- podozrenia z nečestnosti strán transakcie;
- podozrenia z poberania neoprávnených daňových výhod;
- podozrenia zo spolupráce s fiktívnymi spoločnosťami;
- podozrenia z vytvorenia skupiny spriaznených osôb s cieľom optimalizovať odvody daní;
- nevykonanie náležitej starostlivosti a opatrnosti pri výbere protistrany;
- nedostatok dôkazov o realite transakcie;
- nedostatok obchodného účelu pri uskutočňovaní transakcie.
Keďže prvé štyri z vyššie uvedených bodov sa v podstate scvrkávali na jediné – overenie činnosti protistrany daňovníkom, povedzme si podrobnejšie, ako dnes kompetentne naplniť požiadavku regulačných orgánov na výkon náležitej starostlivosti a opatrnosti pri výber protistrany.
Chcel by som hneď poznamenať, že s prihliadnutím na moderné trendy v tomto smere má zmysel, aby každá organizácia ako interný miestny akt vypracovala nariadenie upravujúce postup konania svojich zamestnancov pri vytváraní spisu o protistrana.
Tento dokument nazývam „Pravidlá pre dodržiavanie zásady „povinnej starostlivosti“ zo strany organizácie. Aby som vám túto prácu uľahčil, navrhujem vám pozrieť si najdôležitejšie úryvky z nej, ktoré budem komentovať.
Nižšie je kurzívou uvedený vzor nariadenia. Body, ku ktorým sa vyjadrím, sú nižšie zvýraznené tučným písmom.Samotný vzor nariadenia o náležitej starostlivosti je možné stiahnuť vo formáte Word.
Najprv sa pozrime na časť I.
PREDPISY O SÚLADE LLC "Spoločnosť"
PRINCÍP „POTREBNEJ STAROSTLIVOSTI“
ja. VŠEOBECNÉ USTANOVENIA
1.1. Predpisy boli vypracované s cieľom predchádzať rizikám spojeným s výberom spoločnosti Company LLC (ďalej len Spoločnosť) svojich protistrán pre finančné a ekonomické aktivity.
1.2. Pod rizikami Tieto Nariadenia sa týkajú pravdepodobných strát Spoločnosti (pokuty, penále, zaplatenie nedoplatkov) v dôsledku nárokov vznesených voči nej regulačnými orgánmi v dôsledku nevykonania náležitej starostlivosti Spoločnosti.
1.3. Predpisy stanovujú, že Spoločnosť vykonáva nezávislé hodnotenie takýchto rizík podľa kritérií uvedených v týchto predpisoch, ako aj zdôvodňuje výber protistrán pred uzavretím zmlúv.
1.4. nariadenia definuje jednotný prístup znížiť pravdepodobnosť budovania finančných a ekonomických vzťahov Spoločnosti bez dodržania zásady náležitej starostlivosti.
1.5. Predpisy sú stanovené vnútorným poriadkom Spoločnosti. Dodržiavanie týchto Pravidiel zo strany strán transakcie pred uzatvorením zmlúv a v procese hospodárskych vzťahov je povinné, pokiaľ samotné Pravidlá neustanovujú inak.
1.6. Princípy stanovené v Predpisoch umožňujú zvýšiť úroveň systému vnútornej kontroly Spoločnosti a znížiť pravdepodobnosť, že Spoločnosť bude vykonávať svoje finančné a ekonomické aktivity s vysokým daňovým rizikom.
Pripomienky k časti IDva odseky sú teda zvýraznené tučným písmom (1.2. a 1.3.). V prvej sa uvádza, čo spoločnosť chápe ako riziká spojené s nevhodným výberom obchodných partnerov, v druhej sa uvádza, že spoločnosť samostatne vykonáva postupy na posúdenie vyššie uvedených rizík a štandardizuje ich v tomto dokumente.
Dokument je súčasťou systému vnútornej kontroly (pripomínam, že všetky organizácie v súlade s ustanoveniami článku 19 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ „O účtovníctve“ boli povinné zorganizovať vnútorný kontrolný systém), ktorý je priamo uvedený v bode 1.6. predmetný dokument.
Venujte pozornosť obsahu bodu 1.5., v ktorom sa uvádza, že zmluvné strany musia dodržiavať ustanovenia tohto dokumentu pred aj po uzavretí zmluvy. To znamená, že potenciálna protistrana musí byť vopred informovaná o podmienkach spolupráce so spoločnosťou a tento postup musí byť predpísaný v predpisoch.
Ako to spraviť? Najjednoduchším spôsobom je umiestniť špecifikované podmienky spolupráce na vašu oficiálnu stránku, napríklad v záložke „Informácie pre potenciálnych klientov“ alebo „Podmienky spolupráce, záväzné“.
Taktiež z hľadiska ochrany záujmov spoločnosti je veľmi dôležitá prítomnosť oddielu II.
II. KONCEPCIA „DAŇOVÉHO ZDÁVANIA“.
ZÁKLADNÉ BODY
DODRŽIAVANIE ZÁSADY „PODOBNEJ STAROSTLIVOSTI“
2.1. Daňovým zvýhodnením Spoločnosti sa rozumie zníženie výšky daňových povinností z dôvodu zníženia základu dane, prijatia odpočítania dane, daňového zvýhodnenia, uplatnenia nižšej sadzby dane, ako aj získania nároku na vrátenie (zápočet) alebo vrátenie dane z rozpočtu.
Činnosti Spoločnosti v procese finančných a ekonomických aktivít, ktorých výsledkom je získanie daňových výhod, sú ekonomicky opodstatnené.
2.2. Poskytnutie všetkých riadne vyhotovených dokladov zo strany Spoločnosti daňovému úradu ustanovené právnymi predpismi o daniach a poplatkoch za účelom získania daňového zvýhodnenia je základom jeho prijatia, pokiaľ daňový úrad nepreukáže, že informácie uvedené v týchto dokladoch sú neúplné, nespoľahlivé a (alebo) protirečivé. Povinnosť kontrolovať plnenie daňových povinností predpísaným spôsobom majú daňové úrady. Spoločnosť nie je povinná zvoliť taký spôsob podnikania, ktorý zabezpečí maximálne odvody daní. Zodpovednosť za preukázanie okolností nasvedčujúcich tomu, že došlo k daňovému trestnému činu a zavineniu osoby na jeho spáchaní, spočíva na daňových úradoch (článok 6 článku 108 daňového poriadku Ruskej federácie). Neodstrániteľné pochybnosti o vine zodpovedného daňovníka sú interpretované v prospech daňovníka - Spoločnosti.
