесу, а й одним із засобів міжнародного спілкування. Більшість найбільших корпорацій сьогодні - це транснаціональні корпорації, що є національними за капіталом, але міжнародні за своєю діяльністю, що здійснюється за кордоном. І для того, щоб ця діяльність була успішною, компанії могли розуміти одна одну, було забезпечено прозорість операцій, отримано якісну фінансову інформацію, необхідно розуміти основні принципи складання бухгалтерської звітності в країні партнера.
Предметом дослідження є основні моделі бухгалтерського обліку у світі та системи економічно розвинених країн.
Мета цієї роботи у тому, щоб порівняти міжнародні системи бухгалтерського обліку, визначити їх особливості та виявити, яка модель вплинула формування російської системи бухгалтерського обліку.
Були поставлені такі завдання:
-розгляд етапів історичного розвитку бухобліку;
-аналіз чинників, які впливають формування систем бухгалтерського обліку, визначальних їх специфіку;
-розгляд найвідоміших моделей та систем бухгалтерського обліку, виявлення їх особливостей, порівняння з російською системою бухгалтерського обліку.
ІСТОРІЯ РОЗВИТКУ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Перш ніж перейти до видів моделей бухгалтерського обліку, розглянемо, які етапи розвитку проходив бухоблік до сучасних днів, бо саме це й визначає специфіку національних систем бухобліку.
Поява обліку відносять до періоду близько 3600 до нашої ери. Підтвердження цьому знайшли археологи, які розшифрували шумерський лист на глиняних табличках, що отримав назву «клинопис». Найраніші записи «клинописом» належать храмовим чиновникам Межиріччя, які мали вважати, скільки зерна, олії та м'яса вироблено у господарстві, скільки видано працівникам на їжу, скільки залишилося у розпорядженні храму.
Розвиток рахівництва було викликано потребами життя та відбувалося паралельно розвитку економічних відносин.
Матеріальними передумовами становлення обліку став розпад родового ладу, поява сім'ї та приватної власності. Для збереження та раціонального використання індивідуального господарства, власник прагнув до систематичного перерахунку майна.
Подальший розвиток облік отримав у разі обміну. З товарного світу стихійно виділився продукт праці, який постійно користується великим попитом. Товаром, який висловив, вартість всіх інших товарів і на який вони обмінювалися, стали гроші. Гроші при обміні дозволили порівнювати товари та виконали роль загального еквівалента. Вони використовувалися для узагальнення відомостей про майно. З появою грошей весь товарний світ розділився на два полюси; товар та гроші. І з цього моменту в обліку почали застосовувати два вимірювачі - натуральний і грошовий.
У середині XV століття було винайдено друкарство і однією з перших друкованих книг і першим теоретичним дослідженням у галузі бухгалтерського обліку вважається трактат XI «Про рахунки та записи». Цей трактат є частиною праці францисканського ченця, вченого, математика зі світовим ім'ям Луки Пачолі (близько 1445 - близько 1517 рр.).
У цьому трактаті було описано спосіб подвійного запису для ведення обліку торгових операцій та застосування бухгалтерського балансу. Пачолі у своїй роботі сформулював мети обліку, головними з яких він вважав: отримання інформації про стан справ та визначення фінансового результату угод.
Трактат «Про рахунки та записи» італійця Пачолі містив усе, що знали про бухгалтерський облік у цей період і ці знання стали поширюватися по інших країнах та сприяли подальшому розвитку теоретичної думки.
Таким чином, перші щаблі розвитку бухгалтерський облік пройшов в Італії. Істотний внесок у розвиток теорії бухгалтерського обліку зробила американська школа рахівництва, одними з представників різних напрямів якої стали І. Фішер та Д. Скотт.
На початку XX століття, як у Європі, так і в Америці панувало переконання в тому, що баланс - це центральна категорія, яка пояснює всі деталі бухгалтерії та розглядається як основа всієї фінансової звітності.
Скотт розробив орієнтуючі положення, які мають забезпечити зв'язок практичного обліку з економічним та правовим середовищем, в якому доводиться працювати бухгалтеру.
Головними з цих положень є:
· істинність - бухгалтерська звітність має бути представлена з достатньою точністю, і містити переконливу картину фінансового стану фірми;
· неупередженість - бухгалтерська звітність має бути складена нейтрально стосовно інтересам тих чи інших учасників господарського процесу;
· адаптація - всі правила, процедури та прийоми бухгалтерського обліку повинні час від часу переглядатися, пристосовуючись до мінливих умов соціально-економічного середовища;
· послідовність - методологія обліку має змінюватися під впливом об'єктивних причин, а чи не миттєвих бажань керівництва.
На початку 30-х років XX століття ці принципи залишилися майже непоміченими, але в 70-х роках вони здобули визнання, що призвело до розробки стандартів бухгалтерського (фінансового) обліку, відомих у нас під назвою GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) - загальноприйняті облікові принципи ). Ці моделі обліку дотримуються США, Великобританія, Австралія, Нідерланди, Індія, ПАР та деякі інші англомовні країни, проте вона не є загальновизнаною у всіх країнах.
Основна мета міжнародних стандартів полягає у виробленні єдиного змісту основних принципів та понять бухгалтерського обліку, у досягненні одноманітного змісту термінології бухгалтерського обліку, єдиному підході до побудови форм та тлумачення показників фінансової звітності.
Перехід застосування міжнародних стандартів бухгалтерського обліку почався у Росії ще 1992 року.
p align="justify"> Система бухгалтерського обліку, що існувала в СРСР в умовах планованої економіки, була зумовлена суспільним характером власності та потребами державного управління економікою. Головним споживачем інформації, що формується у системі бухгалтерського обліку, виступала держава в особі галузевих міністерств та відомств та плануючих, статистичних та фінансових органів. Діюча система державного фінансового контролю вирішувала завдання виявлення відхилень від запропонованих моделей господарської поведінки організацій.
У зв'язку зі зміною системи суспільних відносин та цивільно-правового середовища розроблено Програму реформування бухгалтерського обліку для приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародних стандартів фінансової звітності.
Головне завдання реформи полягає у створенні прийнятних умов послідовного, корисного, раціонального та успішного виконання системою бухгалтерського обліку властивих їй функцій у конкретному економічному середовищі.
Ключовим елементом реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів є розробка нових та уточнення раніше затверджених положень (стандартів) з бухгалтерського обліку, впровадження їх у практику.
ОСНОВНІ МОДЕЛІ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ЇХ ОСОБЛИВОСТІ
міжнародний бухгалтерський облік
Враховуючи сучасні підходи та тенденції у розвитку теорії управління, бухгалтерський облік можна розглядати як формування систематизованої інформації про об'єкти та складання на її основі бухгалтерської (фінансової) інформації<#"justify">· орієнтованість бухгалтерської звітності задоволення інформаційних потреб податкових та інших органів структурі державної влади;
· обов'язковість дотримання затверджених принципів відображення операцій;
· обов'язковість застосування Плану рахунків, затвердженого державою та ін.
Проте система GAAP є найпоширенішою у Росії. Це з тим, що США припадає найбільший обсяг західних інвестицій у економіку нашої країни. Необхідність забезпечення потенційних партнерів достовірною фінансовою інформацією у звичній їм формі і що дозволяє їм приймати обгрунтовані рішення під час побудови господарських відносин із російськими підприємствами та організаціями грає значної ролі. Крім того, у світовій практиці склалася тенденція, за якою звітність великих європейських корпорацій перераховується під час публікації відповідно до GAAP. Нарешті, багато принципів і концептуальні основи побудови системи бухгалтерського обліку та звітності США можуть мати велике методологічне значення як удосконалення бухгалтерського справи у Росії, так державного будівництва загалом.
Російська модель реформувалася із системи витратного обліку (модель країн Східної Європи, ця модель формувалася в нашій державі) та основою її є державне регулювання, але до неї внесено чимало елементів англо-американської моделі. І в даний час ми маємо варіант державного регулювання обліку економічних суб'єктів із використанням досить широкої палітри методів економічного нормування.
У сфері дії англо-американської моделі таких істотних відмінностей як континентальної моделі немає. Латино-американська модель має дві відмінні риси: по-перше, фінансова звітність формується виходячи з інтересів держави, а не інвестора, а по-друге, розрахунки вартісних показників у звітності ведуться після переоцінки на річний рівень інфляції. Таким чином, перша відмінність стосується лише принципів англо-американської моделі, а друга відмінність – обох моделей.
Голландський варіант витримує всі основні особливості моделі, але формування облікових правил і стандартів передбачає початковий теоретичний, а чи не апріорний пріоритет.
Держави південно-східної Азії як такої окремої моделі немає, але сформована Федерації бухгалтерів Асоціації держав Південно-Східної Азії займається як питаннями підвищення статусу бухгалтерської професії, а й узгодженням національних методик обліку, але це може дати відповідний результат.
Таким чином, світова практика має дві великі та організаційно чітко сформовані та відточені на багаторічній практиці облікові методики, на які накладаються варіації нових облікових формувань. І ці нові моделі, залишаючись у рамках материнської моделі, використовують методи конкуруючої моделі, або свої національні особливості. Відповідно, виходячи з фактичних потреб економічної та облікової роботи моделі, які спочатку сформувалися як діаметрально протилежні, у нових варіантах, починають поєднуватися найрізноманітнішим чином.
Так, російська модель, залишаючись континентальною, не примикає до групи конкретних держав, а бере на озброєння систему стандартів GAAP. Латино-американська, маючи, насправді, економічне нормування, орієнтує звітність на державу, як головного споживача. Країни АБС вводять у дію міжнаціональний План рахунків.
Одночасно починає формуватися міжнародна модель, яка не належить жодній державі та передбачається до використання міжнаціональними корпораціями. В основі цієї моделі лежать стандарти МСФЗ, які в даний час активно адаптуються до можливості використання представниками країн різних моделей, у варіанті можливості гармонізації методик, перерахунку показників тощо. Цей варіант передбачає ведення обліку без використання стандартного Плану рахунків, крок, також дає можливість об'єднати різні методики.
Таким чином, у сучасному розвитку міжнародних бухгалтерських моделей слід виділити два напрямки.
Перше - це розвиток нових моделей, формування яких йде на поєднання основ класичних моделей та регіональних чи національних особливостей держав.
Друге - формування та розвитку міжнародної моделі, як організаційно-методичної основи обліку у міжнаціональних компаніях, коли чітко регламентуються облікові події фінансового бухгалтерського обліку з урахуванням МСФО. Подвійне відображення інформації не передбачає обов'язкової кодифікації, але постійно визначає вплив на стан балансу та звіту про прибутки та збитки. Податкові вимоги виконуються відповідно до національних законодавства, а внутрішній управлінський облік ведеться у відповідність до внутрішніми вимогами компанії.
Порівняльний аналіз основних моделей бухгалтерського обліку та звітності показаний у таблиці.
Таблиця1. Моделі бухгалтерського обліку
Моделі бухгалтерського облікуВідмінні рисиАнгло-американськаОрієнтація на інтереси інвесторів, кредиторів та акціонерівКонтинентальнаВисока ступінь втручання держави в облікову політику організаційЛатиноамериканськаОрієнтація на запити державних органів для ведення фіскальної політикиІнтернаціональнаОрієнтація на інтереси транснаціональних корпорацій та іноземних учасників дохід та ряд видів діяльності
АНАЛІЗ ФАКТОРІВ, ВИЗНАЧАЮЧИХ СПЕЦИФІКУ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
У попередній главі нам мимоволі довелося згадати деякі чинники, що визначали специфіку тієї чи іншої моделі бухгалтерського обліку при її описі, оскільки є ключовими критеріями при розборі та порівнянні систем бухгалтерського обліку. Тепер розглянемо глибше це питання.
Бухгалтерський облік визначається середовищем, у якому він функціонує. Кожній країні притаманна своя історія, свої цінності, політична система. Те саме можна сказати про бухгалтерський облік. Так, принципи бухгалтерського обліку США та інших країнах значно різняться. Ці відмінності зумовлюються як різноманітністю існуючих форм організації господарської діяльності, так і впливом на практику обліку зовнішніх факторів (політичних, економічних, соціальних, географічних та ін.)
Цікаво відзначити, що певна схожість «довкілля» у двох різних країнах, як правило, зумовлює і наявність багатьох спільних рис у системах бухгалтерського обліку, що застосовуються в них. У деяких країнах, наприклад у США, інформація, що генерується в рамках фінансового обліку, спрямована насамперед на задоволення потреб інвесторів та кредиторів, а корисність з позиції прийняття управлінських рішень є найважливішим критерієм її якості. В інших країнах роль бухгалтерського обліку та пріоритети, вироблені в рамках його методології, можуть бути іншими. Наприклад, це надання достовірної інформації та контроль за належним виконанням державної податкової політики. Саме це призначення бухгалтерського обліку визнається основним у більшості країн Південної Америки.
У деяких країнах система бухгалтерського обліку реалізується з пріоритету макроекономічних цілей, зокрема досягнення заданих темпів зростання національної економіки.
Макроекономічні процеси мають ряд особливостей, суттєвих для бухгалтерської практики: інфляція, безробіття та ін. У цьому випадку на другий план можуть відходити питання про корисність конкретної інформації про податкові ставки, загальноекономічну політику для інвесторів та кредиторів.
Виявимо основні чинники, які впливають в розвитку обліку.
p align="justify"> Першорядним фактором, що зумовлює фундаментальні відмінності між національними системами бухгалтерського обліку, є інформаційні потреби користувачів фінансової інформації.
Промислова революція у США та Великобританії призвела до різкого збільшення їхнього національного багатства. Зі зростанням компаній збільшувалися та його потреби у капіталах, у своїй джерелом значної частини був народжуваний і багатіючий середній клас. Цей процес вплинув на розвиток фінансового обліку обох країн. По-перше, зростала кількість інвесторів та кредиторів. Їх склад ставав дедалі різноманітнішим, багато компаній переходили у корпоративну власність. По-друге, власники підприємств (інвестори) дедалі більше відділялися від оперативного управління, передаючи його професійним найманим управляючим.
