Senovės Graikija priklauso piniginių pinigų išradimui (VII a. pr. Kr.). Ilgą laiką keičiantis prekėmis tarp skirtingų tautų kaip atitikmuo buvo naudojama druska, gyvūnų odos, metalas ir kt. Tačiau tik monetos buvo sąnaudų matuoklis apskaitoje ir paskatino prekybos klestėjimą. Senovės Graikijoje keitimus vykdė pinigų keitėjai-valgytojai („žmogus prie stalo“), kurie už savo paslaugas imdavo mokestį. Sukauptus pinigus jie atiduodavo kreditui tam tikru procentu. Vėliau mainų patiekalai savo funkcijomis virto privačiais bankais, o valgiai tapo pirmaisiais bankininkais. Graikų bankininkai dažniausiai buvo vergų kilmės, nes, skirtingai nei senovės Egipte, finansinė veikla nebuvo laikoma vertu užsiėmimu. Senovės graikų bankinė veikla neturėjo tinkamo pateisinimo, todėl buvo žiaurios bausmės ir bankrotas. Graikai bankines operacijas vykdė pajamų-išlaidų knygos principu. Pirmiausia jie pavartojo terminą „turi“, kuris iš lotynų kalbos išverstas kaip „paskola“.
Skirtingai nuo senovės Graikijos, Senovės Roma Pirmenybė buvo teikiama ne teorinėms, o taikomosioms žinioms. Senovės Roma sulaukė ypatingos sėkmės teisės srityje, o ūkinė veikla sulaukė teisinės paramos. Tai paskatino bankininkystės suklestėjimą, o komerciniai sandoriai tapo teisiškai apsaugoti. Romėnų apskaitos sistema, išmokusi visus savo pirmtakų pasiekimus, gilėjo ir vystėsi. Šiuolaikinės apskaitos pagrindas yra romėniška terminija (sąvokos „debetas“, „kreditas“, „depozitas“, „priėmimas“, „operacija“, „stalas“, „alimentai“, „komercija“ ir kt.). .
2. Pagrindiniai apskaitos raidos etapai
Pagal vakarietišką klasifikaciją apskaita perėjo penkis vystymosi etapus.
1
etapas – prekyba.Šis etapas truko beveik šešis šimtmečius savo istorinėje raidoje ir jam būdingas dvigubo įrašo atsiradimas, chronologiniai ir sisteminiai apskaitos, balanso, Didžiosios knygos, kontrolės metodų įrašai, todėl buvo sukurtos nacionalinės prekybos sistemos. Už XVI a būdinga operatyvinė apskaita, tai yra kiekvienos operacijos rezultatų identifikavimas. Nuo XVII a atsirado apskaitos sistema, kurioje sąnaudos ir produkcija buvo matuojamos vienoje verslo operacijų sąskaitoje, vadinamoje „Įvairios prekės“. Pasibaigus buhalterinės apskaitos kūrimo prekybiniam etapui, atsirado apskaitos sistema, pagrįsta Gamybos sąskaitos, taip pat Pirkimo ir pardavimo sąskaitų naudojimu. Tuo pačiu metu visos įmonės sąnaudos, susijusios su tiekimu, gamyba ir pardavimu, buvo priskirtos pelno (nuostolio) ataskaitai nepaskirstant. Duomenys apie jau įsigytas prekes buvo įrašomi į sąskaitos debetą, o apie parduotas prekes - į sąskaitos kreditą.
"Gamyba".
2 etapas- verslus.Šiame apskaitos raidos etape atsirado poreikis nustatyti gamybos savikainą, kuri susidarė XIX amžiaus pabaigoje ir XX amžiaus pradžioje. pramonės ir finansinės apskaitos integravimas. Todėl verslumo stadijai būdingas pramonės apskaitos atsiradimas, kuris nustato tam tikrų rūšių produktų savikainą, pridėtinių išlaidų paskirstymo metodus ir dešimtainę sąskaitų klasifikavimo sistemą. Viršūnė buvo sąskaitų verslo planų kūrimas.
3 etapas- organizacinis.Šiame etape apskaitoje organiškai naudojama planinių rodiklių sistema, kuri apibūdina tiek bendrus įmonės rezultatus, tiek atsakomybės centrų veiklą. Buhalterinė apskaita, kaupdama planuojamus rodiklius, gavo biudžeto pavadinimą ir pateikė informaciją, apibūdinančią balansą, pelną ir nuostolius, savo finansavimą, tiekimą, gamybą, pardavimą, atsakomybės centrų veiklą. Buhalterija integravo buhalterinės apskaitos ir planavimo funkcijas, o jos viduje gimė nauja specialybė – vadybinė kontrolė.
4 etapas – optimizavimas.Šiam etapui būdinga tai, kad apskaitoje kartu su taktinių problemų sprendimu pradėtos spręsti strateginio valdymo problemos, paremtos kompiuterių panaudojimu apskaitoje ir aiškiu sąnaudų padalijimu į kintamuosius, proporcingus gamybos apimčiai, bei pastovius arba struktūrinius, nepriklauso nuo produkcijos apimties, kuri yra pagrindas naudoti apskaitoje tiesioginių kaštų metodą. Šiame etape tarpvyriausybinės ir profesionalios apskaitos organizacijos išanalizavo nacionalines ir regionines apskaitos sistemas ir pradėjo kurti tarptautinę apskaitos sistemą.
5 etapas- strateginis. Šiame etape baigta kurti tarptautinė apskaitos sistema kaip visuma ir atsirado strateginės apskaitos samprata, kuri užtikrina strateginių sprendimų priėmimą ir jų analizę remiantis strateginio planavimo ir apskaitos duomenimis.
1 priede pateikiami pagrindiniai apskaitos raidos etapai žmogaus žinių evoliucijos fone.
3. Buhalterinės apskaitos raida ankstyvaisiais viduramžiais šalyse
Vakarų Europa
Ankstyvaisiais viduramžiais Vakarų Europoje tęsėsi romėnų apskaitos tradicijos. Tyrėjų teigimu, apskaitos konservatizmas dominavo šimtmečius, o aproksimacija kaip principas buvo žmonių veiksmų pagrindas.
