Jeżeli warunki uznania przedmiotu własności intelektualnej za składnik wartości niematerialnych i prawnych nie są spełnione (na przykład, jeśli organizacja nie otrzymała patentu na wynalazek lub okres użytkowania przedmiotu jest krótszy niż 12 miesięcy), wówczas jego wartość może być brane pod uwagę jako część:
- wydatki na prace badawczo-rozwojowe i technologiczne (B+R);
- odroczone wydatki;
- bieżące wydatki.
Ograniczenia kosztów
Nie istnieją żadne ograniczenia kosztowe w zakresie ujmowania przedmiotu własności intelektualnej w wartościach niematerialnych i prawnych w rachunkowości. Więcej szczegółów na temat warunków uznawania przedmiotów własności intelektualnej za wartości niematerialne i prawne zobtabela .
Prawa do utworzonego obiektu
Jeśli organizacja samodzielnie stworzyła przedmiot własności intelektualnej, należy udokumentować wyłączne prawa do niego. Większość obiektów własności intelektualnej (wyników działalności intelektualnej) musi być zarejestrowana w Rospatent lub Państwowej Komisji ds. Badań i Ochrony Osiągnięć Selekcyjnych. Dokumentami potwierdzającymi wyłączne prawa do tworzonego obiektu są:
- certyfikat na znak towarowy (znak usługowy) (art. 1480 i 1481 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);
- zaświadczenie o wyłącznym prawie do nazwy pochodzenia towarów (art. 1518 ust. 2 i art. 1530 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);
- patent na wynalazek, wzór przemysłowy, wzór użytkowy (art. 1353 i 1354 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);
- patent na osiągnięcie selekcyjne (art. 1414 i 1415 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Jeżeli organizacja otrzymała niezbędne dokumenty zabezpieczające, utworzony przedmiot własności intelektualnej można uwzględnić jako część wartości niematerialnych i prawnych.
Niektóre przedmioty własności intelektualnej są rejestrowane dobrowolnie, na przykład wyłączne prawo do programu komputerowego (art. 1262 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Prawa do przeniesionego przedmiotu
Oprócz samodzielnego tworzenia obiektów własności intelektualnej organizacja może uzyskać do nich prawa:
- na podstawie umowy (licencji lub przeniesienia prawa wyłącznego) (art. 1233 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);
- w sposób pozaumowny na podstawie prawa (na przykład w trakcie reorganizacji, przejęcia majątku właściciela praw autorskich) (art. 1241 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
W każdym z tych przypadków organizacja nabywa prawa do korzystania z własności intelektualnej. Prawa te mogą mieć charakter wyłączny lub niewyłączny.
W zależności od rodzaju umowy organizacja może otrzymać całość praw wyłącznych do przedmiotu własności intelektualnej lub tylko ich część.
W celu przeniesienia wszelkich praw do przedmiotu własności intelektualnej zawierana jest umowa o przeniesienie praw wyłącznych. W takim przypadku organizacja staje się jedyną osobą, która może korzystać z powstałej własności intelektualnej. Jest to określone w art. 1234 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.
W przypadku przeniesienia części wyłącznych praw do wyniku działalności intelektualnej dochodzi do zawarcia umowy licencyjnej. Umowa licencyjna może być dwojakiego rodzaju:
- licencja prosta (niewyłączna);
- wyłączna licencja.
W pierwszym przypadku pierwotny właściciel wyłącznego prawa (licencjodawca) zastrzega sobie prawo do wydawania licencji innym podmiotom. Oznacza to, że inne organizacje również mogą wykorzystać ten wynik działalności intelektualnej (środek indywidualizacji). W drugim przypadku organizacja jest jedyną osobą, która korzysta z przedmiotu w ramach przeniesionych na nią praw. Zasady takie określa art. 1236 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.
Na przykład na prośbę organizacji opracowano program do rachunkowości zarządczej. Zgodnie z umową organizacja ma wyłączne prawa do korzystania z programu w swojej działalności biznesowej, a deweloper ma wyłączne prawo do jego modyfikacji. W takiej sytuacji twórca nie ma prawa udostępniać programu komputerowego do użytku innym osobom, a organizacja nie ma prawa zawierać umów na modyfikację programu komputerowego z innymi twórcami.
Przedmiot własności intelektualnej można włączyć do wartości niematerialnych i prawnych firmy tylko wtedy, gdy organizacja posiada wszystkie wyłączne prawa (na przykład, jeśli zawarto umowę o przeniesienie wyłącznego prawa lub organizacja stała się właścicielem praw autorskich po reorganizacji) . Wynika to z zapisów paragrafów 38 i 39 PBU 14/2007. Aby zaliczyć otrzymany przedmiot do wartości niematerialnych i prawnych, należy posiadać dokumenty potwierdzające prawa wyłączne. Może to być na przykład:
- umowa o zbycie praw wyłącznych;
- akt przeniesienia (w przypadku reorganizacji w formie przekształcenia, połączenia lub przystąpienia) lub bilans podziału (w przypadku podziału lub wyodrębnienia organizacji) (art. 58 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Umowa musi zostać zarejestrowana w Rospatent (Państwowa Komisja ds. Badania i Ochrony Osiągnięć Selekcyjnych) w przypadkach, gdy zarejestrowany został sam wynik działalności intelektualnej (art. 1232 ust. 2, art. 1452 ust. 7, art. 1262 kodeksu cywilnego ust. 5). Kodeks Federacji Rosyjskiej).
Jeżeli nabyta została jedynie część praw wyłącznych do przedmiotu własności intelektualnej, wówczas przedmiot taki ujmuje się jako składnik wartości niematerialnych i prawnych przyjęty do używania. Ponieważ otrzymane do użytku przedmioty własności intelektualnej nie są uwzględniane w bilansie organizacji, konieczne jest prowadzenie dla nich rachunkowości pozabilansowej. Procedura ta wynika z paragrafów 38 i 39 PBU 14/2007.
Koszt wartości niematerialnych i prawnych przedsiębiorstwa wykazany w bilansie spłacany jest memoriałowo deprecjacja(klauzula 23 PBU 14/2007).
R & D
Koszty nabycia (wytworzenia) przedmiotu własności intelektualnej powinny być ujęte w ramach prac B+R, jeżeli jednocześnie spełnione są następujące warunki:
- obiekt został opracowany samodzielnie przez organizację lub na jej zlecenie;
- prace mające na celu wytworzenie przedmiotu można zaliczyć do działalności badawczej lub naukowo-technicznej. Kryteria takiej działalności określa art. 2 ustawy z dnia 23 sierpnia 1996 r. nr 127-FZ;
- wynik prac B+R nie podlega ochronie prawnej lub ochrona prawna nie jest odpowiednio sformalizowana (np. jeśli wynalazek nie wymaga patentu lub organizacja z jakichś powodów nie opatentowała swojego wynalazku).
Wynika to z ust. 2 ust. 1 i ust. 2 PBU 17/02.
