Підприємство орендує кошти. Частина основних засобів експлуатуються за межами строку корисного використання та прийшли в непридатність. За договором Орендар має відшкодувати Орендодавцю збитки, заподіяні пошкодженням майна. Інший пункт договору говорить, що майно повертається з урахуванням нормального зносу. Чи може вважатися ушкодженням 100% знос? Які аргументи допоможуть переконати Орендодавця, що ремонтувати об'єкт, що вийшов зі стоячи через 100% знос Орендар не повинен.
Нормальне зношування – це оцінна категорія. Нормативи нормального зносу з метою ст. 622 ЦК України законодавчо не затверджені. Суди виходять із те, що й приміщення зовсім не придатне до використання, це пошкодження, а чи не нормальний знос. На практиці при доведенні таких обставин можна замовити експертизу, але остаточно рішення у справі прийматиме суд з урахуванням положень ст. 71 АПК РФ, тобто на основі всебічного, повного та об'єктивного дослідження фактичних обставин та поданих у справу доказів.
Обґрунтування даної позиції наведено нижче у матеріалах Системи Головбух та у матеріалах Системи Юрист.
2. При поверненні орендодавцю майна у неналежному стані, тобто в іншому, ніж на момент передачі, за винятком нормального (природного) зносу
Природний знос має на увазі, що властивості та зовнішній вигляд майна з часом можуть змінюватися, причому незалежно від того, ким це майно використовуватиметься – орендодавцем, орендарем чи іншою особою. Оскільки така зміна відбувається згодом незалежно від волі сторін договору, то орендар зобов'язаний повернути майно орендодавцю з урахуванням тих самих змін, які відбулися б, якби приміщення використовувалося самим орендодавцем або було передано в оренду будь-якій іншій особі.*
Водночас у договорі це загальне правило за згодою сторін можна змінити (ч. 1 ст. 622 ЦК України). Наприклад, у договорі може бути зазначено, що нежитлове приміщення буде повернуто орендодавцю після косметичного ремонту, який має зробити орендар після закінчення терміну оренди.
Повернення майна в належному стані також передбачає, що не порушено основних конструктивних характеристик майна, що передається. Так, нежитлова будівля, в якій було здійснено перепланування приміщень, підлягає приведенню до первісного вигляду, якщо сторони не домовилися про інше. Орендар повинен повернути нерухоме майно тієї ж площі та поверховості, що було передано за договором у тимчасове володіння та користування.
Крім того, неприпустимі також інші зміни майна, які не змінюють його основних конструктивних характеристик (площа, поверховість тощо), але впливають на зовнішній вигляд майна та на можливість його використання за призначенням, а тому також є суттєвими. Наприклад, земельна ділянка, на якій були зведені тимчасові будівлі, за відсутності іншої угоди між сторонами після закінчення терміну оренди має бути звільнена від зазначених будівель.
Галина Богданівська
кандидат юридичних наук, суддя Вісімнадцятого арбітражного апеляційного суду
Роман Масаладжіу
кандидат юридичних наук, провідний експерт ЮСС «Система Юрист»
Дмитро Чваненко
начальник юридичного відділу компанії «Російський проект»
2. ПОСТАНОВЛЕННЯ ФАС ВВО ВІД 30.08.2011 № А43-44205/2009
«На думку заявника, при визначенні розумного природного зносу слід керуватися нормативними актами в галузі фінансів, що регулюють амортизаційні відрахування, нормами бухобліку тієї самої якості. ТОВ «Пуховик – ПН» вважає, що зазначені в акті прийому – передачі приміщення від 16.03.2009 ушкодження виходять за рамки нормального природного зносу. Заявник вказує на те, що їм не проводилося самовільне встановлення вентиляції. ТОВ «Пуховик – ПН» вважає, що акт прийому – передачі приміщення від 16.03.2009 не є належним доказом, що підтверджує недоліки поверненого приміщення. Крім того, заявник вважає, що суд не мав підстав для проведення експертизи.*
Відповідно до абзацу 1 статті 622 Цивільного кодексу Російської Федерації при припиненні договору оренди орендар зобов'язаний повернути орендодавцю майно у тому стані, в якому він його отримав, з урахуванням нормального зносу або у стані, обумовленому договором.
Зобов'язання повинні виконуватися належним чином відповідно до умов зобов'язання та вимог закону, інших правових актів, а за відсутності таких умов і вимог - відповідно до звичаїв ділового обороту або інших вимог, що зазвичай пред'являються (стаття 309 Цивільного кодексу Російської Федерації).
Відповідно до пункту 1 статті 393 Цивільного кодексу Російської Федерації боржник зобов'язаний відшкодувати кредитору збитки, заподіяні невиконанням чи неналежним виконанням зобов'язання.
За правилами статті 65 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації , кожна особа, яка бере участь у справі, має довести обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог та заперечень.
Суд встановив, що після розірвання договору оренди частини нерухомого майна від 01.09.2008 № 300/1 орендар повернув орендодавцю приміщення у стані, який не придатний для використання за цільовим призначенням, що підтверджується актом прийому – передачі від 18.03.2009. Доказів зворотного матеріали справи не представлено.
Відповідно до статті 71 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації всебічно, повно та об'єктивно дослідивши фактичні обставини та подані у справу докази, суд дійшов правомірного висновку про доведеність факту заподіяння збитків неналежним виконанням ТОВ «Пуховик - ПН» зобов'язань щодо повернення орендованого майна у належному стані , Придатному для використання за цільовим призначенням, і обґрунтовано стягнув з відповідача на користь позивача 140593 рубля збитків та 10080 рублів витрат за експертизою.