Ataskaitų teikimas ir inventorizacija išliko pagrindiniais apskaitos metodais, tačiau viduramžių žmonės tikėjo, kad žodiniai įrodymai buvo patikimesni nei rašytiniai, nes pastarieji gali būti suklastoti, o žodiniai – ne.
Vienuoliniuose ūkiuose paplito inventorinių sąrašų, kuriuose buvo sistemingi įrašai, sudarymas. Juose buvo išskirtos šios turto grupės: pastatai ir statiniai; buities inventorius; Produktai; galvijai. Tokia informacija rasta žemės ūkio apskaitos tvarkytojo nurodymuose. Pelno (nuostolių) ataskaita buvo teikiama kartą per metus, išlaidų sandorių apskaitai buvo vesti du atskiri registrai: savininko sąnaudos, ūkio sąnaudos. Norint gauti likutį, visi įrašai einamuosiuose apskaitos registruose buvo suskaičiuoti pagal vertės rūšį. Mokėtojų ir gavėjų santykiai buvo įforminti žymų apskaitos pagalba. Ant žymeklio-planšetės Vakarų Europos šalyse buvo padarytas tam tikrą mokėjimo sumą atitinkantis pjūvis. Lėkštė buvo perskelta išilgai, viena pusė liko gavėjui (kvito orderis), o antroji atiduota mokėtojui (kvitas). Jei pusės sulankstytos, galite patikrinti įrašų teisingumą. Taigi buvo atliktas „linijinis įrašymas“. Ši technika taip pat buvo plačiai naudojama siekiant atspindėti vertybių judėjimo ekonomikoje tarp finansiškai atsakingų asmenų registravimą. Žymės buvo naudojamos kaip „vekseliai“, kaip „čekiai“ laisvoje apyvartoje ir kaip priemonė skoloms apmokėti vietoj grynųjų pinigų.
Viduramžiais susiformavo keliaujančių raštininkų profesija, kuri už tam tikrą mokestį rengdavo ataskaitas. Viduramžių klestėjimo laikais atsirado specialūs buhalteriniai traktatai, kuriuose buvo nustatytos popierizmo taisyklės. Apskaita turėjo didelę reikšmę valstybės ūkyje, Anglijoje ji buvo pavyzdinė. Iš „Paskutinio teismo knygos“ (1086 m.) sužinome, kad inventorius buvo paimtas apskaitos pagrindu. Anglijos ižde Šachmatų lentos rūmai buvo atsakinga už šalies, kurioje atsirado šachmatų formos apskaitos registras, finansus.
Iki XIII amžiaus Vakarų Europos šalyse susiformavo grynųjų pinigų operacijų apskaitos sistema. Kiekviename kredito įraše buvo nurodyti šie duomenys: data, suma žodžiais ir dešiniajame puslapio krašte – skaičiais, iš ko gauti pinigai, mokėjimo pagrindas. Buvo fiksuojamas pinigų gavimas užsienio valiuta ir vietiniais pinigais. Kiekviename išlaidų įraše buvo nurodyti šie duomenys: data, nuoroda į administracinį dokumentą, pinigų gavėjas, suma, išlaidų paskirtis, apmokėjimo būdas. Kiekvieno kasos knygos lapo viršuje buvo nurodyti metai Pajamų ir išlaidų knygos buvo vedamos dviem egzemplioriais: viena kasininkei, kita buhalterei. Taisymus visose knygose atliko tik vienas specialus notaras. Knygų likučiai buvo išimami kas mėnesį arba kartą per šešis mėnesius sumuojant – sumos buvo sugrupuotos pagal kiekvieną siuntimą.
Ūkinės veiklos plėtra reikalavo tam tikrų apskaitos informacijos kokybės kontrolės formų. XIII amžiuje Anglijoje atsirado kontrolierių-auditorių institucija.
Europoje vyravo paprasta apskaita, ji egzistavo prekybininkų apskaitoje chronologiniu einamosios apyvartos įrašu sąsiuviniuose. Kiekvienam tikrojo ekonominio gyvenimo faktui priešinasi informacinis faktas, kuris yra pirmojo veidrodinis vaizdas. Kadangi skirtingi faktai matuojami skirtingais vienetais, registracija atliekama tais pačiais matavimo vienetais, kuriais atsirado patys faktai.
ŠVIETIMO IR MOKSLO MINISTERIJA RUSIJOS FEDERACIJA
FEDERALINĖS VALSTYBĖS BIUDŽETO ŠVIETIMO INSTITUCIJA
AUKŠTESIS PROFESINIS IŠSILAVINIMAS
"SANKT PETERBURGO VALSTYBINIS EKONOMIKOS UNIVERSITETAS"
EKONOMIKOS IR FINANSŲ FAKULTETAS
APSKAITOS IR EKONOMIKOS SKYRIUS
APSKAITOS IR AUDITO PIRMĖ
Tema "Buhalterija"
Tema „Tarptautinių apskaitos sistemų lyginamasis vertinimas“
Užbaigė: Studentas (kA)
Kudrevičius A.D.
E-215 grupė
Mokslinis patarėjas:
Badmaeva Zh.D.
Sankt Peterburgas 2013 m
ĮVADAS
Vienas iš svarbiausių uždavinių, su kuriais šiandien susiduria Rusija, yra ūkio subjektų integracija į tarptautinę bendruomenę. Pagrindinis šio proceso elementas – didinti užsienio partnerių pasitikėjimą Rusijos įmonėmis. Be to, Rusija neseniai tapo Pasaulio prekybos organizacijos nare.
Pastaraisiais metais pastebimai išaugo užsienio investicijų antplūdis į šalį, išsiplėtė kreditavimo veiklos mastai. Didžiausios Rusijos naftos kompanijos „Gazprom“ ir kitos ėmėsi nemažai praktinių žingsnių, siekdamos pritraukti savo tolesnei plėtrai reikalingą užsienio kapitalą. Vykstantys pasaulio ekonomikos globalizacijos procesai verčia visose integracijoje dalyvaujančiose šalyse sukurti tarptautinius vienodus finansinių ataskaitų rengimo principus.
