În situația economică actuală, este pur și simplu necesar un control atent asupra problemelor contabilității costurilor, care sunt direct legate de optimizarea impozitării și eficiența organizațiilor. Procedura contabilă și regulile de transmitere a informațiilor privind costurile societăților comerciale, cu excepția societăților de asigurări și de credit, precum și clasificarea costurilor sunt descrise în Regulamentul contabil PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare” și Instrucțiunile pentru Planul de conturi pt. Contabilitatea Activităților financiare și economice ale organizațiilor. Sunt concepute pentru a aduce cât mai aproape 2 tipuri de contabilitate - fiscală și contabilă, deși acest lucru nu este întotdeauna benefic pentru organizații.

În reglementările care reglementează contabilitatea organizațiilor de stat, conceptele de „venituri” și „cheltuieli” nu sunt dezvăluite clar. Raportarea cheltuielilor se formează în conformitate cu Ordinele Ministerului Finanțelor și cu standardul federal „Cadrul conceptual pentru contabilitate și raportare pentru organizațiile din sectorul public”. Neînțelegerea diferențelor dintre costurile indirecte și directe, raportarea eronată poate limita drastic cercul de sponsori, creditori, poate deveni un obstacol semnificativ în calea dezvoltării activităților organizației, poate crește sarcina fiscală și poate distorsiona datele contabile fiscale.

Costuri directe - ce este?

Managementul eficient al costurilor este o sarcină strategică pentru orice întreprindere. Folosirea corectă a regulilor de contabilitate și formarea costurilor le va optimiza și va reduce plățile fiscale. Cheltuielile unei întreprinderi comerciale, conform Regulamentului contabil 10/99, sunt o scădere a beneficiilor economice după cedarea oricăror active, de exemplu, bani, proprietăți, și formarea de pasive care duc la o scădere a capitalului (excepție - dacă scăderea depozitelor se datorează deciziei participanților, proprietarilor proprietății). Adesea costurile sunt identificate cu costuri și cheltuieli. Cheltuielile în organizațiile de stat sunt înțelese ca o scădere a potențialului util al activelor, o scădere a beneficiilor economice pentru perioada de raportare ca urmare a apariției datoriilor, consumului de active, dar excluzând scăderea capitalului ca urmare a retragerii proprietății. de către fondator sau proprietar.

Clasificarea veniturilor și cheltuielilor întreprinderilor comerciale este stabilită în PBU 10/99, iar în organizațiile bugetare este reglementată de Codul bugetar al Federației Ruse. Conceptul de costuri directe și indirecte în contabilitatea fiscală este ușor diferit. Aici recunosc costuri rezonabile și documentate, justificate economic pentru implementarea activităților contribuabilului. Pentru ca o cheltuiala sa fie recunoscuta in contabilitatea fiscala este necesara indeplinirea a 3 conditii: rezonabilitatea costurilor, evidenta documentara, directia tinta - pentru implementarea activitatilor care vizeaza generarea de venituri. Dar în contabilitate cerințele lor în acest sens:

• efectuarea de cheltuieli în conformitate cu contractul, cerințele actelor juridice, principiile cifrei de afaceri;
• suma poate fi determinată;
• convingerea că o anumită tranzacție va avea ca rezultat o reducere a beneficiilor economice ale întreprinderii.

Adică costurile în contabilitate și în contabilitate fiscală sunt diferite. De exemplu, contabilitatea fiscală nu ia în considerare toate cheltuielile pe care contabilitatea le recunoaște.

Costurile directe cuprind costurile care pot fi atribuite unui obiect specific de impozitare, cele care afectează costul și sunt fixe pe măsură ce produsul finit este vândut, legate direct de eliberarea produselor sau de efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii. Acestea trebuie anulate în perioada în care produsele sunt vândute, chiar dacă banii au fost primiți în următoarea perioadă fiscală. În contabilitate, nu este prevăzută o împărțire clară a cheltuielilor în legislație directă și indirectă, deși în practică această clasificare este adesea folosită.

Sfat: la generarea raportării, este important de reținut că după modificările din Ch. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse prin Legea nr. 58-FZ, compoziția costurilor directe și indirecte este determinată în mod egal în scopurile contabilității și ale contabilității fiscale. Dar, în unele cazuri, costurile indirecte pot diferi în continuare (de exemplu, costul lucrărilor în curs, al mărfurilor expediate, al produselor finite).

Costuri indirecte - ce este?

Costurile indirecte includ costuri documentate care nu pot fi atribuite direct unei operațiuni specifice, legate de orice tip de produs. Acestea sunt distribuite pe tipuri de bunuri și lucrări efectuate indirect (condiționat) sau anulate integral în rezultatele financiare la sfârșitul perioadei de raportare.