У такій ситуації фінансова облікова інформація стає найважливішим джерелом даних про добробут компанії. З'явилася практика, коли акціонери одержують від управлінського персоналу фінансові звіти контролю за ефективністю використання ресурсів. Саме ця обставина зумовила націленість фінансової звітності на інформаційні потреби інвесторів та кредиторів. Така орієнтація фінансового обліку існує у США та Великій Британії протягом уже багатьох років.
Більше того, у цих країнах було створено ринки та біржі цінних паперів. Результат - фінансові звіти компаній відрізняються значною аналітичності, а визначення рентабельності господарської діяльності як однієї з характеристик ефективності управлінського персоналу є метою фінансового обліку.
В інших країнах (Швейцарія, Німеччина, Японія та ін) фінансова політика визначається невеликою кількістю дуже великих банків, що задовольняють значну частину фінансових потреб бізнесу. Одночасно відбувається їхнє злиття в акціонерні компанії. Інформація, необхідна обгрунтування додаткових фінансових вливань, у разі формується, зазвичай, у процесі прямих контактів зацікавлених осіб. Цей шлях є більш простим та ефективним, оскільки компанія має обмежену кількість кредиторів (зокрема, це може бути один великий банк). Уряди цих країн вимагають також публікувати деяку інформацію про компанії, тому останні змушені готувати фінансову звітність, але в менш детальному вигляді, ніж американські компанії.
У цьому випадку звітність націлена насамперед на захист інтересів банків-кредиторів. Для бухгалтерської практики тут характерні деякі особливості, зокрема консерватизм в оцінці активів, певне завищення кредиторської заборгованості, що дозволяє у разі фінансових труднощів забезпечити своєму банку деяку свободу дій у виконанні зобов'язань, зменшення дивідендних виплат акціонерам та ін.
Таким чином, у країнах, де основними кредиторами підприємств є банки та держава, звітність матиме характер, суворо орієнтований на потреби фіскальних державних органів та великих кредитних організацій. Якщо ж формування капіталу безпосередньо пов'язане зі ступенем розвитку фондового ринку і очевидна жорстка конкурентна боротьба за додаткові джерела капіталовкладень, то звітність підприємств орієнтуватиметься на запити потенційних інвесторів і кредиторів. Такі звіти містять максимум аналітичних даних, а саме: всю додаткову інформацію про структуру та територіальне розміщення виробничих потужностей, про акції та акціонерів, про внесок компанії у покращення добробуту суспільства, про рівень професійної підготовки співробітників тощо.
У Франції та Швеції бухгалтерський облік має дещо іншу орієнтацію. Уряди цих країн грають визначальну роль управлінні національними ресурсами, а підприємства мають дотримуватися урядової економічної політики, зокрема у межах макроекономічного планування. Уряди як контролюють фінансові можливості бізнесу, а й виступають за необхідності у ролі інвестора чи кредитора. Тут бухгалтерський облік орієнтований, передусім, потреби державних планових органів. Фірми змушені дотримуватися уніфікованих стандартів у сфері обліку та звітності, що по-різному спрощує і підвищує ефективність роботи урядових органів.
Тоді як другий чинник, що впливає формування системи бухгалтерського обліку, можна назвати пріоритетність макро- чи мікроекономічних інтересів держави. Макроекономічні інтереси мають на увазі зацікавленість у розширенні масштабів експортно-імпортних операцій, продажу акцій та цінних паперів на біржах різних країн, залученні іноземного капіталу в країну, входження до еліти світової економічної спільноти. Природно, що перед країною, яка поставила цілі на перше місце, постає необхідність уніфікування своїх облікових принципів відповідно до загальноприйнятих норм і стандартів. Якщо ж першочергова увага в даний момент зосереджена на вирішенні внутрішніх економічних проблем, система бухгалтерського обліку та звітності буде піддана впливу усталених національних традицій, які так чи інакше мають свої особливості в кожній країні.
Безумовно, сутність відносин між бізнесом та його фінансовими кредиторами досить різко змінюється із виходом на міжнародні фінансові ринки. У цьому випадку необхідно задовольняти інформаційні запити не лише вітчизняних, а й зовнішніх кредиторів, що автоматично призводить до відхилень від національних стандартів у сфері обліку та звітності.
Таким чином, серед факторів, що впливають на зміст облікової практики у тій чи іншій країні, можна виділити:
-тип кредиторів та інвесторів як основних користувачів облікової інформації (фізичні особи, банки, урядові органи);
-кількість фізичних та юридичних осіб, залучених у процес інвестування капіталу;
-участь інвесторів в управлінні бізнесом;
-ступінь розвитку ринку та бірж цінних паперів;
-ступінь участі у міжнародному бізнесі;
-пріоритетність макро- чи мікроекономічних інтересів держави.
Бухгалтерський облік, як політика та ідеологія, не знає національних кордонів. Облікові технології експортуються та імпортуються, забезпечуючи цим подібність систем обліку, що застосовуються в різних країнах. Так, США значно впливає на облікову практику Канади завдяки географічній близькості, тісним економічним зв'язкам, активній участі канадських компаній на американських біржах цінних паперів тощо. Те саме можна сказати і про Мексику, що має тісні торговельні зв'язки зі США, Філіппінах як колишньому їх протектораті, Ізраїлі та ін.
Японські компанії все більшою мірою використовують американські облікові стандарти, що пояснюється експансією японського капіталу, що розширюється, на Американський континент. Значний вплив на розвиток теорії та практики обліку у світі має також Великобританія, особливо Англія та Шотландія. Практично всі колишні англійські колонії ведуть облік за британською моделлю. У тому числі Австралія, Нова Зеландія, Малайзія, Пакистан, Індія, Південна Африка. Вплив Великобританії тут настільки великий, що експортуються не лише облікові ідеї та методики, а й бухгалтерські кадри, а також система їх підготовки та сертифікування.
Франція та Німеччина також впливають у галузі облікової практики на свої колишні колонії, але значно меншою мірою.
З початку 70-х років нашого століття EC (The European Community) зробило спробу уніфікувати облік у рамках спільноти. Великобританія, Франція та Німеччина мають фундаментальні відмінності в оцінці ролі та призначення фінансового обліку. Однак, будучи членами спільноти та мають спільні економічні інтереси, вони усвідомлюють необхідність і доцільність активізації зусиль зі зближення національних облікових систем.
Таким чином, зміцнення політичних та економічних зв'язків між країнами все більшою мірою впливає на національні системи рахівництва.
Зі сказаного можна зробити висновок про те, що на практику обліку впливають зовнішні фактори:
Відмінність економічних систем.
Облікова система високоіндустріальних, високотехнологічних економік суттєво відрізняється від облікових систем країн із сільськогосподарськими технологіями (нематеріальні активи присутні у високорозвинених технологіях).
Рівень концентрації власності.
Впливає на вимогу розкриття інформації: що ширша власність, то детальнішою має бути інформація про неї.
Відмінність джерел фінансування впливає звітність і розкриття інформації.
У Великобританії США звітність націлена на потреби інвесторів.
У Швейцарії, Німеччині, Японії – на інтереси банків, кредиторів.
У Швеції, Франції – на державні планові органи.
Розвиток податкових законодавств.
У деяких країнах оподатковуваний прибуток збігається з прибутком для фінансової звітності (Німеччина, Японія).
В інших країнах податковий та фінансовий звіт різні (Великобританія, США)
Відмінності у темпах інфляції.
У країнах, де повільна, невелика інфляція (Німеччина, Японія, США) в обліку застосовується первісна вартість (історична).
Цей принцип полягає в тому, що активи підприємства, обсяг реалізації, виробничі витрати в обліку відображаються за цінами, що склалися в момент здійснення цих угод (за собівартістю), і ґрунтується на стабільності грошової одиниці, яка використовується в обліку. Реалістичність та достовірність фінансової інформації, складеної відповідно до цього принципу, обернено пропорційна темпам інфляції.
Економіка таких країн як Німеччина та Японія останнім часом практично не зазнавала тиску інфляції і чітко дотримувалася принципу історичної вартості. Американські країни, у яких інфляція нерідко змінюється періодами гіперінфляції, періодично змінюють оцінку своїх активів, використовуючи загальний індекс цін.
p align="justify"> Таким чином, застосування в бухгалтерському обліку принципу історичної вартості є індикатором економічної стабільності в країні. Якщо ж обліку застосовуються спеціальні методики перерахунку з метою оцінки вартості активів, інфляція значно впливає економіку.
Різниця політичних систем.
Політична система країни - один із найістотніших чинників, оскільки її філософія та цілі визначають розмах економічної політики від централізовано планової до ринково-орієнтованої економіки, від приватної до державної власності.
Відмінність юридичних систем.
Усі країни в залежності від типу законодавства та його впливу на різні сторони життя можна поділити на такі:
а) розвинений кодекс законів;
б) загальноправову орієнтацію законодавства.
У більшості країн Західної Європи юридичні системи прямо впливають на облік. Закони містять вказівки, певні облікові правила та процедуру. Облік залежить від юридичних вимог, т.к. Держава визначає та змушує виконувати ці вимоги (Франція, Німеччина, Аргентина, Росія).
Друга група країн обмежується зведенням законів загального права, які вказують на межі, у межах яких юридичні та фізичні особи мають свободу дій. Облікові стандарти у країнах не регулюються державою, а визначаються різними професійними організаціями бухгалтерів (Великобританія, США).
Відмінність систем освіти.
Ступінь розвитку, управління, фінансової системи, підготовки професійних кадрів у сукупності впливають формування облікової системи країни. Вищий рівень розвитку потребує постановки складніших облікових проблем, які можна вирішити висококваліфікованими бухгалтерськими кадрами. Тому якщо рівень професійної освіти країни низький, облікова система може бути організована високому рівні. Те саме можна сказати і про рівень підготовки користувачів фінансових звітів. Рівень їхньої професійної культури визначає складність тієї інформації, яка має бути отримана від економістів та працівників бухгалтерських служб.
Однак можлива ситуація, коли навіть у країні, що розвивається, рівень розвитку бухгалтерського обліку знаходиться на високому рівні, фінансові звіти задовольняють вимогам прозорості, достовірності, корисності для прийняття економічно вірних управлінських та інвестиційних рішень. Така ситуація спостерігається, коли бізнес організований у вигляді міжнародної корпорації, штаб-квартири компаній знаходяться в індустріально розвинених країнах, звідки здійснюється поточне керівництво та експортуються бухгалтерські кадри та управлінські кадри.
Вплив релігії на основні облікові концепції.
(Ісламська модель на Сході – відповідність законам шаріату).
Система організації бухгалтерського обліку у Російській Федерації цілком і повністю перебуває під егідою державних органів влади; професійні організації грають роль консультативно-дослідницьких груп. Вже розроблено та впроваджено в дію новий план рахунків фінансово-господарської діяльності організацій, приймаються положення щодо бухгалтерського обліку (ПБО), прототипом для яких послужили МСФЗ, а податковий облік виділився в окрему облікову галузь.
Проте російські ПБУ є точною копією Міжнародних стандартів, т.к. не всі принципи, терміни та поняття співзвучні з нормами та вимогами нашого законодавства, зокрема Конституції РФ. Таким чином, зберігаються традиційні особливості, і формується якась «симбіозна» система обліку, яка, з одного боку, орієнтована на принципи Міжнародних стандартів фінансової звітності, а з іншого – жорстко контролюється та регламентується державними органами влади.
Як ілюстративний приклад «дублювання» МСФЗ можна навести досвід Республіки Казахстан, де основою побудови системи бухгалтерського обліку покладено стандарти, що повністю відповідають міжнародним. Тут також прийнято єдиний обліковий план рахунків, але відрізняється, порівняно з російським, значною деталізацією, відсутністю активно-пасивних рахунків, що забезпечує простоту, «прозорість» та аналітичність фінансової інформації, що надається.
Подальша еволюція систем обліку у країнах колишнього соціалістичного табору безпосередньо залежить від політичної стабільності, ступеня розвитку сучасних виробничих технологій, фінансового ринку та ринку капіталів.
Також необхідно зауважити, що країни континентальної Європи та американська система обліку GAAP мають певний вплив на формування облікових систем країн Східної Європи. У цій ситуації говорити про Міжнародні стандарти фінансової звітності як сучасну «панацею» в галузі бухгалтерського обліку не зовсім правильно. Цілком можливо, що під впливом бухгалтерських організацій країн, що обстоюють свої економічні інтереси, КМСФЗ внесе деякі зміни до своєї конституції з метою посилення взаємодії з національними організаціями, які встановлюють власні стандарти обліку у своїх державах.
Потрібно звернути увагу на те, що між усіма перерахованими факторами та ступенем розвитку системи бухгалтерського обліку існує «зворотний зв'язок». Відсутність належної системи обліку стримує економічний прогрес, приплив іноземного капіталу та негативно впливає на розвиток зовнішніх економічних відносин різних країн.
ВИСНОВОК
Не можна стверджувати, що облік у тій чи іншій країні поставлений краще чи гірше, ніж у інших. Моделі та системи обліку створюються для досягнення певних цілей та тісно пов'язані з культурою та історією країн. Дослідження розвитку бухгалтерського обліку різних країн дозволяє зрозуміти, які проблеми бухгалтерського обліку вирішуються в тих чи інших країнах, чому методи та концепції обліку різних держав відрізняються один від одного та багато іншого, тим самим збагачуючи бухгалтерську науку та практику за рахунок вивчення досягнень зарубіжних колег
Економісти М.Р. Метьюс, М.Х.Б. Перера вважають, що порівняльний аналіз систем і методів бухгалтерського обліку дозволяє визначити типові моделі розвитку обліку, що має особливе значення для кращого розуміння можливостей їх зміни під впливом факторів навколишнього середовища, передбачення проблем, з якими може зіткнутися країна, а також вибору допустимого рішення на основі досвіду країн із подібними моделями бухгалтерського обліку.