Dėl to svarbu ištirti įvairius pasaulyje egzistuojančius apskaitos modelius. Apskaita yra ne tik verslo kalba, bet ir viena iš tarptautinės komunikacijos priemonių. Dauguma didžiausių korporacijų šiandien yra tarptautinės korporacijos, kurios yra nacionalinio kapitalo, bet tarptautinės savo veikla, vykdoma užsienyje. O tam, kad ši veikla būtų sėkminga, įmonės galėtų suprasti viena kitą, buvo užtikrintas veiklos skaidrumas, gauta kokybiška finansinė informacija, būtina suprasti pagrindinius finansinių ataskaitų rengimo principus šalyje partnerėje.
Tyrimo objektas – pagrindiniai apskaitos modeliai pasaulyje ir ekonomiškai išsivysčiusių šalių sistemos.
Šio darbo tikslas – palyginti tarptautines apskaitos sistemas, nustatyti jų ypatumus ir nustatyti, kuris modelis turėjo įtakos Rusijos apskaitos sistemos formavimuisi.
Buvo iškeltos šios užduotys:
-apskaitos istorinės raidos etapų svarstymas;
-veiksnių, turinčių įtakos apskaitos sistemų formavimuisi, analizė, lemianti jų specifiką;
-žinomiausių apskaitos modelių ir sistemų svarstymas, jų ypatybių nustatymas, palyginimas su Rusijos apskaitos sistema.
APSKAITOS RAIDOS ISTORIJA
Prieš pereidami prie apskaitos modelių tipų, pasvarstykime, kokius apskaitos raidos etapus išgyveno iki šių dienų, nes būtent tai lemia nacionalinių apskaitos sistemų specifiką.
Apskaitos atsiradimas priskiriamas maždaug 3600 m. pr. Kr. laikotarpiui. Tai patvirtino archeologai, iššifravę šumerų raidę ant molinių lentelių, vadinamų „dantiraščiu“. Ankstyviausi įrašai „dantiraščiu“ priklauso Mesopotamijos šventyklos pareigūnams, kurie turėjo skaičiuoti, kiek grūdų, sviesto ir mėsos pagaminta ūkyje, kiek duota darbininkams maistui, kiek liko šventyklos žinioje.
Apskaitos raidą lėmė gyvenimo poreikiai ir vyko lygiagrečiai su ekonominių santykių raida.
Apskaitos formavimosi materialinės prielaidos buvo genčių santvarkos žlugimas, šeimos ir privačios nuosavybės atsiradimas. Siekdamas individualaus ūkio saugumo ir racionalaus naudojimo, savininkas stengėsi sistemingai perskaičiuoti nuosavybę.
Apskaita buvo toliau plėtojama, kai įvyko mainai. Iš prekių pasaulio spontaniškai išsiskyrė darbo produktas, nuolat turėjęs didelę paklausą. Prekė, kuri išreiškė visų kitų prekių vertę ir į kurią jos visos buvo keičiamos, tapo pinigais. Pinigai mainuose leido išmatuoti prekes ir atliko universalaus atitikmens vaidmenį. Jie buvo naudojami informacijai apie turtą apibendrinti. Atsiradus pinigams visas prekių pasaulis buvo padalintas į du polius; prekes ir pinigus. Ir nuo to momento apskaitoje pradėti naudoti du skaitikliai – natūralūs ir piniginiai.
XV amžiaus viduryje buvo išrasta spauda ir viena pirmųjų spausdintų knygų bei pirmoji teorinė studija apskaitos srityje yra traktatas XI „Apie sąskaitas ir įrašus“. Šis traktatas yra pranciškonų vienuolio, mokslininko, pasaulinio garso matematiko Luca Pacioli (apie 1445 m. – apie 1517 m.) veikalo „Aritmetikos, geometrijos, santykių ir proporcingumo žinių suma“ (1487), paskelbto Venecijoje 1494 m., dalis. .
Šiame traktate buvo aprašytas prekybos sandorių apskaitos ir balanso taikymo dvigubo įrašo metodas. Pacioli savo darbe suformulavo apskaitos tikslus, iš kurių pagrindinius laikė: informacijos apie reikalų būklę gavimas ir operacijų finansinio rezultato nustatymas.
Italų Pacioli traktate „Apie sąskaitas ir įrašus“ buvo viskas, kas šiuo laikotarpiu buvo žinoma apie apskaitą, šios žinios ėmė plisti į kitas šalis ir prisidėjo prie tolimesnės teorinės minties raidos.
Taigi pirmieji apskaitos plėtros etapai įvyko Italijoje. Didelį indėlį į apskaitos teorijos kūrimą įnešė Amerikos apskaitos mokykla, kurios vieni iš įvairių sričių atstovų buvo I. Fisher ir D. Scott.
XX amžiaus pradžioje tiek Europoje, tiek Amerikoje vyravo įsitikinimas, kad balansas yra pagrindinė kategorija, paaiškinanti visas apskaitos detales ir laikoma visos finansinės atskaitomybės pagrindu.
Scottas parengė gaires, kurios turėtų susieti praktinę apskaitą su ekonomine ir teisine aplinka, kurioje buhalteris turi dirbti.
Pagrindinės iš šių nuostatų yra šios:
· tiesa – finansinės ataskaitos turi būti pateiktos pakankamai tiksliai, joje turi būti įtikinamas įmonės finansinės padėties vaizdas;
· nešališkumas – finansinės ataskaitos turi būti rengiamos neutraliai, atsižvelgiant į tam tikrų ekonominio proceso dalyvių interesus;
· prisitaikymas – visos taisyklės, procedūros ir apskaitos praktika turėtų būti kartkartėmis peržiūrimos, prisitaikant prie kintančių socialinės-ekonominės aplinkos sąlygų;
· nuoseklumas – apskaitos metodika turi keistis dėl objektyvių priežasčių, o ne momentinių vadovybės norų.