Pe de o parte, sunt necesare pentru dezvoltarea organizației și desfășurarea normală a producției, iar pe de altă parte, reprezintă o rezervă importantă pentru reducerea costului de producție. Costurile indirecte necesită repartizare între mai multe baze de impozitare pe venit. Acestea sunt anulate imediat ca o reducere a profitului. În contabilitate, costurile indirecte sunt împărțite în producție generală (legate de întreținerea și gestionarea producției), afaceri generale (conducerea companiei în ansamblu) sau cheltuieli pentru activități obișnuite și alte cheltuieli.

De ce există o distincție între costurile directe și indirecte?

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care determină cheltuielile și veniturile pe bază de angajamente sunt obligați să clasifice costurile în directe și indirecte. Compoziția lor depinde în mare măsură de caracteristicile, specificul proceselor de producție și tehnologice. Împărțirea corectă în diferite tipuri este una dintre măsurile de optimizare fiscală, deoarece costurile indirecte în contabilitatea fiscală sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei de raportare și nu afectează evaluarea lucrărilor în curs. Costurile directe rămân adesea nesolicitate în procesul de lucru în curs și printre soldurile produselor nevândute. În consecință, cuantumul cheltuielilor cu impozitul indirect pe venit crește.

Prin urmare, este mai profitabil să atribuiți cât mai multe cheltuieli celor indirecte, însă această împărțire trebuie neapărat justificată economic. În același timp, dacă în perioada de raportare compania înregistrează venituri mici sau nu ajunge deloc la ele, un număr mare de cheltuieli indirecte va duce la o pierdere, iar un efect economic pozitiv din distribuirea cheltuielilor în diferite tipuri nu va fi atins. De asemenea, clasificarea costurilor este necesară pentru repartizarea optimă a acestora, reducând sarcina fiscală și creând o raportare competentă și corectă. Potrivit paragrafului 1 al art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse, compania poate determina independent ce costuri să recunoască drept directe (toate restul vor fi clasificate drept indirecte). Este foarte important să se facă clasificarea corectă și să se fixeze regula aleasă în politica contabilă a organizației.

Care sunt costurile directe?

Mai devreme în cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse conținea o reglementare strictă a costurilor directe și indirecte. Costurile directe au fost considerate costuri materiale pentru remunerarea angajaților implicați în producția sau prestarea muncii, amortizarea fondurilor utilizate în producție și cuantumul impozitului social unificat. Dar, de la 1 ianuarie 2005, a intrat în vigoare Legea federală „Cu privire la modificările capitolelor 23 și 25 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumite alte acte legislative privind impozitele și taxele”. Potrivit acesteia, fiecare întreprindere primește dreptul de a determina în mod independent costurile directe, fixându-și lista în politica contabilă în scopuri fiscale. Adică, lista costurilor directe din actele legislative este de natură consultativă. Acestea sunt atribuite costurilor perioadei curente de raportare pe măsură ce serviciile și produsele sunt vândute:

1. Costurile materiale pentru achiziționarea de materii prime, materiale pentru producție, prestarea de servicii, dacă acestea sunt componenta necesară a acestora, precum și achiziția de componente, semifabricate supuse prelucrărilor suplimentare.
2. Salariul angajaților care participă la procesul de producție și la prestarea muncii, costul asigurării de pensie, asigurărilor sociale obligatorii în legătură cu maternitatea, din cauza invalidității temporare etc.
3. Sumele transferului treptat al costului mijloacelor fixe la costul produselor și serviciilor (depreciere) care sunt utilizate în producția de bunuri sau prestarea de servicii.

Sfat: O atenție deosebită trebuie acordată clasificării cheltuielilor ca metodă de optimizare a impozitării pentru companiile care practică un ciclu lung de producție și au solduri mari de lucru în curs.

Ce sunt costurile indirecte?

Înainte de modificarea cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile indirecte nu au fost alocate produselor fabricate, serviciilor deja prestate sau lucrărilor efectuate, ci au fost anulate ca cheltuieli în perioada de raportare în care au fost efectuate. În urma modificărilor aduse legislației fiscale în ianuarie 2005, inclusiv în scopul optimizării calculului costurilor, resursele cheltuite în scopul fabricării anumitor tipuri de produse sunt considerate costuri indirecte. Sunt distribuite în funcție de locul de origine și tipuri de produse.