Доводи, викладені заявником у касаційній скарзі, окружним судом розглянуті та відхилені в повному обсязі через викладені обставини, а також у зв'язку з тим, що ґрунтуються на помилковому тлумаченні закону».
Будь-яке обладнання, що задіюється у господарській діяльності комерційної організації, згодом зношується, через що втрачає продуктивність та вартість. Саме тому дуже важливо стежити за технічним станом основних фондів, за необхідності проводити їх ремонт чи модернізацію.
В іншому випадку задіяння у виробничих процесах зношеного обладнання може призвести до збільшення кількості бракованої продукції, а також стати причиною травмування робітників, що загрожує великими проблемами із законом і матеріальними витратами.
Визначення
Знос – фізична амортизація ОС, тобто старіння основного засобу за моральними, економічними чи фізичними параметрами. Для визначення періодичності оновлення ОФ суб'єкти підприємницької діяльності вираховують ступінь зносу майна, що експлуатується.
У тому випадку, коли за результатами проведених обчислень було визначено в основного засобу лише 50% зносу, воно ще може активно задіятися у виробничих процесах. Якщо відсоток перевищив 70%, це є сигналом для керівництва організації для термінової заміни ОС.
Знос ОФ є втрату первинної вартості. У процесі активної експлуатації основних фондів відбувається їхнє старіння та руйнування, в результаті ціна на таке майно починає знижуватися. У бух. обліку слід щомісячно відображати не тільки (вона по суті є виразом зносу у грошовому еквіваленті), а й знос.
Протягом усього терміну ефективного використання основних фондів суб'єкт підприємницької діяльності розраховує амортизаційні нарахування, які включаються до собівартості продукції, що виготовляється. Завдяки цьому вдається забезпечити окупність основних фондів, а також компенсувати їхнє зношування.
Здатність суб'єкта підприємницької діяльності виявити всі ступеня зносу, дозволять йому визначити наскільки доцільним є залучення тих чи інших основних фондів у майбутньому.
Можливо, буде корисніше для компанії з економічної точки зору замінити обладнання, що використовується у виробничому процесі, на більш сучасні агрегати. В результаті грамотні та своєчасні дії керівника, спрямовані не на ремонт та модернізацію, а на оновлення ОФ, позитивно позначаться на рентабельності.
Види
Існують різні види зносу основних засобів, які мають враховувати суб'єкти підприємницької діяльності:
Як розрахувати
Суб'єкти підприємницької діяльності можуть застосувати кілька способів розрахунку зносу ОФ. Багато організацій йдуть найпростішим шляхом і використовують д, при якому річна сума амортизації буде розрахована в тому випадку, якщо відомі такі показники: норма амортизації (при обчисленні враховується період ефективного використання об'єкта) та первинна вартість ОС.
приклад. Комерційна фірма закупила устаткування виробництва на суму 200000 рублів. Його період ефективного використання становить 5 років.
Річна обчислюється у такий спосіб:
100%/5 років = 20%
Річна сума зносу обчислюється:
150000 рублів * 20% = 40000 рублів
Також суб'єкт підприємницької діяльності може обчислити річну суму зносу шляхом зменшення залишкової вартості. Щоб застосувати на практиці цей спосіб, необхідно знати такі параметри: норму амортизації (враховується коефіцієнт прискорення та період ефективного використання об'єкта), залишкову вартість ОЗ на початок розрахункового періоду.
приклад. Комерційна фірма закупила устаткування у сумі 250000 рублів. Період ефективного використання ОФ становить 5 років.
Норма амортизації складає 20%. Застосовується коефіцієнт прискорення 2.
Обчислюється норма амортизації з урахуванням коефіцієнта:
У перший рік експлуатації обладнання знос складе:
150000 рублів * 40% = 100000 рублів
У другий рік експлуатації ОФ знос складе:
(250000 рублів - 100000 рублів) * 40% = 60000 рублів
Комерційні організації можуть під час розрахунків використовувати метод списання за сумарною чисельністю років ефективного використання, при якому потрібно знати такі величини: первинну вартість, період експлуатації та кількість років, що залишилися до закінчення терміну ефективного використання.
приклад. Підприємство придбало обладнання, вартість якого становить 350 000 рублів. Період ефективного використання – 5 років.
Сумарна кількість років ефективного використання:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 років
Сума зношування за перший рік експлуатації обладнання складе:
350000 рублів * 5/15 = 116666,67 рублів
Сума зносу за другий рік становитиме:
350000 рублів * 4/15 = 93333,33 рублів
Знос за третій рік складе:
350000 рублів * 3/15 = 70000 рублів
Сума за четвертий рік експлуатації придбаного обладнання складатиме:
350000 рублів * 2/15 = 46666,67 рублів
За п'ятий рік сума зносу становитиме:
350000 рублів * 1/15 = 23333,33 рублів
Суб'єкти підприємницької діяльності можуть застосувати ще одну методику розрахунку, за якої вартість ОФ здійснюватиметься пропорційно до обсягу виготовлених виробів.
приклад. Комерційна фірма придбала автотранспортний засіб, вартість якого становить 250 000 рублів. Запланований пробіг – 500 тис.км.
Машина у звітному періоді проїхала – 50 тис. км.
Сума зносу дорівнюватиме:
250000 рублів * (50 тис.км / 500 тис.км) = 25000 рублів
Норми, коефіцієнт, відсоток, ступінь
Коеф.зн. = Амортизація / Первинна вартість * 100%
Для визначення відсотка зносу необхідно застосувати формулу:
Відсоток вив. = Сума вив. / Первинна вартість * 100
Ступінь зносу є співвідношення (у відсотках) різниці між повною і балансовою вартістю ОС до повної балансової вартості. При сильній інфляції для обчислень задіяні такі показники: дані про залишкову (відновну) та повну вартість основних фондів, які були отримані в процесі їх переоцінки.
