В умовах сучасної економічної ситуації ретельний контроль над питаннями обліку витрат, які пов'язані з оптимізацією оподаткування та ефективністю роботи організацій, просто необхідний. Порядок обліку та правила подання інформації про витрати комерційних компаній, крім страхових та кредитних, та класифікація витрат описані у Положенні з бухгалтерського обліку ПБО 10/99 «Витрати організації» та Інструкції до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій. Вони покликані максимально зблизити 2 види обліку – податковий та бухгалтерський, хоча це не завжди вигідно організаціям.

У нормативних актах, що регулюють бухгалтерський облік державних організацій, поняття «доходи» та «витрати» не розкрито чітко. Звітність за видатками формують, керуючись Наказами Мінфіну та федеральним стандартом «Концептуальні засади бухгалтерського обліку та звітності для організацій державного сектора». Нерозуміння відмінностей між непрямими і прямими витратами, помилкове складання звітності можуть різко обмежити коло спонсорів, кредиторів, стати вагомою перешкодою у розвиток діяльності організації, збільшити податкове навантаження та спотворити дані податкового обліку.

Прямі витрати – що це?

Ефективне управління витратами – стратегічне завдання будь-якого підприємства. Грамотне використання правил обліку та формування витрат дозволить оптимізувати їх та зменшити податкові платежі. Витратами комерційного підприємства, згідно з Положенням з бухгалтерського обліку 10/99, називають зменшення економічних вигод після вибуття будь-яких активів, наприклад, грошей, майна та формування зобов'язань, що призводять до зменшення капіталу (виключення – якщо зменшення вкладів обумовлено рішенням учасників, власників майна). Часто витрати ідентифікують із витратами та витратами. Під витратами у державних організаціях розуміють зниження корисного потенціалу активів, зменшення економічних вигод за звітний період унаслідок виникнення зобов'язань, споживання активів, але не враховуючи зменшення капіталу через вилучення майна засновником чи власником.

Класифікація доходів і витрат комерційних підприємств викладено в ПБО 10/99, а бюджетних організаціях регулюється Бюджетним кодексом РФ. Поняття прямих та непрямих витрат у податковому обліку трохи інше. Тут ними визнаються обґрунтовані та документально підтверджені, економічно виправдані витрати для здійснення діяльності платника податків. Для того, щоб у податковому обліку було визнано витрату, необхідно обов'язково виконати 3 умови: обґрунтованість витрат, документальне підтвердження, цільовий напрямок – для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу. А ось у бухгалтерському обліку свої вимоги у цьому плані:

• добуток витрат відповідно до договору, вимоги правових актів, принципів ділового обороту;
• сума може бути визначена;
• впевненість у тому, що внаслідок певної операції буде досягнуто зменшення економічних вигод підприємства.

Тобто витрати на бухгалтерському та податковому обліку різняться. Наприклад, податковий облік враховує в повному обсязі витрати, які визнає бухгалтерський.

Прямі витрати включають витрати, які можна віднести до конкретного об'єкта оподаткування, ті, що впливають на собівартість і фіксуються в міру реалізації готового товару, безпосередньо пов'язані з випуском продукції або виконанням робіт, наданням послуг. Їх треба списувати у тому періоді, коли реалізовано продукцію, навіть якщо гроші надійшли у наступному податковому періоді. У бухгалтерському обліку чіткого розподілу витрат на прямі та непрямі законодавством не передбачено, хоча на практиці часто використовують саме таку класифікацію.

Порада:формуючи звітність, важливо пам'ятати, що після змін гол. 25 Податкового Кодексу РФ законом № 58-ФЗ склад прямих і непрямих витрат визначають однаково з метою бухгалтерського та податкового обліку. Але в деяких випадках непрямі витрати все ж таки можуть відрізнятися (наприклад, вартість незавершеного виробництва, відвантажених товарів, готової продукції).

Непрямі витрати – що це?

До непрямих витрат відносяться документально підтверджені витрати, які не можна безпосередньо віднести до конкретної операції, прив'язати до якогось одного типу продукції, що випускається. Їх розподіляють за видами товарів та виконаних робіт побічно (умовно) або списують у повному обсязі на фінансові результати наприкінці звітного періоду.