Întregul volum al costurilor, cu excepția celor directe și neexploatare, pe care le realizează contribuabilul în perioada de raportare, se referă la costuri indirecte. Managerul poate aproba el însuși lista și o poate fixa în politica contabilă a organizației. Acestea vor fi pe deplin legate de perioada curentă de raportare. Pentru a reduce povara fiscală, costurile indirecte includ adesea:

• salariul directorilor de magazine (dacă salariul angajatului nu are legătură cu vânzarea mărfurilor și producția);
• plata de concediu pentru lucrătorii angajați în producție (dacă aceasta este prevăzută de politica contabilă);
• salariu în perioada de reparație (sub rezerva îndeplinirii unei funcții auxiliare, de exemplu, în timpul lucrărilor de reparații, modernizarea producției);
• salariile lucrătorilor atunci când prestează servicii unei companii terțe (la urma urmei, activitățile acestora nu sunt legate de producție).

Costurile de transport sunt directe sau indirecte?

Costurile de transport pentru livrarea mărfurilor achiziționate la depozitul unei organizații comerciale, precum și materiile prime și materialele sunt considerate directe numai dacă nu sunt incluse în prețul mărfurilor și sunt contabilizate separat. Dacă o companie produce sau vinde diferite tipuri de mărfuri cu costuri de transport diferite, luați în considerare dacă includeți costurile de transport în preț. Alte tipuri de costuri de transport sunt considerate indirecte - livrarea la depozit, magazinul de unde le va achiziționa cumpărătorul, transportul mărfurilor între depozitele organizației comerciale în sine după ce sunt primite. În cazul în care societatea recunoaște integral costurile de transport pentru livrarea mărfurilor din depozitul primului furnizor la depozitul cumpărătorului ca fiind indirecte, poate avea contradicții cu serviciul fiscal, prin urmare, în acest caz, este mai oportun să se recunoască întregul valoarea costurilor de transport direct.

Salvați articolul în 2 clicuri:

Activitatea oricărei organizații care funcționează în cadrul unei economii de piață, indiferent de forma și sfera acesteia, prevede încasarea de venituri și implementarea costurilor directe și indirecte. Ele sunt una dintre valorile de bază pentru calcularea performanței financiare a companiei. Distribuția corectă a cheltuielilor directe și indirecte va face posibilă nu numai păstrarea corectă a evidențelor, reducerea impozitului pe venit, dar și optimizarea activității organizației în ansamblu.

In contact cu

Pentru a forma costul de producție, precum și pentru a lua decizii de management, este importantă alocarea corectă a costurilor. Ordinul selectat este utilizat în calculul impozitului pe venit. Deși în legislație există o listă de cheltuieli, Instrucțiunile de utilizare a planului de conturi precizează că la rubrica „Producție principală” trebuie afișate doar sumele legate direct de producția de produse. Veți afla cum este mai convenabil să distribuiți costurile directe și indirecte din acest articol.

Definiție

Costurile directe sunt costurile asociate cu fabricarea unui anumit tip de produs, care pot fi incluse în prețul de cost. Acestea includ:

• costul materiilor prime și al materialelor de bază;
• prețul produselor achiziționate și al semifabricatelor;
• costurile cu combustibilul și energia electrică;
• salariile muncitorilor;
• amortizarea echipamentului.

Costurile indirecte sunt costuri asociate cu fabricarea produselor care nu pot fi atribuite direct unui anumit tip de muncă. Sunt distribuite pe toată gama. Coeficienții și indicatorii după care are loc clasificarea sunt stabiliți în politica contabilă.

Repartizarea costurilor pe tip de produs

Acest proces depinde de specificul industriei organizației și de metoda de stabilire a costurilor aleasă. Este important să se stabilească corect raportul dintre produsele fabricate și costurile suportate. Costurile indirecte pot fi distribuite în două etape. În primul rând, acestea sunt grupate în funcție de locul de origine (atelier, divizie sau departament). Apoi sunt redistribuite pe tipuri de produse. În același timp, este important să se determine baza pentru clasificarea cheltuielilor. De exemplu, la calcularea salariului administrației se poate folosi numărul de angajați, pentru calcularea energiei electrice - zona etc.

Contabilitatea costurilor directe

Costurile asociate fabricării produselor sunt reflectate în conturile 20 „Principal”, 23 „Producție auxiliară”. Elementele de cost analitic sunt deschise în secțiunile lor. Contabilitatea se face in felul urmator:

DT 20 (23) CT 2, 4, 5 - cheltuielile sunt anulate în producție;

DT 20 KT 28 - se iau în considerare pierderile din căsătorie.

Costurile indirecte sunt reflectate în rubricile „Producție generală”, „Afaceri generale” și „Costuri de vânzare”. Prima grupă include:

• cheltuieli pentru utilizarea mașinilor și echipamentelor;
• costurile de amortizare și reparații ale mijloacelor fixe utilizate în producție;
• facturile de utilități;
• inchiriere de spatii, masini si echipamente utilizate in productie;
• salariile muncitorilor.

Acest lucru se reflectă în planul de conturi după cum urmează:

DT 25 KT 02, 60, 69, 70 - se iau în considerare costurile de deservire a principalelor industrii.