2.3. Spoločnosť v procese svojej finančnej a ekonomickej činnosti nepovažuje daňové výhody za samostatný podnikateľský účel transakcie. Obchodný cieľ transakcia zodpovedá predmetu zmluvy uzatvorenej Spoločnosťou a by mala zodpovedať otázku – prečo je táto dohoda potrebná v danom časovom období. Dohoda sa považuje za uzavretú, ak medzi stranami dôjde k dohode vo forme, ktorá sa vo vhodných prípadoch vyžaduje, o všetkých podstatných náležitostiach dohody. Podstatné sú podmienky predmetu zmluvy, podmienky, ktoré sú v zákonoch alebo iných právnych úkonoch pomenované ako podstatné alebo nevyhnutné pre zmluvy tohto typu, ako aj všetky tie podmienky, v súvislosti s ktorými na žiadosť jednej zo zmluvných strán musí sa dosiahnuť dohoda (článok 432 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) . V texte zmlúv uzatvorených Spoločnosťou by mal byť formulovaný obchodný účel obchodu s uvedením, že obchodný účel obchodu zodpovedá predmetu zmluvy, napríklad „nadobudnutie tovaru (prác, služieb) na účely ekonomických činností Spoločnosti uvedených v zakladajúcich dokumentoch“ - (Príloha 1 Nariadení).
2.4. Finančný výsledok transakcie- dosiahnutie zisku alebo straty (negatívny finančný výsledok transakcie) nie je obchodným účelom transakcie. Dosiahnutie finančného výsledku z transakcie je založené na riziku podnikateľskej činnosti, ktorá je samostatnou činnosťou vykonávanou na vlastnú zodpovednosť, zameranou na systematické vytváranie zisku z používania majetku, predaja tovaru, výkonu práce alebo poskytovania služieb. osobami registrovanými v tejto funkcii spôsobom ustanoveným zákonom ( čl. 2 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
2.5. Primárne doklady, ktorými sa dokumentujú obchodné transakcie spoločnosti a na základe ktorých sa vedie účtovníctvo, sú v súlade s ustanoveniami federálneho zákona č. 402-FZ zo dňa 6. novembra 2011 „o účtovníctve“ a sú schválené v prílohe k vyhláške účtovných zásad na účely účtovníctva. najmä Primárne účtovné doklady sú akceptované na účtovanie, ak obsahujú tieto povinné údaje:
- názov dokumentu;
- dátum vyhotovenia dokumentu;
- názov organizácie, v mene ktorej bol dokument vypracovaný;
- obsah obchodnej transakcie;
- meranie obchodných transakcií vo fyzickom a peňažnom vyjadrení;
- mená pozícií osôb zodpovedných za vykonanie obchodnej transakcie a správnosť jej vykonania; osobné podpisy týchto osôb. Zoznam osôb oprávnených podpisovať prvotné účtovné doklady schvaľuje v rámci účtovnej politiky vedúci Spoločnosti po dohode s hlavným účtovníkom.
Okrem toho je poverená osoba (konkrétne špecifikujte pozíciu), na základe ustanovení popisu práce, poverená pravidelnou kontrolou správnosti vypĺňania došlých faktúr od protistrán - platiteľov DPH na webovej stránke Federálnej daňovej služby Ruska na adrese adresa: npchk.nalog.ru. Táto kontrola sa vykonáva:
- vo vzťahu k faktúram vystaveným vo výške od 10,0 do 100,0 tisíc rubľov. - raz za štvrťrok pred zostavením daňového priznania k DPH za aktuálny štvrťrok;
- vo vzťahu k faktúram vystaveným vo výške od 100,0 do 500,0 tisíc rubľov. - mesačne;
- v súvislosti s faktúrami vystavenými na sumu presahujúcu 500 tisíc rubľov. - vždy priamo po prijatí takejto faktúry.
2.7. Účtovná politika Spoločnosti schvaľuje pravidlá toku dokladov a postup sledovania obchodných transakcií (PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“). Pokiaľ ide o tok dokumentov, účtovná zásada uvádza, že primárny účtovný doklad je akceptovaný na účely účtovníctva na základe auditu protistrany Spoločnosti v súlade s týmito predpismi (pozri prílohu 3 predpisov). Vykonáva sa kontrola protistrán Spoločnosti (názov oddelenia, celé meno funkcionára alebo zoznam odborníkov).
2.8. Tieto predpisy boli stanovené kritériá pre nevyhnutnosť a uskutočniteľnosť takéhoto overovania, a to:
(Spoločnosť stanovuje a predpisuje kritériá nezávisle, na základe nákladov na vykonávanie takýchto kontrolných činností a získaných výsledkov. Môžete napríklad kontrolovať tie zákazky, ktorých náklady predstavujú 15 % alebo viac z celkových nákladov spoločnosti, zákazky uzatvorené na dlhodobé alebo iné kritériá Je potrebné uviesť, v ktorých prípadoch zástupca Spoločnosti alebo vedúci Spoločnosti osobne navštívi protistranu).
Problém nečestnosti protistrán zaujíma jedno z popredných miest v rebríčku aspektov, ktoré daňové úrady zohľadňujú pri správe daní. Ako poznamenávajú odborníci, je to spôsobené skutočnosťou, že v poslednom čase sa čoraz viac prípadov vyskytlo, keď daňové služby viedli podnikateľov k zodpovednosti za to, že ich zmluvy identifikujú s takzvanými „lietajúcimi spoločnosťami“. Aby daňovníci nemuseli čeliť tvrdeniam daňových úradov o neoprávnenosti poberania daňového zvýhodnenia, mali by pri výbere protistrany brať do úvahy množstvo pravidiel. O niektorých hovoril vedúci daňovej praxe IPT Group Dmitrij Manuilov na včerajšej tlačovej konferencii.
Takže v prvom rade je potrebné zhromaždiť značné množstvo informácií o protistrane. Hlavným spôsobom jej získania je vyžiadanie kópií dokladov potvrdzujúcich právnu spôsobilosť spoločnosti od samotného spoločníka. Ide najmä o osvedčenie o registrácii právnickej osoby, registráciu na daňovom úrade, informácie z Jednotného štátneho registra právnických osôb a zakladajúce dokumenty. „Podľa výsledkov prieskumu, ktorý sme uskutočnili medzi 109 spoločnosťami, 97 % z nich využíva informácie získané priamo od protistrán,“ poznamenal expert.
Zároveň by sme vám chceli pripomenúť, že podľa názoru daňovej služby prítomnosť výpisu z Jednotného štátneho registra právnických osôb vo vzťahu ku ktorejkoľvek protistrane potvrdzuje iba skutočnosť jej štátnej registrácie v predpísanom spôsobom a nemôže byť automaticky dostatočným alebo jediným potvrdením o náležitej starostlivosti a opatrnosti daňovníka pri výbere protistrany (list Federálnej daňovej služby zo dňa 16. marca 2015 č. ED-4-2/4124 „“).