XX amžiaus 30-ųjų pradžioje šie principai buvo beveik nepastebėti, tačiau aštuntajame dešimtmetyje jie sulaukė pripažinimo, todėl buvo sukurti apskaitos (finansinės) apskaitos standartai, mums žinomi kaip GAAP (Generally Accepted Accounting Principles – visuotinai priimta apskaita). principai). Šiuo apskaitos modeliu vadovaujasi JAV, Didžioji Britanija, Australija, Nyderlandai, Indija, Pietų Afrika ir kai kurios kitos angliškai kalbančios šalys, tačiau jis nėra visuotinai pripažintas visose šalyse.
Pagrindinis tarptautinių standartų tikslas – plėtoti vieningą pagrindinių apskaitos principų ir sąvokų turinį, pasiekti vienodą apskaitos terminijos turinį, vieningą požiūrį į formų sudarymą ir finansinės atskaitomybės rodiklių interpretavimą.
Perėjimas prie tarptautinių apskaitos standartų taikymo Rusijoje prasidėjo 1992 m.
SSRS planinės ekonomikos sąlygomis egzistavusią apskaitos sistemą lėmė viešasis nuosavybės pobūdis ir valstybinio ūkio valdymo poreikiai. Pagrindinė apskaitos sistemoje generuojamos informacijos vartotoja buvo valstybė, atstovaujama sektorinių ministerijų ir departamentų bei planavimo, statistikos ir finansų įstaigų. Esama valstybės finansų kontrolės sistema išsprendė nukrypimų nuo nustatytų organizacijų ūkinės elgsenos modelių nustatymo problemą.
Atsižvelgiant į viešųjų santykių sistemos ir civilinės teisės aplinkos pokyčius, buvo parengta Apskaitos reformų programa, skirta nacionalinės apskaitos sistemai suderinti su rinkos ekonomikos ir tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų reikalavimais.
Pagrindinis reformos uždavinys – sudaryti priimtinas sąlygas nuosekliai, naudingai, racionaliai ir sėkmingai atlikti apskaitos sistemai būdingas funkcijas konkrečioje ekonominėje aplinkoje.
Pagrindinis apskaitos ir finansinės atskaitomybės reformavimo pagal tarptautinius standartus elementas yra naujų ir anksčiau patvirtintų apskaitos nuostatų (standartų) patikslinimas, jų įgyvendinimas praktikoje.
PAGRINDINIAI APSKAITOS MODELIAI IR JŲ SAVYBĖS
tarptautinė apskaita
Atsižvelgiant į šiuolaikinius požiūrius ir valdymo teorijos raidos tendencijas, apskaitą galima laikyti susistemintos informacijos apie objektus formavimu ir jos pagrindu apskaitos (finansinės) informacijos rinkimu.<#"justify">· finansinių ataskaitų orientavimas, kad būtų patenkinti mokesčių ir kitų valdžios institucijų informacijos poreikiai;
· pareiga laikytis patvirtintų operacijų registravimo principų;
· privalomas valstybės patvirtinto Sąskaitų plano naudojimas ir kt.
Tačiau GAAP sistema yra labiausiai paplitusi Rusijoje. Taip yra dėl to, kad JAV tenka daugiausia Vakarų investicijų į mūsų šalies ekonomiką. Svarbų vaidmenį vaidina būtinybė potencialiems partneriams teikti patikimą finansinę informaciją jiems pažįstama forma ir leidžianti priimti pagrįstus sprendimus kuriant verslo ryšius su Rusijos įmonėmis ir organizacijomis. Be to, pasaulinėje praktikoje pastebima tendencija, kad didžiųjų Europos korporacijų ataskaitos paskelbimo metu perskaičiuojamos pagal GAAP. Galiausiai, daugelis principų ir konceptualių pagrindų kuriant apskaitos ir atskaitomybės sistemą Jungtinėse Valstijose gali turėti didelę metodologinę reikšmę tiek gerinant apskaitą Rusijoje, tiek kuriant valstybę apskritai.
Rusijos modelis buvo pertvarkytas iš kaštų apskaitos sistemos (Rytų Europos šalių modelis, šis modelis susiformavo mūsų valstybėje) ir jo pagrindas yra valstybinis reguliavimas, tačiau nemažai angloamerikietiško modelio elementų. įvedė į ją. O dabar turime ūkio subjektų apskaitos valstybinio reguliavimo variantą, naudojant gana platų ūkinio reguliavimo metodų spektrą.
Angloamerikietiško modelio apimtyje nėra tokių reikšmingų skirtumų kaip kontinentiniame modelyje. Lotynų Amerikos modelis turi du išskirtinius bruožus: pirma, finansinės ataskaitos sudaromos remiantis valstybės, o ne investuotojo interesais, antra, sąnaudų rodikliai ataskaitose skaičiuojami po perkainojimo pagal metinį infliacijos lygį. Taigi pirmasis skirtumas susijęs tik su angloamerikietiško modelio principais, o antrasis – su abiem modeliais.
Olandiška versija išlaiko visas pagrindines modelio ypatybes, tačiau apskaitos taisyklių ir standartų formavimas reiškia pradinį teorinį, o ne a priori prioritetą.
Pietryčių Azijos valstybės kaip tokios atskiro modelio neturi, tačiau suformuota Pietryčių Azijos tautų asociacijos Buhalterių federacija užsiima ne tik buhalterio profesijos statuso kėlimu, bet ir nacionalinių apskaitos metodų derinimu, o š. gali duoti tinkamą rezultatą.
Taigi pasaulinėje praktikoje yra du dideli ir organizaciškai aiškiai susiformavę ir ilgametėje praktikoje iššlifuoti apskaitos metodai, kuriuos dera naujų apskaitos darinių variacijos. Ir šie nauji modeliai, likdami pirminio modelio rėmuose, naudoja arba konkuruojančio modelio metodus, arba savo nacionalines ypatybes. Atitinkamai, atsižvelgiant į faktinius ekonominio ir apskaitos darbo poreikius, modeliai, kurie iš pradžių buvo suformuoti kaip diametraliai priešingi, naujose versijose, pradeda derinti pačius įvairiausius būdus.
Taigi rusiškas modelis, nors ir išlikęs žemyninis, nesiriboja su konkrečių valstybių grupe, o perima GAAP standartų sistemą. Lotynų Amerika, iš tikrųjų turėdama ekonominį normavimą, daugiausia dėmesio skiria valstybei kaip pagrindinei vartotojui. ABS šalys įgyvendina tarptautinį sąskaitų planą.