La sfarsitul lunii, sumele acumulate sunt anulate la DT 20 (23) in partea care este inclusa in costul productiei principale (auxiliare).

Costuri generale de funcționare

• costuri administrative;
• cheltuieli de personal;
• amortizarea mijloacelor fixe de afaceri generale;
• inchiriere spatii pentru birouri;
• plata pentru informații, audit și alte servicii.

Astfel de sume sunt anulate:

1) la contul 20 și distribuit între anumite tipuri de servicii;

2) la contul 46 „Vânzări” ca costuri fixe condiționat.

La sfârșitul perioadei de raportare, cifra de afaceri pe DT 20 reflectă costurile directe, variabile, ale produselor de fabricație și arată costul real. Sold - valoarea producției neterminate.

Calculul si analiza costurilor directe

Parametrii de distribuție a cheltuielilor ar trebui să fie stabiliți de politica contabilă a organizației. Rezultatul financiar al organizației depinde de validitatea metodei alese. Să luăm în considerare un exemplu concret.

Întreprinderea a produs într-o lună 300 de mese de tip A și 250 de tip B. Costurile directe de producție s-au ridicat la 225 mii de ruble. și 425 mii de ruble. respectiv. Valoarea costurilor indirecte este de 120 de mii de ruble. Pe parcursul lunii, 200 de mese A si 100 buc. B.

1. Distribuiți costurile indirecte pe baza celor directe.

• A: 120 * 225 / (225 + 425) \u003d 41,5 mii de ruble;
• B: 120 * 425 / (225 + 425) = 76,1 mii de ruble.

Calculați costul = (costuri directe + costuri variabile) \ numărul de produse fabricate:

• A: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 mii de ruble;
• B: 425 + 78,1 / 250 = 2 mii de ruble.

Costuri de vânzare = Cost unitar * Număr de bunuri vândute:

• A: 0,9 * 200 = 180 mii de ruble;
• B: 2 * 100 = 200 de mii de ruble.

TOTAL \u003d 380 de mii de ruble.

2. Distribuiți uniform costurile indirecte

Calculați valoarea costurilor variabile:

• A: 120*300 / (300 +250) = 65,4 mii de ruble;
• B: 120 * 250 / (300 + 250) \u003d 54,5 mii de ruble;

Cost unitar:

• A: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 mii ruble;
• B: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 mii de ruble.

Costul vânzărilor:

• A: 0,97 * 200 = 194 mii de ruble;
• B: 1,99 * 100 \u003d 199 mii de ruble.

TOTAL \u003d 393 mii de ruble.

Diferența dintre calcule este de 13 mii de ruble. Rezultatul financiar al companiei pentru perioada de raportare se va modifica cu aceeași sumă.

Alegerea metodei de stabilire a costurilor depinde de tipul de producție, de tehnologiile utilizate și de caracteristicile produselor. Metoda prezentată este aplicabilă dacă produsele sunt produse în loturi. Apoi pentru fiecare comandă se deschide un card, care afișează costurile directe și indirecte. Costul unitar se calculează prin împărțirea sumei primite la cantitatea de produse în natură.

În marile organizații tehnologice, există o serie de divizii. Ele sunt angajate în producția de semifabricate și sunt conectate între ele printr-un singur proces de producție. În astfel de întreprinderi, costurile sunt contabilizate procedural. În primul rând, se calculează costul pentru fiecare ciclu, apoi se însumează aceste cifre și se calculează rezultatul final.

Dezavantajele schemei standard

Într-o afacere mică, alocarea costurilor este ușoară. Dar dacă mai multe tipuri de produse sunt fabricate într-un singur atelier pe un echipament, procesul devine mai complicat. În acest caz, angajații departamentului de planificare trebuie să elaboreze norme de anulare.

Costurile directe pot fi distribuite nu numai produselor finite, ci și către:

• unitățile structurale ale organizației (direcții, departamente, ateliere etc.);
• procesele care au loc în cadrul companiei;

• obiecte OS;
• clienti;
• canale de distributie etc.

Conform acestei clasificări, aceleași articole de cheltuieli pot fi numite directe în raport cu anumite obiecte și indirecte - cu altele. Această metodă evită acumularea excesivă de costuri variabile. Exemplu: un anumit grup de echipamente produce mai multe unități de produse. Deoarece este imposibil să se calculeze costurile directe folosind metoda clasică, costurile sunt anulate grupului general de producție. Și în atelierul vecin este aceeași unitate. Dar costul întreținerii acestuia este de două ori mai mic. De ce se întâmplă asta? Pentru că s-a determinat prin politica contabilă ca costurile să fie alocate doar produselor. Dar puteți folosi și alte metode de clasificare. Nici măcar abordarea standard nu vă permite să calculați corect costul. Eficiența afacerii în ansamblu scade.