Важливо відзначити, що через глобалізацію більшість країн намагаються зблизити правила обліку і тим самим привести до єдиного знаменника стандарти бухгалтерської звітності. Питаннями уніфікації стандартів обліку та звітності займається низка організацій. У жовтні 2002 р. досягнуто згоди між Комітетом з МСФЗ та Комітетом зі стандартів бухгалтерського обліку (КСБУ США) про зближення МСФЗ та GAAP, внаслідок чого було прийнято програму конвергенції, що дозволить усунути різницю між ними. Це ознаменує важливий етап для більшості країн, що орієнтуються на МСФЗ та GAAP, зокрема для компаній різних країн, які намагаються вийти на міжнародні ринки капіталу, і, звичайно, для Росії.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
1.Федеральний закон від 06.12.11 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»
2.Group of Latin American Accounting Standard Setters (GLASS)
.L. Chasteen, R. Flaherty, M. O Connor. Intermediate Accounting. С. 9
.Wilson, R. Islamic banking and finance // The Middle East and North Africa 1998. - L., 1997. - P. 176
5.Барнаул: Енциклопедія. Барнаул: Вид-во Алт. держ. ун-ту, 2000, с. 203
.Бетге Й. «Балансознавство», с.123
.Воронова, Є.Ю. Інституційні засади управлінського обліку (теорія, методологія, практика): монографія / О.Ю. Воронова. - М: Вид-во МГОУ, 2011. - с. 14.
.Грицищен, Д.А. Регулювання бухгалтерського обліку у мусульманських країнах // Міжнародний бухгалтерський облік. – 2011. – № 15. – С. 57
.Гуляєв, Н.С. Основні моделі бухгалтерського обліку та аналізу у зарубіжних країнах: навч. посібник/Н.С. Гуляєв, Н.С. Вєтрова. – К.: КНОРУС, 2004. – С.
.Жарікова, Л.А. Бухгалтерський облік та звітність у зарубіжних країнах: навч. посібник/Л.А. Жарікова. - Тамбов: Вид-во Тамб. держ. техн. ун-ту, 2008. – с. 7.
.Ковальов В.В., «Вступ до фінансового менеджменту», Москва, «Фінанси та статистика», 2000, з 67
.Кондраков Н.П., "Бухгалтерський облік", Москва, "Інформаційне агентство "ІПБ-БІНФА", 2002, с.89
.Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. С. 13
.Лабинцев Н.Т. Міжнародна стандартизація бухгалтерського обліку// Фундаментальні дослідження. – 2008. – №3
.Маздоров В.А. Історія розвитку бухгалтерського обліку в СРСР (1917 – 1972 р.р.). М: Фінанси, 1972, с.39
.Малькова Т.М. Стародавня бухгалтерія: якою вона була? М.: Фінанси та статистика, 1995, с. 56-57
.Мерзлікіна Є.М., Авраменко Г.М. Дорогою до міжнародних стандартів. 34 (184). Журнал "Міжнародний бухгалтерський облік".
.Миславська Н.А. Сучасні облікові системи та фактори, що визначають їх розвиток. Стаття номера N4/2004 журналу «Фінансовий менеджмент»
.Морозова Ж.А. Міжнародні стандарти фінансової звітності М: Бератор-Прес, 2002, с.112-113
.Метьюс, М.Р. Теорія бухгалтерського обліку: підручник/М.Р. Метьюс, М.Х.Б. Перера; пров. з англ.; за ред. Я В. Соколова, І.А. Смирновий. - М.: Аудит, ЮНІТІ, 1999. - 263 с.
.Мюллер Р., Гернон Х., Міік Р., «Облік: міжнародна перспектива», Москва, «Фінанси та статистика», 1999, с.44
.Палій В.Ф., "Коментарі до міжнародних стандартів фінансової звітності", Москва, "Аскери-АССА", 1999;
.Панков Д.А., «Бухгалтерський облік та аналіз у зарубіжних країнах», Мінськ, «Екоперспектива», 1998, с.89
М. Абушенкова Захоплююча історія бухобліку // За редакцією журналу «Головбух». – М.: ЗАТ «Актіон-Медіа», 2013. – 64 с.Хто, коли та чому винайшов подвійні проводки? Як з'явилися журнали обліку та баланс? І взагалі, як люди вигадали цифри і сам бухоблік? Захопленому бухгалтеру та просто людині це дуже цікаво знати. Адже історія – це не лише повчальні розповіді про минуле. Це ще й ключ до сьогодення.
Марина Абушенкова, старший викладач кафедри бухгалтерського обліку регіонального фінансово-економічного інституту (РФЕІ). Автор однієї з популярних рубрик журналу «Головбух» - «Бухоблік для початківців».
Під час підготовки видання використані матеріали РФЕІ (rfei.ru)
© ЗАТ «Актіон-Медіа», 2013
Про містику бухобліку, електрику та Робінзона Крузо
Чи знаєте ви, що в епоху Відродження професія бухгалтера мала романтичну привабливість? Її представників п'ятсот років тому наділяли надприродними здібностями. Адже, на загальну думку, їм доводилося знати процесами, що спричиняють рух багатства світу...
Почалася ця хвиля містифікації з 1494 року, коли побачила світ перша у світі книга з бухобліку. Її назва - «Сума арифметики, геометрії, вчення про пропорції та відносини». А автор – великий італійський вчений Лука Пачолі. Цю людину в усьому світі вважають батьком бухгалтерської науки. І день видання його знаменитої книги –10 листопада – святкують як день народження бухобліку.
Що ж такого загадкового у ньому було? Вгадали? Звичайно ж, опис подвійного запису та подвійних проводок! У них бачився ключ у чарівний світ чисел, який витав тоді над усіма... Кожен титан прагнув поринути у цей світ, опанувати його і управляти. Кожен вірив, що саме число лежить в основі світобудови.
У бухгалтерських метафорах тоді пояснювали навіть сам світоустрій. Наприклад, електричні заряди назвали «позитивними» та «негативними» завдяки колишньому бухгалтеру Бенджаміну Франкліну. Вивчаючи електрику, він дійшов висновку, що це якась рідка субстанція, яка перебуває у всіх речовинах. Описуючи її, він позначив знаком «плюс» її надлишок, і знаком «мінус» - її нестача...
Та що природа електрики! Згадаймо Робінзона Крузо, що веде щоденник, що дивно нагадує бухгалтерський рахунок: «Я розділив сторінку навпіл і написав ліворуч «худо», а праворуч «добре», і ось що в мене вийшло...».
Однак, як це не парадоксально, «день народження» бухобліку - це не нульова точка відліку. А швидше пік нагромаджених на той час знань. А що було до цього моменту? Зрозуміло, дуже багато інших важливих подій, відкриттів та прозрінь!
У цій книзі найцікавіші історії про те, як відбувалися відкриття. Ви зможете не лише поринути у захоплюючий світ минулого, але й краще розумітимете реалії сьогодення. А кумедні ілюстрації додадуть настрою! Читайте із задоволенням!
| 6 | |
| 14 | |
| 24 | |
| 34 | |
| 42 | |
| 48 | |
| 56 | |
| 62 | |
Спершу вирішили, що саме враховувати. Потім винайшли цифри
Як з'явилися цифри та арифметика? Виявляється, все це виникло завдяки потребі наших предків у бухгалтерському обліку. Звичайно, так ніхто досі це не формулював. Але передумови, які призвели до формування сучасної системи обліку, почали дозрівати дуже давно - значно раніше за будь-які математичні премудрості. Ось чотири основні причини народження бухобліку.
Причина № 1: спочатку потрібно було вести підрахунки у домашньому господарстві
Як переконатися, що ввечері повернулося стільки овечок, скільки вранці пішло на пасовище?
Уявіть, що ви - господар великої череди овець, яких ви щодня виганяєте на пасовищі. Ви не знаєте, що таке арифметика, що таке цифри і не вмієте рахувати. Як ви переконаєтеся, що ввечері повернулося рівно стільки блискучих дурниць, скільки вранці пішло на пасовище? Найпростіше - скласти в мішечок стільки дрібних камінчиків, скільки овець у вашій отарі. Увечері можна відправляти в загін по одній вівці, витягуючи при цьому по одному камінчику. У мішечку залишилося кілька зайвих камінців? Значить, стільки пустунок загубилося на пасовищі. Однак тягати за собою мішечок із камінчиками незручно. Залишати його вдома теж не можна: діти можуть пограти з ним, і камінці загубляться.
Набагато зручніше робити насічки на дерев'яному палиці. Одна вівця – одна насічка. У Стародавній Європі був дуже поширений саме такий спосіб підрахунків.
Найдалі у розробці способів рахунку пішли інки. Побутові підрахунки вони проводили, використовуючи кольорові шнури. Один із шнурів був основою, а інші до нього кріпилися. Кожен шнур позначав місце, де зберігаються ті чи інші предмети. Його колір говорив про те, що це місце. А кожен різновид вузла, зав'язаного на цьому шнурі, позначав той чи інший предмет.
Рахункові бирки – перший юридичний документ
Дерев'яні палички з надрізами тривалий час грали роль юридичних документів. Коли одна людина позичала гроші в іншої, суму позначали зарубками на дерев'яному стрижні. Потім палицю розламували, а половинки роздавали. Одну вручали тому, хто дав свої гроші в борг. Іншу – тому, хто їх узяв. Якщо складені половинки точно збігалися одна з одною, це служило юридичним доказом досконалої угоди. Після того, як борг був погашений, їх спалювали. Нині такі палички з надрізами історики називають рахунковими бирками.
Довгий час для невигадливих домашніх підрахунків було достатньо камінчиків та насічок.
Наприклад, один із вузлів повідомляв про те, що в амфори налито вино, а інший інформував про те, що в таких же амфорах зберігається олія. У результаті виходила ціла бухгалтерська книга. Важила вона, між іншим, майже чотири кілограми! Щоб її прочитати, треба було вміло розшифровувати поєднання кольорів, розташування ниток та різних видів сплетень.
Причина № 2: потрібно враховувати збори для правителів та храмів
Довгий час для невигадливих домашніх підрахунків було достатньо камінчиків та насічок. Але утворювалися держави - і на трони сходили правителі, складалися релігії - і владу отримували жерці... І ось - запроваджено різні податі.
Утворювалися держави - і на трони сходили правителі, складалися релігії - і влада отримували жерці... І ось - запроваджено різні податі, і в храмах з'являються зберігачі-обліковці. Власне, перші бухгалтери.
Скільки ж треба камінчиків, щоби все це перерахувати? А без урахування ніяк не можна. І фараон, і верховний жрець хотіли бути впевнені, що зібраних запасів вистачить до наступного врожаю та збору податей. Тому в палацах та храмах з'являються хранителі-обліковці (ну чи люди на подібних посадах). Власне, перші бухгалтери. Це вони почнуть винаходити систему обліку. І взагалі сам рахунок.
Причина № 3: через багато розрахунків знадобилися спеціальні пристрої та мова цифр
«Калькуляція»... Хто ж із наших з вами колег незнайомий із цим словом, яке означає підрахунок. А чи знаєте ви, звідки воно сталося? Виявляється, від латинського calcul, тобто камінчика.
Чим більше потрібно було камінчиків для підрахунку, тим гостріше постало питання про якесь нове оптимальне пристосування. Першим рахунковим «приладом» (мішечки, шнурки та палички – це вже несерйозно) став абак – прабатько сучасних рахунок.
Абак - це дерев'яна дошка з кількома видовбаними смужками-заглибленнями. Одна з них – для відображення одиниць, інша – для десятків, третя – для сотень. Додаючи або видаляючи камінці у різних смужках, можна було успішно вести розрахунки. Дуже зручно на ті часи!
Втім, насічки теж мали свої важливі переваги. По-перше, з погляду зберігання інформації. А по-друге, з погляду зручності запису. Одна насічка «X», зроблена на дереві або глиняній пластині, заміняла десять камінців. Та й зберігати її було набагато легше.
Саме від надрізів беруть початок римські цифри: I, II, III... Коли людям набридло вирізати п'ять паличок для позначення цифри 5, вони вдосконалили форму насічок і ввели у вжиток новий знак - «V». Потім додумалися до поєднання паличок - "IV", "VI", "VII" і т. д. Потім з'явилися і більші цифри - "X" (десять), "L" (п'ятдесят), "С" (сто), "М" (тисяча).
Причина № 4: розподіл праці спровокував розвиток торгівлі
Як ви розумієте, великої кількості овець, фараонів чи храмів для розвитку бухобліку було недостатньо. Ця наука стала тим, чим є сьогодні, тому що потребу в ній мали мільйони.
Як же «дозріли» ці мільйони? По-перше, з'явилося більше землеробських господарств. Та й самі господарства стали соліднішими. Робота на родючих полях давала добрі врожаї, і частину продуктів люди почали обмінювати.
По-друге, з часом сім'ї почали спеціалізуватися на чомусь одному: городництві, садівництві, виноградарстві, скотарстві та птахівництві, ремеслі чи торгівлі. Адже займатися цим усім дуже складно!
Це - поділ праці, який дуже швидко спричинив стрибок виробництва та торгівлі. А якщо є, що продавати та купувати, то знову ж таки потрібен облік. Ось так і вийшло, що бухгалтерський облік став потрібним не лише окремим господарствам, а й усьому суспільству.
Тутанхамон, Клеопатра та бухоблік
Деякі історики мають таку думку: давньоєгипетські божества - насправді не зовсім єгипетські. А... давньослов'янські! Мовляв, деякі наші предки давним-давно пішли у пошуках кращих земель на південь. І залишили сліди своєї високорозвиненої цивілізації і в Індії, і в Греції, і в Єгипті... Це, звісно, достеменно не відомо. А ось те, що сучасні бухгалтери успадкували від своїх давньоєгипетських колег важливі принципи обліку, це факт. Це і нормування, і інвентаризація, і сумісний облік приходу та витрати.