To vám pomôže rýchlo posúdiť spoľahlivosť vašej protistrany, analyzovať vyhliadky na spoluprácu a minimalizovať finančné, daňové a reputačné riziká. "Expresná kontrola" v rámci informačnej a právnej podpory GARANT
Okrem toho informácie potvrdzujúce dobrú vieru strán transakcie možno získať aj z otvorených zdrojov. Napríklad na oficiálnej webovej stránke Federálnej daňovej služby Ruska sú informačné zdroje, ktoré vám umožňujú skontrolovať svojho partnera. Ide o službu „Riziká podnikania: preverte si seba a protistranu“ – s jej pomocou môže daňovník získať informácie o tom, či je dodávateľ „prelietavá spoločnosť“ zaregistrovaná na hromadnej registračnej adrese. mala by začať fungovať nová služba Federálnej daňovej služby Ruska „Transparentná“, na ktorej sa okrem iného plánuje zverejňovať informácie o daňových trestných činoch organizácií a opatreniach zodpovednosti za ich spáchanie (Nariadenie federálnej dane Služba Ruska zo dňa 29. decembra 2016 č. ММВ-7-14/729@ " ").
Ako však ukazuje súdna prax, daňovník si pri uzatváraní transakcie musí vyžiadať nielen zakladajúce dokumenty protistrany a overiť štatút právnickej osoby, ale aj overiť totožnosť osoby konajúcej v mene tejto právnickej osoby, keďže ako aj to, či má príslušné právomoci (rozhodnutie Rozhodcovského súdu Chanty-Mansijského autonómneho okruhu - Ugra zo dňa 7. júna 2017 vo veci č. A75-15497/2016,).
V tejto súvislosti je ďalším povinným úkonom zameraným na kvalitatívne overenie bezúhonnosti partnera organizovanie osobných stretnutí s vedením protistrany pred podpisom zmluvy. Zároveň, ako poznamenal odborník, treba zaznamenať aj rokovania s partnerom. Doklady potvrdzujúce náležitú starostlivosť a opatrnosť daňovníka pri výbere protistrany tak môžu zahŕňať kópie pasov zástupcov spoločnosti, zápisnice zo stretnutí, fotografie s partnermi a záznamy o návštevách spoločnosti.
Podľa materiálov, ktoré má portál GARANT.RU k dispozícii, 33 % respondentov vyhodnocuje zozbierané informácie o partnerovi v budúcnosti v súlade so schváleným modelom rozhodovania spoločnosti pre výber protistrany. „Mnoho veľkých spoločností schválilo nariadenia, memorandá, pokyny a ďalšie miestne akty, ktoré podrobne opisujú kroky na overenie integrity vrátane zoznamu dokumentov, ktoré je potrebné vyžiadať od protistrán,“ povedal Dmitrij Manuilov podľa vlastného bodového systému a sami sa rozhodnú, či je možné s touto protistranou vstúpiť do občianskoprávneho vzťahu a uzavrieť obchod.“
Dodajme, že pre vykonanie kontroly kvality protistrany je potrebné sledovať finančnú situáciu protistrany, jej reputačné riziká a trh s príslušným tovarom (práce, služby) nielen pri uzatváraní zmluvy, ale aj počas celej doby jej platnosti.
Due diligence pri výbere protistrany v roku 2018 je spôsob, ako sa vyhnúť nežiaducim fiškálnym dôsledkom, zdĺhavým a nákladným súdnym sporom a finančným stratám. Tento koncept sa prvýkrát dostal do popredia po daňových sporoch v roku 2006. Spoločnosti, ktoré si vyberajú protistrany, ich dnes musia kontrolovať jednak pomocou verejne dostupných služieb, jednak pomocou vlastných metód a možností bezpečnostných služieb.
Súčasné predpisy pojem náležitá starostlivosť nijako nedefinujú. Je samozrejmé, že podnikateľské subjekty pristupujú k výberu partnerov opatrne a premyslene. Toto je uvedené v čl. 10 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, v ktorom sa uvádza, že sa predpokladá rozumnosť a dobrá viera účastníkov právnych vzťahov.
V súčasnej praxi sa verí, že povinná starostlivosť je súbor opatrení, ktoré spoločnosti umožňujú overiť spoľahlivosť protistrán. Právne predpisy neponúkajú zoznam manipulácií, ktoré musí vedenie spoločnosti vykonať, ani neurčujú, na čo presne si treba dať pozor. O tom, aké riziká si preštudovať a aké dokumenty si vyžiadať, rozhoduje podnikateľský subjekt samostatne.
Existujú dva kritické obchodné body, do ktorých sa premietajú dôsledky nedbalosti pri výbere dodávateľov:
- daňové účtovníctvo (nezákonné zníženie fiškálneho základu na základe faktúr od fiktívnych spoločností);
- predaj (výskyt nedobytných pohľadávok pri predaji tovaru insolventným kupujúcim).
Základná due diligence pri výbere protistrany pomôže organizácii vyhnúť sa súdnym sporom a sporom s daňovými úradmi. Metódy kontroly nie sú zákonom stanovené, samotná spoločnosť má právo vypracovať a ustanoviť si vo vnútorných predpisoch postup preverovania potenciálnych odberateľov a dodávateľov.
Známky zlého úmyslu protistrany
Kritériá, ktoré môžu použiť regulačné orgány a daňoví poplatníci pri posudzovaní rizík spolupráce s protistranami, sú uvedené v nariadení Federálnej daňovej služby MM-3-06/333@, vydanom v roku 2007. Regulačný dokument zdôrazňuje tieto alarmujúce body:
- Nízke daňové zaťaženie (nižšie ako priemer zástupcov rovnakého odvetvia).
- Premietnutie strát do účtovnej závierky za niekoľko po sebe nasledujúcich rokov, aktívne využívanie daňových úľav.
- Existencia dlhov na daniach a poplatkoch voči štátnej pokladnici.
- Množstvo dohôd s jednoznačne „zbytočnými“ sprostredkovateľmi v reťazci.
- Častá zmena sídla spolu s registráciou v inej federálnej daňovej službe.
- Výrazná odchýlka ukazovateľa rentability od priemeru pre konkrétnu oblasť.
Prečítajte si tiež Fyzické osoby so zdravotným postihnutím nebudú oslobodené od platenia poistného „za seba“
„Poplachové signály“ pre potenciálneho partnera nie sú obmedzené na uvedené body. Odborníci identifikovali ďalšie kritériá náležitej starostlivosti pri výbere protistrany:
- Registrácia spoločnosti na adrese, kde sú registrované desiatky ďalších právnických osôb.