Un alt exemplu sunt costurile de distribuție. De obicei, acestea sunt, de asemenea, colectate „în grămadă” și distribuite proporțional cu întreaga gamă. Dar din punctul de vedere al eficienței afacerii, este necesar să urmăriți „profitabilitatea” nu numai a produselor, ci și a clienților. Numai în acest caz este posibil să se evalueze succesul canalelor de vânzare și să se abandoneze pe cele neprofitabile.

Organizația Comerțului

Materialele achizitionate se contabilizeaza la pretul de achizitie in contul 41. Costurile de transport sunt redistribuite lunar intre marfa vanduta si soldurile acestora in depozite. Costurile directe se calculează pe baza procentului mediu, ținând cont de soldul de la începutul lunii.

Procedura de calcul este următoarea:

1. Se determină cantitatea de stoc din depozit la începutul lunii.

2. Se calculează costul mărfurilor vândute și soldul la final.

3. Procent mediu = (1) / (2).

4. Costuri directe = dobanda medie * valoarea soldului la sfarsitul lunii.

Conform contului 44 DT, pe lângă costurile de transport, sunt afișate și următoarele:

• salariu;
• chirie;
• publicitate;
• livrarea mărfurilor către cumpărător;
• depozitarea mărfurilor;
• cheltuieli de divertisment etc.

Cheltuielile acumulate în contul 44 sunt debitate în contul 90.

Concluzie

Costurile de producție asociate cu fabricarea unui anumit tip de produs sunt incluse în prețul de cost. În funcție de modalitatea de repartizare a cheltuielilor aleasă în politica contabilă, acestea pot fi clasificate ca directe și indirecte. Într-o întreprindere mică, procesul de zdrobire nu ar trebui să cauzeze probleme. În organizațiile tehnologice mari, este mai oportun să se calculeze calculul în cicluri. În alte cazuri, se utilizează metoda de repartizare a costurilor pe tip de produs.

Costurile vieții și forța de muncă materializată pentru producerea și vânzarea produselor se numesc costuri de producție. În practica internă, termenul „costuri de producție” este folosit pentru a caracteriza toate costurile de producție pentru o anumită perioadă.

În funcție de metodele de atribuire a costului anumitor tipuri de produse, costurile se împart în directe și indirecte.

Costuri directe- sunt costuri care, la momentul apariţiei lor, pot fi atribuite direct transportatorului de costuri (obiect de calcul) pe baza documentelor primare (bile de parcurs, comenzi etc.). LA costuri directe includ costurile directe materiale și costurile directe cu forța de muncă. Sunt contabilizate în debitul contului 20 „Producție principală”, și pot fi atribuite direct unui anumit produs. Tanasheva O.G. Analiza costurilor și a performanței financiare a organizațiilor comerciale. Chelyabinsk, ChelGU, 2005. Cu. 36.

costuri indirecte nu pot fi atribuite direct niciunui produs. Acestea sunt repartizate între produsele individuale în funcție de metodologia aleasă de întreprindere (proporțional cu salariile de bază ale lucrătorilor din producție, numărul de ore de mașină lucrate, orele lucrate etc.). Această metodologie este stabilită în politica științifică a organizației. În practică, este dificil să se atribuie fără ambiguitate un anumit tip sau element de cost costurilor directe sau indirecte. De exemplu, amortizarea echipamentului este un cost direct sau un cost indirect? Atunci când coaseți diferite tipuri de haine pe aceeași mașină de cusut, amortizarea mașinii de cusut este un tip de cost indirect în raport cu tipurile de haine, deoarece la momentul acumulării acesteia este imposibil să spunem exact care haine în mod specific și să în ce măsură se leagă. Pe de altă parte, dacă organizația desfășoară un singur tip de activitate, de exemplu, furnizează servicii de comunicații celulare, atunci amortizarea stației de bază poate fi atribuită în unele cazuri unor tipuri directe de costuri. Costurile aferente produselor fabricate, lucrărilor efectuate și serviciilor prestate sunt exprimate în costul produselor (lucrări, servicii). Costul produselor (lucrări, servicii) este o evaluare a resurselor naturale, mijloacelor și obiectelor de muncă, a serviciilor altor organizații utilizate în procesul de producție (lucrări, servicii) și a plății angajaților. Cu alte cuvinte, arată cât costă fiecare organizație să producă și să vândă produse (lucrări, servicii).

Gruparea cheltuielilor pe elemente economice arată ce anume s-a cheltuit pentru producția de produse, care este raportul elementelor individuale de cheltuieli în suma totală a cheltuielilor. În același timp, doar materialele, produsele, combustibilul și energia achiziționate se reflectă în elementele costurilor materiale. Remunerațiile și contribuțiile pentru nevoi sociale se reflectă numai în raport cu personalul din activitatea principală. Zaripov V.M. Conținutul conceptului de costuri justificate economic. Contabilitate, nr. 8, 2006.