Норми амортизації можуть визначатися комерційними організаціями за двом методикам:
Норм.ам = (Первинна вартість – Ліквідаційна вартість) / (Амортизаційний період * Первинна вартість) * 100%
Норм.ам = (1 / Період служби основного засобу) * 100%
Одночасно й у податковому та бухгалтерському обліку застосовується формула:
Норм.ам = (2 / Період служби основного засобу) * 100%
Що основними фондами підприємства? Подробиці – на відео.
Основні засоби (ОС) стають згодом непридатними із принесенням прибутку від своєї роботи або без цього. Якщо їх іноді фізично можна використовувати, то трапляється, що це не вигідно через вплив технічного прогресу (існуюча технологія стає «відсталою»). Розкажемо у статті про види зносу основних засобів, методи їх оцінки та обліку.
Поняття зносу основних засобів
Щоб підприємства мали змогу вчасно технічно переозброювати виробничі потужності та йти в ногу з часом, вигадано механізм поступової компенсації зношування ОС (використовуються в нормі понад рік) за рахунок набувачів продукції (закладається в ціну товару).
Однак такі дані бухобліку не мають на увазі фактичний стан та ринкову ціну об'єктів. При дбайливому здійсненні використання ОС можливе збереження їх працездатності та після досягнення 100% зношеності (повна амортизація). Ринкове ціноутворення спирається переважно інші параметри, ніж знос (зокрема, попит і пропозицію).
Знос ОС поділяється на такі різновиди:
Особливості фізичної зношеності
Існує фізичне погіршення якісних характеристик ОС, зумовлене:
- експлуатацією (деталі обладнання стираються, ламаються та іншим чином зношуються);
- природними явищами (корозія від вологи, вигоряння під сонцем, вивітрювання тощо).
У фізичного зносу є продуктивний підвид, коли зношування викликає процес виробництва. При непродуктивному підвиді зношування не обумовлено активною експлуатацією. Воно розвивається через простої (консервації). Відшкодування вартості продукції підлягає лише продуктивний підвид, а непродуктивний є збитком.
Зношеність у фізичному прояві обчислюється такими способами:
- Коефіцієнт зношеності дорівнює відношенню сумарного вираження зносу до ціни придбання:
К і = І * 100 / С перв.
- Об'єкти, час експлуатації яких коротший за нормативний, зношуються наступним чином:
К і = Т ф * 100 / Т н
Де Т ф - це тривалість застосування фактична, а Т н - у нормі.
- Якщо період застосування ОС перевищує норму, то зношеність обчислюється таким чином:
К і = Т ф * 100 / Т н + Т в
При цьому Т - це передбачуваний період застосування, понад нормативний термін.
- Зношеність будинків можна обчислити так:
К і = ∑ d i * a i
d i – частка i-го конструктивного елемента будівлі у його ціні, а a i – це його % зношеності.
Моральне зношування основних засобів
Моральне зношування залежить від технічної справності ОС. Воно зумовлене прогресуванням науки та техніки, через що зменшується вигода від застосування застарілих технологій.
В даному випадку розрізняють 2 різновиди зношеності, пов'язані з:
- недоцільністю та економічною неефективністю використання ОС, пов'язаної з появою на ринку аналогічного обладнання з нижчою вартістю;
- старінням технології об'єкта.
Формула визначення моральної зношеності у разі:
До мі = С перв - С восст * 100 / С перв
Де С перших і С восст - ціна придбання та відновлювальна вартість.
У другому випадку формула виглядає так:
З вуст = З совр * П уст / П совр
С вуст і С совр – це відновна вартість сучасного та застарілого об'єкта, а П совр та П уст – відповідна продуктивність ОС.
Усунене фізичне зношування можна ліквідувати за допомогою ремонту, реставрації або реконструкції. Зношеність усувати немає сенсу, якщо Витрати приведення у придатність обходяться дорожче, ніж приріст ціни ОС.
Наслідки моральної зношеності можуть усунути модернізація чи реконструкція.
Повна, часткова та прискорена зношеність
Зношене в повному обсязі (частково) ОС ще можна використовувати у якихось виробничих процесах. За 100% амортизацією ОС не слідує автоматичне списання фактично робочого майна. Моральний знос зустрічається у прихованій формі. Таке явище спостерігається за наявності достовірної інформації про випуск найближчим часом нового обладнання з більшою продуктивністю та покращеними характеристиками.
До багатьох ОС (активна частина) можна застосувати прискорені параметри зносу (більш ніж у 2 рази швидше за норму) після погодження уповноважених органів суб'єктів РФ. Крім того, для суб'єктів малого бізнесу існує можливість прискорення зношеності ОС (в 2 рази швидше за норму).