- Zmluvné podmienky potenciálneho partnera zjavne zaťažujú: spolupráca znamená pre firmu straty.
- Nedostatok informácií o právnickej osobe vo výpise z Jednotného štátneho registra právnických osôb.
- Množstvo súdnych sporov, v ktorých organizácia vystupuje.
- Nedostatok reálneho majetku a personálu.
- Nedostatok známok skutočnej činnosti.
Tieto skutočnosti by mali upozorniť potenciálneho partnera a naznačiť, že organizácia je „jednodňovou“ organizáciou vytvorenou špeciálne na pranie špinavých peňazí. Skromné výhody z takejto spolupráce budú kompenzované sankciami zo strany daňových úradov a zdĺhavými súdnymi procesmi.
Metódy preverovania potenciálnych partnerov
Ako postupovať pri výbere protistrany s náležitou starostlivosťou? Pri hľadaní partnera je potrebné zvážiť tri veci:
Legitimita
Musíte zistiť, či sú informácie o spoločnosti v Jednotnom štátnom registri právnických osôb alebo Jednotnom štátnom registri individuálnych podnikateľov a či jej adresa patrí k miestam hromadnej registrácie. Ak činnosť podlieha licencovaniu, vyžadujú sa licencie a povolenia. Je nevyhnutné preveriť, či generálny riaditeľ nie je diskvalifikovaný.
Realita existencie
Ak chcete vykonať náležitú starostlivosť podľa Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, musíte sa uistiť, že spoločnosť podniká a nie je jednodňovou operáciou vytvorenou pre tranzitné operácie. Aby to urobili, inšpektori chodia do kancelárie a pozerajú sa na prítomnosť riaditeľa a zamestnancov, navštevujú sklady a výrobné zariadenia a študujú informácie o spoločnosti na internete.
Spoľahlivosť
Inšpektori venujú pozornosť dĺžke fungovania spoločnosti, absencii negatívnych hodnotení od partnerov a servisných bánk a zoznamom súdnych prípadov, v ktorých organizácia vystupuje.
Podstatou zásady náležitej starostlivosti je, že spoločnosť musí zabezpečiť, aby bol potenciálny spoločník zákonný a spoľahlivý. Na tento účel má právo neobmedzovať sa na daný zoznam opatrení, je možné vypracovať vlastné dodatočné kritériá hodnotenia a overovania.
Jedným z najčastejších dôvodov odmietnutia odpočtu DPH a odpočtu výdavkov je bezohľadná protistrana. Je to vaša chyba, že ste pri jej výbere nevykonali náležitú starostlivosť. Samozrejme, vždy by ste si mali skontrolovať svoje protistrany, najmä ak pracujete s malými spoločnosťami. V prvom rade, aby ste sa ochránili pred podvodníkmi, uistite sa, že váš partner je dôveryhodný. A každá organizácia kontroluje protistrany vlastným spôsobom. Čo však znamená due diligence pre daňových odborníkov? Ako si preveriť protistranu, aby ste v prípade jej tvrdení dokázali, že ste boli mimoriadne opatrní?
Poznámka
Článok sa bude zaoberať kontrolou organizácie protistrany. Mnohé z týchto odporúčaní však platia aj vtedy, ak je vašou protistranou podnikateľ.
Ministerstvo financií a Federálna daňová služba sa domnievajú, že opatrenia naznačujúce náležitú starostlivosť a opatrnosť sú (Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 4.10.2009 N 03-02-07/1-177 zo dňa 7.6.2009 N 03-02-07/1-340 z 31. decembra 2008 N 03-02-07/2-231 Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 11. februára 2010 N 3-7-07/84):
- získanie kópie osvedčenia o registrácii protistrany na daňovom úrade;
- kontrola skutočnosti zadávania informácií o protistrane do Jednotného štátneho registra právnických osôb;
- získanie splnomocnenia alebo iného dokumentu oprávňujúceho osobu na podpisovanie dokumentov v mene protistrany;
- používanie oficiálnych zdrojov informácií charakterizujúcich činnosť protistrany.
V skutočnosti sa však často ukáže, že dôvodom na uplatnenie nároku voči vám je nie vaša nepozornosť, ale nečestnosť vašej protistrany. To znamená, že ak napríklad vaša protistrana nepredloží hlásenia a nezaplatí dane, budú voči vám vznesené nároky bez ohľadu na to, ako dôkladne ste to skontrolovali a aké dokumenty k tomu máte. Ak voči protistrane neexistujú žiadne nároky, daňové úrady nebudú skúmať, či ste preukázali náležitú starostlivosť.
Súdy pri posudzovaní takýchto prípadov rozhodujú tak v prospech organizácií, ako aj v prospech daňových úradov. A nemajú jednotný prístup k posudzovaniu náležitej starostlivosti.
Z overených zdrojov
Kaftannikov Alexey Alexandrovich, vedúci oddelenia daňovej bezpečnosti CJSC AF "Audit-Classic"
„Z nejakého dôvodu sa verí, že víťazstvo na súde v prípade preberania tovaru od nočnej spoločnosti možno zaručiť iba dokázaním, že ku kontroverznej operácii skutočne došlo, tento záver údajne vyplýva z uznesení Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie (uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 3. 9. 2010 N 15574/09, zo dňa 20. 4. 2010 N 18162/09) vážne oslabená kontrola nad protistranami pri uzatváraní zmlúv je to však nesprávne, ak inšpektorát preukáže, že daňovník konal bez náležitej starostlivosti, vedel alebo mal vedieť o „probleme protistrany, odpočítaní DPH a uznaní výdavkov môže byť odmietnuté a mnohé súdne praktiky to potvrdzujú (uznesenia prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 20. apríla 2010 N 18162/09, zo dňa 25. mája 2010 - absolútne nevyhnutná vec pre každého). daňovník pracujúci na všeobecnom daňovom systéme a zjednodušenom daňovom systéme s objektom „príjmy mínus náklady“.
Po analýze názoru regulačných orgánov a súdnej praxe vám ponúkame hlavné oblasti inšpekcie protistrany a metódy jej vykonávania.
Hlavné smery overovania protistrany
Najčastejšie sú partneri požiadaní, aby potvrdili svoju dôveryhodnosť zakladajúcimi dokumentmi, teda chartou. Pomocou neho môžete skontrolovať názov organizácie, jej umiestnenie a skontrolovať oprávnenie manažéra. A dokonca existujú súdy, ktoré sa domnievajú, že získanie len kópií zakladajúcich dokumentov znamená náležitú starostlivosť (uznesenia FAS ZSO zo dňa 3.5.2010 vo veci N A45-11237/2009; FAS MO zo dňa 3.2.2011 N KA-A41 /555-11 FAS PO zo dňa 14.12.2010 vo veci A65-8579/2010). Je však lepšie brať do úvahy názor regulačných orgánov a nevytvárať si problémy, pretože súdy nie sú vždy na strane organizácií. Takže je potrebné skontrolovať dve hlavné veci.