Kartu pradeda formuotis tarptautinis modelis, kuris nepriklauso jokiai valstybei ir kurį turėtų naudoti transnacionalinės korporacijos. Šis modelis paremtas TFAS standartais, kurie šiuo metu aktyviai pritaikomi prie skirtingų modelių naudojimo valstybių atstovų galimybės, metodų derinimo, rodiklių perskaičiavimo galimybės variante. Ta pati parinktis apima įrašų saugojimą nenaudojant standartinio sąskaitų plano, o tai taip pat leidžia derinti skirtingus metodus.
Taigi, šiuolaikiškai plėtojant tarptautinius apskaitos modelius, reikėtų išskirti dvi kryptis.
Pirmoji – naujų modelių kūrimas, kuriuos formuojant derinami klasikinių modelių pagrindai ir regioninės ar nacionalinės valstybių ypatybės.
Antrasis – tarptautinio modelio, kaip organizacinio ir metodinio apskaitos pagrindo tarptautinėse įmonėse formavimas ir plėtojimas, kai aiškiai reglamentuojami finansinės apskaitos apskaitos veiksmai TFAS pagrindu. Dvigubas informacijos atspindėjimas nereiškia privalomo kodifikavimo, bet nuolat nustato įtaką balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos būklei. Mokesčių reikalavimai vykdomi pagal nacionalinius įstatymus, o vidinė valdymo apskaita tvarkoma pagal vidinius įmonės reikalavimus.
Pagrindinių apskaitos ir atskaitomybės modelių lyginamoji analizė parodyta lentelėje.
Lentelė1. Apskaitos modeliai
Apskaitos modeliai Skiriamieji bruožai Angloamerikietiška orientacija į investuotojų, kreditorių ir akcininkų interesus žemyninė Aukštas valstybės įsikišimas į organizacijų apskaitos politiką Lotynų Amerika Orientacija į valstybės institucijų, vykdančių fiskalinę politiką, prašymus Tarptautinė orientacija į transnacionalinių korporacijų interesus ir užsienio dalyviai tarptautinėje valiutų rinkoje islamo
APSKAITOS SISTEMŲ SPECIALUMĄ LEMIANČIŲ VEIKSNIŲ ANALIZĖ
Ankstesniame skyriuje nevalingai teko paminėti kai kuriuos veiksnius, nulėmusius konkretaus apskaitos modelio specifiką, jį aprašant, nes jie yra pagrindiniai apskaitos sistemų analizės ir palyginimo kriterijai. Dabar pažvelkime į šią problemą giliau.
Apskaitą lemia aplinka, kurioje ji veikia. Kiekviena šalis turi savo istoriją, savo vertybes, politinę sistemą. Tą patį galima pasakyti ir apie buhalterinę apskaitą. Taigi, apskaitos principai JAV ir kitose šalyse labai skiriasi. Šiuos skirtumus lemia tiek esamų ekonominės veiklos organizavimo formų įvairovė, tiek poveikis išorės veiksnių (politinių, ekonominių, socialinių, geografinių ir kt.) apskaitos praktikai.
Įdomu pastebėti, kad tam tikras „aplinkos“ panašumas dviejose skirtingose šalyse, kaip taisyklė, lemia ir daug panašumų jose naudojamose apskaitos sistemose. Kai kuriose šalyse, pavyzdžiui, JAV, finansinės apskaitos rėmuose generuojama informacija pirmiausia yra skirta investuotojų ir kreditorių poreikiams tenkinti, o naudingumas priimant valdymo sprendimus yra svarbiausias jos kokybės kriterijus. Kitose šalyse apskaitos vaidmuo ir jos metodikoje nustatyti prioritetai gali skirtis. Pavyzdžiui, tai patikimos informacijos teikimas ir tinkamo valstybės mokesčių politikos įgyvendinimo kontrolė. Būtent šis apskaitos tikslas yra pripažintas pagrindiniu daugumoje Pietų Amerikos šalių.
Kai kuriose šalyse apskaitos sistema diegiama remiantis makroekonominių tikslų prioritetu, ypač siekiant nustatytų šalies ūkio augimo tempų.
Makroekonominiai procesai turi nemažai apskaitos praktikai būtinų bruožų: infliacija, nedarbas ir kt. Tokiu atveju klausimai apie konkrečios informacijos apie mokesčių tarifus naudingumą, bendrą ekonominę politiką investuotojams ir kreditoriams gali nublankti į antrą planą.
Išsiaiškinsime pagrindinius veiksnius, turinčius įtakos apskaitos plėtrai.
Pagrindinis veiksnys, lemiantis esminius nacionalinių apskaitos sistemų skirtumus, yra finansinės informacijos vartotojų informacijos poreikiai.
Pramonės revoliucija JAV ir Didžiojoje Britanijoje smarkiai išaugo jų nacionalinis turtas. Augant įmonėms, didėjo ir jų kapitalo poreikis, o didžioji jo dalis buvo gaunama iš besiformuojančios ir augančios turtingos viduriniosios klasės. Šis procesas turėjo didelės įtakos abiejų šalių finansinės apskaitos raidai. Pirma, išaugo investuotojų ir kreditorių skaičius. Jų sudėtis tapo vis įvairesnė, daugelis įmonių perėjo į įmonių nuosavybę. Antra, įmonių savininkai (investuotojai) vis labiau buvo atskiriami nuo operatyvinio valdymo, perduodant jį profesionaliems samdomiems vadovams.
Tokioje situacijoje finansinės apskaitos informacija tampa svarbiausiu duomenų apie įmonės gerovę šaltiniu. Egzistuoja praktika, kai akcininkai gauna finansines ataskaitas iš vadovaujančio personalo, kad galėtų stebėti išteklių naudojimo efektyvumą. Būtent ši aplinkybė lėmė finansinių ataskaitų dėmesį sutelkiant į investuotojų ir kreditorių informacijos poreikius. Tokia finansinės apskaitos kryptis JAV ir JK egzistuoja jau daugelį metų.