Przyszłe wydatki
Jeżeli kosztu składnika własności intelektualnej nie można uwzględnić w kosztach prac badawczo-rozwojowych, wówczas koszty jego wytworzenia (zakupu) należy zaliczyć albo do rozliczeń międzyokresowych kosztów, albo do wydatków bieżących. Koszty nabycia (wytworzenia) przedmiotu własności intelektualnej, który będzie użytkowany w kilku okresach sprawozdawczych, zalicza się do rozliczeń międzyokresowych kosztów. Zrób to na przykład, jeśli kupując prawa do korzystania z przedmiotu własności intelektualnej, organizacja zapłaciła jednorazowo stałą kwotę. Jeżeli warunek ten nie jest spełniony, koszty nabycia (stworzenia) przedmiotu własności intelektualnej należy zaliczyć do wydatków bieżących. Zrób to na przykład, jeśli organizacja dokonuje okresowych płatności za korzystanie z własności intelektualnej. Procedura ta wynika z paragrafu 18 PBU 10/99.
Koszty nabycia (wytworzenia) składnika własności intelektualnej, ujęte w ciężar rozliczeń międzyokresowych kosztów, podlegają odpisowi. Organizacja samodzielnie ustala procedurę odpisywania wydatków dotyczących kilku okresów sprawozdawczych. Na przykład organizacja może odpisać jednorazową jednorazową opłatę za korzystanie z przedmiotu własności intelektualnej równomiernie w okresie, na który została otrzymana. Napraw zastosowaną opcję odpisywania odroczonych wydatków w polityce rachunkowości dla celów księgowych. Jest to określone w paragrafie 18 PBU 10/99 oraz paragrafach 7 i 8 PBU 1/2008.
Przykład uwzględnienia w rachunkowości kosztów nabycia części wyłącznych praw do korzystania z opatentowanego wynalazku. Za wykorzystanie opatentowanego wynalazku organizacja płaci jednorazowo ustaloną kwotę
Zgodnie z warunkami umowy, w styczniu 2016 roku „Mistrzowi” zostanie wypłacone wynagrodzenie w formie stałej jednorazowej płatności w wysokości 169 920 rubli, w tym podatek VAT – 25 920 rubli.
Polityka rachunkowości Alpha stanowi, że rozliczenia międzyokresowe wydatków są odpisywane jako wydatki bieżące równomiernie w okresie, którego dotyczą. W tym przypadku w okresie obowiązywania umowy licencyjnej.
W księgowości księgowy Alpha dokonał następujących wpisów.
W styczniu 2016 r.:
Debet 012
– 169 920 rub. – uwzględnia się koszt składnika wartości niematerialnych i prawnych przyjęty do używania;
Debet 97 Kredyt 60
– 144 000 rubli. (169 920 RUB – 25 920 RUB) – wynagrodzenie naliczone z tytułu umowy licencyjnej;
Debet 19 Kredyt 60
– 25 920 rub. – uwzględniony zostanie podatek VAT od wynagrodzeń wynikających z umowy licencyjnej;
– 25 920 rub. – dopuszczony do odliczenia podatku VAT od wynagrodzeń wynikających z umowy licencyjnej;
Debet 60 Kredyt 51
– 169 920 rub. – następuje przeniesienie wynagrodzenia wynikającego z umowy licencyjnej.
Od lutego 2016 roku księgowy co miesiąc odpisuje (proporcjonalnie do liczby dni kalendarzowych) część wynagrodzenia wynikającego z umowy licencyjnej zaliczaną do rozliczeń międzyokresowych kosztów.
W lutym 2016 r.:
Debet 20 Kredyt 97
– 5713 rub. (144 000 RUB: 731 dni x 29 dni) – część wynagrodzenia wynikającego z umowy licencyjnej, ujęta wcześniej w rozliczeniach międzyokresowych kosztów, została spisana.
W marcu 2016 r.:
Debet 20 Kredyt 97
– 6107 rub. (144 000 RUB: 731 dni × 31 dni) – część wynagrodzenia z tytułu umowy licencyjnej, ujęta wcześniej w rozliczeniach międzyokresowych kosztów, została spisana.
Podobnych zapisów księgowy dokonał odpisów wynagrodzeń wynikających z umowy licencyjnej, zaliczanych do rozliczeń międzyokresowych kosztów, do stycznia 2018 roku (włącznie).
W styczniu 2018 roku po wygaśnięciu umowy licencyjnej księgowy spisał wartość wartości niematerialnych i prawnych przyjętych do używania:
Kredyt 012
Przykład uwzględnienia w rachunkowości kosztów nabycia części wyłącznych praw do korzystania z opatentowanego wynalazku. Za korzystanie z opatentowanego wynalazku organizacja przekazuje miesięczne opłaty licencyjne
W styczniu 2016 roku Alpha LLC zawarła umowę licencyjną z Master Manufacturing Company LLC (posiadaczem patentu). Na mocy umowy organizacja otrzymuje część wyłącznych praw do korzystania z opatentowanego wynalazku na okres 2 lat (24 miesięcy) – od 1 lutego 2016 r. do 31 stycznia 2018 r.
Zgodnie z umową koszt wartości niematerialnych i prawnych przyjętych do użytkowania wynosi 169 920 rubli. Zgodnie z warunkami umowy „Mistrz” otrzymuje miesięczne wynagrodzenie w wysokości 7080 rubli, w tym podatek VAT – 1080 rubli.
W księgowości Alpha dokonano następujących wpisów.
W styczniu 2016 r.:
Debet 012
– 169 920 rub. – uwzględnia się koszt wartości niematerialnej i prawnej przyjętej do używania.
Co miesiąc od lutego 2016 r. do stycznia 2018 r. księgowy dokonuje następujących wpisów:
Debet 20 Kredyt 60
– 6000 rubli. (7 080 RUB – 1 080 RUB) – wynagrodzenie naliczone z tytułu umowy licencyjnej;
Debet 19 Kredyt 60
– 1080 rubli. – uwzględniony zostanie podatek VAT od wynagrodzeń wynikających z umowy licencyjnej;
Subkonto debetowe 68 „Obliczenia VAT” Kredyt 19
– 1080 rubli. – dopuszczony do odliczenia podatku VAT od wynagrodzeń wynikających z umowy licencyjnej;
Debet 60 Kredyt 51
– 7080 rub. – następuje przeniesienie wynagrodzenia wynikającego z umowy licencyjnej.
W styczniu 2018 roku po wygaśnięciu umowy licencyjnej księgowy spisał koszt wartości niematerialnej przyjętej do używania:
Kredyt 012
– 169 920 rub. – odpisuje się wartość składnika wartości niematerialnych i prawnych przyjętego do używania.
Mały biznes
W przypadku organizacji, które mają prawo prowadzić księgowość w formie uproszczonej, jest ona dostępna specjalna procedura dotycząca wydatków księgowych (Część 4, 5, art. 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ).
Rachunkowość podatkowa wartości niematerialnych i prawnych
Procedura ujmowania wartości niematerialnych w rachunkowości podatkowej różni się od procedury ich ujmowania w rachunkowości. Dla porównania podano skład obiektów uznawanych za wartości niematerialne i prawne w rachunkowości i podatkachtabela .