Cheltuielile organizației pe elemente de cost sunt alcătuite din următoarele elemente:

Orez. 1.2.

Gruparea costurilor pe elemente economice vă permite să determinați cele mai semnificative articole de cost. Cel mai adesea, domină costurile materialelor (industriile ușoare și alimentare), resursele energetice (la întreprinderile industriale), deprecierea (în producția de petrol) sau salariile (în sectorul serviciilor).

Cu toată importanța ei, gruparea detaliată a costurilor de producție nu poate satisface nevoile întreprinderii în monitorizarea cuantumului costurilor la locul apariției și scopului acestora. În acest sens, în planificarea, contabilizarea și calcularea costului de producție, costurile sunt grupate și în funcție de articole de cost.

Pentru a calcula costul anumitor tipuri de produse, cheltuielile organizației sunt grupate și contabilizate prin calcularea articolelor. În prevederile de bază pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costului de producție la întreprinderile industriale, se stabilește o grupare tipică a costurilor pe elemente de cost.

La întreprindere, analiza costurilor materialelor începe cu o analiză a raportului dintre valoarea costurilor materiale reale și valoarea planificată, se determină îndeplinirea relativă a indicatorilor planificați:

ΔMZ \u003d MZ (f) - MZ (p)

MZ(p) \u003d MZf / MZp * 100%

ΔMZ(f) = MZf / MZpp * 100%

Unde,
ΔМЗ - abaterea sumei costurilor materiale efective de la valoarea planificată, rub.;
MZf - costurile materiale efective ale perioadei de raportare;
МЗп - costurile materiale planificate;
МЗ(п) - îndeplinirea relativă a planului de costuri materiale, %;
ΔMZ(f) - dinamica costurilor reale comparativ cu perioada anterioară;
MZpp - costurile reale ale materialelor pentru perioada anterioară.

La analizarea structurii costurilor, se calculează ponderea anumitor tipuri de resurse materiale în costul lor total pentru anul trecut și anul de raportare, se determină abaterea și se identifică motivele modificării.

Structura aproximativă a tabelului de analiză a costurilor materialelor

Principalele obiective ale analizei costurilor directe materiale ca componentă principală a costului sunt:

identificarea și măsurarea influenței grupurilor individuale de factori asupra abaterii costurilor de la plan și modificării acestora față de perioadele precedente;

identificarea rezervelor pentru economii de costuri și modalități de mobilizare a acestora.

Analiza costurilor materialelor

De regulă, cea mai mare pondere în costul de producție este ocupată de costul materiilor prime și al materialelor.

Figura 1. Sistemul de factori care influențează costurile materiale

Analiza costurilor materialelor se realizează prin studierea factorilor care afectează suma totală a costurilor materiale (analiza factorială a costurilor materiale). Acești factori sunt:

• volumul producției (VVP);
• costul mediu al unei unități de resurse materiale (CM);
• consumul de materii prime și materiale pe unitatea de producție (UR).

Pentru a studia influența acestor factori, se utilizează următorul model factorial:

MZ \u003d VVP * ∑ (UR * CM)

Calculul influenței factorilor se realizează prin metoda substituțiilor de lanț:

MZp \u003d VVPp * ∑ (URp * CMP)

MZusl1 = VVPf*∑(URp*TsMp)

MZusl2 \u003d VVPf * ∑ (URf * CMP)

MZf \u003d VVPf * ∑ (URf * CMF)

Unde, MZ - costurile materiale pentru producție; МЗп - costurile materiale planificate; MZf - costurile reale ale materialelor (în mod similar).

Modificarea costurilor materialelor pentru produs din cauza:

a) modificările ratei de consum se calculează prin formula:

ΔМЗ(ur) = МЗusl2 - МЗp

În procesul de producție, este posibilă o situație în care un tip de material (materie primă) este înlocuit cu altul; ca urmare a unei astfel de înlocuiri a unui material cu altul, se modifică nu numai cantitatea de materiale consumate pe unitatea de producție, dar și costul lor:

ΔMZ(ur1) = ΔUR(1)*CM0 + ΔCM*UR1

ΔUR(1) = UR1 - UR0

ΔCM = CM1 - CM0

Unde,
UR0, TsM0 - consumul și prețul materiilor prime și materialelor pe unitatea de producție înainte de înlocuire;
UR1, TsM1 - consumul și prețul materialului după înlocuire.

b) modificări ale costului unitar al materialului sunt definite ca:

ΔMZ(cm) = MZf - Mzusl

Influența factorilor asupra cantității de costuri materiale directe este determinată de următoarele formule:

a) modificarea volumului producției:

ΔMZ(vvp) = MZusl1 - MZp

b) modificarea consumului de materiale pe produs:

ΔMZ(ur) = MZusl2 - MZusl1

c) modificarea costului resurselor materiale:

ΔMZ(cm) = MZf - MZusl2

Calculele sunt efectuate pentru fiecare tip de produs pe baza calculelor planificate si de raportare, urmate de o generalizare a rezultatelor obtinute pentru intreaga intreprindere. Valoarea totală a abaterilor în valoarea costurilor materialelor sub influența factorilor de mai sus ar trebui să fie egală cu diferența dintre valorile reale și planificate ale costurilor directe ale materialelor.

Să ilustrăm modelul factorial al analizei costurilor directe cu materialele cu un exemplu.

Să presupunem că Vector LLC este angajat în producția unui produs, trei tipuri de materiale sunt utilizate în producția produsului. Să determinăm influența factorilor asupra valorii totale a costurilor materiale directe pentru perioada de raportare.

Tabelul 1. Calculul influenței factorilor asupra cantității de costuri directe materiale pe unitatea de producție

Tip de material	Volumul de producție, buc.		Consum de material pe produs, unitati		Preț unitar material, frecare.		Costurile materiale pentru produs, frecare.			Modificarea costului materialului pe produs
	plan	fapt	plan	fapt	plan	fapt	plan	MZusl2	fapt	general	inclusiv în detrimentul
											ratele de consum	preturi
Materialul A			3,08	2,97	500	650	1540	1485	1931	391	-55	446
Materialul B			2,75	2,75	100	120	275	275	330	55	0	55
Materialul B			1,1	1,19	50	55,6	55	60	66	11	4	7
Total produs	10	12					1870	1820	2327	457	-46	461

Folosind metoda substituțiilor în lanț, determinăm costurile materiale (tabelul nr. 2).

Tabelul 2. Costuri materiale pentru producție

Din tabelul 2 rezultă că, costurile materiale specifice pentru producția a 1 unitate. a produsului a crescut cu 457 de ruble din cauza creșterii prețului unitar al resurselor materiale cu 461 de ruble, în timp ce din cauza scăderii ratei de consum cu o unitate, costurile materiale pentru produs au scăzut cu 46 de ruble.

Costurile totale de materiale au crescut cu 9220 de ruble în perioada de raportare în comparație cu indicatorii planificați din cauza modificărilor în:

1. volumul producției: 3740 ruble.
2. consum de material pe produs: -606 ruble.
3. costul resurselor materiale: 6086 ruble.

Datele prezentate indică faptul că principalul factor de creștere a costurilor este creșterea costului unitar al resurselor materiale.

Analiza costurilor materiale ale întreprinderii(descărcare tabel)

Analiza costurilor materiale directe, luând în considerare structura produselor comercializabile

În cazul producției cu mai multe produse, pentru analiză folosesc un model factorial modificat care ține cont de structura produselor comerciale (UD).

MZ \u003d ∑ (VVP * UD * UR * CM)

Pentru a face acest lucru, trebuie să recalculați costul de producție:

a) conform planului:

MZp = ∑(VVPp*URp*TsMp)

b) conform planului recalculat pentru volumul efectiv de producție:

MZusl1 = ∑(VVPp*URp*TsMp)*Ivp

Ivp \u003d VVPf / VVPp

c) conform normelor planificate și prețurilor planificate pentru producția efectivă:

MZusl2 = ∑(VVPf*URp*TsMp)

d) efectiv la prețuri planificate:

MZusl3 = ∑(VVPf*URf*CMp)

e) de fapt:

MZf = ∑(VVPf*URf*CMf)

Influența factorilor asupra modificării valorii totale a costurilor materialelor este determinată de formulele:

1) Modificarea volumului producției:

ΔMZ(vvp) = MZusl1 - MZp

2) Modificarea structurii producției:

ΔMZ(sp) = MZusl2 - MZusl1

3) Modificarea consumului specific de materiale:

ΔMZ(ur) = MZusl3 - MZusl2

4) Modificarea prețurilor la materii prime și materiale:

ΔMZ(cm) = MZf - MZusl3

Luați în considerare următoarele exemplu de analiză a costurilor directe ale materialelor, în producția multiprodus.

Tabel 4. Analiza costurilor materialelor pe tip de produs

Nume	Costuri materiale, mii de ruble				Modificarea costurilor materiale, mii de ruble
	MZp	MZusl1	MZusl2	MZf	general	inclusiv din cauza:
						volum eliberare	norme cheltuiala	Preț resursă
Produsul 1	18 700	22 440	21 834	27 920	9 220	3 740	-606	6 086
Produsul 2	12 030	10 827	10 584	12 182	152	-1 203	-243	1 598
Total	30 730	33 267	32 418	40 102	9 372	2 537	-849	7 684

Să determinăm influența structurii produselor fabricate asupra cantității de costuri directe ale materialelor.