Be to, šiose šalyse susikūrė vertybinių popierių rinkos ir biržos. Dėl to įmonių finansinės ataskaitos išsiskiria reikšmingu analitiškumu, o ūkinės veiklos pelningumo nustatymas kaip viena iš vadovaujančio personalo darbo efektyvumo charakteristikų yra finansinės apskaitos tikslas.
Kitose šalyse (Šveicarijoje, Vokietijoje, Japonijoje ir kt.) finansų politiką lemia nedidelis skaičius labai didelių bankų, tenkinančių nemažą dalį verslo finansinių poreikių. Kartu jos jungiasi į akcines bendroves. Informacija, reikalinga pagrįsti papildomas finansines investicijas, šiuo atveju, paprastai susidaro tiesioginių suinteresuotųjų šalių kontaktų procese. Šis būdas yra paprastesnis ir efektyvesnis, nes įmonė turi ribotą kreditorių skaičių (ypač tai gali būti vienas didelis bankas). Šių šalių vyriausybės taip pat reikalauja skelbti tam tikrą informaciją apie įmones, todėl pastarosios yra priverstos rengti finansines ataskaitas, tačiau ne tokia detalia forma nei Amerikos įmonės.
Šiuo atveju ataskaitų teikimu pirmiausia siekiama apsaugoti bankų kreditorių interesus. Apskaitos praktikai čia būdingi kai kurie bruožai, ypač konservatyvumas vertinant turtą, tam tikras mokėtinų sąskaitų pervertinimas, leidžiantis finansinių sunkumų atveju suteikti jūsų bankui tam tikrą veiksmų laisvę vykdant įsipareigojimus, sumažinti įsipareigojimus. išmokant dividendus akcininkams ir kt.
Taigi šalyse, kuriose pagrindiniai įmonių kreditoriai yra bankai ir valstybė, atskaitomybė bus griežtai orientuota į fiskalinių valdžios institucijų ir didelių kredito organizacijų poreikius. Jei kapitalo formavimas yra tiesiogiai susijęs su akcijų rinkos išsivystymo laipsniu ir vyksta arši konkurencija dėl papildomų investicijų šaltinių, tai įmonių ataskaitos bus grindžiamos potencialių investuotojų ir kreditorių pageidavimais. Tokiose ataskaitose pateikiama daugiausiai analitinių duomenų, būtent: visa papildoma informacija apie gamybinių patalpų struktūrą ir teritorinį išsidėstymą, apie akcijas ir akcininkus, apie įmonės indėlį į visuomenės gerovės gerinimą, apie darbuotojų profesinio pasirengimo lygį ir kt. .
Prancūzijoje ir Švedijoje apskaita šiek tiek skiriasi. Šių šalių vyriausybės atlieka lemiamą vaidmenį valdant nacionalinius išteklius, o įmonės yra įpareigotos laikytis vyriausybės ekonominės politikos, ypač makroekonominio planavimo rėmuose. Vyriausybės ne tik kontroliuoja verslo finansines galimybes, bet ir prireikus veikia kaip investuotojas ar skolintojas. Čia apskaita pirmiausia orientuota į valstybės planavimo įstaigų poreikius. Įmonės yra priverstos laikytis vieningų apskaitos ir atskaitomybės standartų, kurie nevienodu mastu supaprastina ir pagerina valdžios institucijų veiklos efektyvumą.
Tada kaip antrąjį veiksnį, turintį įtakos apskaitos sistemos formavimuisi, galima įvardinti valstybės makro- ar mikroekonominių interesų prioritetą. Makroekonominiai interesai suponuoja suinteresuotumą plėsti eksporto-importo operacijų mastą, parduoti akcijas ir vertybinius popierius įvairių šalių biržose, pritraukti į šalį užsienio kapitalą, įsilieti į pasaulio ekonominės bendruomenės elitą. Natūralu, kad šalis, kuri pirmiausia yra išsikėlusi šiuos tikslus, susiduria su būtinybe suvienodinti savo apskaitos principus pagal visuotinai priimtas normas ir standartus. Jei šiuo metu prioritetas bus sutelktas į šalies ekonominių problemų sprendimą, apskaitos ir atskaitomybės sistemai įtakos turės nusistovėjusios nacionalinės tradicijos, kurios, vienaip ar kitaip, kiekvienoje šalyje turi savo ypatybių.
Be jokios abejonės, verslo ir jo finansinių kreditorių santykių esmė gana dramatiškai keičiasi patekus į tarptautines finansų rinkas. Tokiu atveju būtina tenkinti ne tik vidaus, bet ir išorės kreditorių informacijos prašymus, o tai automatiškai lemia nukrypimus nuo nacionalinių standartų apskaitos ir atskaitomybės srityje.
Taigi iš veiksnių, turinčių įtakos apskaitos praktikos turiniui konkrečioje šalyje, galime išskirti:
-kreditorių ir investuotojų, kaip pagrindinių apskaitos informacijos vartotojų, tipas (fiziniai asmenys, bankai, valdžios institucijos);
-kapitalo investavimo procese dalyvaujančių fizinių ir juridinių asmenų skaičius;
-investuotojų dalyvavimas verslo valdyme;
-rinkos ir vertybinių popierių biržų išsivystymo laipsnis;
-dalyvavimo tarptautiniame versle laipsnis;
-valstybės makro- ar mikroekonominių interesų prioritetas.
Apskaita, kaip ir politika bei ideologija, nežino nacionalinių sienų. Buhalterinės apskaitos technologijos yra eksportuojamos ir importuojamos, taip užtikrinamas skirtingose šalyse naudojamų apskaitos sistemų panašumas. Taigi JAV daro didelę įtaką Kanados apskaitos praktikai dėl geografinio artumo, glaudžių ekonominių ryšių, aktyvaus Kanados įmonių dalyvavimo Amerikos vertybinių popierių biržose ir kt. Tą patį galima pasakyti ir apie Meksiką, kuri palaiko glaudžius prekybos ryšius su JAV, Filipinus kaip buvusį protektoratą, Izraelį ir kt.