W rachunkowości podatkowej odpisuje się koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych, których wartość przekracza 100 000 rubli poprzez amortyzację (klauzula 1, art. 256 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Nie nalicza się amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli zapłata ceny nabycia nastąpi w okresowych płatnościach w okresie obowiązywania umowy (podpunkt 8 ust. 2 art. 256 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Koszty takie zaliczane są do pozostałych kosztów związanych z produkcją i sprzedażą (podpunkt 37 ust. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Informacje na temat procedury odpisywania wartości niematerialnych i prawnych w rachunkowości podatkowej, których wartość nie przekracza 100 000 rubli, zob. Jaka nieruchomość podlega amortyzacji w rachunkowości podatkowej? .
Więcej informacji na temat zasad naliczania amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych można znaleźć w zaleceniach:
- Jak obliczyć amortyzację wartości niematerialnych i prawnych metodą liniową w rachunkowości podatkowej ;
- Jak obliczyć amortyzację wartości niematerialnych metodą nieliniową w rachunkowości podatkowej .
Sytuacja: jak odzwierciedlić w rachunkowości i podatkach koszty pozyskania (opracowania) specyfikacji technicznych (TS) dla produktów?
W zależności od specyfikacji, odzwierciedl je jako:
- wydatki na przygotowanie i rozwój nowej produkcji, wprowadzenie nowych technologii;
- Wartości niematerialne otrzymane na podstawie umowy licencyjnej;
- Wynik prac badawczo-rozwojowych.
Odzwierciedlenie specyfikacji w ramach innych wydatków
Specyfikacje stanowią integralną część dokumentacji technicznej, która jest opracowywana decyzją producenta lub na żądanie konsumenta produktu (klauzula 3.1 GOST 2.114-95, wprowadzona dekretem Państwowej Normy Rosji z dnia 1 lipca 1996 r. nr 425). W tym przypadku warunki techniczne nie dotyczą własności intelektualnej (podpunkty 1–16, ust. 1, art. 122 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
W rachunkowości wydatki na nabycie (opracowanie) specyfikacji technicznych dotyczących rozpoczęcia nowej produkcji, które nie dotyczą wartości niematerialnych i prawnych, są uwzględniane jako rozliczenia międzyokresowe na koncie 97 (klauzula 19 PBU 10/99, ust. 2, klauzula 39 PBU 14/2007, ust. 16 PBU 2/2008, Plan kont). W rachunkowości podatkowej odzwierciedlaj takie koszty jednocześnie w ramach innych wydatków związanych z przygotowaniem i rozwojem nowych zakładów produkcyjnych, wprowadzeniem technologii produkcyjnych (podpunkty 34, 35, klauzula 1, artykuł 264, klauzule 1, 2, artykuł 318 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Odzwierciedlenie specyfikacji jako części wartości niematerialnych i prawnych
Jeżeli specyfikacje techniczne stanowią tajemnicę handlową, wówczas uznaje się je za tajemnicę produkcyjną - know-how (podpunkt 12 ust. 1, art. 1225, art. 1465 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, ust. 1 art. 1 ustawy 29 lipca 2004 nr 98-FZ).
Przy rozliczaniu wartości niematerialnych i prawnych tajemnicę produkcyjną rozpoznaje się, jeżeli jednocześnie spełnionych jest kilka warunków (pkt 3 PBU 14/2007). W takim przypadku początkowy koszt wartości niematerialnych i prawnych będzie równy kosztom pozyskania (stworzenia) dokumentacji technicznej. Okres użytkowania wartości niematerialnych w rachunkowości można ustalić na podstawie oczekiwanego okresu użytkowania składnika aktywów, podczas którego organizacja spodziewa się uzyskać korzyści ekonomiczne (klauzula 26 PBU 14/2007). Odpisz koszt wartości niematerialnych i prawnych poprzez amortyzację (klauzule 23, 31 PBU 14/2007).
W rachunkowości podatkowej tajemnica produkcyjna (know-how) jest ujmowana jako składnik wartości niematerialnych i prawnych i podlega amortyzacji, jeżeli jej wartość przekracza 100 000 rubli. (klauzula 1 artykułu 256, podpunkt 6 klauzuli 3 artykułu 257 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 marca 2012 r. nr 03-03-06/1/162). Sam określ okres użytkowania takich wartości niematerialnych i prawnych, ale nie krótszy niż trzy lata (ust. 2 ust. 2, art. 258 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Dane techniczne uzyskane na podstawie umowy licencyjnej
Posiadacz oryginalnych specyfikacji technicznych może uzyskać do nich wyłączne prawa. Następnie organizacja może uzyskać kopię warunków technicznych, zawierając na przykład umowę licencyjną (art. 1469 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
W rachunkowości wartości niematerialne przyjęte do używania należy uwzględnić na rachunku pozabilansowym przy wycenie na podstawie wysokości wynagrodzenia wynikającego z umowy. W takim przypadku stałe jednorazowe płatności za przyznane prawo do użytkowania należy odzwierciedlić jako rozliczenia międzyokresowe kosztów i odpisać w trakcie obowiązywania umowy jako wydatki na zwykłą działalność (klauzula 39 PBU 14/2007, klauzula 5 PBU 10/99) .
W rachunkowości podatkowej wydatki w postaci jednorazowej opłaty za korzystanie z prawa do specyfikacji technicznych należy uwzględnić w pozostałych wydatkach związanych z produkcją i sprzedażą (podpunkty 37, 49, ust. 1, art. 264 Ordynacji podatkowej). Kodeks Federacji Rosyjskiej). Wydatki te można rozłożyć na cały okres obowiązywania umowy (klauzula 1, podpunkt 3, klauzula 7, artykuł 272 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Specyfikacje będące wynikiem prac badawczo-rozwojowych
Prace nad tworzeniem dokumentacji technicznej można zakwalifikować jako prace badawczo-rozwojowe, jeżeli mają na celu uzyskanie lub zastosowanie nowej wiedzy, metod produkcji i technologii. W rachunkowości tryb rozliczania wydatków na prace badawczo-rozwojowe reguluje PBU 17/02.
Przy obliczaniu podatku dochodowego koszty prac badawczo-rozwojowych można uwzględnić w następujący sposób:
- wartości niematerialne i prawne spółki;
- inne koszty związane z produkcją i sprzedażą;
- koszty związane z produkcją i sprzedażą.
Jest to określone w art. 262 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Niezależnie od uzyskanych wyników, wydatki na prace badawczo-rozwojowe można jednorazowo zaliczyć do pozostałych kosztów okresu sprawozdawczego (podatkowego), w którym zakończono prace badawczo-rozwojowe (poszczególne ich etapy). Jeżeli w realizację prac badawczo-rozwojowych zaangażowana była organizacja zewnętrzna, to po zakończeniu etapów lub całości prac klient i wykonawca podpisują protokół odbioru.
Jest to określone w art. 262 ust. 4 i 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Jeżeli dokumentacja techniczna nie zawiera elementów nowości, koszty związane z jej opracowaniem należy uwzględnić w ramach innych wydatków.
Omówiliśmy ogólne zagadnienia syntetycznego i analitycznego rachunkowości wartości niematerialnych i prawnych. W tym materiale przedstawiamy główne zapisy dotyczące wartości niematerialnych i prawnych w rachunkowości.