Вони, з одного боку, необхідні розвитку організації та нормального ведення виробництва, з другого - є важливий резерв зниження собівартості продукції. Непрямі витрати вимагають розподілу між кількома податковими базами з податку прибуток. Вони списуються зменшення прибутку відразу. У бухгалтерському обліку непрямі витрати поділяють на загальновиробничі (пов'язані з обслуговуванням та управлінням виробництвом), загальногосподарські (управлінням компанією в цілому) або на витрати на звичайні види діяльності та інші витрати.

Навіщо поділ на прямі і непрямі витрати?

Відповідно до НК РФ платникам податків, які визначають витрати та доходи за методом нарахування, необхідно класифікувати витрати на прямі та непрямі. Їх склад багато в чому залежить від особливостей, специфіки виробництва та технологічних процесів. Правильне поділ на різні види є одним із заходів податкової оптимізації, адже непрямі витрати у податковому обліку визнаються витратами звітного періоду та не впливають на оцінку незавершеного виробництва. Прямі витрати часто залишаються неврахованими у процесі незавершеного виробництва та серед залишків нереалізованої продукції. Отже, сума непрямих витрат з податку прибуток збільшується.

Тому вигідніше якнайбільше витрат віднести саме до непрямих, але цей поділ обов'язково має бути економічно обґрунтованим. У той же час, якщо за звітний період компанія отримає невеликий дохід або взагалі не досягне його, велика кількість непрямих витрат призведе до утворення збитків, і позитивний економічний ефект від розподілу витрат на різні види не буде досягнуто. Також класифікація витрат необхідна для їх оптимального розподілу, зниження податкового навантаження та створення грамотної правильної звітності. Відповідно до п. 1 ст. 318 НК РФ компанія може самостійно визначити, які витрати визнавати прямими (всі інші будуть ставитись до непрямих). Дуже важливо зробити правильну класифікацію та закріпити обране правило в обліковій політиці організації.

Що стосується прямих витрат?

Раніше в гол. 25 НК РФ містилася сувора регламентація прямих та непрямих витрат. Прямими витратами вважалися матеріальні витрати на оплату праці співробітників, які беруть участь у виробництві або виконанні робіт, амортизація за коштами, що використовуються у виробництві, та обсяг єдиного соціального податку. Але з 1 січня 2005 року діє ФЗ «Про внесення змін до глав 23 та 25 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та деякі інші законодавчі акти про податки та збори». Відповідно до нього кожне підприємство отримує право самостійно визначати прямі витрати, закріпивши їх перелік в обліковій політиці з метою оподаткування. Тобто перелік прямих витрат у законодавчих актах має рекомендаційний характер. Їх відносять до витрат поточного звітного періоду в міру реалізації послуг та продукції:

1. Матеріальні витрати на купівлю сировини, матеріалів для виробництва, надання послуг, якщо вони є їх необхідним компонентом, а також придбання комплектуючих виробів, напівфабрикатів, що піддаються додатковому обробленню.
2. Зарплата працівників, які беруть участь у виробничому процесі та виконанні робіт, витрати на пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування у зв'язку з материнством через тимчасову непрацездатність тощо.
3. Суми поступового перенесення вартості основних засобів на собівартість продукції та послуг (амортизації), які використовують при виробництві товарів чи наданні послуг.

Порада:Особливо уважно поставитися до класифікації витрат як методу оптимізації оподаткування необхідно компаніям, які мають практикується довгий виробничий цикл і є великі залишки незавершеного виробництва.

Що стосується непрямих витрат?

До внесення змін до гол. 25 НК РФ непрямі витрати не розподілялися на випущену продукцію, вже надані послуги або виконану роботу, а списувалися до складу витрат у той звітний період, коли було вироблено. Після внесення у січні 2005 року поправок до податкового законодавства, у тому числі з метою оптимізації обчислення видатків, непрямими витратами вважаються ресурси, витрачені з виготовлення окремих видів продукції. Їх розподіляють за місцем виникнення та видами продукції.

Весь обсяг витрат, крім прямих та позареалізаційних, які платник податків здійснює протягом звітного періоду, відноситься до непрямих витрат. Перелік керівник може затвердити сам та закріпити це в обліковій політиці організації. Вони в повному обсязі будуть належати до поточного звітного періоду. Для зниження податкового навантаження до непрямих витрат часто відносять:

• зарплату керівників цехів (якщо зарплата співробітника не пов'язана з реалізацією товару та виробництвом);
• відпускні працівників, зайнятих у виробництві (якщо це передбачено обліковою політикою);
• зарплату під час ремонту (за умови виконання допоміжної функції, наприклад, під час ремонтних робіт, модернізації виробництва);
• зарплату робітників при наданні послуг сторонньої компанії (адже їхня діяльність не пов'язана з виробництвом).