Види ОС з визначенням зношеності та без неї
ОС, якими визначається зношеність:
| Вид ОС | Визначається | Не визначається | |
| Нерухомість | Будівлі та споруди, за винятком унікальних об'єктів (пам'ятка мистецтва чи архітектури). | Земля, надра та природні ресурси; житловий фонд, що не приносить прибутку | Майно, одержане безкоштовно (прийняте в дар, безоплатне користування тощо), і щодо якого застосовано консервацію; об'єкти міської інфраструктури, зокрема автодороги; ОС організацій, розташованих там; ОС зі 100% амортизацією |
| Рухоме майно | нематеріальна частина активів; об'єкти, що є передатними пристроями; інвентар; транспорт; техніка; дерева та чагарники, живоплоти, озеленювальні та декоративні насадження в експлуатаційному періоді, робоча худоба. | Наочні посібники у кабінетах та лабораторіях; фонди бібліотек та кіностудій; специфічні театральні засоби; музейні експонати та витвори мистецтва; зелені насадження, які не досягли експлуатаційного періоду; продуктивну худобу, буйволи, воли, олені; живність зоопарків. | |
Облік зношеності ОЗ для підприємства
ОС розраховані на довгострокове використання зношуються більше 12 місяців. Зношеність у грошах називається амортизацією. Щоб замінити згодом повністю зношені активи, підприємство роблять амортизаційні накопичення. Відшкодовується знос із ціни вироблених товарів.
Амортизація дорівнює відповідному % від ціни придбання ОС. Обчислення амортизації за найбільш популярним способом (лінійний) проводиться наступним чином:
- Норма амортизації на рік = 100%/термін служби.
- Річна сума = балансова вартість * норма на рік
- Сума щомісячна = річна сума/12
Зношування починає обчислюватися з 1 числа наступного періоду, після дати надходження ОС.
Проведення при зносі основних засобів
Види типових проводок з рахунком 02 (Амортизація ОС):
| Дебетові проводки | ||
| Дебетовий рахунок | Кредитовий рахунок | Дії з амортизацією ОС |
| 02 | 01 | Списання за фактом вибуття ОС у зв'язку з ліквідацією, продажем чи безоплатною передачею. |
| 02 | 02 | Перенесення на відображення в окремому субрахунку при включенні ОС до складу об'єктів, призначених для передачі в тимчасове користування. |
| 02 | 02 | Перенесення на відображення в окремому субрахунку за фактом переведення призначених для тимчасового користування коштів до складу ОС. |
| 02 | 03 | Списання фактом вибуття ОС, призначених для тимчасового користування. |
| 02 | 08 | Списання за фактом переведення до переліку ОЗ чи нематеріальних активів |
| 02 | 79-1 | Списання по переданій філії ОС, що враховується у головному підрозділі |
| 02 | 79-1 | Списання за фактом передачі головному підрозділу ОС, які враховуються у філії |
| 02 | 79-3 | Списання за фактом передачі довірче управління ОС, що враховуються в засновника ДК |
| 02 | 79-3 | Списання за фактом повернення до засновника ДК (окремий баланс ДК), що знаходилося в довірчому управлінні ОС. |
| 02 | 83 | Зменшення через зниження вартості майна при переоцінці ОС. Також читайте статтю: → “ ». |
| Кредитові проводки | ||
| 08-3 | 02 | Нарахування з ОС, які використовуються в будівельних роботах для власних потреб |
| 08 | 02 | Нарахування по ОС, що використовується для цілей, пов'язаних із модернізацією та реконструкцією інших ОС |
| 08 | 02 | Нарахування по ОС, що використовується з метою створення об'єктів, що є нематеріальними активами |
| 20 | 02 | Нарахування з ОС, що використовуються в процесі здійснення основної виробничої діяльності |
| 23 | 02 | Нарахування по ОС, що використовується у процесі здійснення допоміжної виробничої діяльності |
| 25 | 02 | Нарахування за ОС загального виробничого характеру |
| 26 | 02 | Нарахування за ОЗ загального господарського характеру |
| 29 | 02 | Нарахування по ОС, що використовується у процесі здійснення обслуговуючої виробничої діяльності |
| 44 | 02 | Нарахування за ОС, що використовується в процесі провадження діяльності із забезпечення реалізації товарних запасів |
| 44 | 02 | Нарахування по ОС, що використовується організацією, яка здійснює торговельну діяльність |
| 79-1 | 02 | Облік з ОС, наданим головним підрозділом (в обліку філії) |
| 79-1 | 02 | Облік по ОЗ, наданим філією, виділеною в окремий баланс (в обліку головного підрозділу) |
| 83 | 02 | Донарахування за ОС, що збільшилося в ціні після проведення процедури переоцінки |
| 91-2 | 02 | Нарахування по ОС, переданим у тимчасове користування (коли це не стосується основної діяльності підприємства) |
| 97 | 02 | Нарахування за ОС, що використовується в процесі провадження діяльності, витрати за якою є витратами майбутнього періоду |
Списання ОС з обліку організації
Списується ОС за винятком його з обліку організації. Списання ОС проводиться за:
- відчуженні – продажу, внеску до статутного капіталу, дарування тощо;
- припинення експлуатації (ліквідації).
Ліквідація ОС здійснюється:
- у разі 100% зношування;
- до закінчення терміну експлуатації (наприклад, при моральному зносі);
- при втраті внаслідок надзвичайної ситуації.
Практичні приклади з розрахунку суми зносу
Приклад розрахунку зносу (амортизації) автомобіля лінійним способом.
ТОВ «Глобус» придбало за 1800000 рублів службовий легковий автотранспорт 05.04.2015 року та розпочало його експлуатацію з 10.04.2015 року. Потрібно розрахувати його амортизацію на 1.01.2017 року.
- На 1.01.2017 року амортизація = 20*30000 = 600000 грн.
- Термін фактичного використання = 8+12=20 міс.
- Амортизаційні відрахування на місяць = 360000/12 = 30000 р.
- Річна амортизація у сумарному вираженні = 3000000 * 20% = 360000 грн.
- Річний % амортизаційних відрахувань = 100%/5 = 20%
- Це ОС із нормою терміну експлуатації від 3 до 5 років. Зважаючи на те, що автомашина якісна, підприємством застосовано тривалість відповідного періоду протягом 5 років.