Wartości niematerialne i prawne: transakcje przy zakupie składnika aktywów
Przypomnijmy, że wartości niematerialne i prawne są ujmowane według ich pierwotnego kosztu. Kolejność jego powstawania zależy od sposobu otrzymywania obiektów, o czym mówiliśmy w. Generowane w tym samym czasie księgi rachunkowe zależą od sposobu przyjęcia wartości niematerialnych i prawnych do organizacji. Poniżej wymieniliśmy typowe. Zauważmy od razu, że początkowy koszt wartości niematerialnych i prawnych tworzy obciążenie rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. Następnie, gdy obiekt zostanie przyjęty do rozliczenia, zostaje on obciążony kontem 04 „Wartości niematerialne i prawne” (zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n):
Konto debetowe 04 - Konto kredytowe 08
Przyjmując wartości niematerialne i prawne do rozliczenia, księgowanie to jest zawsze stosowane, nie zależy to od sposobu otrzymania składnika aktywów. To ostatnie wpływa tylko na transakcje dotyczące utworzenia początkowego kosztu składnika wartości niematerialnych i prawnych na koncie 08.
Tak więc przy zakupie wartości niematerialnych i prawnych za opłatą okablowanie zwykle wygląda następująco:
Obciążenie rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” - Uznanie rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”
Jednak nawet w przypadku nabycia wartości niematerialnych i prawnych transakcje nie zawsze ograniczają się jedynie do rozliczeń z dostawcami i kontrahentami. W końcu koszt początkowy może obejmować różne obowiązki:
Obciążenie rachunku 08 - Uznanie rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”
A nawet odsetki od kredytów i pożyczek, gdy nabyty składnik wartości niematerialnych jest ujmowany jako składnik aktywów inwestycyjnych (klauzula 10 PBU 14/2007):
Obciążenie rachunku 08 - Uznanie rachunków 66 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek krótkoterminowych”, 67 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek długoterminowych”
Obiekt wartości niematerialnych i prawnych został stworzony przez samą organizację
Kiedy składnik wartości niematerialnych i prawnych jest tworzony przez samą organizację, skład ksiąg rachunkowych jest zwykle bardziej zróżnicowany. Przykładowo można wygenerować następujące księgowania:
| Operacja | Obciążenie konta | Kredyt na konto |
|---|---|---|
| Wynagrodzenia naliczone pracownikom zaangażowanym w tworzenie wartości niematerialnych i prawnych | 08 | 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” |
| Składki na ubezpieczenie naliczane są od wpłat na rzecz takich pracowników | 08 | 69 „Obliczenia z tytułu ubezpieczeń społecznych i ubezpieczeń społecznych” |
| Uwzględnia się wydatki na podróże służbowe związane z utworzeniem wartości niematerialnych i prawnych | 08 | 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” |
| Uwzględniono obowiązki i opłaty związane z utworzeniem wartości niematerialnych i prawnych | 08 | 76 |
| Nagrody przyznano organizacjom pośredniczącym oraz organizacjom za usługi informacyjne i doradcze związane z wytworzeniem wartości niematerialnej i prawnej | 08 | 60 |
| Amortyzację naliczono dla środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które służą do wytworzenia nowych wartości niematerialnych i prawnych | 08 | 02 „Amortyzacja środków trwałych”, 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych” |
Wartość niematerialna wniesiona jako wkład na Kapitał Docelowy
Z chwilą przyjęcia składnika wartości niematerialnych i prawnych w ramach wniesienia do kapitału docelowego po cenie uzgodnionej przez założycieli i nie przekraczającej kwoty ustalonej przez niezależnego rzeczoznawcę, dokonuje się zapisu księgowego:
Obciążenie rachunku 08 - Uznanie rachunku 75 „Rozliczenia z założycielami”
Wartość niematerialna została otrzymana nieodpłatnie
W przypadku otrzymania przez organizację wartości niematerialnej w ramach umowy podarunkowej dokonuje się wpisu jej wartości rynkowej:
Obciążenie rachunku 08 - Uznanie rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”
Natomiast w miarę naliczania amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych w wysokości naliczonej amortyzacji przyszłe dochody odpisuje się na pozostałe dochody bieżącego okresu:
Rachunek debetowy 98 - Rachunek kredytowy 91 „Pozostałe przychody i wydatki”
Wartość niematerialna otrzymana w ramach umowy wymiany
Kupując wartości niematerialne i prawne na podstawie umowy wymiany, każda ze stron transakcji musi uwzględnić zarówno sprzedaż swoich aktywów przekazanych w zamian, jak i zaksięgowanie wartości otrzymanych w zamian.
Przyjrzyjmy się tym operacjom na przykładzie. Organizacja nabywa wyłączne prawo do programu komputerowego w zamian za swoje towary. Całkowity koszt towarów wynosi 230 000 rubli, w tym. VAT 18%. Koszt towarów wynosi 162 000 rubli. Zakupiony program nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (klauzula 26 ust. 2 art. 149 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Wymianę uznano za równą.
Dowody księgowe nabywcy wartości niematerialnych i prawnych prezentujemy w tabeli:
Księgowania amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych
Przy obliczaniu amortyzacji wartości niematerialnych zapisy księgowe mogą wyglądać następująco:
Obciążenie rachunków 20 „Produkcja główna”, 26 „Ogólne koszty działalności”, 44 „Koszty sprzedaży”, 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, 97 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” itp. - Uznanie rachunku 05
Stopień obciążenia rachunku zależy od tego, gdzie składnik wartości niematerialnych jest użytkowany i co przewidują przepisy. Np:
- konto 20 stosuje się, gdy wartości niematerialne i prawne są wykorzystywane do wytwarzania produktów, wykonywania pracy lub świadczenia usług;
- konto 26 - w przypadku korzystania z aktywa do celów zarządczych;
- na koncie 44 organizacje branżowe uwzględnią amortyzację wartości niematerialnych i prawnych;
- konto 08 jest wymagane w przypadku wykorzystania wartości niematerialnych i prawnych przy tworzeniu nowego składnika wartości niematerialnych lub w procesie tworzenia składnika aktywów trwałych;
- konto 97 można zastosować, gdy składnik wartości niematerialnych i prawnych jest wykorzystywany do rozwoju nowych zakładów lub jednostek produkcyjnych.
Księgowania przy odpisach wartości niematerialnych i prawnych
W momencie odpisania wartości niematerialnej i prawnej z rachunkowości należy najpierw zamknąć rachunek amortyzacji (konto 05). Wówczas odpisowi podlega wartość końcowa wartości niematerialnych i prawnych. Księgowanie jego odpisu uzależnione jest od sposobu utylizacji obiektu.
W powyższym przykładzie, gdy towar wymieniany jest na składnik wartości niematerialnych i prawnych, sprzedawca wartości niematerialnych i prawnych musi odzwierciedlić sprzedaż tego składnika. Załóżmy, że jego składnik majątku również został zaliczony do wartości niematerialnych i prawnych, jego początkowy koszt wyniósł 195 000 rubli, a naliczona amortyzacja w momencie zbycia wyniosła 19 000 rubli. Przypomnijmy, że składnik aktywów podlega wymianie na towar o wartości 230 000 rubli, co będzie stanowiło wartość sprzedaży wartości niematerialnych i prawnych.