Транспортні витрати – це прямі чи непрямі витрати?

Транспортні витрати на доставку покупних товарів до складу торговельної організації, а також сировини та матеріалів вважаються прямими лише у випадку, якщо вони не включені до ціни товару та враховуються окремо. Якщо компанія виробляє чи реалізує товари різних видів із неоднаковими витратами на доставку, потрібно продумати, чи включати транспортні витрати у вартість. Інші види транспортних витрат вважаються непрямими – доставка до складу, магазину, де їх придбає покупець, перевезення товарів між складами самої організації торгівлі після їх оприбуткування. Якщо компанія повністю визнає транспортні витрати на доставку товару від складу першого постачальника до складу покупця непрямими, у неї можуть виникнути суперечності з податковою службою, тому в такому разі доцільніше всю суму транспортних витрат визнати прямими.

Збережіть статтю в 2 кліки:

Діяльність будь-якої організації, яка працює в рамках ринкової економіки, незалежно від її форми та сфери, передбачає отримання доходів та здійснення прямих та непрямих витрат. Вони є одним із базових значень для розрахунку показників фінансових результатів роботи компанії. Правильне розподіл витрат на прямі та опосередковані дасть можливість як коректно вести звітність, знизити податку з прибутку, а й оптимізувати роботу організації загалом.

Вконтакте

З метою формування собівартості продукції, а також для ухвалення управлінських рішень важливо коректно розподілити витрати. Вибраний порядок використовується при обчисленні податку на прибуток. Хоча у законодавстві є перелік витрат, в Інструкції до використання плану рахунків прописано, що за статтею «Основне виробництво» мають відображатися лише суми, які безпосередньо пов'язані з випуском продукції. Про те, як доцільніше розподіляти прямі та непрямі витрати, ви дізнаєтесь із цієї статті.

Визначення

Прямі витрати - це витрати, пов'язані з виготовленням певного виду продукції, які можуть бути включені до собівартості. До них відносяться:

• вартість сировини та основних матеріалів;
• ціна покупних виробів та напівфабрикатів;
• витрати на паливо та електроенергію;
• оплата праці робітників;
• амортизація обладнання.

Непрямі витрати - це витрати, пов'язані з виготовленням продукції, які безпосередньо не можна віднести до конкретного виду робіт. Вони розподіляються по всьому асортименту. Коефіцієнти та показники, за якими відбувається класифікація, закладаються в обліковій політиці.

Розподіл витрат за видами продукції

Цей процес залежить від галузевої особливості організації та обраного методу калькуляції собівартості. Важливо правильно встановити співвідношення між виготовленою продукцією та понесеними витратами. Непрямі витрати можуть розподіляти на два етапи. Спочатку вони групуються за місцем виникнення (цех, підрозділ чи відділ). Потім перерозподіляються за видами виробів. При цьому важливо визначити основу для класифікації витрат. Наприклад, для розрахунку зарплати адміністрації може використовуватися кількість працівників, для калькуляції електроенергії — площа тощо.

Облік прямих витрат

Витрати, пов'язані з виготовленням продукції, відображаються за рахунками 20 «Основне», 23 «Допоміжне виробництво». У розрізах відкриваються аналітичні статті витрат. Облік оформляється такими проводками:

ДП 20 (23) КТ 2, 4, 5 - списані витрати на виробництво;

ДП 20 КТ 28 – враховані втрати від шлюбу.

Непрямі витрати відбиваються на статтях «Загальновиробничі», «Загальногосподарські» та «Витрати продаж». До першої групи належать:

• витрати на використання машин та устаткування;
• амортизація та витрати на ремонт ОЗ, що використовуються у виробництві;
• плата за комунальні послуги;
• оренда приміщень, машин та обладнання, що використовується у виробництві;
• оплата праці працівників.

У плані рахунків це відображається так:

ДП 25 КТ 02, 60, 69, 70 - враховані витрати на обслуговування основних виробництв.

Наприкінці місяця накопичені суми списуються в ДП 20 (23) у частині, що входить у собівартість основного (допоміжного) виробництва.

Загальногосподарські витрати

• адміністративні витрати;
• витрати на утримання персоналу;
• амортизація ОЗ загальногосподарського призначення;
• оренда приміщень для офісу;
• оплата інформаційних, аудиторських та інших послуг.