Skontrolujeme, či je vaša protistrana platiteľom dane
Možnosť 1. Pozeráme sa na informácie z Jednotného štátneho registra právnických osôb z webovej stránky Federálnej daňovej služby.
Jednoducho zadáte DIČ uvedené protistranou na webovej stránke Federálnej daňovej služby, uistite sa, že jeho DIČ je skutočné a v čase uzavretia zmluvy neexistujú žiadne informácie o vylúčení spoločnosti z Jednotného štátneho registra právnických osôb. V jednom zo svojich uznesení Najvyšší rozhodcovský súd Ruskej federácie usúdil, že táto forma overenia naznačuje výkon náležitej starostlivosti (uznesenie prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 3. 9. 2010 N 15574/09 ). Rovnako rozhodli aj niektoré súdy (uznesenia PPÚ zo dňa 1.11.2011 vo veci č. A65-2843/2011; FAS UO zo dňa 11.8.2011 N F09-4478/11; TsO FAS zo dňa 25.7.2011 v sp. č. A54-4250/2010С21 ; FAS MO zo dňa 02.08.2011 N KA-A40/17851-10). Aj keď sa napríklad PPS VSO domnieva, že to nestačí (uznesenia PPS zo dňa 18.8.2010 vo veci A33-19963/2009, zo dňa 24.8.2010 vo veci A10-5604/2009).
Pre tvoju informáciu
DIČ protistrany si môžete skontrolovať na webovej stránke Federálnej daňovej služby www.nalog.ru -> sekcia „Elektronické služby“ -> sekcia „Skontrolujte seba a protistranu“ (http://egrul.nalog.ru/).
Mimochodom, Federálna daňová služba tiež odporúča skontrolovať pomocou svojej oficiálnej webovej stránky (List Federálnej daňovej služby Ruska z 11. februára 2010 N 3-7-07/84):
- či je protistrana jednou z neaktívnych právnických osôb, v súvislosti s ktorými sa daňové orgány rozhodli o blížiacom sa vylúčení z Jednotného štátneho registra právnických osôb;
- či je riaditeľ protistrany diskvalifikovanou osobou.
Takéto informácie vám tiež pomôžu potvrdiť vašu starostlivosť (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby z 28. júla 2011 vo veci č. A57-13884/2010; Federálna protimonopolná služba Moskovskej oblasti zo dňa 9. septembra 2010 č. KA-A40/10126 -10).
Poznámka
Výsledky kontroly protistrany cez internet sú najlepšie prezentované vo forme snímky obrazovky (screenshot) prijatých informácií. Ak to chcete urobiť, stlačte súčasne klávesy Ctrl a PrintScreen na klávesnici. Potom otvorte program Maľovanie v štandardných programoch Windows a vložte obrázok do otvoreného hárku kliknutím pravým tlačidlom myši a výberom príkazu "Vložiť". Výsledný súbor je potrebné uložiť vo formáte *.jpeg pomocou príkazu "Uložiť ako...", ktorý sa nachádza v záložke "Súbor".
Možnosť 2. Dostávame výpis z Jednotného štátneho registra právnických osôb.
Vzhľadom na to, že poskytnutie výpisu je platená služba, je lepšie, ak vám ho poskytne protistrana. Mnohé súdy považujú prítomnosť výpisu za dostatočný prejav náležitej starostlivosti (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby z 10. októbra 2011 vo veci N A65-28269/2010; Vojenský okruh FAS Far Eastern z 3. októbra 2011 N F03- 4402/2011 FAS Moskovský kraj zo dňa 14.03.2011 N KA-A40/ 690-11 zo dňa 21.06.2011 vo veci A05-11486/2010 zo dňa 18.06.2010 N0844; 10-S2). Aj keď opäť existujú tí, ktorým to nestačí, pretože skutočnosť, že protistrana je zaregistrovaná v Jednotnom štátnom registri právnických osôb, neznamená, že vykonáva skutočné činnosti (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti zo dňa 22.06.2011 N KA-A40/6036-11, zo dňa 22.02.2011 N KA-A40/18297-10 zo dňa 28.11.2011 N F09-6952/11, dňa 2.10.19; prípad N A19-3822/10).
Možnosť 3. Požadujeme kópiu osvedčenia o registrácii a osvedčenia o registrácii na daňovom úrade.
Protistrana vám môže poskytnúť overené kópie týchto dokumentov bez akéhokoľvek úsilia z jeho strany. A to sa bude považovať aj za vašu náležitú starostlivosť (uznesenia PZ FAS zo dňa 20.07.2010 vo veci N A12-23566/2009; FAS MO zo dňa 30.11.2010 N KA-A40/15207-10 zo dňa 24.10.2011 vo veci N A40- 138664/10-127-789 FAS SZO zo dňa 15.08.2011 vo veci A56-36565/2010).
Z overených zdrojov
„Nebolo by zbytočné kontrolovať súlad informácií v predložených dokumentoch so skutočnými informáciami v Jednotnom štátnom registri právnických osôb, ktorý je k dispozícii na webovej stránke Federálnej daňovej služby nie je v čase uzavretia dohody neaktuálna a zodpovedá skutočnosti. Stáva sa, že dohoda je uzavretá s osobou, ktorá už bola likvidovaná , na webovej stránke http://www.kartoteka.ru sa môžete v reálnom čase presvedčiť, že proti protistrane nebola začatá likvidácia alebo konkurzné konanie.“
Kontrolujeme oprávnenie osôb podpisujúcich dokumenty v mene vašej protistrany
Ministerstvo financií hovorí, že okrem kontroly samotnej protistranskej organizácie je potrebné overiť aj totožnosť toho, kto v jej mene koná, ako aj to, či má príslušné právomoci. Pre mnohé organizácie sa takéto overovanie už dávno stalo zvykom. Existujú príklady súdnych rozhodnutí, kedy sa súd nepostavil na stranu daňovníka, pretože okrem iného nepreveril právomoci osoby zastupujúcej záujmy spoločníka (uznesenia Federálneho protimonopolného úradu z 20. apríla 2011 vo veci A55-16131/2010 zo dňa 25.08.2011 vo veci N A55-1144/2011 zo dňa 7.7.2011 vo veci N A55-37642/2009).