Що у Стародавньому Єгипті весною і восени вважали
"Що за питання?! - щиро здивувався б давній єгиптянин. - Звісно ж, площа полів. Адже вона щоразу різна». Весною її вимірювали до розливу Нілу. А восени - після розливу цієї великої річки-годувальниці. Описи полів були найважливішими обліковими документами. Вони давали можливість прогнозувати врожай та визначати податок із нього.
Взагалі Стародавній Єгипет був державою з так званою централізованою системою господарювання. Тобто вся земля належала фараонам. Але при цьому вона була розподілена між господарствами: чимось розпоряджався виключно король, щось належало храму, рештою користувалися землевласники-приватники.
Цікава особливість: землевласники мали здавати весь урожай на склади фараона. Після цього давні бухгалтери дивилися, скільки здано врожаю. Порівнювали із заздалегідь розрахованою нормою. Надлишок повертали землевласнику, а нестачу з нього стягували. Неважко здогадатися, що землі власники були дуже зацікавлені у точному підрахунку врожаю та суворо контролювали поділ.
Бухоблік - батько математики та геометрії
Бухгалтерський облік виник, тому що люди почали рахувати своє майно (див. «Спочатку вирішили, що саме враховувати. Потім винайшли цифри» на стор. 6). Але як тільки він з'явився, зрозуміли: для повноцінного обліку треба терміново розвивати інші галузі знання. В результаті почала стрімко розвиватися математика. Були придумані арифметичні дії: додавання, віднімання, множення та поділ. З'явилися пропорції та дробові числа. А ще народилася геометрія. А як же без неї враховувати розміри та межі землеробських полів, які щоразу змінювала повінь Нілу? Виходить, бухгалтерський облік - батько математики та геометрії.
Працю працівників зазвичай оплачували щомісячно. І найчастіше у натуральній формі. Ну, тобто вода, хліб, овочі, тонізуючі напої (алкоголь, простіше кажучи). До речі, вже тоді було нормування. Видаючи задоволення, не забували про категорію працівника. Для простих робітників було передбачено суворо певний «продуктовий набір». Коли ж йшлося про керівний персонал, то виходили із потреб попереднього дня. А для жерців норми утримання обчислювали так. Брали річні храмові доходи та ділили їх на кількість днів на рік. Якщо запасів у храмі було багато, то щоденна норма виходила великою.
Зарплату в Стародавньому Єгипті видавали за відомостями і в встановлений термін. Якщо керівництво його порушувало, то соціально-активні єгиптяни влаштовували страйки.
Свої сухарі краще за чужі пироги
Отже, все вирощене доводилося здавати у скарбницю. Тому спочатку землевласники записували лише те, що треба було пред'явити правителям та жерцям. Скажімо, зерно. Але при цьому господар плантації своєї власної бухгалтерії поки що не мав.
Чи потрібно взагалі вести особистий облік? Ой, як треба! Заможні єгиптяни це швидко зрозуміли та почали перераховувати своє особисте майно не лише на пальцях. Свідчення тому – папірус «Булак-18», якому вже близько 4000 років (див. таблицю на стор. 17).
| Розрахунок речей пана, нехай буде здоровий і бадьорий, 3 роки, 2 місяці, періоду Розлив, 26 дні | Різного хліба | … * | Глечики пива | Глечики фініків | Глечики ... | Зелені |
| Список речей пана, нехай буде здоровий і бадьорий, 3 роки, 2 місяці, періоду Розлив, 26 дні | 1630 | 130 | 1 | 52 | 200 | |
| Це залишилося від 25 дня, 2 місяці, періоду... Розлив, 3 роки | 210 | 487 | 12 | |||
| Це вчинило як прийом цього дня | 716 | 125 | 30 | 1 | ||
| Це було за царським наказом додано з храму Амона | 100 | |||||
| Разом прийом цього дня | 1940 | 1203 | 267 | 1 | 82 | 201 |
| Одночасно з цієї кількості видано... людям вдома | 575 | 150 | 52 | 1 | 52 | 100 |
| ... великому будинку ... | 525 | 38 | 50 | |||
| Їжа, дана … | 820 | 102 | 30 | |||
| Їжа, дана... будинку начальників | 30 | 3 | 1 | |||
| Разом видач цього дня | 1700 | 1000 | 251 | 1 | 82 | 201 |
| Залишок | 240 | 203 | 16 | добре | добре | добре |
* Багатокрапка означає, що ієрогліф втрачений і тому не може бути переведений.
Він є бухгалтерську книгу саме перехідного періоду. Від обліку всього поспіль - до обліку певного та кревного майна. Наприклад, у папірусі «Булак-18» є посилання угоди інших господарств, наводяться навіть цифри. Але до уваги вони вже не беруться.
Інвентар фараона: трон №1, трон №2.
Який же обліковий документ Стародавнього Єгипту можна назвати найдавнішим? Відкинемо камінці та насічки. Залишимо лише те, що справді нагадує сучасні бухгалтерські регістри. Тоді виходить, що такий документ – це інвентар. Або опис майна. Це книга, в якій хранитель-обліковець фараона або служитель храму описував все добро, що є в господарстві. Кожній речі в інвентар присвоювали свій номер. Його ж ставили на річ. Завдяки цьому можна було будь-якої миті перевіряти ще раз, що у нас є на ділі.
Писець бере до рук інвентарій і бачить, що в ньому записано два трони під різними інвентарними номерами. Він знаходить ці трони та перевіряє інвентарні номери, що стоять на кожній з реліквій. Справний трон позначає галочкою. А той, що розвалився, викреслює із інвентарю.
Скажімо, писар взяв до рук інвентар. І бачить, що в ньому записано два трони під різними інвентарними номерами. Він знаходить ці трони та перевіряє інвентарні номери, що стоять на кожній з реліквій. Справний трон позначає галочкою. А той, що розвалився, викреслює із інвентарю.
Отже, відкривши інвентар, фараон чи верховний жрець будь-якої миті міг дізнатися, яким майном він володіє.
На жаль, така система бухобліку не могла запобігти крадіжці. Якщо не знаходили якусь вазу, то визначити, хто і куди її потяг, було неможливо. Адже ніхто про це записів не робив.
Якщо щось звідкись пішло - значить, воно кудись прийшло
Про зв'язок між приходом і витратою стародавні єгиптяни зрозуміли задовго до відкриття закону збереження енергії. Щоб запобігти крадіжці, вони заводили ще одну книгу, в яку записували всі речі, що надходять і всі вибувають з господарства.
Тепер переписувач перевіряв майно фараона, маючи в руках дві книги: інвентар плюс книга приходу і витрати. Побачивши інвентарем, що одного трону чомусь не вистачає, писар відкривав книгу приходу і витрати і дивився, куди відправлений цей трон. Переконавшись у тому, що його забрали до майстерні на реставрацію, він заспокоювався та продовжував перевірку.
Зразок стародавньої книги приходу та витрати є все в тому ж папірусі «Булак-18» (див. таблицю на стор. 17). Якщо до кінця дня там не були помічені залишки, це вважалося чудовим результатом. У наш час бухгалтер просто написав би нуль. Однак у Стародавньому Єгипті ця цифра не використовувалася, і в папірусі вказувалося «добре», що означало, що продукти не залежали і пішли зі складу свіжими.
Ця єгипетська практика – щодня підраховувати залишки – збереглася до нашого часу. Відкрийте касову книгу, і ви в цьому переконаєтесь.
Бухгалтерська звітність на папірусах
Який бухгалтерський облік без звітності! Фараонам було важливо знати, які державні ресурси є у їхньому розпорядженні. Більше того, у Стародавньому Єгипті виставляли річні звіти на загальний огляд. Щоб жителі знали, як держава прожила попередній рік і які має запаси.
Стародавній бухгалтер – це майже фіндиректор
У Стародавньому Єгипті роль бухгалтерів грали переписувачі. Тобто чиновники, які складали опис майна. Їхня професійна ієрархія будувалася відповідно до виду облікової роботи: переписувач злаків Єгипту, начальник переписувачів землі, обліку полів, людей, військ, комор, зберігач печаток тощо. Писки мали високий авторитет і велику владу. Водночас і відповідальність вони мали чималу. За будь-якої підозри у махінаціях держслужбовця усунули від роботи та переводили до розряду хліборобів. Більше того, навіть його діти назавжди втрачали право обійняти привілейовану посаду переписувача.
На той момент не було єдиного вимірника – вартості. Усі дані наводили у натуральних показниках. От скажіть: як у цьому випадку скласти 20 тонн зерна та 5 телят?
Складали кілька видів бухгалтерської звітності: за кілька років, річну та внутрішньорічну. Зокрема, до річної належали звіти про збирання зерна, продуктів та інших цінностей на державних складах. Внутрішньорічна охоплювала чотири місяці та відповідала сезонам. Тут же містилися звіти про збирання сільгосппродукції. На відміну від річної, ця звітність була більш детальною.
Складати звітність тоді було, м'яко кажучи, трудомістким. Чому? Та тому, що на той момент не було єдиного вимірювача вартості. Усі дані наводили у натуральних показниках. От скажіть: як у цьому випадку скласти 20 тонн зерна та 5 телят? Погодьтеся, набагато простіше приплюсувати до ціни зерна вартість худоби... Але тоді ще ніхто не додумався.
А ви вмієте пекти 323 сорти хліба?
Саме стільки рецептів хліба можна знайти в папірусі «Рінда» – підручнику давньоєгипетських бухгалтерів (писарів). Він належить до другого тисячоліття до н. У цій книзі-довіднику також наведені поради: як виготовити олію та виростити злаки; як розподілити зарплату між працівниками, як розрахувати витрати зерна для виготовлення хліба та пива; як визначити площу поверхні та обсяг, як переводити одні заходи зерна до інших тощо. Навчання майбутні переписувачі розпочинали у п'ятирічному віці. А тривало їхнє навчання дванадцять років. Майбутніх бухгалтерів готували у спеціальних школах та на стажуваннях під керівництвом досвідчених викладачів.
Первинка на демонічній цеглині
«Обпалена в пеклі та списана демонами цегла»... Як думаєте, про що це згадка з Корану? Виявляється, про глиняні таблички з клинописними текстами. Бухгалтери стародавньої Шумерської держави вели облік саме на них.
Клинопис - дивовижний лист, що нагадує сліди пташиних лапок. Воно виникло у Шумері за 3000 років до нашої ери і перекочував до Аккади. Характер листа залежав від письмового матеріалу.
Найчастіше з м'якої вологої глини виготовляли табличку – невелику, щоб її можна було тримати на долоні. Вона отримала назву "даб" (dub). Писали на обох її сторонах загостреним кінцем очеретяної палички. Її вдавлювали в глину та робили штрих – клин. Згодом кожен клинописний значок замінило геометричне умовне зображення.
На глиняних табличках бухгалтери-шумери (а пізніше аккадці та вавилоняни) оформляли все: і первинку, і картки обліку, і зведені документи. А ще ці давні фахівці придумали, як опечатувати та прошивати документи.
Облікові одиниці у Шумері та Вавилоні були різноманітними. Наприклад, виготовлена цегла приймалася як поштучно, так і за виконаним обсягом. На цеглах обов'язково вказували ім'я царя та дату. Причому записи наносили на капелюшки глиняних цвяхів, які потім обпалювали. А потім вбивали у цегляні стіни на відстані метра один від одного.
У результаті вийшло, що Вавилонська вежа – величезний бухгалтерський документ! Адже на її будівництво пішло 85'000'000 цегли, і зводили її цілі покоління правителів.
На чому ще вели облік у Шумері та Вавилоні
Глина була не єдиним письмовим матеріалом. Спочатку древні бухгалтери Дворіччя вели облік переважно на виготовлених із неї табличках. Проте з часом глиняна бухгалтерія почала зникати, як, втім, і сам клинопис. Остання табличка з Вавилону належить до 75 року нашої ери. Крім глини бухгалтери Шумера та Вавилону використовували і дерев'яні дощечки, і камінь, і метал, і слонову кістку. Знайдено шкіряний сувій із архіву ділового будинку Мурашу. Робили записи і папірусі. А в аккадських текстах неодноразово згадуються «вощені дощечки» (тобто вкриті воском).
Вавилонська вежа – величезний бухгалтерський документ
У суднобудуванні мірою вважалася ємність судна, у металообробці - вага виробів з урахуванням чад. Тобто єдиної грошової одиниці у Вавилоні не було. Усі розрахункові операції люди враховували у натуральному вимірі. У своїх книгах переписувачі записували кількість наявних речей, а не їхню вартість.
Взагалі вавілонський бухоблік спочатку виник у храмових та царських господарствах. А потім його почали вести за єдиними правилами у всій державі. Методологія була на висоті. Візьмемо кадровий облік. Було три напрями: кількість персоналу, облік робочого дня, витрати на утримання робочої сили. Наймання оформляли договорами, де вказували термін служби, характер роботи та розмір оплати. Робітників класифікували за віком, категоріями, кваліфікацією, професіями. Персонал ділили на адміністративний та обслуговуючий.
Багато уваги приділяли та розрахунку витрат на виробництво. У документах є записи про використання сировини, витрату робочого часу в людино-днях, вихід продукції.
«Оприбутковано» та «витрачено»
Прихід і витрата у Вавилоні позначалися по-різному: прийнято, доставлено, списано у витрату, весь запас вкладено... Але найбільш універсальними та поширеними стали слова «оприбутковано» та «витрачено».
Дізнаєтесь сучасну бухгалтерську мову? Причому у стародавніх бухгалтерів ці фрази мали відношення до змісту документів. А не лише до цифр.
Записи приходу та витрати спочатку були разовими, тому їх тримали прямо на складах, а не в спеціальних сховищах. А згодом, коли для архівів стали відводити спеціальні приміщення, там могло навіть не бути дверей!