Такі суми списуються:

1) на рахунок 20 і розподіляють за окремими видами послуг;

2) з цього приводу 46 «Реалізація» як умовно-постійні витрати.

Після закінчення звітного періоду обороти по ДП 20 відображають прямі, змінні витрати на виготовлення продукції, показують фактичну собівартість. Сальдо – величину незакінченого виробництва.

Калькуляція та аналіз прямих витрат

Параметри розподілу витрат мають бути закріплені обліковою політикою організації. Від обґрунтованості обраного методу залежить фінансовий результат організації. Розглянемо конкретний приклад.

Підприємство виготовило протягом місяця 300 столів виду А й 250 - виду Б. Прямі видатки виробництво склали 225 тис. крб. та 425 тис. руб. відповідно. Сума непрямих витрат - 120 тис. руб. За місяць було реалізовано 200 столів А та 100 шт. Б.

1. Розподілимо непрямі витрати з урахуванням прямих.

• А: 120 * 225 / (225 + 425) = 41,5 тис. руб.;
• Б: 120 * 425 / (225 + 425) = 76,1 тис. руб.

Розрахуємо собівартість = (прямі витрати + змінні витрати) \ у виготовленої продукції:

• А: 225 + 41,5/300 = 0,9 тис. руб.;
• Б: 425 + 78,1/250 = 2 тис. руб.

Витрати на реалізацію = собівартість одиниці * у проданих товарів:

• А: 0,9 * 200 = 180 тис. руб.;
• Б: 2 * 100 = 200 тис. руб.

РАЗОМ = 380 тис. руб.

2. Поступово розподілимо непрямі витрати

Розрахуємо суму змінних витрат:

• А: 120 * 300 / (300 +250) = 65,4 тис. руб.;
• Б: 120 * 250 / (300 +250) = 54,5 тис. руб.;

Собівартість одиниці:

• А: 225 + 65,4/300 = 0,97 тис. руб.;
• Б: 445 + 54,5/250 = 1,99 тис. руб.

Собівартість реалізації:

• А: 0,97 * 200 = 194 тис. руб.;
• Б: 1,99 * 100 = 199 тис. руб.

РАЗОМ = 393 тис. руб.

Різниця між розрахунками становить 13 тис. руб. На цю величину змінюватиметься фінансовий результат компанії за звітний період.

Вибір методу калькуляції витрат залежить від типу виробництва, використовуваних технологій та особливостей виробів. Цей метод застосовується, якщо продукція випускається партіями. Тоді для кожного замовлення відкривається картка, в якій відображаються прямі та непрямі витрати. Собівартість одиниці розраховується шляхом розподілу отриманої суми на кількість продукції у натуральній величині.

На великих технологічних організаціях існує низка підрозділів. Вони займаються випуском напівфабрикатів та пов'язані один з одним єдиним виробничим процесом. На таких підприємствах витрати обліковуються попроцесуально. Спочатку калькулюється собівартість за кожним циклом, та був ці цифри підсумовуються і розраховується підсумковий результат.

Мінуси стандартної схеми

На малому підприємстві розподіляти витрати нескладно. Але якщо у одному цеху на одиниці устаткування виготовляється кількох видів продукції, процес ускладнюється. І тут працівниками планового відділу мають розробити норми списання.

Прямі витрати можуть розподілитися як на готову продукцію, а й на:

• структурні одиниці організації (дирекції, відділи, цехи тощо);
• процеси, що відбуваються усередині компанії;

• об'єкти ОС;
• клієнтів;
• канали збуту тощо.

За цією класифікацією одні й самі статті витрат можна назвати прямими стосовно певних об'єктів і непрямими - до іншим. Такий спосіб дозволяє уникнути надмірного накопичення змінних витрат. Приклад: певній групі устаткування виробляється кілька одиниць продукції. Оскільки розрахувати прямі витрати класичним методом не виходить, витрати списуються в групу загальновиробничих. А в сусідньому цеху стоїть той самий агрегат. Але витрати на його обслуговування вдвічі менші. Чому так відбувається? Тому що обліковою політикою було визначено, що витрати розподіляються лише на продукцію. Адже можна використовувати інші способи класифікації. Справа навіть не в тому, що стандартний підхід не дозволяє коректно розрахувати собівартість. Знижується ефективність бізнесу загалом.