Przedstawmy transakcje zbycia wartości niematerialnych i prawnych oraz otrzymania towaru w zamian w tabeli:
| Operacja | Obciążenie konta | Kredyt na konto | Ilość, pocierać. |
|---|---|---|---|
| Uwzględnia się przychody ze sprzedaży wartości niematerialnych i prawnych | 62 | 91, subkonto „Inne dochody” | 230 000 |
| Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych podlegających odpisowi aktualizacyjnemu | 05 | 04 | 19 000 |
| Odpisywana jest wartość końcowa składnika wartości niematerialnych i prawnych (195 000 - 19 000) | 91, subkonto „Inne wydatki” | 04 | 176 000 |
| Towar otrzymany | 41 | 60 | 194 915 |
| Uwzględniany jest podatek VAT naliczony od towarów (230 000 * 18/118) | 19 „VAT od zakupionych aktywów” | 60 | 35 085 |
| Naliczony podatek VAT dopuszczony do odliczenia | 68 | 19 | 35 085 |
| Uwzględnia się kompensowanie transakcji wymiany | 60 | 62 | 230 000 |
Jeśli nie jest to transakcja wymiany, ale zwykła sprzedaż, wówczas należności nabywcy wartości niematerialnych i prawnych zostaną zamknięte, na przykład w następujący sposób: Rachunek debetowy 51 „Rachunki bieżące” - Rachunek kredytowy 62. I odpowiednio wpisy dla oddelegowanie towaru i potrącenie wzajemnych długów nie będzie uwzględniane.
Nieodpłatne przeniesienie wartości niematerialnych i prawnych odnoszone jest w pozostałe wydatki również według wartości rezydualnej:
Konto debetowe 91, subkonto „Inne wydatki” - Konto kredytowe 04
Na przykładzie pokażemy również przeniesienie wartości niematerialnych i prawnych jako wkład do kapitału docelowego spółki LLC. Załóżmy, że organizacja założycielska wniosła znak towarowy do kapitału docelowego. Cena wkładu została ustalona przez założycieli w wysokości ceny rynkowej i wynosi 325 000 rubli. Początkowy koszt obiektu wyniósł 116 000 rubli. Obiekt nie był wcześniej amortyzowany. Zapisy księgowe dotyczące zbycia będą następujące:
Jeżeli w wyniku inwentaryzacji zostanie stwierdzony niedobór wartości niematerialnych i prawnych, jego wartość rezydualna jest obciążana na rachunek 94 „Niedobory i straty spowodowane szkodami na wartościach niematerialnych”: Rachunek debetowy 94 - Rachunek kredytowy 04
A następnie, w przypadku braku sprawców, straty te są odpisywane na inne wydatki: Konto debetowe 91, subkonto „Inne wydatki” - Konto kredytowe 94
W przypadku zidentyfikowania sprawców, wówczas w zależności od tego, czy są to pracownicy organizacji, czy inne osoby, dokonuje się odpowiednio wpisów:
Obciążenie rachunku 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu innych operacji” - Uznanie rachunku 94
Konto debetowe 76 - Konto kredytowe 94
W swojej działalności przedsiębiorstwa często spotykają się z zagadnieniami rachunkowości i wyceny wartości niematerialnych i prawnych. Co należy zaliczyć do wartości niematerialnych i prawnych, a co można od razu odpisać w koszty? Jak ustalić koszt tego wspaniałego wynalazku genialnego programisty z działu IT?
Czym jest składnik wartości niematerialnych i prawnych w rozumieniu PBU 14/2007
Najpierw musisz zrozumieć, jaką bestią jest ten składnik wartości niematerialnych i prawnych. Ustalmy, że składnik wartości niematerialnych będziemy określać w skrócie jako wartości niematerialne. Główne tajemnice dotyczące wartości niematerialnych i prawnych ujawnia Rozporządzenie o rachunkowości 14/2007. Mówi ona, że wartością niematerialną jest majątek przedsiębiorstwa, który posiada następujące cechy:
- Przynosi lub przyniesie przyszłe korzyści ekonomiczne. Na przykład strona internetowa firmy przyciąga nowych klientów, a tym samym zwiększa przychody firmy;
- Jest oddzielony od innej nieruchomości. Na przykład opracowanie aktualizacji programu komputerowego nie stanowi odrębnego składnika wartości niematerialnych i prawnych, ale jest wliczone w koszt samego programu;
- Będzie używany przez ponad 12 miesięcy;
- Ma swój koszt. Przykładowo, jeśli składnik wartości niematerialnych i prawnych jest tworzony przez pracownika firmy, wówczas koszt jego wynagrodzenia można uznać za koszt początkowy;
- Spółka nie planuje sprzedaży aktywa w ciągu 12 miesięcy;
- Zasób nie ma formy materialnej lub, mówiąc prościej, nie można go dotknąć.
Ważną i wyróżniającą cechą wartości niematerialnej jest istnienie do niej praw wyłącznych. Jeżeli zakupiłeś nowy komputer i licencję na system operacyjny, nie oznacza to, że nabyłeś wartości niematerialne i prawne – nabyłeś jedynie prawo do korzystania z systemu operacyjnego. Ale jeśli nagle zdecydujesz się zostać drugim Billem Gatesem i stworzyć nowy super-mega system - to jest to NMA. Odważnie ujmujemy to w bilansie i prowadzimy ewidencję zgodnie ze wszystkimi zasadami rachunkowości wartości niematerialnych i prawnych.
Co można zaliczyć do wartości niematerialnych, a czego nie
Wartości niematerialne obejmują:
- dzieła nauki, literatury i sztuki;
- wynalazki, wzory użytkowe i wzory przemysłowe;
- programy komputerowe i bazy danych; tajemnice produkcyjne (know-how);
- marka i reputacja biznesowa;
- znaki towarowe i znaki usługowe;
- nazwy pochodzenia towarów.
Wartości niematerialne nie są:
- wydatki związane z utworzeniem osoby prawnej (wydatki organizacyjne);
- intelektualnych i biznesowych cech personelu organizacji, jego kwalifikacji i zdolności do pracy, niestety dla pracodawcy i na szczęście dla pracownika, nie można oddzielić od samego pracownika;
- prace badawcze, rozwojowe i technologiczne, które nie przynoszą pozytywnego wyniku, zalicza się do działalności B+R;
- inne aktywa, które nie spełniają cech wartości niematerialnych i prawnych, o których mówiliśmy wcześniej.
Procedura rozliczania wartości niematerialnych i prawnych
Z punktu widzenia wyceny wartości niematerialnych i prawnych wyróżnia się wartości początkowe i kolejne. Ale tylko w księgowości. Rzeczywiście w rachunkowości podatkowej nie można zmienić wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych spółki. Procedura ustalania początkowego kosztu wartości niematerialnych i prawnych zależy od sposobu ich wprowadzenia do organizacji. Wartości niematerialne i prawne można nabyć, wytworzyć we własnym zakresie, otrzymać w prezencie lub otrzymać jako wkład na kapitał zakładowy.