Адже згодом на основі разових облікових табличок почали робити накопичувальні. Окремо на прихід та окремо на витрати. У прибуткових документах перераховували об'єкти, що надійшли за видами, вказували джерело і супроводжуючих осіб, називали контролюючого чиновника, підбивали підсумок. У видаткових документах записи ті самі: види і кількість цінностей, що минули, причини витрат, результат, ім'я контролера. Підсумкові показники могли бути як загальними, так і за кожним видом продуктів.
Спільного обліку приходу та витрати у Вавилоні не було. Це породжувало безліч документів, з яких, на жаль, все одно неможливо було отримати всі необхідні відомості. Так, у ньому не було даних про початкові та кінцеві залишки. Адже для складу це дуже важлива інформація!
Дані про залишки можна було знайти лише у зведених документах. Вони древні бухгалтери узагальнювали показники приходу і витрати майна. Але робили вони це лише на початок та на кінець періоду. Щоденний підрахунок залишків у Вавилоні не практикували.
Вавилон - батьківщина «обліку на картках»
Глиняна табличка швидко висихала, що було великою технічною проблемою. Але такий швидкий облік на одноразових табличках допомагав накопичувати інформацію. Цей метод дозволяв не втратити відомості, коли треба було підбивати підсумки.
Поступово у Вавилоні почали використовувати обидва принципи - одноразовий та накопичувальний записів. А згодом вавилонський принцип накопичувального обліку ліг основою побудови більшості сучасних облікових документів. Можливо, тому Вавилонію вважають батьківщиною «обліку на картках».
За нестачу – конфіскація майна та кайдани
Один пастух розгубив храмових овець і за цю нестачу віддав священикам свій дім у присутності сімох свідків. А постачальника, який доставив до храму неякісні продукти, закували у кайдани... Матеріальна відповідальність у Дворіччі була високою та надмірно жорсткою. Ступінь провини визначали за наслідками розслідування. Одне з них було проведено у 539 році до нашої ери – через нестачу 20 овець. З'ясувалося, що за дев'ять років перед тим пастух передав частину овець комусь, хто обіцяв протягом п'яти років платити приплодом та шерстю. Самостійність пастуха було визнано незаконною, хоча він думав інакше і оформив угоду документом.
Як фішка ляже...
Різні фішки означали різні види активів. Циліндрик – це вівця, конус – глечик олії… Спочатку фішки поміщали у глиняні «конверти» – ємності розміром з кулак.
Мабуть, це вираз знали бухгалтери стародавнього Вавилона... Вони підраховували майно за допомогою фішок – дрібних глиняних та кам'яних предметів. Різні фішки означали різні види активів. Циліндрик - це вівця, конус - глечик олії.
Спочатку фішки поміщали у глиняні «конверти» - ємності розміром із кулак. Їхня незручність була в тому, що коли потрібно було дістатися вмісту, доводилося розбивати ємність.
Щоб не робити цього, переписувачі ставили відбитки фішок на «конвертах». А потім взагалі відмовилися від «конвертів» - залишили лише відбитки на глині. Відомо 186 таких табличок з відбитками, які відносяться приблизно до 3200-3000 років до н. Таблички були різних розмірів: квитанції – 3-4 см, договори – 7-9 см, звіти – 20 см і більше.
Десять печаток та усне свідчення
У договорах найважливіші печатки та імена розміщували на видному місці. Відбитки з менш важливою інформацією ставили на ребрах таблички та на вільних місцях. Іноді на одній табличці могло бути до десятка печаток. Кожна їх підтверджувала справжність документа. І, по суті, виконувала функції нинішніх підписів та печаток. Уявіть смужки однакових зображень, які неможливо підробити. Це і є стародавні печатки. До речі, різьбяра - виробника печаток, вказували в документах угод як свідок.
Втім, усне свідчення найчастіше приймалося нарівні з печатками та підписами. Якось один боржник продав свого сина та імені Абітаб за 2/3 гіна срібла (близько 6 г). Потім хлопчик чи втік, чи батько його викрав, але власник представив двох свідків угоди, після чого суд вирішив справу на користь покупця.
Глиняні конверти – захист від підробок
Листи повинні бути «пронумеровані, прошнуровані та скріплені печаткою...». Дізнаєтеся стандартне правило з інструкцій із заповнення звітів?
Виявляється, печатки та «шнурівки» були в ході ще з Шумера та Вавилону. Юридично важливі документи поміщали в конверти та запечатували. Тут кожен конверт був тонкий лист з глини. На ньому дублювали текст та ставили друк. Як правило, цю споруду прокочували по краях. Перш ніж підробити сам документ, шахраю довелося б спочатку зайнятися таким глиняним конвертом. А це одразу ставало помітно!
Вавилонська аналог сучасної шнурівки - спеціальні печатки-булли з бітуму. Ними скріплювали шкіряні чи папірусні сувої. Якщо бухгалтерські регістри були на табличках, то були прив'язували до них шнурками. Їхні залишки збереглися серед табличок до нашого часу.
Та й у самих документах теж іноді робили отвір, щоб нанизувати їх на шнурок чи ціпок. Для порядку внизу кожної таблички, якщо її текст мав продовжуватися, приписували: «табличка номер такий, серії такий». І для пояснення додавали перший рядок наступної таблички.
Шумерські колеги вміли співати та музикувати
Е-дубба – будинок табличок. Так називалися школи, де навчалися бухгалтери Шумера та Аккади. Довгий час навчання було державним. Його проводили при храмах, які були тоді і культовими, і науковими, і комерційними установами. Учні відвідували школу доти, доки їм не виповнювалося 20 років. Цікаво, що всі вони зверталися один до одного не інакше як колега.
Випускники Е-дубба могли працювати не лише бухгалтерами-переписувачами. Вони були універсальними фахівцями. Крім рахунку, листи та основ обліку вони володіли співочим та музичним мистецтвом, знали ритуали та право. У вавилонський період великі державні школи зникли. Писков-обліковців почали навчати приватно на місцях практичної діяльності.
Монети, баланс, економіка та аристотель
Поки не було грошей, бухгалтери рахували кількість речей. Погано це чи добре? Ось дивіться. Допустимо, вам стає відомо, що пропала ваза. Але ж ваза може коштувати і три рублі, і три мільйони доларів. Якщо ви не враховуєте вартість вашого майна, а лише запам'ятовуєте його кількість, то як ви дізнаєтеся, багата ви людина чи вже банкрут?
Використовувати в обліку єдиний грошовий вимірник – вартість – почали у Стародавній Греції. Там же вигадали бухгалтерський баланс і таку науку, як економіка.
Молотком поб'ють, і нам дають. Що це?
Відгадали загадку? Правильно: монети! Перші гроші у вигляді монет винайшли в Лідії, за правління царя Креза (VII століття до нашої ери). Судячи з стародавніх історичних документів, він мав незліченні багатства. Тому про людей, які мають дуже багато грошей, досі кажуть – «багатий як Крез».
Стародавня Греція складалася з багатьох полісів - міст-держав з прилеглими землями. Кожен поліс випускав свою монету. Відомо 1136 видів таких монет. Найбільш авторитетною була афінська драхма. Вона і була основною грошовою одиницею Греції.
Вставай, банкіре, прокляттям затаврований!
Як греки вирішували труднощі з обміном одних монет на інші? Спосіб знайшли заповзятливі раби. Вони брали плату за сам обмін, а потім із накопичених сум стали давати кредити під відсоток. Цих людей звали трапезитами. У перекладі з грецької трапезит – це «людина за столом». Трапезити прагнули викупити себе з рабства та стати вільними громадянами.
Не всі гроші – монети
До монет засобом обміну були речі – шкури, сіль, гарні мушлі… А ще худоба: вівці, корови, коні. Розплачуватись було незручно, адже шкуру чи бика на дрібні частини не розділиш. Значить, доводилося мати ще й «дрібницю» – скажімо, мішки з бобами. І тягати все це із собою на базар. А ще якось тримати! Змінюватися шматочками металу виявилося простіше. Зі шматочків стали робити гуртки і карбувати монети. Вони й стали першим вартісним вимірником у бухобліку.
Раби-трапезити стали першими банкірами
У V-IV століттях до нашої ери обмінні трапези (лавки) перетворилися на приватні банки. А трапезити стали першими банкірами. Банківські операції греки вели за принципом прибутково-видаткової книги. А ще саме вони почали застосовувати термін «має», який перейшов у латинську мову як «кредит».
Головною проблемою перших банкірів була юридична беззахисність. «Ми, чия справа фінансувати корабельні підприємства і вкладати наш капітал у руки інших людей, знаємо занадто добре, що щоразу людина, яка бере в борг, має перевагу перед нами. Він бере наші гроші, реальну готівку в руки, натомість залишає листа на аркуші паперу, який стоїть один халк або біля цього, з обіцянкою чесно вести справи з нами». Це текст із стародавнього судового документа.
Конфлікти між банкірами та їх клієнтами нерідко призводили до обманів та банкрутств. Але навіть загроза позбавлення життя не змогла зупинити розвиток банківської діяльності.
«Не зневажай обізнаних в управлінні майном...»
Давньогрецька аристократія присвячувала свого часу високим матеріям - мистецтву, філософії, політиці... Ремесло трапезита-міняли вільні громадяни зневажали. Та й взагалі будь-яка економічна діяльність у Стародавній Греції не вважалася гідним та шановним заняттям. Управління та господарські розрахунки не виняток. Більш-менш пристойною визнавалася лише оптова торгівля.
Давньогрецькі аристократи вважали господарську та управлінську діяльність негідним заняттям.
Через це теорія математики справно розвивалася, а ось прикладна «фінансова» частина науки була майже забута. Відомий письменник, історик і філософ Ксенофонт попереджав співвітчизників: «Не зневажай обізнаних в управлінні майном, тому що турбота про приватну справу відрізняється від турботи про громадську лише масштабами; в решті відносин ці турботи майже однакові, і основна риса подібності полягає в тому, що ні та ні інша не обходяться без людей, і приватна справа виконується людьми того ж роду, що і суспільна ».
А ось як виправдовувалися філософи, які все ж таки ризикнули зайнятися теорією фінансів: «Якщо хтось стане осудити нас за те, що ми пишемо про управління господарством...». Погодьтеся, ця фраза з праці Філодема з економіки зараз видається дивною.
Економіка - закон про домашнє господарство
Чи знаєте ви, звідки походить термін «економіка»? Від грецької oikonomia - управління господарством. У буквальному перекладі «ойкос» – це будинок, господарство, а «номос» – це закон.
Вони намагалися описати практику господарювання і перетворити ці знання на теорію: «Все має бути розмежовано, і прибуткового має бути більше неприбуткового... а прибуткові справи розподіляти так, щоб не всі одразу наражати на ризик» (Аристотель).
Прибуткове від неприбуткового можна відокремити лише з допомогою обліку. Для цього необхідно відкрити рахунок продажу та зіставити обороти з витратами. Причому рахунок продажів слід вести за сферами докладання капіталу.
До речі, куди вкладати кошти, аристократам таки було не однаково. Наприклад, отримувати доходи від конярства вони вважали гарною справою, а від видобутку металу за допомогою рабів – нещасливим. Виходить, гроші таки пахнуть!
Фінансовий результат у Стародавній Греції визначали як протягом року, так і наприкінці. Робили це за даними журналів приходу та витрати. Отримані збитки погашали протягом трьох місяців. А прибуток розподіляли між учасниками пропорційно до вкладених коштів.
Велика увага приділялася і попередньому кошторису. Аристотель писав про користь розподілу витрат роком по місяцях. Філодем ж його критикував, вважаючи, що «безглуздо розподіляти на кожен місяць і зводити на кожен рік з постійною рівномірністю».
Видимо-невидиме і «зброя, що говорять»
"Розділяй і володарюй!" Це випадково не про класифікацію майна? До неї у Стародавній Греції ставилися дуже уважно. Способів обліку було кілька. Найбільш поширений - ділити майно на видиме та невидиме. Перша категорія - земля, раби, начиння, худоба, будинки... А друга - готівка та видані позики (дебіторська заборгованість).
Але був інший підхід. Тут гроші ділили банально: гроші, землю, рухоме майно, худобу, рабів, запаси грошей, будівлі. До речі, будови греки нерідко враховували за складовими елементами – двері, покрівля тощо. Усе це оцінювалося як рухома частина майна. Рабов вважали «розмовляючими знаряддями». І заносили в опис нарівні з усім обладнанням, матеріалами та засобами праці.
Господарі повинні вставати раніше за раба...
...а лягати пізніше. Так писав Арістотель. На його думку, власники господарств не повинні сидіти склавши руки. Тільки так можна забезпечити прибутковість та зниження витрат. Для цього рекомендувалося добре керувати господарством, купувати велике майно, піклуватися про збереження придбаного та колишнього. Відповідно, важливими якостями управителя вважалися: вміння набувати, зберігати, утримувати в порядку та використовувати майно.
Як табулярії складали кодекси
Етруски... Стародавній Рим ґрунтується на їхній цивілізації. Це факт. Але звідки вони прийшли до Італії, історики достеменно не знають. За однією із версій... зі слов'янських земель. Начебто колись наші предки оселилися на Аппенінському півострові. І принесли із собою і судове право, і знання про землеробство... І багато іншого, з чого потім виросли здобутки Стародавнього Риму.
Втім, римляни запозичили культури інших народів. Адже Рим був найпотужнішою державою-завойовником. Щоправда, адаптація чужоземних знань була якоюсь комерційною. Цицерон писав про своїх співгромадян, що вони «слава богам, не схожі на греків і у своїх заняттях з математики обмежуються лише практично корисними речами».
Водночас економікою, бухгалтерською справою та юриспруденцією римляни займалися всерйоз. Багато їхніх фінансових термінів перейшли до нас. Це дебет, кредит, депозит, акцепт, операція, таблиця, аліменти, параграф, комерція тощо.