Ще один приклад – витрати на збут. Зазвичай вони також збираються в купу і розподіляються пропорційно на весь асортимент. Але з погляду ефективності бізнесу необхідно відстежувати «вигідність» як продуктів, а й клієнтів. Тільки в цьому випадку можна оцінити успішність каналів збуту та відмовитися від нерентабельних.

Торгова організація

Куплені матеріали враховуються за закупівельною ціною на рахунку 41. Транспортні витрати щомісяця перерозподіляються між проданими товарами та їх залишками на складах. Прямі витрати розраховуються виходячи із середнього відсотка з урахуванням балансу початку місяця.

Порядок калькуляції такий:

1. Визначається сума запасів складі початку місяця.

2. Калькулюється вартість реалізованих товарів та залишку на кінець.

3. Середній відсоток = (1)/(2).

4. Прямі витрати = середній відсоток * Вартість залишку на кінець місяця.

За ДП рахунки 44, крім транспортних витрат, також відображаються:

• зарплата;
• оренда;
• реклама;
• доставка товарів покупцю;
• зберігання товарів;
• представницькі витрати тощо.

Накопичені витрати на рахунку 44 списуються до дебету рахунку 90.

Висновок

Витрати виробництва, пов'язані з виготовленням певного виду продукції, включаються до собівартості. Залежно від обраного в обліковій політиці методу розподілу витрат вони можуть належати до прямих та непрямих. На малому підприємстві процес дроблення не повинен викликати проблем. У великих технологічних організаціях калькуляцію доцільніше проводити за циклами. В інших випадках використовується метод розподілу витрат за видами продукції.

Витрати живої та уречевленої праці на виробництво та реалізацію продукції називається витрати виробництва. У вітчизняній практиці для характеристики всіх витрат виробництва за певний період застосовують термін "витрати виробництва".

Залежно від способів віднесення на собівартість окремих видів продукції витрати поділяються на прямі та непрямі.

Прямі витрати- це витрати, які у момент їх виникнення можна безпосередньо віднести на носій витрат (об'єкт калькулювання) на основі первинних документів (накладних, нарядів тощо). До прямим видаткам відносять прямі матеріальні витрати та прямі витрати на оплату праці. Вони враховуються за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво», і можна віднести безпосередньо на певний виріб. Танашева О.Г. Аналіз витрат та фінансових результатів діяльності комерційних організацій. Челябінськ, ЧелГУ,2005. с. 36.

Непрямі витратинеможливо прямо віднести на будь-який виріб. Вони розподіляються між окремими виробами відповідно до обраної підприємством методики (пропорційно до основної заробітної плати виробничих робітників, кількості відпрацьованих станкогодин, годин відпрацьованого часу тощо). Ця методика встановлюється у науковій політиці організації. Насправді складно віднести певний вид чи статтю витрат однозначно до прямих чи непрямим. Наприклад, амортизація обладнання - це прямий чи опосередкований вид витрат? При пошиття на одній і тій же швейній машині різних видів одягу амортизація швейної машини є по відношенню до видів одягу непрямий вид витрат, тому що в момент її нарахування неможливо точно сказати, до якого одягу конкретно і в якому обсязі вона відноситься. З іншого боку, якщо організація здійснює лише один вид діяльності, наприклад, надає послуги стільникового зв'язку, то амортизація базової станції може бути в окремих випадках віднесена до прямих видів витрат. Недоліки, які стосуються випущеної продукції, виконаним роботам і наданим послуг, виражаються у собівартості продукції (робіт, послуг). Собівартість продукції (робіт, послуг) є оцінкою використаних у процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, засобів і предметів праці, послуг інших організацій та оплату працівників. Іншими словами, вона показує, у що обходиться кожній організації виробництво та збут продукції (робіт, послуг).

Угруповання витрат з економічним елементам показує, що саме витрачено виробництва продукції, яке співвідношення окремих елементів витрат у сумі витрат. При цьому за елементами матеріальних витрат відображають лише покупні матеріали, вироби, паливо та енергію. Оплату праці та відрахування на соціальні потреби відображають лише стосовно персоналу основної діяльності. Заріпов В.М. Зміст поняття економічно виправданих витрат. Бухгалтерський облік - №8,2006.

Витрати організації з елементів витрат складаються з таких елементів:

Мал. 1.2.

Угруповання витрат з економічним елементам дозволяє визначити найбільш значні статті витрат. Найчастіше домінують витрати на матеріали (легка та харчова промисловість), енергоресурси (на промислових підприємствах), амортизацію (у нафтовидобутку) чи заробітну плату (у сфері послуг).