Przykładowo, jeżeli wartości niematerialne i prawne nabyto za opłatą, to na początkowy koszt nabytych wartości niematerialnych składają się wszystkie rzeczywiste wydatki związane z zakupem:
- kwoty wynikające z umowy nabycia wyłącznego prawa do wartości niematerialnych i prawnych z podmiotem praw autorskich;
- cła i opłaty celne;
- bezzwrotne kwoty podatków, opłat rządowych, patentowych i innych opłat uiszczonych w związku z nabyciem wartości niematerialnych i prawnych;
- wynagrodzenie pośredników pomagających w nabyciu wartości niematerialnych i prawnych;
- usługi informacyjne i doradcze związane z nabywaniem wartości niematerialnych i prawnych;
- inne wydatki bezpośrednio związane z nabyciem wartości niematerialnych i prawnych oraz zapewnieniem warunków korzystania z danego składnika aktywów zgodnie z ich przeznaczeniem.
Jeśli nadal masz możliwość lub zasoby do stworzenia własnego składnika wartości niematerialnych i prawnych, to oprócz tych wymienionych powyżej możesz uwzględnić również następujące wydatki, aby określić koszt początkowy:
- koszt materiałów użytych do wytworzenia wartości niematerialnych i prawnych;
- usługi organizacji zewnętrznych w ramach umów kontraktowych ułatwiających tworzenie wartości niematerialnych i prawnych;
- wydatki na wynagrodzenia pracowników bezpośrednio związane z tworzeniem wartości niematerialnych i prawnych oraz składki ubezpieczeniowe;
- koszty utrzymania i eksploatacji aktywów biorących udział w tworzeniu wartości niematerialnych i prawnych oraz amortyzacji tych aktywów.
Jeśli otrzymałeś wartość niematerialną w drodze darowizny, wówczas należy oszacować koszt początkowy. W tym celu należy zawrzeć umowę o wycenę z niezależnym rzeczoznawcą.
Jeśli otrzymano wartości niematerialne i prawne jako wkład na kapitał zakładowy, wówczas koszt początkowy może określić założyciel. Założyciel może wskazać swoją decyzję co do wartości majątku w protokole spotkania uczestników spółki.
Gdy składnik wartości niematerialnych jest gotowy do eksploatacji, konieczne jest sporządzenie odpowiedniego aktu i wydanie zarządzenia, które określi okres użytkowania składnika wartości niematerialnych i prawnych. Jeżeli nabyłeś prawa wyłączne, wówczas taki okres zostanie określony w umowie. Jeśli samodzielnie stworzyłeś składnik wartości niematerialnych i prawnych, wówczas okres użytkowania będzie równy okresowi, w którym planujesz uzyskiwać dochód. W rachunkowości podatkowej obowiązują inne zasady. Jeżeli nie można określić okresu użytkowania wartości niematerialnych i prawnych, przyjmuje się go na 10 lat, nie krótszy jednak niż 2 lata.
Koszt wartości niematerialnych i prawnych, jak dowiedzieliśmy się wcześniej, może ulec zmianie, ale tylko w rachunkowości. Późniejsza wycena wartości niematerialnych może nastąpić w wyniku przeszacowania lub amortyzacji. Jednocześnie nie należy zapominać, że aktualizacja wartości niematerialnych i prawnych jest prawem, a nie obowiązkiem. Jeśli jednak zdecydujesz się na przeszacowanie, musisz to robić regularnie w przyszłości, aby wartość wartości niematerialnych i prawnych w rachunkowości nie różniła się znacząco od ich aktualnej wartości rynkowej.
W celu przeprowadzenia przeszacowania można skontaktować się z firmą ekspercką, która przeprowadza wycenę wartości niematerialnych i prawnych. Aktualizacja wartości niematerialnych i prawnych spowoduje zwiększenie kapitalizacji spółki. Niezależny raport z wyceny nie będzie zbędny przy zawieraniu umowy przeniesienia praw wyłącznych, aby ocenić, czy wartość składnika wartości niematerialnych odpowiada wartości rynkowej. Lub, jeśli firma poniosła szkodę materialną w wyniku nielegalnego wykorzystania wartości niematerialnych i prawnych, ekspert pomoże ustalić wysokość takiej szkody.
Ocena wartości rynkowej wartości niematerialnych może być również wymagana przy przekazywaniu wartości niematerialnych „w leasing”, przy zawieraniu umowy licencyjnej lub przy obliczaniu wysokości opłat licencyjnych, przy przekazywaniu wartości niematerialnych i prawnych jako zabezpieczenie do banku. Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych stosowana jest w międzynarodowych standardach rachunkowości. Dla tych, którzy nadal stosują rosyjskie standardy, nie jest konieczne sprawdzanie wartości niematerialnych i prawnych pod kątem amortyzacji.
Konta do rozliczania wartości niematerialnych i prawnych oraz księgowań
Rozliczanie odbioru (zakupu, przyjęcia) wartości niematerialnych i prawnych
W bilansie wartości niematerialne i prawne są odzwierciedlone w sekcji Aktywa trwałe w wierszu 1110 „Wartości niematerialne” według ich wartości końcowej, którą oblicza się poprzez odjęcie kwoty amortyzacji naliczonej na dzień bilansowy od pierwotnego kosztu. Rozliczanie wartości niematerialnych i prawnych odbywa się na koncie 04. Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych naliczana jest na koncie 05.
Dla zaawansowanych przyjrzyjmy się najpopularniejszym transakcjom rozliczania wartości niematerialnych i prawnych.
SytuacjaPrzewody
| Sytuacja | Wpisy |
|
Przy zakupie wartości niematerialnej |
|
|
Podczas rejestracji wartości niematerialnych i prawnych |
Dt 04 „Wartości niematerialne” – Kt 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” |
|
Podczas samodzielnego tworzenia wartości niematerialnych i prawnych |
Dt 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” - Kt 70 „Rozliczenia z personelem z tytułu wynagrodzeń” Dt 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” - Kt 69 „Obliczenia na ubezpieczenia społeczne i zabezpieczenia” Dt 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” - Kt 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” Dt 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” - Kt 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” Dt 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” - Kt 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” Dt 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” - Kt 02 „Amortyzacja środków trwałych”, 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych” |
|
Z chwilą otrzymania wartości niematerialnej i prawnej jako wkładu do kapitału docelowego |
Dt 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” – Kt 75 „Rozliczenia z założycielami” |
|
W przypadku otrzymania wartości niematerialnych i prawnych w formie darowizny |
Dt 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” – Kt 98 „Przychody przyszłych okresów” Dt 98 „Przychody przyszłych okresów” – Kt 91 „Pozostałe przychody i koszty” (o kwotę naliczonej amortyzacji) |
Rozliczanie amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych
Aby zrekompensować stopniową utratę wartości wartości niematerialnych i prawnych, nalicza się amortyzację. Grupy amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych rozdziela się podobnie jak środki trwałe na 10 grup. Należy również zastosować metodę obliczania amortyzacji określoną w zasadach rachunkowości.