Costurile totale de producție ale produselor Vector LLC în perioada de raportare au crescut cu 9372 de ruble în comparație cu indicatorii planificați, inclusiv produsul nr. 1 - 9220 ruble, produsul nr. 2 - 152 ruble.

Tabelul 5. Costul total al materialelor pentru producerea produselor

Pe baza datelor din tabel. 5 se poate stabili că suma totală a costurilor materiale directe pentru producția de produse a crescut ca urmare a modificării:

• volumul producției: 1537 ruble.
• Structura de producție: 1001 ruble.
• consum specific de materiale: -849 ruble.
• prețuri pentru materii prime și materiale: 7684 ruble.

Analiza factorială a costurilor directe cu materiale(descărcare tabel)

Bibliografie:

1. Abryutina N.S. Grachev A.V. Analiza activităților financiare și economice ale întreprinderii: Ghid educațional și practic - M .: „Afaceri și servicii”, 2007.
2. Savitskaya G.V. Analiza activității economice a întreprinderii, ed. a V-a, revăzută. si suplimentare - M.: Infra-M, 2009.
3. Savitskaya G.V. Metode de analiză complexă a activității economice: Un curs scurt pentru superioare. manual instituții / G.V. Savitskaya. - Ed. a 3-a, Rev. - M.: Infra-M, 2007.

Costurile materiale în majoritatea organizațiilor sunt unul dintre principalele elemente de cost împreună cu costurile cu forța de muncă și contribuțiile, amortizarea mijloacelor fixe. În același timp, termenii „costuri” și „cheltuieli” sunt de obicei considerați sinonimi. Vom lua în considerare ce costuri materiale sunt în contabilitate și contabilitate fiscală.

Ce se referă la costurile materiale în contabilitate și contabilitate fiscală

Costurile materiale sunt denumite ca unul dintre tipurile de cheltuieli pentru activități obișnuite în PBU 10/99 (clauza 8 PBU 10/99). Totodată, lista costurilor materiale din punct de vedere contabil nu este dezvăluită.

Dacă ne referim la legislația fiscală, atunci la art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o listă de costuri care pot fi atribuite costurilor materiale în contabilitatea fiscală. Această listă este deschisă.

Dar costurile materialelor?

Costurile materialelor includ:

• costuri pentru achiziționarea de materii prime, materiale și componente;
• costuri pentru achiziționarea de combustibil, apă, energie de toate tipurile cheltuite în scopuri tehnologice;
• costuri pentru achiziția de lucrări și servicii de natură industrială;
• pierderi din lipsă și deteriorare a stocurilor în limitele pierderii naturale;
• alte costuri.

Putem spune că costurile materiale în contabilitate sunt aceleași costuri denumite mai sus, ținând cont de specificul unei anumite activități.

Contabilul ar trebui să stabilească lista cheltuielilor materiale în politica contabilă a organizației în scopul contabilității și contabilității fiscale. Al nostru vă va ajuta să întocmiți o politică contabilă.

Cheltuieli materiale în cadrul sistemului fiscal simplificat

În pofida faptului că lista cheltuielilor contabilizate în sistemul simplificat de impozitare este închisă, cheltuielile materiale în perioada simplificării sunt similare cu costurile contabilizate de plătitorii de impozit pe venit și care poartă denumirea de art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 5, clauza 1, clauza 2, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Costuri materiale directe

Conceptul de costuri materiale directe poate fi găsit în Codul Fiscal (clauza 1, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Deci, costurile directe cu materiale includ:

• costurile de achiziție a materiilor prime și materialelor care sunt utilizate în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), formează baza sau sunt o componentă necesară (clauza 1 clauza 1 articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse) ;
• costurile pentru achiziționarea de componente care fac obiectul instalării sau de produse semifabricate care fac obiectul unei prelucrări suplimentare (clauza 4, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În același timp, organizația are dreptul de a stabili în mod independent (paragraful 10, clauza 1, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Analiza costurilor directe materiale

Întrucât costurile directe materiale sunt costuri care sunt direct legate de producția de bunuri (performanța muncii, prestarea de servicii) și pot fi direct atribuite costului acestora, gestionarea costurilor directe este cheia reducerii costurilor și creșterii profitabilității. Analizând costurile materiale directe, determinând ponderea acestora în costul și prețul produsului final, precum și ponderea costurilor materiale pentru divizii și activități individuale, este posibil să se examineze indicatorii în dinamică și să se identifice rezerve pentru creșterea profitabilității.