Japonijos įmonės vis dažniau taiko amerikietiškus apskaitos standartus, o tai paaiškinama besiplečiančia japoniško kapitalo plėtra į Ameriką. Didelę įtaką apskaitos teorijos ir praktikos raidai pasaulyje turi ir JK, ypač Anglija ir Škotija. Beveik visos buvusios britų kolonijos veda apskaitą pagal britų modelį. Tarp jų yra Australija, Naujoji Zelandija, Malaizija, Pakistanas, Indija, Pietų Afrika. Didžiosios Britanijos įtaka čia tokia didelė, kad eksportuojamos ne tik buhalterinės idėjos ir metodai, bet ir apskaitos personalas, jų mokymo ir atestavimo sistema.
Prancūzija ir Vokietija taip pat daro įtaką savo buvusioms kolonijoms apskaitos praktikoje, tačiau daug mažiau.
Nuo mūsų amžiaus aštuntojo dešimtmečio pradžios EB (Europos bendrija) bandė suvienodinti apskaitą bendruomenėje. Didžioji Britanija, Prancūzija ir Vokietija turi esminių skirtumų vertindamos finansinės apskaitos vaidmenį ir paskirtį. Tačiau, būdami bendruomenės nariais ir turėdami bendrų ekonominių interesų, jie suvokia, kad būtina ir tikslingesnė pastangos suvienodinti nacionalines apskaitos sistemas.
Taigi politinių ir ekonominių ryšių tarp šalių stiprėjimas vis labiau veikia nacionalines apskaitos sistemas.
Iš to, kas pasakyta, galime daryti išvadą, kad apskaitos praktikai įtakos turi išoriniai veiksniai:
Ekonominių sistemų skirtumas.
Labai industrializuotų, aukštųjų technologijų ekonomikų apskaitos sistema labai skiriasi nuo žemės ūkio technologijas turinčių šalių apskaitos sistemų (labai išvystytose technologijose yra nematerialusis turtas).
Nuosavybės koncentracijos lygis.
Įtakoja atskleidimo reikalavimą: kuo platesnis turtas, tuo apie jį turėtų būti detalesnė informacija.
Finansavimo šaltinių skirtumai turi įtakos ataskaitoms ir informacijos atskleidimui.
Jungtinėje Karalystėje JAV ataskaitų teikimas orientuotas į investuotojų poreikius.
Šveicarijoje, Vokietijoje, Japonijoje – dėl bankų, kreditorių interesų.
Švedijoje, Prancūzijoje – dėl valstybinių planavimo institucijų.
Mokesčių įstatymų raida.
Kai kuriose šalyse apmokestinamos pajamos yra tokios pat, kaip ir finansinės atskaitomybės pajamos (Vokietija, Japonija).
Kitose šalyse mokesčių ir finansinės ataskaitos skiriasi (JK, JAV)
Infliacijos tempų skirtumai.
Šalyse, kuriose yra lėta, nedidelė infliacija (Vokietija, Japonija, JAV), apskaitoje naudojama istorinė savikaina (istorinė).
Šis principas slypi tame, kad įmonės turtas, pardavimų apimtis, gamybos sąnaudos apskaitoje atsispindi kainomis, vyraujančiomis šių operacijų atlikimo metu (savine kaina) ir yra pagrįstas piniginio vieneto, naudojamo ūkyje, stabilumu. buhalterinė apskaita. Pagal šį principą sudarytos finansinės informacijos tikroviškumas ir patikimumas yra atvirkščiai proporcingas infliacijos tempui.
Tokių šalių kaip Vokietija ir Japonija ekonomikos pastaruoju metu patyrė nedidelį infliacijos spaudimą ir aiškiai vadovavosi istorinių kaštų principu. Pietų Amerikos šalys, kuriose po infliacijos dažnai seka hiperinfliacijos periodai, periodiškai keičia savo turto vertinimą, perskaičiavimui naudodamos bendrąjį kainų indeksą.
Taigi istorinės savikainos principo taikymas apskaitoje yra ekonominio stabilumo šalyje rodiklis. Jei apskaitoje naudojami specialūs konvertavimo metodai turto vertei įvertinti, infliacija daro didelę įtaką ekonomikai.
politinių sistemų skirtumai.
Šalies politinė sistema yra vienas reikšmingiausių faktorių, nes jos filosofija ir tikslai lemia ekonominės politikos apimtį nuo centralizuotai planinės iki į rinką orientuotos ekonomikos, nuo privačios iki valstybinės nuosavybės.
Teisinių sistemų skirtumai.
Visos šalys, atsižvelgiant į teisės aktų tipą ir jų poveikį įvairiems gyvenimo aspektams, gali būti suskirstytos į šalis, kuriose:
a) parengtas įstatymų kodeksas;
b) teisės aktų bendroji teisinė orientacija.
Daugumoje Vakarų Europos šalių teisės sistemos turi tiesioginės įtakos apskaitai. Įstatymai turi gaires, tam tikras apskaitos taisykles ir procedūras. Apskaita tiesiogiai priklauso nuo teisės aktų reikalavimų, nes vyriausybė nustato ir vykdo šiuos reikalavimus (Prancūzija, Vokietija, Argentina, Rusija).
Antroji šalių grupė apsiriboja bendrosios teisės įstatymų rinkiniu, kuris nurodo ribas, kuriose juridiniai ir fiziniai asmenys turi veiksmų laisvę. Apskaitos standartai šiose šalyse nėra reguliuojami valstybės, o nustatomi įvairių buhalterių profesinių organizacijų (Didžioji Britanija, JAV).
Švietimo sistemų skirtumai.
Gamybos, valdymo, finansų sistemos išsivystymo laipsnis, profesionalaus personalo parengimas kartu įtakoja apskaitos sistemos formavimąsi šalyje. Aukštesnis gamybos plėtros lygis reikalauja suformuluoti sudėtingesnes apskaitos problemas, kurias gali išspręsti aukštos kvalifikacijos buhalteris. Todėl jei šalyje žemas profesinio išsilavinimo lygis, apskaitos sistema negali būti sutvarkyta aukštu lygiu. Tą patį galima pasakyti ir apie finansinių ataskaitų vartotojų pasirengimo lygį. Jų profesinės kultūros lygis lemia informacijos, kurią reikia gauti iš ekonomistų ir buhalterių, sudėtingumą.