Z reguły najtrudniejszą rzeczą w kwestii amortyzacji jest określenie okresu użytkowania. Okres można ustalić zgodnie z grupą amortyzacji zaczerpniętą z umowy lub ustalić samodzielnie. Zapisy księgowe dotyczące amortyzacji są następujące:
Rozliczanie zbycia wartości niematerialnych i prawnych
Po upływie okresu użytkowania wartości niematerialne i prawne nie są już wykazywane jako aktywa w bilansie, ale nie przestają być własnością spółki. Ponadto, po upływie terminu, jeżeli składnik wartości niematerialnych w dalszym ciągu przynosi spółce zyski, termin i koszt mogą ulec zmianie. Przed upływem okresu użytkowania wartości niematerialnych i prawnych możesz sprzedać, przekazać lub przenieść na kapitał zakładowy. W takim przypadku wygasa własność składnika wartości niematerialnych, a sam składnik aktywów i jego amortyzacja są spisywane z bilansu.
Jeżeli składnik wartości niematerialnych został przekazany do używania na podstawie umowy licencyjnej, wówczas składnik wartości niematerialnych pozostaje w bilansie i nadal podlega amortyzacji. Zbycie wartości niematerialnych i prawnych reguluje ustawa. Specjalna forma takiego aktu. Firma ma prawo stosować własną, opracowaną formę. Najważniejsze jest to, że z dokumentu jasno wynika, jaki składnik aktywów opuszcza bilans i jaka jest podstawa odpisu. Ustawa powinna również wskazywać główne cechy wartości niematerialnych i prawnych, wartość końcową i kwotę naliczeń deprecjacja.
Przykład rozliczenia składnika wartości niematerialnych i prawnych
1 kwietnia 2018 roku szef firmy postawił swojemu działowi IT zadanie polegające na stworzeniu aplikacji mobilnej na IOS, mającej usprawnić obsługę klientów. Zadanie zostało zrealizowane w ciągu 2 miesięcy. Nad zadaniem pracowało 2 specjalistów z działu IT z pensją 30 000 rubli. Za utworzenie konta w App Store firma zapłaciła 6500 rubli. Spółka nie poniosła innych wydatków przy tworzeniu wartości niematerialnych i prawnych. Zarządzeniem menadżera okres użytkowania został określony na 2 lata. Przyjrzyjmy się jak ten projekt będzie wyglądał w księgowości:
|
Okablowanie |
|||
|
Pod uwagę brane są koszty założenia konta w App Store |
|||
|
Naliczono wynagrodzenia oraz podatek dochodowy od osób fizycznych dla kwietniowych pracowników zaangażowanych w projekt |
|||
|
Składki na ubezpieczenie zostały naliczone na podstawie wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w projekt za kwiecień |
|||
|
Naliczono wynagrodzenia oraz podatek dochodowy od osób fizycznych dla majowych pracowników zaangażowanych w projekt |
|||
|
Składki na ubezpieczenie zostały naliczone od wynagrodzeń pracowników za maj zaangażowanych w projekt |
|||
|
Podpisano akt oddania składnika wartości niematerialnych do użytkowania |
|||
|
W okresie od 31.07.2018 do 30.06.2020 miesięcznie |
Naliczona amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych |
Co to jest karta księgowa wartości niematerialnych i prawnych?
Do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych stosuje się zazwyczaj kartę rejestracyjną wartości niematerialnych i prawnych w postaci wartości niematerialnej i prawnej-1. Formularz ten nie jest jednak wcale obowiązkowy. Podobnie jak w przypadku zbycia wartości niematerialnych i prawnych, można skorzystać z opracowanego przez siebie formularza. Najważniejsze jest to, że odzwierciedlał główne cechy zasobu, takie jak:
- konto księgowe
- Początkowy koszt
- użyteczne życie
- kwota amortyzacji
- stawka amortyzacji
- dokument, na podstawie którego przyjmuje się składnik wartości niematerialnych i prawnych do rachunkowości
- informację o zbyciu obiektu
- inne informacje.
Jeśli podsumujemy wszystkie powyższe, stanie się oczywiste, że NMA wcale nie jest straszną bestią, ale raczej przyjazną i użyteczną. Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych jest bardzo podobna do rachunkowości środków trwałych. Odzwierciedlając wartości niematerialne i prawne w bilansie, zwiększasz kapitalizację spółki i sprawiasz, że raportowanie staje się atrakcyjniejsze dla inwestorów i klientów.
W przypadku pytań dotyczących księgowania wartości niematerialnych i prawnych można kontaktować się z firmą Formula. Firma pomaga prowadzić ewidencję, przygotowywać dokumenty, wypłacać pensje, wysyłać sprawozdania do urzędu skarbowego, odpowiadać na wszelkie wnioski organów rządowych, rejestrować przedsiębiorców i spółki, chronić interesy w sądzie i ogólnie ułatwia życie przedsiębiorcom pięknie, porządkując księgowość i pozbywając się papierkowej roboty.
Formuła jest taka sama, rzetelna księgowość dla przedsiębiorców (przejdź do
Wartości niematerialne w rachunkowości to przedmioty własności intelektualnej, które spełniają określone warunki uznania, a także pozytywną reputację biznesową, która powstaje w przypadku nabycia przedsiębiorstwa jako kompleksu nieruchomości (klauzule 3, 4 PBU 14/2007).
Sposób ujmowania wartości niematerialnych i prawnych
Mówiąc o wartościach niematerialnych i prawnych według danych księgowych, możemy powiedzieć, że wartości niematerialne w rachunkowości to saldo debetowe rachunku 04 „Wartości niematerialne” (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. nr 94n). Jest to wartość kosztu pierwotnego lub zastępczego (w przypadku przeszacowania). Przypomnijmy, że początkowy koszt wartości niematerialnych i prawnych przy przyjęciu aktywów do księgowości znajduje odzwierciedlenie w następującym zapisie księgowym:
Obciążenie rachunku 04 - Uznanie rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”
Co to jest składnik wartości niematerialnych i prawnych w rachunkowości na przykładach? Mogą to być programy komputerowe, wzory użytkowe, marki i znaki towarowe, know-how itp.
Należy pamiętać, że sprawdzenie obiektów pod kątem spełniania warunków uznania za wartości niematerialne i prawne jest niezwykle istotne z księgowego punktu widzenia. Szczególnie widać to na przykładzie programów księgowych. Nie zalicza się ich do wartości niematerialnych i prawnych, ponieważ organizacja nie ma do nich wyłącznych praw. Jednak kontrola nad wartościami niematerialnymi i prawnymi (obecność praw i ograniczeń innych osób do składnika aktywów) jest obowiązkowym kryterium uznania przedmiotów za wartości niematerialne i prawne (klauzula 3 PBU 14/2007).
Przypomnijmy, że pozostałymi warunkami uznania aktywów za wartości niematerialne i prawne są:
- przedmiot może w przyszłości przynieść organizacji korzyści ekonomiczne;
- jest przeznaczony do użytku przez okres przekraczający 12 miesięcy;
- organizacja nie zamierza sprzedać nieruchomości w ciągu 12 miesięcy;
- początkowy koszt obiektu można wiarygodnie określić;
- możliwość identyfikacji obiektu;
- brak formy materialnej w przedmiocie.