«Нехай загине Рим, але тріумфує Закон»
Законодавство багатьох сучасних країн ґрунтується на римському праві. Цей найдавніший звід законів регулював різні сфери життя. У тому числі фінансову.
Банківську справу древні римляни вважали суспільно значущою. І наполягали на тому, щоб багато облікових даних було оприлюднено: «Слід видавати рахунки саме банкірів... бо їх заняття є суспільною значимістю...»
На честь кого гроші назвали монетами
Шматочки металу стали називати монетами у Стародавньому Римі. Гроші там карбували у храмі богині родючості Юнони. Вона ж – богиня Монета. Найпершими римськими монетами були аси. Їх відливали з міді та надавали прямокутної форми. Згодом аси стали робити круглими, із зображенням дволикого бога Януса. Він вважався богом усіляких почав. Потім з'явився срібний денарій, що дорівнює 10 асам. А також систерцій – одна четверта денарія. Крім богів на монетах зображували героїв міфів та знаряддя монетної справи: ковадло, молот, кліщі.
І, звичайно ж, римські юристи дуже серйозно підходили до бухгалтерії! Юридичними нормами регулювали навіть техніку обліку: «До ведення рахунків Лабеон відносить взаємну віддачу і кредитування (credendi) грошима і взяття він зобов'язань зі сплати, оплату (debiti) у справах: не слід заводити нового рахунки до оплати боргу; при отриманні ж застави або зобов'язання не слід поспішати з оплатою; це не стосується правильного ведення рахунків. Але те, що банкір подає до оплати, має бути опубліковано, відомості про це походять із банків».
Дерев'яні кодекси та бухгалтери-табулярії
Римські юристи дуже серйозно наближалися до бухгалтерії: юридичними нормами регулювали навіть техніку обліку.
Кодекс буває цивільним, податковим, кримінальним, сімейним тощо. Але чому товсту книгу із законами почали називати саме цим словом? Виявляється, кодекс (codex) – із Стародавнього Риму. Воно походить від латинського code – стовбур дерева.
Першими кодексами були дерев'яні таблички, скріплені разом з одного краю по дві, три та більше. Ці таблички були з виступами з обох боків. Поглиблення, що вийшло в середині, заливали воском, на якому і писали.
Довгий час римські бухгалтери вели поточні записи переважно таких табличках. Саме вони послужили прообразом бухгалтерської книги, яку згодом назвали гросбухом.
До речі, техніка листа багато в чому вплинула і методологію обліку. Ось уявіть: перед вами дві розташовані сторінки облікової книги. Безперечно, це може наштовхнути на думку: інформацію зручно ділити за певною ознакою. Вибір ознаки залежить від мети реєстрації. Наприклад, прихід та витрата для власника коштів. Або видача кредиту та його погашення. Може бути передбачено і розподіл коштів за видами: продукти, гроші, одяг тощо.
Крім кодексів, були й інші документи. Їх назви, певне, залежали від призначення чи характеру записів. У стародавніх текстах часто згадуються табели (tabella). Це слово має багато похідних. Таблін (tablinum) - ніша для зберігання ділових паперів у будинках та установах. Табеллярій (tabellarium) – відомство з обліку народногосподарських ресурсів. І нарешті, табулярій – бухгалтер!
Папірусні сувої та багаторазовий пергамент
Крім дерева як матеріал для письма випробували багато. Полотно, камінь, дерев'яні дошки, деревне листя і внутрішній бік кори. Тіт Лівій згадує про списки у вигляді лляних сувоїв, які зберігалися у храмі Юнони. Вони загинули під час пожежі у 390-ті роки до нашої ери.
Офіційну звітність та інші важливі документи наносили на дошки, які не піддаються псуванню: мармурові, бронзові, мідні, свинцеві... Досі збереглися книги флорентійських торгових будинків 1200-1345 років, виготовлені зі слонової кістки. Такі ж таблички були у Франції до XIX століття, у Гамбурзі до 1363, в Галлі до 1783...
Звичайно, все це дуже трудомістко. Зручніше працювати з папірусом, що прийшов з Єгипту. З нього римські табулярії робили сувої та ділили їх назвами (index, ululus). Свитки навертали на дерев'яні ролики з гудзиками (іноді навіть золотими) на кінцях. Були й папірусні кодекси із 2-9 аркушів. Але вони теж мали істотний мінус - вони були крихкими і поглинали вологу.
Близько 180 року до н. Його виготовляли з телячої шкіри, він був дорогий, але міцний. Через високу ціну пергамент багаторазово використовували: записи зіскоблювали та вписували новий текст. І так робили 6-7 разів. Подібні тексти отримали грецьку назву палімпсестів.
Банкрутство – це зламана лава
За однією з версій, слово «банк» походить від італійського banco. У перекладі це лавка чи стіл.
Вранці італійські міняли приносили свої лави на ринок або в порт, ставили їх біля скринь з монетами різних країн і обслуговували заморських купців (загалом обмінювали іноземну валюту). А тепер вгадайте, як з'явилося слово «банкрут»? Rotta – це італійське «зламане». Відповідно, banco rotta – зламана лава. Або порожній банк.
Хто і як винайшов подвійний запис
«Подвійний запис - один із найчудовіших винаходів науки», - сказав Гете. «Вона викликана до життя тим самим духом, що й системи Галілея та Ньютона», - додав видатний економіст і соціолог Вернер Зомбарт.
І це правда. Перші записи з дебету та кредиту двох рахунків з'явилися в Італії в епоху Відродження. За словами Енгельса, це була «епоха, яка потребувала титанів і яка породила титанів...». Імена багатьох з них пам'ятають увесь світ: Леонардо да Вінчі, Мікеланджело, Рафаель, Микола Коперник, Христофор Колумб, Васко да Гама...
Але чи знаєте ви, хто винайшов подвійну проводку та бухгалтерські рахунки? Ім'я цієї великої людини загубилося у далекій історії. Так само, як загубилися імена тих, хто написав російські народні казки. Але засмучуватися через це не варто. Тому що нам не така важлива особистість винахідника. Важливіше, чому і як було придумано подвійний запис.
Бухоблік - найкращий друг людини
Запитайте будь-якого сучасного російського бізнесмена: навіщо він веде бухоблік на своєму підприємстві? Як правило, відповідь така: тому, що цього вимагає держава.
Поставимо друге запитання: а якби завтра бухоблік скасували? Майже будь-який підприємець скаже: зітхнув би з величезним полегшенням. Тому що сьогоднішній бухгалтерський облік заважає йому працювати.
Але забудемо, що бухгалтерський облік нав'язаний нам державою. І будемо вдосконалювати його так, щоб із найлютішого ворога він перетворився на найкращого друга.
Тільки подумайте: адже у давнину жодної податкової інспекції не було. Жодна держава не змушувала купців, банкірів та фабрикантів вести бухгалтерський облік. Ніхто не вимагав звітувати за податки. Ніхто не приходив, щоб перевірити знання облікового законодавства та оштрафувати за його недотримання.
У ті далекі роки бухоблік винайшли суто добровільно, без будь-якого примусу. І застосовували його лише тому, що він був корисним та допомагав у роботі. З ним було легше працювати. Розвиваючи бухоблік, банкіри, купці та фабриканти не думали, що завантажують себе додатковою та неприємною роботою. Навпаки, вони хотіли полегшити її та отримати собі помічника. Ось невелика легенда, як це відбувалося.
Закон збереження енергії у бухобліку
Один італійський купець займався продажем вина. І щоразу, роблячи підрахунки, він довго не міг розібратися, кому, скільки і за що повинен заплатити. У голові та в записах купця свої та чужі борги весь час перепліталися один з одним, і розплутати їх було дуже складно.
Якось до нього в гості приїхав син, який здобув гарну освіту. Молода людина вирішила придумати для батька таку форму та спосіб бухгалтерських записів, щоб той уже ніколи не плутався. Як тільки помилка вкрадеться в записі батька, так запис вкаже на цю помилку.
Бухгалтерський облік повинен вимірювати загальну характеристику, яка властива будь-якому виду майна.
Насамперед винахідник звернув увагу, що майно вимірюють по-різному. Вино літрами, бочки - також літрами і до того ж кількістю в штуках, виноград - кілограмами. Через це вся плутанина.
І тоді у винахідника народжується геніальна думка. Бухгалтерський облік повинен вимірювати загальну характеристику, яка властива будь-якому виду майна. Та й взагалі будь-якому процесу – адже роботу підмайстрів теж треба вимірювати.
Розумник не дарма мав славу освіченою людиною. Він знав, що у світі діє закон збереження енергії. Згідно з ним енергія не зникає, а лише переходить в іншу форму. Про це говорили багато мудреців того часу - Анаксагор, Емпедокл, Демокріт, Геракліт...
Вартість - це різновид енергії
Енергія - це саме те, що має універсальну характеристику. Отже, будь-яке майно купця - і рухоме і нерухоме - можна виміряти кількістю енергії. Так само як і роботу будь-якого найманого працівника. Назва цієї енергії – вартість. Гарно, правда?
Довести, що вартість – це різновид енергії, досить легко. Коли фізики хочуть дати коротке визначення енергії, вони кажуть так: «Енергія – це здатність зробити роботу. А робота - це будь-який процес, аналогічний до підйому вантажу на висоту. Інакше кажучи, це протиприродний процес, який відбувається сам собою».
Вартість теж змушує людей виконувати роботу. Спробуйте повісити на дерево гаманець з грошима. І хоча лазіння по деревах - це неприродний процес, гаманець тут же накидають. І тим швидше, чим більша його цінність! Тому вартість є енергією.
«Доки ти враховуватимеш різні предмети: бочки, вино, гроші, у тебе ніколи не буде хорошого бухгалтерського обліку, - сказав винахідник купцю. - Щоб отримати бажаний результат, ти маєш уявити, ніби ти маєш один єдиний предмет - вартість, виражену в грошах. Забудь про те, що в тебе є бочки, виноград чи вино. Уяви, що в тебе є лише їхня вартість».
Вартість не з'являється і не пропадає
Вона не зникає та не виникає. Вартість тільки переходить від одного носія до іншого та змінює свою форму.
Як це правило дотримувалося в облікових записах купця? Ніяк. Припустимо, сьогодні він віддає вино. Отже, сьогодні він і спише його зі своїх книжок у натуральній формі. А гроші йому віддадуть лише за місяць. Значить, лише за місяць він відобразить це надходження.
Якби такі розриви відбувалися один-два рази на рік, плутанини не було б. Але щодня купець робить безліч продажів і покупок, і щодня таких розривів буває кілька. Утримати їх у пам'яті практично неможливо. Звідси плутанина. Що ж робити?
Він повинен і він вірить
Дебет перекладається з латинського як «він винен», а кредит – як «він вірить». Але в нашій країні новачкам бухгалтерського обліку рекомендують використовувати інші асоціації. Дебет – щось «додає» (приходить). Саме на його половинці записують майно, що надійшло. А кредит «краде» (витрачає) майно. Адже саме на його половинці його списують із рахунку. Цей вільний переклад добре підкреслює особливість двох половинок рахунку. Переказ вартості з одного рахунку в інший називають бухгалтерської проводкой. І єдино можливий шлях проведення – із кредиту в дебет.
Винахідник розмірковував так. Енергія ніколи і нікуди не пропадає. А вартість – це різновид енергії. Евріка! Значить, вартість теж не може пропадати чи виникати просто так! У тому числі у бухгалтерському обліку підприємства.
«У медалі обов'язково має бути дві сторони. І в будь-якої події на підприємстві теж має бути дві сторони: прибуткова та видаткова. Не можна тільки списувати майно з бухгалтерських книг чи показувати лише парафію, – сказав своєму батькові. - Припустимо, ти віддаєш та списуєш якесь майно. Тут же ти маєш щось отримати замість нього та записати це у своїх документах. І навпаки. Ти отримуєш якесь майно. У цей самий момент ти маєш щось списати».
Т-подібні бухгалтерські рахунки
Як же у бухгалтерському обліку одночасно відобразити обидві сторони події – і прибуткову, і видаткову?
Для цього винахідник запропонував завести Т-подібні бухгалтерські рахунки, які також мають дві сторони. Прибуткову - дебетову та видаткову - кредитову.
Згадайте, як виглядає запис бухгалтерського рахунку із робочого плану рахунків. Над лівим кінцем капелюшка біля букви Т пишуть «Дт», що означає «ДЕБЕТ». А над правим кінцем – «Кт» (означає «КРЕДИТ»).
Ви можете запитати: чому дебет знаходиться ліворуч, а кредит праворуч? Справа в тому, що при такому розташуванні дебету і кредиту людям, які звикли писати ліворуч, дуже важко зробити описку або помилку.
Припустимо, купець забирає зі своєї каси 200 лір і кладе їх у банк. Тоді виходить, що у його бухгалтерському обліку 200 лір випливають із кредиту рахунку «КАССА» та вливаються до дебету рахунку «БАНК».
Щоб відобразити цю подію у своєму бухгалтерському обліку, купець має покласти перед собою обидва рахунки та записати 200 лір двічі: спочатку у кредитовій половинці рахунку «КАССА», потім у дебетовій половинці рахунку «БАНК».
Як бачите, за такого розташування дебету та кредиту дуже важко записати на одному бухгалтерському рахунку цифру 200, а на іншому рахунку іншу цифру і не помітити таку помилку. Це і називають подвійною проводкою. Вона дуже добре допомагає бухгалтеру контролювати себе!
А що якщо цього місяця купець захоче повернути 100 лір назад із банку до каси? Тоді він зробить ще одну проводку на тих самих Т-подібних рахунках. Тепер цифра 100 буде записана за кредитом рахунку «БАНК» та за дебетом рахунку «КАССА».
Таким чином, на рахунку «КАСА» будуть записані дві суми: 200 лір у кредиті та 100 лір у дебеті. На рахунку «БАНК» будуть записані ті самі дві суми, лише у зворотному порядку: 200 лір у дебеті та 100 лір у кредиті.