При всій важливості поелементне угруповання витрат за виробництво неспроможна задовольнити потреби підприємства у здійсненні контролю над величиною витрат за місцем їх виникнення і цільового призначення. У зв'язку з цим у плануванні, обліку та калькулюванні собівартості продукції витрати групуються і за калькуляційними статтями витрат.

Для обчислення собівартості окремих видів продукції витрати організації групують та враховують за статтями калькуляції. В основних положеннях щодо планування, обліку та калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах встановлено типове угруповання витрат за статтями калькуляції.

На підприємстві аналіз матеріальних витрат починається з аналізу співвідношення суми фактичних матеріальних витрат із плановою величиною, визначається відносне виконання планових показників:

ΔМОЗ = МОЗ(ф) - МОЗ(п)

МЗ(п) = МЗф/МЗп * 100%

ΔМЗ(ф) = МЗф / МЗпп * 100%

Де,
ΔМОЗ - відхилення суми фактичних матеріальних витрат від планової величини, руб.;
МЗФ – фактичні матеріальні витрати звітного періоду;
МЗп – планові матеріальні витрати;
МОЗ(п) - відносне виконання плану матеріальних витрат, %;
ΔМЗ(ф) - динаміка фактичних витрат порівняно з попереднім періодом;
МЗпп – фактичні матеріальні витрати за попередній період.

При аналізі структури витрат розраховують питому вагу окремих видів матеріальних ресурсів у спільній їх вартості за минулий та звітний рік, визначають відхилення та виявляють причини зміни.

Орієнтовна структура таблиці аналізу матеріальних витрат

Головними завданнями аналізу прямих матеріальних витрат як основного доданку собівартості є:

виявлення та вимірювання впливу окремих груп факторів на відхилення витрат від плану та їх зміну порівняно з попередніми періодами;

виявлення резервів економії витрат та шляхів їх мобілізації.

Аналіз матеріальних витрат

Як правило, найбільшу питому вагу у собівартості продукції займають витрати на сировину та матеріали.

Рисунок 1. Система факторів, що впливають на матеріальні витрати

Аналіз матеріальних витратпроводиться шляхом вивчення факторів, які впливають на загальну суму матеріальних витрат (факторний аналіз матеріальних витрат). Такими факторами є:

• обсяги виробництва продукції (VВП);
• середня вартість одиниці матеріальних ресурсів (ЦМ);
• витрата сировини та матеріалів на одиницю продукції (УР).

Для вивчення впливу зазначених факторів використовується така модель:

МОЗ = VВП*∑(УР*ЦМ)

Розрахунок впливу факторів проводиться методом ланцюгових підстановок:

МЗп = VВПп*∑(УРп*ЦМп)

МЗусл1 = VВПф*∑(УРп*ЦМп)

МЗусл2 = VВПф*∑(УРф*ЦМп)

МЗф = VВПф*∑(УРф*ЦМф)

Де, МОЗ – матеріальні витрати на виробництво продукції; МЗп – планові матеріальні витрати; МЗФ – фактичні матеріальні витрати (далі аналогічно).

Зміна матеріальних витрат за продукт за рахунок:

а) зміни норми витрати розраховується за такою формулою:

ΔМЗ(ур) = МЗусл2 - МЗп

У процесі виробництва можлива ситуація, в якій відбувається заміна одного виду матеріалу (сировини) на інший, внаслідок такої заміни одного матеріалу іншим змінюється не лише кількість спожитих матеріалів на одиницю продукції, а й їх вартість:

ΔМЗ(ур1) = ΔУР(1)*ЦМ0 + ΔЦМ*УР1

ΔУР(1) = УР1 - УР0

ΔЦМ = ЦМ1 - ЦМ0

Де,
УР0, ЦМ0 - витрата та ціна сировини та матеріалів на одиницю продукції до заміни;
УР1, ЦМ1 - витрата та ціна матеріалу після заміни.