Необхідно скласти таблицю з даними за початковою та кінцевою залишковою вартістю кожного року періоду експлуатації зазначеного у прикладі №1 об'єкта.
| Рік | Залишкова вартість початку року, нар. | Сума річної амортизації, нар. | Залишкова вартість на кінець року, нар. |
| 1 | 1800000 | 360000 | 1440000 |
| 2 | 1440000 | 360000 | 1080000 |
| 3 | 1080000 | 360000 | 720000 |
| 4 | 720000 | 360000 | 360000 |
| 5 | 360000 | 360000 | 0 |
Найчастіші запитання
Запитання №1.Зношеність і амортизація – це те саме?
Ні, це два різні поняття. Зношеність проявляється у вигляді погіршення стану ОЗ та зниження його ціни, а амортизація – це процес грошового відшкодування зносу та формування запасів для купівлі нових об'єктів основного фонду.
Запитання №2.Чи вмикається час знаходження майна на ремонт у термін його служби?
Ні, не вмикається, період експлуатації продовжується на відповідний період.
Запитання №3.Яким чином відшкодовується знос із вартості продукції?
Зношування збільшує собівартість продукції за рахунок витрат на амортизацію.
Запитання №4.Як надходить сума відшкодування зношеності?
Разом із виручкою від продажу товарів власного виробництва, оскільки вона закладена у ціні.
Запитання №5.Чи можна витратити гроші від амортизації на інші цілі, не пов'язані із переозброєнням виробництва?
Так можна. Підприємство вирішує самостійно, яким чином витрачати власні кошти: на придбання основних засобів або на інші цілі.
Євген Маляр
Bsadsensedinamick
#
Нюанси бізнесу
Формули для розрахунку та опис
Існує чотири типи зносу: фізичний, моральний, екологічний та соціальний.
Навігація за статтею
- Що таке основні фонди
- Що таке знос
- Визначення терміну експлуатації
- Що таке відновлювальна вартість
- Типи зносу
- Як розрахувати коефіцієнт зносу
- Коефіцієнт придатності
- Коефіцієнт оновлення основних засобів
- Розрахунок коефіцієнта фізичного зносу
- Розрахунок коефіцієнта морального зносу
- Амортизаційний фонд та норма амортизації
- Залишкова вартість
У світі немає нічого вічного. Все на світі старіє, стає непридатним – і речі, і, на жаль, люди теж. Але бухгалтерів цікавлять не філософські міркування, а цілком конкретні вартісні категорії. І оперують вони не абстрактним поняттям старості, а чітким терміном «знос». Він виявляється у цифрах, що позначають абсолютні величини, чи відсотках, якщо розраховується частка реальної ціни стосовно початковому її значенню. Ймовірно, тим, хто ніколи не отримував спеціальної бухгалтерської освіти, буде цікаво дізнатися про параметри, за якими можна судити про ступінь новизни, придатність до експлуатації та ступінь зносу основних фондів, а також про методики їхнього розрахунку.
Що таке основні фонди
Підприємства ставлять на баланс багато різного майна, з якого далеко не все підлягає амортизаційному обліку, тобто періодичного списання частини вартості.
Предмети, що є різним внутрішнім цілям менше року, вважаються малоцінними, і до них методи розрахунку зносу не застосовуються.
На противагу їм, до основних фондів відносяться засоби виробництва, що використовуються багаторазово і при цьому зберігають натуральну форму. Звичайно, що в процесі експлуатації вони зношуються, а згодом втрачають свої функціональні можливості остаточно. Оскільки процеси старіння відбуваються поступово, те й списання частини їх вартості проводиться щорічно, аж до моменту вибуття із займаних майном рядків у балансі підприємства.
До основ фондів, згідно з російським Положенням з бухгалтерського обліку ПБО 6/01, що регламентує порядок обліку основних засобів, належать такі об'єкти:
- Будівлі та споруди, що належать підприємству (виробничі цехи, склади, лабораторії, дороги, в т. ч. внутрішньогосподарські, тунелі тощо);
- Пристрої, що належать до системи енергопостачання (теплових, електричних та газових мереж);
- Передавальні пристрої (електромережі, тепломережі, газові мережі);
- Різноманітне технологічне обладнання, виробничі лінії, машини та складні технічні пристрої;
- Обчислювальна та інформаційна техніка;
- Транспортні засоби, включаючи внутрішній технологічний та рухомий залізничний склад, електрокари тощо;
- Дорогий інструмент за винятком спецоснащення;
- Для сільгосппідприємств характерне зарахування до ОФ продуктивної та племінної худоби та багаторічних насаджень, а також вкладення коштів у меліорацію та покращення ґрунтів;
- Спецфонди, що знаходяться на балансі музеїв та бібліотек;
- Інші дорогі активи.
Критерії, за якими власність організації чи підприємства належить до основних засобів, такі:
- Об'єкт чи предмет призначений для експлуатації у виробничих комерційних цілях у процесі профільної діяльності підприємства чи здачі у найм;
- Термін використання активу тривалий (перевищує рік);
- Перепродаж цього об'єкта не планується;
- Майно придатне для подальшого комерційного використання у майбутньому.
Не слід плутати основні фонди з оборотними,до яких відносяться різні предмети праці, з терміном оборотності протягом одного виробничого циклу (матеріали, комплектуючі вироби, сировина, тара, паливо тощо) хоч би як дорого вони коштували. Їх вартість безпосередньо входить у собівартість продукції.