Батько бухобліку - шановний Лука Пачолі
Епоха Відродження, 1494 рік. Два роки тому Колумб відкрив Америку. А в Італії у світ вийшла книга Луки Пачолі «Сума арифметики, геометрії, вчення про пропорції та стосунки». Це сталося 10 листопада. Завдяки цій книзі історики вирішили віддати Луку Пачолі звання батька бухгалтерського обліку.
То що ж зробив Лука Пачолі? По-перше, він узагальнив знання, які нагромадили бухгалтери. По-друге, підняв їх на рівень науки – математики. А по-третє, видав першу у світі друковану книгу з бухобліку. Вона збереглася в бібліотеках Італії та прославила свого автора на весь світ.
Трактат «Про рахунки та записи» Луки Пачолі
Назва легендарної книги - «Сума арифметики, геометрії, вчення про пропорції та стосунки». Її структура дуже заплутана. Книжка розбита на дві частини. Перша з них присвячена арифметиці та математиці, друга – геометрії. Кожна частина, у свою чергу, складається з відділів. Відділи поділяються на трактати, а трактати – на глави.
У цій книзі нас цікавить дев'ятий відділ, присвячений питанням застосування математики у комерційній справі. У цьому відділі Пачолі розповідає про розроблену ним систему гир, розглядає правила обліку векселів, відсотки. Відділ, присвячений математиці у комерційній справі, складається з 12 трактатів. Серед них є такі: про товариства, про оренди, про міни та мінові угоди, про векселі, про відсоткові обчислення.
Але найважливішим для нас є одинадцятий трактат – «Про рахунки та записи». У цьому трактаті Лука Пачолі узагальнив досвід бухгалтерського обліку у Венеції. Саме тут учений описав метод подвійного бухгалтерського запису.
Наголосимо: описав. Лука Пачолі ніде і ніколи не заявляв про те, що саме він вигадав подвійний бухгалтерський запис - основу основ обліку.
Та він і не міг її вигадати. Бо у Венеції ще до виходу його друкованої книжки вже існували рукописні книжки з цього питання. Найпершою з них вважалася «Книга про рахунки» Леонардо Фібоначчі, написана 1202 року. Крім того, у комерційних школах Венеції ще до виходу книги Луки Пачолі учням докладно розповідали про те, як треба робити подвійне проведення у бухобліку.
Тим не менш, праця Луки Пачолі мала величезне значення для розвитку науки. Пачолі по праву заслужив звання батька бухгалтерського обліку. На підтвердження цього на стіні муніципалітету Сан-Сеполькро (рідного міста Луки Пачолі) висить меморіальна дошка, на якій написано: «Луке Пачолі, який був другом та сучасником Леонардо да Вінчі та Леона Баттіста Альберті, який першим дав алгебри мову та структуру науки, який застосував своє велике відкриття до геометрії, винайшов подвійну бухгалтерію та дав у математичних працях основи та постійні норми для подальших досліджень».
5 фактів з біографії батька бухобліку
Лука Пачолі був великим вченим свого часу. Про таких людей завжди цікаво дізнатися докладніше. Яким шляхом він прийшов до своєї знаменитості?
У юності – художник
З юнацтва Лука Пачолі навчався у художника П'єро делла Франческі.
З юнацтва Лука Пачолі навчався у художника П'єро делла Франческі, ім'я якого гриміло по всій Італії. Втім, майстерня метра більше нагадувала університет культури, аніж школу живопису. Адже всі художники тоді творили, ліпили, складали, винаходили і т. д. Причому величезну увагу скрізь приділяли математики. В епоху Відродження художники вірили, що саме число лежить в основі світобудови. Вони прагнули поринути у світ чисел, оволодіти ним і управляти. Гармонію намагалися вирахувати та підкорити собі.
Юному Луку, природженому математику, число уявлялося універсальним ключем, який відкриває шлях до істини та краси. Однак якщо у його художника-вчителя на першому місці стояли краса та світ живопису, то у Луки першість належала істині та науці. Саме ця прихильність змусила його залишити мистецтво.
У 25 років – вчитель арифметикиЛука стає вихователем трьох синів багатого купця. Він відвідує лекції знаменитого математика та допомагає купцю у веденні конторських книг. А у 25 років випускає свою першу книгу – підручник комерційної арифметики.
У 27 років - чернецьУ 1472 році Лука приїжджає до Неаполя, де постригається в ченці. Причина – величезне бажання присвятити себе науці. Справа в тому, що тоді тільки церква могла відкрити дорогу до цього прекрасного і незвіданого світу.
У 32 роки - професорЗаняття математичною наукою не пройшли безвісти. І вже в 1477, у віці 32 років, Лука отримує професуру в університеті Перуджі. І починає читати лекції, які увійшли до книги, яка зробила його всесвітньо відомим.
У 41 рік – магістр священної теологіїНаука взяла гору над педагогікою. Через кілька років Лука Пачолі переключився на заняття теологією та філософією. А тому вже став магістром священної теології.
У 49 років - батько бухоблікуВесь цей час Лука продовжував займатися математикою. Його, вже шановного вченого, запросили працювати у Венецію під заступництвом претора (глави) республіки. Саме там 10 листопада 1494 року Пачолі видав свою найзнаменитішу книгу.
Лука Пачолі + Леонардо да Вінчі
Говорять, Леонардо да Вінчі хотів написати підручник елементарної геометрії. І знаєте, що йому завадило? У розпал роботи він випадково взяв у руки книгу Луки Пачолі. Прочитавши її, він закинув свою працю, пояснивши: краще, ніж Пачолі, зробити він не зможе, а гірше робити не варто. Можливо, саме ця подія призвела до подальшого зближення та співпраці двох геніїв. Леонардо да Вінчі зробив ілюстрації до книги Луки Пачолі «Божественна пропорція». А Лука Пачолі допоміг Леонардо да Вінчі з математичними розрахунками для створення кінної пам'ятки Сфорца - статуї, яка принесла Леонардо да Вінчі всесвітню популярність.
Який бухоблік найкращий
Хтось може запитати: в якій країні бухоблік найкращий, найзручніший і найправильніший? Питання некоректне. У кожній країні він різний і в кожній країні найкращий... для своєї країни. Чому? Та тому, що його всюди підганяли під свою специфіку. Значення мали й особливості розвитку бізнесу, історичні традиції, і менталітет, і політична система. Тож у світі склалося кілька моделей бухгалтерського обліку.
Британо-американська модель
«Сміливість, ініціатива, підприємливість - як багато вони означають, та ще й везіння на додачу». Це фраза з книги Теодора Драйзера "Фінансист". Вона добре характеризує розвиток раннього капіталізму США та Великобританії. Дрібні підприємства переростали у середні, середні – у великі. Акції більшості компаній зверталися на фондовій біржі... А бухгалтери обліковували насамперед для інвесторів.
Найважливіше тут – забезпечити власників розгорнутою інформацією, зручною для аналізу. Якими методами – питання другорядне. Втручання держави тут мінімальне. Як правило, все обмежується склепінням загальних законів.
Континентальна модель
Цю модель застосовують у Японії та у багатьох країнах Європи. Зокрема, у Німеччині та Швейцарії. У цих країнах бізнесом із самого початку володіли великі банки. А ось у Франції та Швеції був великий вплив уряду. У цих країнах велику роль відігравало макроекономічне планування.
У будь-якому разі континентальний бухоблік підпорядковується жорстким нормам законодавства. Його основне завдання – контроль над своєчасною та повною сплатою податків. Російський бухоблік спочатку розвивався саме за цією моделлю.
Латиноамериканська модель
«Вкладай гроші в інфляцію – це єдине, що весь час зростає». Під таким гаслом розвивався бізнес в Аргентині, Болівії, Бразилії та інших південноамериканських країнах. Уряди цих країн постійно боролися з тим, що гроші знецінюються. Тому там прийнято коригувати звітність під загальний рівень цін (який все одно постійно змінюється).
Ісламська модель
«Дивіденди заради дивідендів – це гріх». Адже лихварство заборонене Кораном. Так вважають у мусульманських країнах. На бухгалтерський облік цих країн сильно вплинула релігія. У тій самій звітній документації не можна показувати механізм фінансового позареалізаційного прибутку. При цьому ресурси та борги компаній прийнято враховувати за ринковими цінами.
Міжнародна модель
В основі цієї моделі лежать міжнародні стандарти фінансової звітності – скорочено МСФЗ. Відповідно до них можна зіставляти обліки різних країн. І тому пропонується або адаптувати під міжнародні мети класичні моделі, або створити окрему міжнародну модель з урахуванням методичної бази МСФЗ. І в результаті максимально зблизити існуючі методи обліку.
Італія.Італійці були продовжувачами традицій давньоримської бухгалтерії, вони використовували ті ж облікові регістри кодекси, які стали називати Пам'ятною книгою, Меморіалом та Головною книгою, але вели їх у грошовому вимірнику. А коли до Головної книги внесли рахунок капіталу, то з'явився подвійний запис. Спершу бухгалтерія розвивалася самостійно в кожній фірмі, потім з'явилися друкарні книги, виникла друкована бухгалтерія. Її появу пов'язують із двома іменами Б. Котрульї та Л. Пачолі. Б. Котрульї був купцем з Рагузи і написав книгу «Про торгівлю і досконалого купця» в 1458, а в 1573 вона була надрукована. Лука Пачолі був математиком зі світовим ім'ям, друг Леонардо да Вінчі, у своїй праці «Сума арифметики, геометрії, вчення про пропорції та відносини» (1494) в «XI Трактаті про рахунки записах» виклав процедуру подвійного запису. Л. Пачолі називав головною метою обліку - ведення своїх справ у належному порядку, щоб можна було без затримок отримати будь-які відомості як щодо боргів, так і вимог. З розвитком подвійного запису Італії виникають дві взаємозалежні мети обліку: юридична –оперативне виявлення величини боргів і вимог; економічна – належного устрою своїх справ. Досягнення цілей, поставлених перед обліком, необхідно було заповнення облікових регістрів, у зв'язку з цим багато століть вперед вся бухгалтерія визначалася як мистецтво ведення книг. Для італійської школи характерне не трактування загальних питань обліку, а ретельний опис бухгалтерської процедури. Порядок глав у трактаті Пачолі повністю відтворює послідовність облікової реєстрації. Він використовував персоніфікований підхід, суть якого зводиться до того, що рахунки, що враховують неживі предмети, розглядаються як рахунки фізичних осіб. Він створив основну інформаційну модель господарської діяльності, у якій важливі два моменти, названі двома постулатами Пачолі:
1) сума дебетових оборотів завжди тотожна сумі кредитових оборотів тієї ж системи рахунків;
2) сума дебетових сальдо завжди тотожна сумі кредитових сальдо тієї ж систем рахунків.
При характеристиці факту господарського життя Пачолі виділяв чотири неодмінні моменти, які мають бути відображені в обліку: 1) суб'єкт; 2) об'єкт; 3) час; 4) місце. Цим моментам відповідає чотири питання: хто, що, коли, де?
Відсутність на практиці обліку поділу рахунків на синтетичні та аналітичні призвела до перевантаженості статтями балансів середньовічних фірм. Цікавим моментом практики складання середньовічного балансу було те, що різниця між дебетовими та кредитовими оборотами, що виникла в результаті арифметичних помилок у підрахунках, не вивірялася, а списувалася на прибутки та збитки.
Таким чином, до кінця XVII століття в Італії було створено венеціанську або староіталійську форми обліку, що включають Пам'ятну, журнал та Головну книгу. Гараті Ф. удосконалив староіталійську форму, розділивши рахунки на синтетичні та аналітичні, і цей варіант отримав назву нової італійської форми рахівництва.
З початку XIX століття в італійському обліку сформувалися два напрями у розвитку обліку: перше виводило облік із відносин, що виникають у зв'язку з рухом та зберіганням цінностей, – це юридичний напрям; друге було засноване на обліку цінностей – це економічний напрямок.
Під впливом суперництва цих напрямів було створено Італії три школи обліку: ломбардська, тосканська, венеціанська.
Ломбардська школа.Її творцем був Ф. Вілла (1801 – 1884). Її мета – контроль організації господарства та майна. Контроль передбачає збереження цінностей та ефективність їх використання, розтин резервів, забезпечення максимальних результатів за мінімальних витрат. Це становище зробило Віллу батьком італійської бухгалтерії. Таким чином, бухгалтерський облік Вілли був комплексною економіко-правовою дисципліною, він розділив подвійний запис та інформацію, яку вона несе, на юридичний та економічний.
Тосканська школа.Засновником юридичного напряму бухгалтерської теорії був Ф. Марчі (1822 – 1871). Марчі виділяв чотири групи осіб для підприємства: 1) агентів (матеріально відповідальних осіб); 2) кореспондентів (осіб, із якими ведуться розрахунки); 3) адміністратора; 4) власника. Кожній групі відповідали окремі рахунки. Усі особи, пов'язані з підприємством, перебувають у певних юридичних відносинах, зміст яких розкривався в обліку. Кожен факт господарського життя зводиться зміну юридичних відносин між учасниками господарського процесу. Тому правова структура підприємства визначає його економічний стан. Центральною фігурою в управлінні визнається адміністратор, за його рахунок проходять усі господарські операції. Марчі був прихильником персоналізації – за кожним рахунком стоїть людина. Цей підхід виправдав себе великих підприємствах, але у невеликих фірмах, де господар виконує всі функції, Марчі пропонував використовувати персоніфікацію, пояснюючи ситуацію тим, що власник хіба що проектує свої функції на облікові об'єкти.
Іншим великим представником тосканської школи був Д. Чербоні – творець логісмографії. Для Чербоні бухгалтерський облік - наука адміністративних функцій та адміністративних дій. Тим самим було бухгалтерія розглядається як частина юриспруденції. Його вчення передбачало ієрархічну послідовну диференціацію рахунків та структури бухгалтерського апарату, і ця структура має відповідати організаційній побудові самого підприємства. Чербоні стверджував, що рахівництво як наука, розглядаючи господарювання у всьому обсязі, визначає норми, на яких засновані різні ступені відповідальності керуючих справою та агентів.