б) зміни одиничної вартості матеріалу визначається як:

ΔМЗ(цм) = МЗф - Мзусл

Вплив факторів на суму прямих матеріальних витрат визначається за такими формулами:

а) зміна обсягу виробництва:

ΔМЗ(vвп) = МЗусл1 - МЗп

б) зміна витрати матеріалу на виріб:

ΔМЗ(ур) = МЗусл2 - МЗусл1

в) зміна вартості матеріальних ресурсів:

ΔМЗ(цм) = МЗф - МЗусл2

Розрахунки проводяться по кожному виду продукції на основі планових та звітних калькуляцій з наступним узагальненням отриманих результатів загалом на підприємстві. Загальна сума відхилень величини матеріальних витрат під впливом вищевказаних факторів повинна дорівнювати різниці фактичної та планової величини прямих матеріальних витрат.

Проілюструємо факторну модель аналізу прямих матеріальних витрат з прикладу.

Допустимо ТОВ «Вектор» займається виробництвом продукту, при виробництві продукту використовується три види матеріалу. Визначимо вплив чинників загальну суму прямих матеріальних витрат за звітний період.

Таблиця 1. Розрахунок впливу чинників у сумі прямих матеріальних витрат за одиницю продукції

Вид матеріалу	Об'єм виробництва, шт.		Витрата матеріалу на продукт, од.		Ціна од. матеріалу, руб.		Матеріальні витрати на товар, руб.			Зміна матеріальних витрат за продукт
	план	факт	план	факт	план	факт	план	МЗусл2	факт	загальне	в т.ч. за рахунок
											норми витрати	ціни
Матеріал А			3,08	2,97	500	650	1540	1485	1931	391	-55	446
Матеріал Б			2,75	2,75	100	120	275	275	330	55	0	55
Матеріал В			1,1	1,19	50	55,6	55	60	66	11	4	7
Разом по продукту	10	12					1870	1820	2327	457	-46	461

Методом ланцюгових підстановок визначимо матеріальні витрати (таблиця №2).

Таблиця 2. Матеріальні витрати на виробництво

З таблиці 2 випливає, що, питомі матеріальні витрати на виробництво 1 од. товару збільшилися на 457 рублів з допомогою зростання одиничної ціни матеріальних ресурсів на 461 рубль, причому з допомогою зниження норми витрати одну одиницю, матеріальні витрати на товар скоротилися на 46 рублів.

Сумарні матеріальні витрати зросли на 9220 рублів у звітному періоді порівняно з плановими показниками за рахунок зміни:

1. обсягу виробництва: 3740 крб.
2. Витрати матеріалу на виріб: -606 руб.
3. вартості матеріальних ресурсів: 6086 руб.

Наведені дані свідчать, що основним чинником зростання витрат є збільшення одиничної вартості матеріальних ресурсів.

Аналіз матеріальних витрат підприємства(завантажити таблицю)

Аналіз прямих матеріальних витрат з урахуванням структури товарної продукції

У разі багатопродуктового виробництва для аналізу застосовую модифіковану факторну модель, яка враховує структуру товарної продукції (УД).

МОЗ = ∑ (VВП ​​* УД * УР * ЦМ)

Для цього необхідно провести перерахунок витрат на виробництво продукції:

а) за планом:

МЗп = ∑(VВПп*УРп*ЦМп)

б) за планом, перерахованим на фактичний обсяг виробництва:

МЗусл1 = ∑(VВПп*УРп*ЦМп)*Iвп

Iвп = VВПф/VВПп

в) за плановими нормами та плановими цінами на фактичний випуск продукції:

МЗусл2 = ∑(VВПф*УРп*ЦМп)

г) фактично за плановими цінами:

МЗусл3 = ∑(VВПф*УРф*ЦМп)

д) фактично:

МЗф = ∑(VВПф*УРф*ЦМф)

Вплив чинників зміну загальної суми матеріальних витрат визначимо по формулам:

1) Зміна обсягу виробництва:

ΔМЗ(vвп) = МЗусл1 - МЗп

2) Зміна структури виробництва:

ΔМЗ(уд) = МЗусл2 - МЗусл1

3) Зміна питомої витрати матеріалів:

ΔМЗ(ур) = МЗусл3 - МЗусл2

4) Зміна цін на сировину та матеріали:

ΔМЗ(цм) = МЗф - МЗусл3

Розглянемо наступний приклад аналізу прямих матеріальних витратпри багатопродуктовому виробництві.