Також існує розподіл основних фондів за принципом їхньої прямої участі у виробничому процесі. Наприклад, на балансі підприємства може перебувати будівля відомчої лікарні, стадіон, клуб, дитячий дошкільний заклад чи будь-які інші об'єкти соціальної інфраструктури. Вони значно покращують добробут співробітників, але до створення додаткової вартості безпосереднього відношення не мають, а тому належать до невиробничих основних активів.
Що таке знос
Зносом називається зниження цінності об'єкта у процесі його експлуатації чи з часом. Кожен актив купується за конкретну суму, звану початкової вартістю (НС) що виражається у Росії у рублях, і фіксується в останній момент введення у експлуатацію чи постановки на баланс. Вони ж вимірюється розмір абсолютного зносу.
У початкову вартість входять кошторисні витрати на пусконалагоджувальні роботи та доставку.
Щорічні зміни вартості віднімаються з СР, а різниця є реальною цінністю об'єкта.
Визначення терміну експлуатації
Час, протягом якого об'єкт зберігає властивості придатності для подальшого використання, називається терміном експлуатації. Цей параметр є найважливішим для визначення ступеня зношування та обґрунтовується технічними характеристиками, зазначеними у паспорті активу або іншою нормативною документацією.
У разі вичерпання терміну експлуатації потрібне оновлення основних фондів.
Що таке відновлювальна вартість
На вигляд просте завдання визначення зносу ускладнюється інфляційними процесами. Розрахункова ціна при його формальному нарахуванні може суттєво відрізнятися від ринкової, що викликає необхідність переоцінки та приведення її відповідно до актуальної ситуації. Результатом досить складного процесу, проведеного з урахуванням багатьох чинників, стає відновна вартість, у спрощеному вигляді є реальну ціну аналогічного об'єкта за вирахуванням амортизації.
Типи зносу
Об'єкт може втрачати свою вартість з двох причин:
- Моральне старіння.
Причини першого очевидні та повністю відповідають назві. Згідно з усіма законами фізики, деталі технічних засобів у процесі роботи піддаються впливу сил тертя, деформацій та інших факторів, що призводять до вичерпання моторесурсу. Описуються ці згубні, але неминучі процеси кривої надійності, яка на момент закінчення терміну експлуатації опускається нижче допустимої норми.
Що стосується морального старіння, то воно пов'язане з появою більш сучасних засобів виробництва, що робить експлуатацію обладнання, яке перебуває на балансі, малоефективним або взагалі безглуздим. Прикладів багато.
Свого часу тисячі абсолютно справних і нових (в мастилі та заводській упаковці) механічних арифмометрів стали зовсім не потрібними після появи електронних калькуляторів.
Особливих слів заслуговують на нематеріальні активи, наприклад, комп'ютерні програми. Якщо їх вартість не вище ста тисяч рублів, їх можна при старінні списувати «за малоцінкою», на більш дорогі нараховується амортизація, при допустимому мінімальному дворічному терміні експлуатації.
Сьогодні до цього списку додають також екологічний та соціальний види зносу, пов'язані із законодавчими змінами вимог безпеки та умов праці.
Як розрахувати коефіцієнт зносу
Коефіцієнт зносу основних засобів визначає частку втраченої у процесі експлуатації вартості об'єкта. Він обчислюється простим розподілом суми амортизації на початкову вартість і виражається у відсотках:
КІ = (А/НС) х 100%
Де:
КІ – коефіцієнт зносу;
А – сума амортизації;
СР - початкова вартість.
Джерелом величин є форма №1 бухгалтерського балансу. При цьому дані мають бути актуалізовані відповідно до правил визначення відновної вартості, що не завжди просто зробити. Розмір КІ визначає ступінь зносу основних фондів.
Коефіцієнт придатності
Показник КГ дуже схожий на коефіцієнт зносу, але прямо протилежний йому за змістом. Якщо КВ показує відсоток втраченої в процесі експлуатації цінності основних фондів, то КМ ілюструє частку залишкової вартості:
КГ = (ОС / НС) х 100%
Де:
КГ – коефіцієнт придатності;
ОС – залишкова вартість;
СР - початкова вартість.
За коефіцієнтом придатності можна будувати висновки про рівні працездатності устаткування й можливості подальшого використання інших основних фондів підприємства.
Коефіцієнт оновлення основних засобів
Показник КО демонструє відсоток нового обладнання у загальному технічному парку та обчислюється за простою формулою:
КО = НОФ / ОФ
Де:
КО – коефіцієнт оновлення;
НОФ - вартість нових (нещодавно придбаних) основних фондів;
ОФ - загальна вартість всіх основних виробничих засобів.
Дані беруться з бухгалтерського балансу у вартісному вираженні, а сам коефіцієнт оновлення який завжди об'єктивний. Наприклад, на заводі можуть працювати десятки старих верстатів, на яких виробляється значна, і навіть більша частина продукції, але так як їх залишкова вартість через тривалу експлуатацію та списання амортизації дуже мала, то будь-який новий (і відповідно, дорогий) зразок обладнання надасть великий вплив на результат.
Розрахунок коефіцієнта фізичного зносу
Для обчислення цього параметра необхідна величина норми зносу, тобто об'єктивного параметра, що характеризує можливість подальшої експлуатації об'єкта. Документація не завжди об'єктивно відображає можливості, наприклад, обладнання, зберігати працездатність та ремонтопридатність внаслідок тривалої експлуатації, тому складнощі часом виникають.
Теоретично за цим методом коефіцієнт фізичного зносу розраховується як відношення фактичної величини зносу до його нормативного значення:
КФІ = (ФІ / НД) х 100%
Де:
КФІ - коефіцієнт фізичного зносу;
ФІ - фактична величина зносу;
НІ – норма зносу.