Венеціанська школа.Основоположником був Ф. Беста (1845 – 1923), який розвивав економічний напрямок у обліку. Він стверджував, що бухгалтерський облік як засіб економічного контролю вивчає рух цінностей, який пов'язаний з певними діями щодо:
1) керівництву;
2) управлінню;
3) контролю агентів господарства.
На початку ХХ століття італійські вчені у рахівництві виділяли три науки: логісмологія – вчення про бухгалтерські рахунки; статмологія – вчення про бухгалтерський баланс; лемалогія - вчення про залишки. Логісмологія була найближча до традиційної бухгалтерії, статмологія перетворилася на аналіз господарської діяльності, лемологія розвинена в англосаксонських країнах, використовуючи складний математичний апарат у навчанні про управління запасами. При розмаїтті поглядів італійську школу можна як єдине ціле. Її представників об'єднує цілеспрямоване змістовне трактування основних категорій науки обліку. Навіть відмінності між юридичним тосканським) та економічним (венеціанським) напрямками несуттєві. І тосканці, і венеціанці ломбардської школи розглядали облік як управління, лише перші трактували мети обліку як управління людьми, а другі – як управління ресурсами – цінностями, що у господарському процесі. В останньому облік перетворювався на науку про контроль господарської діяльності. Для італійців був характерний підхід до обліку, який трактували в тому дусі, що балансова величина прибутку повинна бути тотожною сумі оподаткування, що цілком відповідало юридичному трактуванню обліку.
Франція.З другої половини ХVII століття Європі домінував французький бухгалтерський облік. Ж. Саварі (1622 – 1690) стверджував, що облік – це складова науки про управління окремим одиничним підприємством. Для французьких бухгалтерів характерне верховенство рахунків над балансом, подвійний запис вони виводили з рахунків, а чи не з балансу. Вони пояснювали подвійний запис так: «Необхідно дебетувати все, що надходить у розпорядження власника, і кредитувати все, що з розпорядження власника виходить». Більшість французьких авторів трактували баланс як документ, що визначає фінансовий результат. Саварі вніс з питань щодо зв'язку балансу з інвентарем три нові ідеї:
1) необхідність постійного та суворого періодичного складання інвентарю;
2) усвідомлення те, що баланс випливає з інвентарю;
3) інвентар та баланс повинні служити
засобом для переоцінки майна, вимог та зобов'язань.
Французьким авторам належить внесок у розробку складу та структури облікових регістрів, їх інформаційних зв'язків, технічних прийомів та створення трьох форм обліку: французької, американської та бельгійської. Французька школа починалася з ідей італійської форми, з її трьома книгами: Пам'ятною, журналу та Головною, але пізніше від Пам'ятної книги відмовилися.
Французькі вчені вважали, що бухгалтерський облік є частиною політичної економії. Матеріальна природа рахівництва виявлялася у цьому, кожному виду матеріальних цінностей відповідав певний рахунок, звідси склалася класифікація рахунків на кшталт цінностей. Усі рахунки ділилися з обліку реальних та раціональних цінностей. Реальні рахунки ділилися на рахунки особисті та рахунки матеріальних цінностей, а рахунки матеріальних цінностей – на рахунки основних та оборотних коштів. До рахунків оборотних коштів включали рахунки капіталу та всі результатні рахунки. Таким чином, у Франції в XIX столітті була створена облікова теорія економічного напряму, але за всіх успіхів облікової думки та поширення подвійного запису була ще широко представлена проста бухгалтерія. Бухгалтери намагалися створити бухгалтерський кодекс, який мав містити юридичне визначення професії та зобов'язання сторін. Критичні роботи французьких авторів про просту та подвійну форми бухгалтерії сприяли розвитку облікової думки. На початку ХХ століття на бухгалтерів Франції впливало юридичне спрямування, але це тривало недовго і пов'язано з визнанням контролю головною функцією бухгалтерії. Виразниками цього напряму виступали А. Лефевр, Л. Батардон, Р. Фор, А. Бомон, Р. Лефор, П. Гарньє та інші.
Найбільшим представником юридичного напряму був П. Гарньє, який починав перерахування теоретичних принципів із поняття бухгалтерського факту; всі факти він поділяв на: 1) юридичні - договори-постачання, купівлі-продажу, підряду та оренди; 2) економічні зміни цін, тарифів; 3) матеріальні – втрати від стихійних лих, розкрадань, зносу основних засобів. Гарньє П. розробив методологію класифікацій фактів відповідно до загальними характеристиками та їх зміну з метою вилучення з них усіх необхідних відомостей. Таким чином, Гарньє намагався систематизувати управлінське трактування обліку з уявленнями, традиційними для французьких авторів. У поняття організації бухгалтерського обліку він включав три елементи:
1) метод - вибір методологічних прийомів (перманентного або звичайного інвентарю, варіанти калькуляції);
2) систему - структура апарату, документообіг, форма рахівництва; 3) процедуру – порядок вибору тих фактів, що підлягають реєстрації.
Французька школа у ХХ столітті зазнавала впливу американських учених, які розрізняли три види вартості: технічну, активізовану та структурну; виходячи з цього, аналіз рентабельності був заснований на цих трьох факторах.
Німеччина.Ідея німецького обліку зводилася до розкриття внутрішніх розрахунків із матеріально відповідальними особами-факторами.
Німецька форма рахівництва вперше була описана в 1774 Ф. Гельвігом, форма народилася в результаті поділу журналу на Меморіал і касову книгу. У першому регістрі в хронологічному порядку реєструвалися всі факти господарського життя, які не стосуються кас.
У Німеччині довгі роки панувала камеральна бухгалтерія, в центрі якої був облік каси, тому поширення подвійної італійської бухгалтерії призвело до доповнення добре відомої касової книги Меморіалом і в результаті хронологічний запис стали вести у двох регістрах, а записи по рахунках у Головній книзі, де підбивали підсумки один раз на місяць. На підставі касової книги та Меморіалу становили дві рекапітуляції за дебетом та кредитом усіх рахунків. Після цього заповнювали збірний журнал, у якому за конкретною схемою записували або статті з розкладанням за дебетовою ознакою, або за кредитною ознакою окремих рахунків (південно-німецький варіант), або ж за формулою збірної статті: рахунки різні, рахунками різними (північнонімецький варіант). Підсумки оборотів за синтетичними рахунками записували до Головної книги.
Таким чином, у німецькій формі рахівництва формувалися свої особливі риси обліку, при цьому особлива увага приділялася оформленню записів, але, як і для бухгалтерів багатьох європейських країн того часу, було характерно – вести свої записи так, як вони вміють.
Англо-американська школа.Англійські бухгалтери у своїх працях розробляли питання амортизації, форми рахівництва, дидактику та організацію обліку у сільському господарстві та промисловості. Вперше з поняттям амортизації основних засобів ми зустрічаємося у Д. Мелліса, у практиці мали поширення два підходи:
1) амортизація є пряма витрата нерухомого майна;
2) амортизація є прийомом, що дозволяє постійно зберігати основний каптал на рівні.
Форми рахівництва розвивали Д. Веддінгтон, Р. Даффорне, Е.Т. Джонс.
Англійські бухгалтери вважали, що практика обліку задля забезпечення гласності має передбачати табличну форму уніфікованої звітності та однакові бланки первинних документів. З іншого боку, бухгалтери мали обмінюватися досвідом, тобто. кваліфіковані бухгалтери повинні поширювати передові знання та виховувати осіб, зайнятих у господарських процесах, застерігаючи їх від зловживань. Автори, які писали про бухгалтерію в XIX столітті, не думали про те, щоб розробити та запропонувати новий ефективний прийом, скільки були зайняті описом доцільних досягнень практики. В Англії спочатку була поширена персоніфікація в обліку. У розвитку обліку вона пройшла три етапи:
1) уособлення рахунки – передбачалося, що рахунки товарів, каси, основних засобів – це живі люди;
2) припущення, кожен рахунок – це розшифровка капіталу власника; 3) інтерпретація кожного рахунку як екрану, з допомогою якого спостерігають поведінкою службовців – агентів підприємства; цей аспект отримав назву персоналізації.
Персоніфікація викликала критику з боку бухгалтерів, які вважали недоліком те, що розрахунковий рахунок можна трактувати або як рахунок коштів, або як рахунок розрахунків. Першими теоретиками обліку Англії були Д.В. Фультон, В.Ф. Фостер, Л.Р. Діксі, Е.Г. Фолсом та інші.
Першим ідеологом та теоретиком аудиту був Діксі, який чітко визначив аудит як роботу, пов'язану з підтвердженням правильності та об'єктивності бухгалтерського балансу. Діксі бачив мети аудиту у виявленні:
Підлог;
Випадкові помилки;
Недоліків у організації обліку.
Перевірка починалася з каси, аналіз балансу розглядався з погляду різних зацікавлених осіб. Ідеї аудиту Діксі розвивали А.Т. Ватсон, Р. Годдард, Е. Мішо та інші.
Таким чином, у XIX столітті в Англії бухгалтерію розуміли як вивчення психології людей, які працюють у бухгалтерії та на підприємстві, і стверджували, що все повинно мати практичний зміст, поза практикою немає ідей.
Найбільшим теоретиком обліку ХХ століття США був Ч.Э. Шпруг він показав важливість і корисність абстрактного викладу бухгалтерських ідей. В Америці сформувалися дві теоретичні школи обліку: інституалістська та персоналістична. Розбіжності у викладі теоретичних питань між прихильниками двох шкіл були за дванадцятьма пунктами:
1) трактування рахунку капіталу;
3) мета підприємства;
5) характеристика рахунку збитків та прибутків;
6) балансове рівняння;
7) роль дивідендів;
8) рентабельність підприємства;
9) оцінка;
10) кому призначений баланс;
11) періодичність балансу;
12) амортизація.
Персоналістичний підхід обстоював В.Е. Патон. У 20-х роках закон США вимагав, щоб акції оцінювали за номіналом. Це становище зазнавало критики, і Патон запропонував відхилення від номінальної вартості акцій відбивати на спеціальних рахунках. Патон вимагав переоцінки кожного виду цінностей за поточними ринковими цінами. Цей підхід підтримував Р. Стівенсон, але Л. Міддлдітч та Р. Кестер виходили з того, що на рахунках має зберегтися оцінка за собівартістю, а баланс може бути відкоригований за ринковими цінами. Усередині персоналістичної школи утворилася група вчених на чолі з Г. Свинеєм, вони перебували під впливом ідей Шмаленбаха, брали до уваги досвід європейської інфляції та називали свою концепцію стабілізованою бухгалтерією. Великою заслугою американської бухгалтерії слід визнати вироблення положень професійної етики. Вперше цю вимогу висунув Монтгомері, а творцем сучасної етики бухгалтера вважають Д.Л. Кері. Наукове трактування бухгалтерського обліку привело багатьох американських дослідників до переконання, що облікові дані відображають інтереси осіб, зайнятих у господарських процесах, та облікова інформація розкриває психологію агентів та кореспондентів підприємств. Отже, бажання перетворити облік на зброю управління призвело бухгалтерів англомовних країн до використання психології. Завдяки психологічному трактуванню забезпечувалася стандартизація бухгалтерської роботи, вона перетворювалася на набір заздалегідь заданих варіантів, але це полегшило використання ЕОМ. Подальший розвиток напряму призвів до виникнення управлінського обліку. І управлінський, і бухгалтерський облік мають свої самостійні інформаційні бази: перший – допускає усні повідомлення та використовує методи обчислення, другий – лише документи та його реєстрації. В управлінському обліку точність приноситься у жертву оперативності.
Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче
Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.
HTML-версії роботи поки що немає.
Завантажити архів роботи можна перейшовши за посиланням, яке знаходиться нижче.
Подібні документи
Міжнародні стандарти фінансової звітності, їх роль розвитку бухгалтерського обліку Російської Федерації. Проблеми адаптації бухгалтерського обліку та звітності до міжнародних стандартів. Напрями розвитку бухгалтерської (фінансової) звітності.
дипломна робота , доданий 22.02.2015
Необхідність та передумови міжнародної стандартизації бухгалтерського обліку. Характеристика міжнародних стандартів обліку та звітності. Основні аспекти складання фінансової звітності відповідно до російського законодавства та міжнародних стандартів.
курсова робота , доданий 05.12.2014
Поняття бухгалтерського та фінансового обліку, їх взаємозв'язок. Предмет, об'єкт та основи організації бухгалтерського (фінансового) обліку на підприємстві. Обґрунтування мети та напрями реформування нормативного регулювання бухгалтерської звітності.
курсова робота , доданий 14.06.2015
Бухгалтерський облік у сучасних умовах, облік бюджетних установ. Нормативна база бухобліку промислових підприємств. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та звітності, види обліку. Основні вимоги до бухгалтерського обліку.
курс лекцій, доданий 29.09.2009
Бухгалтерський облік, його особливості та стандарти. Настройки ділової активності. Законодавче визначення бухгалтерського обліку. Роль та значення бухгалтерського обліку в системі управління. Інвестори та кредитори. Становлення та розвитку ринкових відносин.
реферат, доданий 23.01.2009
Документи, облікові регістри, їхня класифікація. Форми бухгалтерського обліку. Нормативно-законодавче регулювання бухгалтерського обліку. Облік грошових коштів, грошових документів та фінансових вкладень, розрахунків із бюджетом та позабюджетним фондами.
шпаргалка, доданий 26.09.2008
Законодавче та нормативне регулювання бухгалтерського обліку в Росії. Аналіз фінансово-господарської діяльності та облікової політики на КП "Майський". Методологічне та організаційне забезпечення обліку основних засобів та їх аудит на підприємстві.
дипломна робота , доданий 20.08.2010