Na kontrolu prihlasovacích údajov môžete použiť výpis z Jednotného štátneho registra právnických osôb, ktorý obsahuje informácie o vedúcej organizácie (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti zo dňa 9. 6. 2011 N KA-A40/ 9465-11-2). Ale je lepšie sa opýtať protistrany kópie rozhodnutí a príkazov o vymenovaní vedúceho a hlavného účtovníka(uznesenia Federálnej protimonopolnej služby zo dňa 10.06.2011 vo veci č. A62-6220/2010; FAS PO zo dňa 27.12.2011 vo veci č. A55-3941/2011). Ak dokumenty v mene protistrany podpisuje splnomocnený zástupca, požiadajte ho splnomocnenie(uznesenie Federálnej protimonopolnej služby z 29. júla 2010 vo veci č. A65-23705/2009).
Mimochodom, nezabudnite skontrolovať údaje zástupcu uvedené v predložených dokumentoch s jeho pasom. A ešte lepšie je, ak protistrana súhlasí s tým, že vám poskytne jej fotokópiu (takúto kópiu nemôžete požadovať – obsahuje osobné údaje, ktoré možno použiť len so súhlasom vlastníka (články 3, 6 zákona z 27. júla , 2006 N 152-FZ)) . Toto môže slúžiť ako ďalší dôkaz vašej starostlivosti (List Ministerstva financií Ruska z 13. decembra 2011 N 03-02-07/1-430; Uznesenia FAS Severozápadného okresu z 22. novembra 2010 vo veci č. A56-91778/2009 FAS PO zo dňa 13.05.2011 vo veci N A55-16741/2010).
Záver
Berúc do úvahy protichodnú súdnu prax a názor regulačných orgánov, je najbezpečnejšie, ak máte všetky vyššie uvedené dokumenty: kópie základných dokumentov, osvedčenia o registrácii a štátnej registrácii, dokumenty potvrdzujúce oprávnenie osôb podpisujúcich primárny dokument, výpis z Jednotného štátneho registra právnických osôb, internetový výtlačok - stránky webovej stránky Federálnej daňovej služby s údajmi o protistrane.
Niektoré spoločnosti okrem vyššie uvedených dokumentov požadujú aj ďalšie informácie. Uvidíme, či to má zmysel.
Licencie
Ak sú práce (služby), ktoré vám poskytuje protistrana, licencované alebo kupujete akýkoľvek tovar, ktorého predaj nie je bez licencie možný, bolo by užitočné vziať si kópiu licencie od protistrany. Musíte overiť skutočnú schopnosť protistrany splniť podmienky zmluvy. V niektorých prípadoch môže byť chýbajúca licencia od protistrany slamkou, ktorá nakláňa misky váh nie vo váš prospech (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby VSO z 25. marca 2010 vo veci č. A19-15776/09 zo dňa 8. októbra 2009 vo veci č. A33-17712/08). Okrem toho Federálna daňová služba tiež odporúča mať kópiu licencie protistrany (list Federálnej daňovej služby Ruska z 11. februára 2010 N 3-7-07/84).
Z overených zdrojov
Kaftannikov A.A., CJSC AF "Audit-Classic"
"Prítomnosť licencie je možné skontrolovať cez internet - na stránke príslušného licenčného úradu. Ak na plnenie zmluvy musí byť Vaša protistrana členom samoregulačnej organizácie (SRO), môžete aj overte si členstvo protistrany v SRO cez internet – na stránke SRO.“
Kópie daňových priznaní a účtovnej závierky
Údaje vo vyhlásení sú daňovým tajomstvom a nemáte právo ich požadovať od svojej protistrany (článok 13 odsek 1, článok 21 odsek 1, článok 102 daňového poriadku Ruskej federácie). Ale aj keď vám ich poskytne, informácie uvedené vo vyhlásení nemôžu naznačovať spoľahlivosť protistrany. To isté, mimochodom, ako účtovné údaje. Je lepšie podať žiadosť na daňový úrad, v ktorej musíte uviesť:
- účelom žiadosti je získať informácie o porušení daňových predpisov protistranou;
- základ žiadosti - odsek 1 čl. 102 Daňového poriadku Ruskej federácie, čl. 8 federálneho zákona z 27. júla 2006 N 149-FZ.
Ak vám daňové úrady odpovedia, bude to dodatočný dôkaz o vašej starostlivosti (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti zo dňa 17. augusta 2009 N KA-A40/7659-09). Ak nedôjde k odpovedi, už samotná skutočnosť odvolania svedčí o tom, že ste si dávali pozor (uznesenie 9 ZOZ zo dňa 8.12.2009 N 09AP-23342/2009-AK).
Informácie o bežnom účte protistrany
Prítomnosť bežného účtu u protistrany a bezhotovostné platby svedčia o absolvovaní počiatočnej a pravidelnej internej bankovej kontroly legitimity a právnej spôsobilosti klienta. Preto podľa niektorých súdov samotná prítomnosť bežného účtu u protistrany (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti zo dňa 02.07.2011 N KA-A40/17658-10, zo dňa 19.04.2011 N KA-A40/2826-11) alebo ním vykonávané bezhotovostné platby (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby zo dňa 21.10.2010 vo veci č. A23-6231/09A-13-280-21-11-DSP) naznačte svoju opatrnosť pri výbere protistrany.
Informácie o tom, či bol konateľ privedený k daňovej alebo správnej zodpovednosti
Odporúča sa, aby ste o ne požiadali svoju protistranu, Federálnu daňovú službu (List Federálnej daňovej služby Ruska z 11. februára 2010 N 3-7-07/84). Aj keď v praxi môže takáto žiadosť spôsobiť prinajmenšom zmätok medzi protistranou. Nie je známe, čím sa Federálna daňová služba pri vydávaní takýchto odporúčaní riadila, ale ak manažér nebol braný na zodpovednosť, nie je to vôbec zárukou, že spoločnosť bude v dobrej viere. A naopak, ak bol zapojený, neznamená to, že s organizáciou nemožno spolupracovať.
Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie sa domnieva, že pri výbere protistrany je okrem iného potrebné zhodnotiť jej obchodnú povesť (uznesenie prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 25. mája 2010 N 15658/09 ). A mnohé súdy sa tohto stanoviska držia (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti z 29. novembra 2010 N KA-A40/14525-10, zo dňa 21. novembra 2008 N KA-A40/10833-08-P). Potvrdením overenia obchodnej povesti partnera môžu byť najmä písomné odporúčania iných organizácií.