Таблиця 4. Аналіз матеріальних витрат за видами продукції

Найменування	Матеріальні витрати, тис. руб.				Зміна матеріальних витрат, тис. руб.
	МЗп	МЗусл1	МЗусл2	МЗФ	загальне	в т.ч. за рахунок:
						обсягу випуску	норми витрати	ціна ресурсу
Продукт 1	18 700	22 440	21 834	27 920	9 220	3 740	-606	6 086
Продукт 2	12 030	10 827	10 584	12 182	152	-1 203	-243	1 598
Разом	30 730	33 267	32 418	40 102	9 372	2 537	-849	7 684

Визначимо вплив структури виробленої продукції у сумі прямих матеріальних витрат.

Сумарні витрати виробництва продукції ТОВ «Вектор» у звітному періоді проти запланованими показниками збільшилися на 9372 рублів, зокрема продукт №1 - 9220 рублів, продукт №2 - 152 крб.

Таблиця 5. Загальна сума витрат матеріалів виробництва продукції

З даних табл. 5 можна встановити, що, загальна сума прямих матеріальних витрат за виробництво продукції збільшилися з допомогою зміни:

• обсягу виробництва: 1537 крб.
• структури виробництва: 1001 руб.
• питомої витрати матеріалів: -849 руб.
• цін на сировину та матеріали: 7684 руб.

Факторний аналіз прямих матеріальних витрат(завантажити таблицю)

Список літератури:

1. Абрютіна Н.С. Грачов А.В. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Навчально-практичний посібник – М.: «Справа та сервіс», 2007.
2. Савицька Г.В. Аналіз господарську діяльність підприємства 5-те вид., перераб. та дод. - М: Інфра-М, 2009.
3. Савицька Г.В. Методика комплексного аналізу господарську діяльність: Короткий курс для вищої. навч. закладів/Г.В. Савицька. - 3-тє вид., Випр. - М: Інфра-М, 2007.

Матеріальні витрати в більшості організацій є однією з основних статей витрат поряд із витратами на оплату праці та внески, амортизацією основних засобів. У цьому терміни «витрати» і «витрати», зазвичай, розглядаються як синонімів. Ми розглянемо, що таке матеріальні витрати у бухгалтерському та податковому обліку.

Що стосується матеріальних витрат у бухгалтерському та податковому обліку

Матеріальні витрати названі як один із видів витрат за звичайними видами діяльності в ПБО 10/99 (п. 8 ПБО 10/99). При цьому перелік матеріальних витрат із погляду бухгалтерського обліку не розкривається.

Якщо звернемося до податкового законодавства, то ст. 254 НК РФ наведено перелік витрат, які можна віднести до матеріальних витрат у податковому обліку. Цей перелік є відкритим.

Що стосується матеріальних витрат?

Матеріальні витрати включають:

• витрати на придбання сировини, матеріалів та комплектуючих виробів;
• витрати на придбання палива, води, енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі;
• витрати на придбання робіт та послуг виробничого характеру;
• втрати від недостачі та псування МПЗ у межах норм природних втрат;
• інші витрати.

Можна сміливо сказати, що матеріальні витрати на бухгалтерському обліку - це самі витрати, поименованные вище, з урахуванням специфіки конкретної діяльності.

Перелік матеріальних витрат бухгалтеру слід закріпити в обліковій політиці організації з метою бухгалтерського та податкового обліку. Скласти облікову політику вам допоможе наш.

Матеріальні витрати при УСН

Незважаючи на те, що перелік видатків, що враховуються при УСН, є закритим, матеріальні витрати при спрощенні аналогічні витратам, що враховуються платниками податку на прибуток і які наведені у ст. 254 НК РФ (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Прямі матеріальні витрати

Поняття прямих матеріальних витрат можна знайти у Податковому кодексі (п. 1 ст. 318 НК РФ). Так, до прямих матеріальних витрат відносяться:

• витрати на придбання сировини та матеріалів, що використовуються у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), утворюють їх основу або є необхідним компонентом (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
• витрати на придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, або напівфабрикатів, що піддаються додатковому обробленню (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ).

У той самий час організація має право самостійно встановити (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Аналіз прямих матеріальних витрат

Оскільки прямі матеріальні витрати - це витрати, які безпосередньо пов'язані з виробництвом товарів (виконанням робіт, наданням послуг) і можуть бути прямо віднесені на їхню собівартість, то управління прямими витратами - ключ до зниження собівартості та підвищення рентабельності. Проводячи аналіз прямих матеріальних витрат, визначаючи їх у собівартості й ціні кінцевого продукту, і навіть питому вагу матеріальних витрат за окремими підрозділам і видам діяльності, можна досліджувати показники у поступовій динаміці і виявити резерви підвищення прибутковості.