Bardziej szczegółowo o syntetycznej i analitycznej rachunkowości wartości niematerialnych i prawnych omówiliśmy w osobnej sekcji.
Wartości niematerialne i prawne w bilansie to
Wartości niematerialne i prawne ujęte są w bilansie w dziale I „Aktywa trwałe” w wierszu 1110 „Wartości niematerialne” (Zarządzenie Ministra Finansów z dnia 2 lipca 2010 r. nr 66n).
Co zalicza się do wartości niematerialnych i prawnych w bilansie? Przypomnijmy, że saldo tworzy się w wycenie netto, tj. minus wartości regulacyjne (klauzula 35 PBU 4/99). Do takich wielkości regulacyjnych zaliczana jest także amortyzacja. Dlatego w przypadku wartości niematerialnych i prawnych linię bilansu 1110 wyznacza się arytmetycznie w następujący sposób:
Wiersz 1110 = Saldo debetowe rachunku 04 - Saldo kredytowe rachunku 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych”
Oznacza to, że wartości niematerialne i prawne ujmowane są w bilansie według wartości końcowej.
Bilans zawiera także linię 1130 „Wartości niematerialne i prawne z tytułu poszukiwań”. Jednak aktywa tu ujęte nie są klasyfikowane jako niematerialne z punktu widzenia PBU 14/2007; ich księgowość prowadzona jest zgodnie z PBU 24/2011. Wartości niematerialne i prawne poszukiwawcze ujmowane w bilansie to koszty poszukiwania, oceny złóż kopalin i rozpoznawania zasobów kopalin w określonym obszarze podglebia, które nie są związane z nabyciem lub wytworzeniem obiektu posiadającego formę materialną (
22.08.2019
Aktywa trwałe o charakterze niematerialnym wymagają starannej księgowości, ponieważ są pełnoprawnymi przedmiotami własności intelektualnej nowoczesnego przedsiębiorstwa.
Na jakim koncie są one rozliczane?
Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych odbywa się analogicznie do środków trwałych. Innymi słowy, składnik wartości niematerialnych i prawnych wykazywany jest według kosztu pierwotnego powiększonego o koszty dodatkowe, ale pomniejszonego o (minus) kwotę podatku VAT.
Dodatkowe (inne) koszty w tym przypadku mogą obejmować usługi informacyjne, płatne konsultacje, usługi wyspecjalizowanych pośredników, zapłatę różnych ceł i inne koszty bezpośrednio związane z nabyciem (tworzeniem) konkretnego składnika wartości niematerialnych i prawnych.
Przedmioty wartości niematerialnych i prawnych są odzwierciedlone na koncie 04 - debet pokazuje wartości niematerialne i prawne, które posiada przedsiębiorstwo, a kredyt pokazuje te, które są zbywane.
To konto bilansowe znane jest jako wartości niematerialne i prawne.
Otrzymanie każdego takiego obiektu w bilansie ekonomicznym spółki jest sformalizowane poprzez sporządzenie dla niego osobnej transakcji i odzwierciedlenie odpowiedniej transakcji w debecie rachunku 04. Fakt oddania środka trwałego do użytkowania dokumentowany jest protokołem przekazania i odbioru.
Deprecjacja
Jak wspomniano wcześniej, wartości niematerialne i prawne w przedsiębiorstwie podlegają amortyzacji. Odzwierciedlenie amortyzacji takich aktywów odbywa się na jeden z dwóch możliwych sposobów:
- Zastosowanie konta 05. Amortyzacja naliczana jest miesięcznie. W przypadku przedmiotu używanego bezpośrednio w organizacji kwotę amortyzacji uwzględnia się według ustalonej stawki, odpowiadając obciążeniu rachunków 44,23,20 kredytem rachunku 05. Jeżeli składnik aktywów podlegający amortyzacji jest obsługiwany przez leasingobiorcę, dokonuje się wpisu debetowego na rachunek 91 z uznaniem na rachunek 05.
- Konto 05 nie obowiązuje. Koszt pierwotny obiektu zmniejsza się poprzez odpisanie amortyzacji poprzez zaksięgowanie obciążenia na kontach 44,23,20 z uznaniem na koncie 04.
Umorzenie (utylizacja)
Jeśli składnik aktywów zostanie przekazany bezpłatnie, sprzedany lub całkowicie wyczerpał swoje użyteczne zasoby, jest on rejestrowany na koncie 91.
W przypadku wartości niematerialnych i prawnych, których amortyzacja nie została jeszcze zakończona, odzwierciedla się to w następujący sposób:
- Kwota amortyzacji jest odpisywana w drodze korespondencji pomiędzy obciążeniem rachunku 05 a uznaniem rachunku 04.
- Wartość rezydualną odpisuje się poprzez zaksięgowanie obciążenia na rachunku 91 z uznaniem na rachunku 04.
- Na podstawie wyników zbycia rejestrowana jest strata, odzwierciedlana poprzez zaksięgowanie obciążenia na rachunku 99 z uznaniem na rachunku 91.
Jeżeli przedsiębiorstwo obliczyło amortyzację bez użycia rachunku 05, wartość rezydualna jest odpisywana w drodze korespondencji pomiędzy obciążeniem rachunku 91 a uznaniem rachunku 04.
Wdrożenie (przeniesienie)
P jest sformalizowane w rachunkowości w następujący sposób:
Dokumentowanie
Dla każdego przedmiotu wartości niematerialnych i prawnych przedsiębiorstwo sporządza odpowiedni protokół, a także tworzy specjalną kartę księgową, która rzetelnie wskazuje wszystkie cechy przedmiotu, jego istotne cechy, wycenę, okres użytkowania i stawki amortyzacyjne.
Nawiasem mówiąc, ten sam dokument rejestruje wszelkie zmiany w stanie księgowym składnika wartości niematerialnych, to znaczy fakty dotyczące jego pojawienia się (nabycia, utworzenia), modyfikacji, sprzedaży, przeniesienia, zbycia, umorzenia.
Wszelkie ruchy wartości niematerialnych i prawnych w przedsiębiorstwie dokumentowane są odpowiednimi dokumentami podstawowymi, które jasno oddają istotę przeprowadzanych procedur.
Każda operacja na wartości niematerialnej musi mieć podstawę potwierdzoną dokumentem tytułowym.
Fakt umorzenia (zbycia) określonego składnika wartości niematerialnych jest dokumentowany w przedsiębiorstwie poprzez sporządzenie aktu umorzenia. Ponadto odpowiednia informacja jest wskazana w karcie rejestracyjnej obiektu wycofanego z eksploatacji.
Przydatne wideo
Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych została szczegółowo omówiona w tym filmie:
wnioski
Wartości niematerialne i prawne uznawane są za złożoną pozycję księgową. Uznanie takich aktywów w przedsiębiorstwie następuje tylko wtedy, gdy są one w pełni zgodne z ustalonymi wymogami.
Wszystkie procesy przemieszczania wartości niematerialnych i prawnych w organizacji podlegają starannej księgowości. Mówimy o procedurach nabycia, utworzenia, amortyzacji, przeniesienia, sprzedaży i umorzenia tych przedmiotów majątkowych.
Bardzo ważna jest także dokumentacja wszystkich tych procedur.