Dokumenty potvrdzujúce, že protistrana má potrebné zdroje a relevantné skúsenosti
Nevyhnutné zdroje znamenajú dostupnosť výrobných zariadení, technologického vybavenia a kvalifikovaného personálu. Okrem toho sa Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie domnieva, že je potrebné preveriť platobnú schopnosť protistrany, posúdiť riziko nesplnenia záväzkov a v prípade potreby získať zábezpeku na splnenie záväzkov. A mnohé súdy toto stanovisko využívajú (uznesenia PZ FAS z 25. júla 2011 vo veci A55-18206/2010; FAS ZSO zo dňa 28. septembra 2011 vo veci A27-14854/2010). A niektorí uvádzajú aj to, že je potrebné okrem toho preveriť aj umiestnenie organizácie (Uznesenia FAS VSO zo dňa 16.6.2011 vo veci č. A19-19805/10; FAS SZO zo dňa 15.8.2011 vo veci č. A05-12704/2010).
Upozorňujeme manažéra
Pre malých a málo známych dodávateľov musíte zhromaždiť malú dokumentáciu v predzmluvnej fáze, pozostávajúce z kópií zakladacej listiny, osvedčení o registrácii, licencie, výpisu z Jednotného štátneho registra právnických osôb. Pomôže to vyhnúť sa daňovým problémom, ak sa dodávateľ ukáže ako bezohľadný platiteľ dane.
Mimochodom, ministerstvo financií nedávno okrem iného odporučilo preštudovať si informácie (List Ministerstva financií Ruska z 13. decembra 2011 N 03-02-07/1-430):
- o skutočnom umiestnení protistrany;
- o svojich výrobných (obchodných) oblastiach;
- o zrejmých dôkazoch o možnosti protistrany skutočne splniť podmienky zmluvy s prihliadnutím na čas potrebný na dodanie alebo výrobu tovaru, vykonanie práce alebo poskytnutie služby.
Aj keď súdy ani finančníci nevysvetlili, ako sa to dá overiť.
Z overených zdrojov
Kaftannikov A.A., CJSC AF "Audit-Classic"
„Môžete si tiež overiť, či protistrana vystupovala ako fiktívna spoločnosť v právnych sporoch. To sa dá urobiť v akomkoľvek právnom referenčnom systéme, ktorý má databázu rozhodcovských súdnych rozhodnutí (napríklad ConsultantPlus). zverejnené na webových stránkach niektorých regionálnych federálnych daňových služieb (najmä Federálnej daňovej služby na území Krasnojarsk).“
Samozrejme, zoznam bol pôsobivý. Netreba sa však nechať odradiť. Ak spolupracujete s veľkými a známymi organizáciami, je nepravdepodobné, že budete mať problémy. A pri práci s malými alebo neznámymi spoločnosťami, najmä ak je suma transakcie vysoká, je lepšie získať čo najväčší zoznam dokumentov.
Z overených zdrojov
Kaftannikov A.A., CJSC AF "Audit-Classic"
„Je vhodné rozdeliť všetky protistrany v závislosti od určitých parametrov (finančné ukazovatele, stabilita a pod.) do rizikových skupín a podľa miery rizika zhromaždiť čo najkompletnejší súbor dokumentov alebo minimálny postup overovania protistrán a kritérium na ich rozdelenie do skupín je lepšie stanovené internými predpismi.
Ideálnou možnosťou okrem uvedených postupov je výber dodávateľov prostredníctvom výberového konania. Výber ponuky môže byť upravený v pravidlách.“
A pamätajte: v oblasti daňových vzťahov platí prezumpcia dobrej viery (Definícia Ústavného súdu Ruskej federácie z 25. júla 2001 N 138-O). To znamená, že daňové úrady nemajú právo vykladať pojem „daňovníci v dobrej viere“ tak, že vám ukladajú ďalšie povinnosti, ktoré zákon neustanovuje (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Centrálneho obvodu z 29. septembra 2011 v prípade, že č. A48-4435/2010 FAS Moskovská oblasť z 21. júna 2011 č. KA-A40/ 5741-11). Daňoví úradníci musia preukázať, že ste sa pri výbere partnera dopustili nedbanlivosti alebo ste úmyselne spolupracovali s bezohľadnou protistranou (článok 10 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 12. októbra 2006 N 53).
Prvá vec, na ktorú by ste si pri preverovaní protistrany mali dať pozor, sú informácie z verejne dostupných zdrojov. Hlavným takýmto zdrojom je Štátny register právnických osôb.
Z nej môžete získať informácie o registrácii právnickej osoby, jej umiestnení, pobočkách, reorganizácii, likvidácii, zakladateľoch, konateľoch a kontaktné údaje spoločnosti. Hlavná vec je zistiť, či spoločnosť v čase transakcie prestala existovať. Získanie výpisu z Jednotného štátneho registra právnických osôb je najdôležitejším argumentom v prospech opatrnosti. Ale zďaleka nie jediný.
Súdy sa zhodujú v tom, že na overenie protistrany nestačí len výpis. Prítomnosť výpisu z Jednotného štátneho registra právnických osôb vo vzťahu k právnickej osobe podľa sudcov potvrdzuje len skutočnosť jej štátnej registrácie. Táto okolnosť nemôže byť automaticky dostatočným potvrdením o náležitej starostlivosti a starostlivosti platiteľa.
Faktom je, že pri registrácii právnickej osoby správca dane nemôže overiť správnosť údajov uvedených v dokumentoch predložených na registráciu. Výpis z Jednotného štátneho registra právnických osôb nepotvrdzuje integritu protistrán v oblasti daňových vzťahov (uznesenia Moskovskej okresnej daňovej správy zo dňa 07.07.16 č. A40-127951/2015 A zo dňa 26.03.15 č. A40-189114/13).
Bolo by dobré skontrolovať, či daňové úrady, súdni exekútori a iné spoločnosti majú voči protistrane nejaké pohľadávky. To možno vykonať pomocou webovej stránky Federálnej daňovej služby Ruska, oficiálnej webovej stránky rozhodcovského súdu a Federálnej exekútorskej služby.
Pomocou týchto zdrojov sa môžete uistiť, že ku dňu uzavretia zmlúv nemali protistrany žiadne dlhy na daniach a poplatkoch a predložili účtovné a daňové správy. Môžete si byť istí, že nedošlo k žiadnym súdnym sporom s ich účasťou a k žiadnym exekučným konaniam proti sporným protistranám. To môže stačiť na kontrolu obchodnej reputácie protistrany ( Uznesenie AC okresu Severný Kaukaz zo dňa 10.6.2016 č. A32-31419/2015).
Ďalšou výhodou v prospech daňovníka je získavanie informácií od samotných protistrán. Budú musieť získať kópie ustanovujúcich a registračných dokumentov, dokumentov potvrdzujúcich totožnosť ich riaditeľov. Výpisy z daňových a účtovných výkazov. Môžu sa požadovať aj bankové karty so vzorovými podpismi a odtlačkami pečiatok.