Але на практиці він часто визначається на око(наприклад, верстат зношений на 40%). Перевірити об'єктивність такої оцінки важко.
Розрахунок коефіцієнта морального зносу
Моральний знос буває двох типів:
Пов'язаний із зниженням ринкової ціни на аналогічний товар. Іншими словами, таке ж обладнання або інший об'єкт в даний час можна купити дешевше, ніж він був придбаний, а отже об'єктивно фонди втратили частину своєї вартості, хоча фізичного зносу ще не відбулося. У такій ситуації коефіцієнт морального зносу розраховується за такою формулою:
КМІ1 = (1 - НД/НС) х 100%
Де:
КМІ1 - коефіцієнт морального зносу;
НД – ціна, за якою можна купити аналогічний об'єкт у момент визначення амортизації, тобто фактично відновлювальна вартість;
СР – вартість закупівлі (початкова).
Другий тип викликаний появою більш ефективного та високопродуктивного обладнання. У такій ситуації показник морального старіння (зносу) визначається за такою формулою:
КМИ2 = (1 - ПС / ПН) х 100%
Де:
КМІ2 - коефіцієнт морального зносу;
ПС – продуктивність застарілого устаткування;
ПОНЕДІЛОК - той же параметр для нового.
Амортизаційний фонд та норма амортизації
Амортизацією називається процес накопичення коштів у фонді, який цілеспрямовано використовується для оновлення основних фондів. Оскільки цей вид витрат належить до виробничих витрат, він входить у собівартість продукції, що тягне у себе фіскальні наслідки. Норма амортизації визначається ставленням різниці початкової та ліквідаційної вартості на час експлуатації:
НА = (НС - ЛЗ) / Т
Де:
НА – норма амортизації;
СР - початкова вартість;
ЛЗ – ліквідаційна вартість;
Т – час експлуатації.
НА вимірюється у рублях на рік (півріччя, квартал, місяць), тобто сумою, яку підприємство зараховує до фонду амортизації за звітний період.
Залишкова вартість
Різниця між початковою (або в умовах інфляції початковою відновлювальною) вартістю та сумою амортизації називається залишковою вартістю. В ідеалі вона повинна бути рівною ринковій ціні реалізації фондів, що зазнали зносу (що були в експлуатації).
Ілюстрацією можуть бути таблиці, складені для вигаданої організації:
Таблиця 1. Обчислення залишкової вартості основних фондів
| Показники | Початкова вартість, руб. | Сума амортизації, руб. | Залишкова вартість, руб. |
| Нерухомість, що належить підприємству | 25 000 000 | 25 000 000 | |
| Верстати та обладнання | 1 800 000 | 500 000 | 1 300 000 |
| Обчислювальна техніка | 600 000 | 150 000 | 450 000 |
| Офісні меблі | 100 000 | 20 000 | 80 000 |
| РАЗОМ: | 52 500 000 | 25 670 000 | 26 830 000 |
Таблиця 2. Обчислення коефіцієнтів зносу та придатності
Медична установа (позичальник) у 2010 р. уклала договір безоплатного користування терміном на три роки з приватною організацією (позичальник) рухомого майна (меблі, холодильники 1995 р. випуску, медичне обладнання 1991 р. випуску). В актах прийому-передачі вартість була зазначена висока, хоча майно було у вжитку. У актах приема-передачи був відбито, що має дефекти. У договорі зазначено, що позичальник зобов'язаний утримувати майно та здійснювати поточний ремонт. Медичне рентгенівське обладнання до моменту передачі було старим, але в робочому стані, позичальник ним користувався 1 рік з трьох, потім обладнання частково вийшло з ладу у зв'язку з фізичним зносом - монітор став показувати картинку частково, у зв'язку з чим фахівці медтехніки припустили необхідність заміни запасної частини перетворювача, вартість якої близько 2 млн. руб. (Сам апарат в акті прийому-передачі до договору оцінений в 1, 5млн. руб.). Тобто на момент закінчення дії договору обладнання частково вийшло з ладу у зв'язку з його фізичним 100% зносом (обладнанню на момент передачі було понад 20 років). Позичкодавець звернувся до суду з вимогою відшкодування за ремонт. Просимо роз'яснити з посиланням на судову практику, яким чином одержувач може довести, що на момент отримання апарату у нього було 100% знос. Якщо це буде доведено, чи дозволить це звільнити в суді одержувача позики від відшкодування за ремонт.
Відповідь
«Доказ факту заподіяння збитків
Щоб отримати від контрагента компенсацію збитків, потрібно спершу довести, що ці збитки мали місце. Відшкодування збитків - різновид. Отже, щоб виникло право на компенсацію збитків, потрібна наявність усіх умов, за яких настає цивільно-правова відповідальність: *
1. Протиправна поведінка контрагента
Збитки неможливо знайти заподіяно правомірними діями контрагента. Так, якщо контрагент скористався своїм правом на односторонню відмову від виконання договору, то це не може бути підставою для стягнення з нього будь-яких збитків, навіть якщо в результаті розірвання договору інша сторона зазнала будь-яких майнових втрат. А от якщо договір чи закон забороняє односторонню відмову, у такій ситуації з'являються підстави вимагати відшкодування збитків. Інший приклад: якщо боржник за грошовим зобов'язанням сумлінно вчасно погашає свій борг перед кредитором, це не може заподіяти останньому збитки. Тому якщо сторони домовилися про відстрочку платежу та покупець перераховує гроші відповідно до договору, то продавець не може заявити, що ця відстрочка завдала йому збитків. Але якщо боржник порушив умови договору і погасив свій обов'язок перед контрагентом не вчасно, це може спричинити виникнення збитків.