Bezprostredne pred uzatvorením obchodov bude potrebné preveriť spôsobilosť tých osôb, ktoré sú oprávnené podpisovať zmluvnú dokumentáciu. K tomu si môžete vyžiadať napríklad kópie splnomocnení alebo príkazov ( Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 05.06.2013 č. A40-116146/12-115-834). Všetky tieto doklady sú potrebné na overenie právnej spôsobilosti spoločníkov. S takýmto arzenálom dokumentácie bude pre daňové orgány problematické odvolávať sa na nedostatočnú starostlivosť.
Aj keď daňové úrady stále odmietajú odpočítať z dôvodu neopatrnosti pri výbere protistrany, súdy sa postavia na stranu daňovníka ( Uznesenie Moskovskej okresnej správy z 1. júla 2016 č. A40-71196/2015). Organizácia podľa sudcov jednoducho nemá dôvod pochybovať o nepoctivosti svojich protistrán, ak všetky finančné a obchodné dokumenty (zmluvy, faktúry, správy o pokroku, úkony, účty) podpisujú generálni riaditelia príslušných spoločností.
Vykonávanie starostlivosti musí byť obmedzené na primerané hranice. Nie však z pohľadu daňových úradov. Snažia sa presunúť čo najviac povinností na plecia daňových poplatníkov. Napríklad zodpovednosť za sledovanie platenia daní protistranami.
Podľa daňových úradov je kupujúci povinný uznať daňového podvodníka v štádiu preverovania jeho obchodnej povesti. Zároveň uvádzajú, že rozpočet by nemal byť zodpovedný za nerozlišovanie platiteľov pri výbere protistrán. A ak DPH do rozpočtu nezaplatili dodávatelia, potom by mal byť kupujúcemu zamietnutý odpočet. Z dôvodu nedostatku financií na vrátenie DPH.
Daňovníci neberú do úvahy, že daňovníci nemajú právomoci daňových úradov. Nielenže nie sú povinní, ale ani nemajú právo sledovať platenie daní svojimi protistranami. Funkcie správy daní sú pridelené kontrolórom.
Porušenie daňových povinností zo strany dodávateľa je základom pre uplatnenie sankcií konkrétne voči nemu. Nečestnosť protistrán neznamená automaticky uznanie daňového zvýhodnenia za neoprávnené. Vysvetľuje to skutočnosť, že každá zo zmluvných strán je samostatne zodpovedná za plnenie svojich povinností a nezávisle vykonáva svoje práva.
V prípade nezaplatenia dane neserióznymi dodávateľmi majú správcovia dane právo rozhodnúť, či ich k splneniu tejto povinnosti prinútia. Daňoví poplatníci by nemali byť zodpovední za nečinnosť daňových úradníkov (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby regiónu Volga zo dňa 19.03.2009 číslo A55-4283/2008 A zo dňa 22. júna 2016 č. A12-26238/2015).
Ale ani to najdôslednejšie overovanie protistrán nezaručuje, že nevzniknú žiadne daňové nároky. Overená protistrana môže spoločnosti previesť falošné doklady. Daňoví úradníci sa domnievajú, že aj ich treba kontrolovať.
Inšpektori zdôrazňujú, že overenie pravosti dokumentácie je najdôležitejšou etapou pri uzatváraní transakcie. Svedomitý daňovník nemá právo takéto overenie zanedbať. A ak sa ukáže, že dokumenty sú sfalšované, bude to jasne naznačovať neobozretnosť (vyhlášky AC Moskva zo dňa 26. júla 2016 č. A40-95285/2015 A North-West zo dňa 05/06/16 č. A56-31954/2015 okresy).
Ale aj keď spoločnosť overila pravosť dokumentov, zástupcovia protistrany následne nemusia potvrdiť, že sa na transakcii zúčastnili. Takéto následky nedokáže predvídať ani ten najopatrnejší kupujúci.
Preto súdy nie vždy berú do úvahy takéto odmietnutia protistrán. Teda Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie v r Uznesenie zo dňa 20.04.2010 č.18162/09 vysvetlil, že podpisovanie dokumentov neidentifikovanými osobami nezasahuje do odpočtov DPH. Samozrejme, ak sa preukáže reálnosť uskutočnených transakcií.
Ak sa táto okolnosť preukáže (podpis dokumentov nezistenou osobou), môže byť platiteľovi odmietnuté použitie odpočtov len výnimočne. Napríklad, keby vedel o falšovaní dokladov. Daňové úrady to však musia dokázať.
Ďalším argumentom, ktorý môže dokazovať nerozvážnosť pri výbere partnerov, je ich neprítomnosť na adrese sídla. Pri zamietnutí odpočtu sa môže daňový úrad odvolať na skutočnosť, že protistrany sa nenachádzajú na ich adrese a adresy uvedené v zakladajúcich dokumentoch sú hromadné registračné adresy. Tieto argumenty sú väčšinou súdmi uznané ako nepodložené.
Súdy vychádzajú zo skutočnosti, že neprítomnosť organizácie v mieste registrácie v čase daňových kontrolných opatrení nedokazuje, že táto organizácia tu v období sporných transakcií nebola.
Registráciu právnických osôb zase vykonávajú daňové úrady. Sú to teda oni, kto má právo overovať dokumenty predložené na registráciu.
Daňovník nemôže kontrolovať ani registráciu protistrany pomocou falošného pasu, pretože nemá žiadne zákonné právo overiť túto okolnosť. Táto skutočnosť podlieha zisteniu v procese registrácie dodávateľa ako právnickej osoby a pridelenia DIČ ( Uznesenie Moskovského okresného AS zo dňa 14. marca 2016 č. A40-69092/12-20-384).
Súdy tak budú hodnotiť všetky dôkazy vo veci v ich úplnosti a vzájomnej súvislosti. A len súbor dokumentov, ktoré platiteľ dostane z rôznych zdrojov, pomôže obhájiť právo na odpočet na súde. Samostatná dokumentácia, napríklad výpis z Jednotného štátneho registra právnických osôb, nebude môcť potvrdiť vykonanie starostlivosti.
Samotné uzavretie transakcie s organizáciou, ktorá má identifikačné číslo daňovníka, bankové účty a sídlo (môže naznačovať iba jej registráciu), nie je základom pre získanie daňového zvýhodnenia. Iná vec je, ak sa od protistrán žiadajú nielen zakladajúce dokumenty, ale aj rozhodnutia o založení, príkazy na vymenovanie úradníkov a informácie od štatistických orgánov.
V čase výberu protistrany musí žiadateľ skontrolovať aj poverenia zástupcov transakcie. Všetky ostatné úkony, ktoré platiteľ nie je povinný vykonať (sledovanie daňových povinností a postup pri registrácii dodávateľov), sú výsadou samotných daňových úradov.