Отже, протиправна поведінка контрагента може бути виражена:
- у невиконанні ним умов зобов'язання (наприклад, не перерахував суму боргу);
- у неналежному виконанні умов зобов'язання (наприклад, не вчасно перерахував суму боргу).
Протиправне поведінка контрагента може виражатися у різних формах: несплата коштів, пошкодження чи присвоєння чужого майна, непередача оплаченого товару, самовільне розпорядження чужим майном тощо.
У цьому кредитору необхідно звернути особливу увагу фіксацію факту протиправного поведінки контрагента. Наприклад, якщо покупець не перерахував кошти за договором, підтвердити факт невиконання умов контракту можна за допомогою витягу за розрахунковим рахунком, отриманим у банку кредитора.
2. Заподіяння шкоди кредитору протиправними діями контрагента
Лише протиправного поведінки мало виникнення збитків у кредитора. Для цього необхідно, щоб цією протиправною поведінкою було завдано шкоди. Іншими словами, у кредитора мають виникнути несприятливі майнові наслідки через протиправну поведінку боржника.
Наприклад, якщо боржник прострочив на три дні оплату боргу 3 тис. руб. контрагенту, річний оборот якого обчислюється в десятках мільйонів рублів, це, швидше за все, не спричинить виникнення збитків у кредитора.
Якщо ж організація заборгувала своєму кредитору кілька мільйонів рублів, через що останній не зміг придбати чергову партію товарів для подальшого використання в підприємницькій діяльності, і через це остання на якийсь час була призупинена, то заподіяння шкоди кредитору очевидне.
Складність у цьому, що у практиці може виникнути безліч ситуацій, у яких висновок про наявність чи відсутність шкоди менш очевидний.
При цьому потрібно враховувати, що шкода, заподіяна протиправною поведінкою боржника, може бути різного характеру ():
‒ реальні збитки - втрата або пошкодження майна, а також витрати, які необхідно зробити для відновлення порушеного права;
Потрібно мати на увазі, що якщо для усунення пошкоджень майна позивача використовувалися або будуть використані нові матеріали, то за загальним правилом витрати на таке усунення включаються до реальної шкоди позивача повністю. При цьому не матиме значення той факт, що вартість майна збільшилася або може збільшитись у порівнянні з його вартістю до пошкодження. Однак суд може зменшити розмір відшкодування, що підлягає виплаті, якщо відповідач доведе або з обставин справи випливатиме, що існує інший, більш розумний і поширений в обороті спосіб виправлення таких пошкоджень такого майна.
Крім того, слід враховувати, що зменшення вартості майна позивача в порівнянні з його вартістю до порушення відповідачем зобов'язання або заподіяння їм шкоди вважатиметься реальною шкодою навіть у тому випадку, коли воно може безпосередньо проявитися лише при відчуженні цього майна в майбутньому (наприклад, втрата товарної вартості автомобіля, пошкодженого внаслідок дорожньо-транспортної пригоди).
Такі роз'яснення містяться в постанові Пленуму Верховного суду РФ від 23 червня 2015 р. № 25 «Про застосування судами деяких положень розділу І частини першої Цивільного кодексу Російської Федерації» (далі – постанова Пленуму Верховного суду РФ № 25).
‒ втрачена вигода - неотримані доходи, які особа отримала б у звичайних умовах за відсутності порушення її прав.
Оскільки втрачена вигода є неотриманим доходом, при вирішенні спорів, пов'язаних з її відшкодуванням, потрібно брати до уваги, що її розрахунок, який представляє позивач, як правило, є приблизним і носить імовірнісний характер. Ця обставина сама по собі не може бути підставою для відмови в позові.
Такі роз'яснення містяться у постанові Пленуму Верховного Суду РФ №25.
Щоб довести заподіяння боржником шкоди, кредитору достатньо довести будь-який із перерахованих видів збитків. У цьому кредитору необхідно вказати розмір збитків, заподіяних йому протиправними діями боржника і які кредитор просить з боржника стягнути.
В окремих випадках підрахувати точний розмір завданих збитків вкрай важко або взагалі неможливо. У такому разі розмір збитків, що відшкодовуються, суд повинен встановити з розумним ступенем достовірності. У цьому суд неспроможна відмовити у позові про стягнення збитків лише з тієї причини, що позивач не довів точний розмір завданих йому збитків чи його розмір може бути встановлено з розумною мірою достовірності. У цьому випадку суд визначає розмір збитків з урахуванням усіх обставин справи, виходячи з принципів справедливості та пропорційності відповідальності допущеного порушення зобов'язання.
3. Причинно-наслідковий зв'язок між протиправною поведінкою боржника та заподіянням шкоди кредитору
Щоб стягнути з недбайливого боржника компенсацію збитків, треба довести, що ці збитки виникли саме через невиконання або неналежне виконання умов укладеного договору.
Адже якщо між збитками кредитора та протиправною поведінкою боржника немає причинного зв'язку, то підстав для стягнення збитків із боржника немає.
В одних випадках причинний зв'язок очевидний. Наприклад, неузгоджена з орендодавцем перепланування приміщення неминуче веде до виникнення в останніх збитків, пов'язаних із необхідністю привести приміщення в початковий стан. У цьому випадку орендодавцю залишається лише довести, що він поніс відповідні витрати на приведення об'єкта оренди до початкового стану».
Професійна довідкова система для юристів, в якій ви знайдете відповідь на будь-яке, навіть найскладніше питання.