Tačiau gali būti, kad net ir besivystančioje šalyje apskaitos išsivystymo lygis yra aukštas, finansinės ataskaitos atitinka skaidrumo, patikimumo, naudingumo priimant ekonomiškai pagrįstus valdymo ir investavimo sprendimus reikalavimus. Tokia situacija pastebima, kai verslas organizuojamas kaip tarptautinė korporacija, įmonių buveinės yra išsivysčiusiose šalyse, iš kurių vykdoma einamoji vadyba, eksportuojami buhalteriai ir vadovaujantys darbuotojai.
Religijos įtaka pagrindinėms apskaitos sąvokoms.
(Islamo modelis Rytuose – šariato įstatymų laikymasis).
Buhalterinės apskaitos organizavimo sistema Rusijos Federacijoje yra visiškai ir visiškai globojama valstybės valdžios institucijų; profesinės organizacijos atlieka patariamųjų tyrimų grupių vaidmenį. Jau sukurtas ir įdiegtas naujas organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos sąskaitų planas, priimami apskaitos reglamentai (PBU), kurių prototipas buvo TFAS, o mokesčių apskaita tapo atskira apskaitos šaka.
Tačiau Rusijos PBU nėra tiksli tarptautinių standartų kopija, nes ne visi principai, terminai ir sąvokos atitinka mūsų teisės aktų normas ir reikalavimus, ypač Rusijos Federacijos Konstituciją. Taip išsaugomi tradiciniai bruožai, formuojasi savotiška „simbiotinė“ apskaitos sistema, kuri, viena vertus, yra orientuota į tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų principus, o iš kitos – griežtai kontroliuojama ir reguliuojama Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2008 m. valstybės institucijos.
Kaip iliustratyvų TFAS „dubliavimo“ pavyzdį galima paminėti Kazachstano Respublikos patirtį, kur apskaitos sistema yra paremta standartais, visiškai atitinkančiais tarptautinius. Taip pat buvo priimtas vieningas apskaitos sąskaitų planas, tačiau, palyginti su rusišku, gerokai skiriasi tuo, kad nėra aktyvių-pasyvių sąskaitų, o tai užtikrina teikiamos finansinės informacijos paprastumą, „skaidrumą“ ir analitiškumą.
Tolesnė apskaitos sistemų raida buvusios socialistinės stovyklos šalyse tiesiogiai priklauso nuo politinio stabilumo, modernių gamybos technologijų išsivystymo laipsnio, finansų rinkos ir kapitalo rinkos.
Taip pat pažymėtina, kad žemyninės Europos šalys ir Amerikos GAAP apskaitos sistema turi tam tikrą įtaką apskaitos sistemų formavimuisi Rytų Europoje. Šioje situacijoje ne visai teisinga kalbėti apie Tarptautinius finansinės atskaitomybės standartus kaip apie šiuolaikinę „panacėją“ apskaitos srityje. Visai gali būti, kad, veikiama savo ekonominius interesus ginančių šalių apskaitos organizacijoms, TASV atliks tam tikrus savo konstitucijos pakeitimus, siekdama sustiprinti sąveiką su nacionalinėmis organizacijomis, kurios savo valstybėse nustato savo apskaitos standartus.
Būtina atkreipti dėmesį į tai, kad tarp visų šių veiksnių ir apskaitos sistemos išsivystymo laipsnio yra „grįžtamasis ryšys“. Tinkamos apskaitos sistemos nebuvimas stabdo ekonomikos pažangą, užsienio kapitalo antplūdį ir neigiamai veikia įvairių šalių užsienio ekonominių santykių plėtrą.
IŠVADA
Negalima teigti, kad apskaita vienoje ar kitoje šalyje yra geresnė ar prastesnė nei kitose. Modeliai ir apskaitos sistemos kuriami tam tikriems tikslams pasiekti ir yra glaudžiai susiję su šalių kultūra ir istorija. Apskaitos raidos įvairiose šalyse tyrimas leidžia suprasti, kokios buhalterinės apskaitos problemos sprendžiamos tam tikrose šalyse, kodėl skiriasi apskaitos metodai ir sampratos įvairiose šalyse ir daug daugiau, tuo praturtinant apskaitos mokslą ir praktiką studijuojant. užsienio kolegų pasiekimus
Ekonomistai M.R. Matthewsas, M.H.B. Pererai mano, kad lyginamoji apskaitos sistemų ir metodų analizė leidžia nustatyti tipinius apskaitos plėtros modelius, o tai ypač svarbu siekiant geriau suprasti jų kaitos galimybes veikiant aplinkos veiksniams, numatyti problemas, su kuriomis šalis gali susidurti. , o taip pat ir renkantis įmanomą sprendimą.remiantis šalių, turinčių panašius apskaitos modelius, patirtimi.
Svarbu pažymėti, kad dėl globalizacijos dauguma šalių stengiasi suartinti apskaitos taisykles ir taip suvesti apskaitos standartus į bendrą vardiklį. Nemažai organizacijų dalyvauja suvienodinant apskaitos ir atskaitomybės standartus. 2002 m. spalio mėn. TASV ir Apskaitos standartų komitetas (USAS) susitarė suartinti TFAS ir GAAP, todėl buvo priimta konvergencijos programa, skirta pašalinti skirtumus tarp jų. Tai bus svarbus etapas daugeliui šalių, kurios vadovaujasi TFAS ir GAAP, ypač įmonėms iš įvairių šalių, kurios bando patekti į tarptautines kapitalo rinkas, ir, žinoma, Rusijai.
BIBLIOGRAFIJA
1.Federalinis įstatymas Nr. 402-FZ 2011-12-06 „Dėl apskaitos“
2.Lotynų Amerikos apskaitos standartų kūrėjų grupė (GLASS)
.L. Chasteenas, R. Flaherty, M. O Konoras. tarpinė apskaita. S. 9
.Wilson, R. Islamo bankininkystė ir finansai // Artimieji Rytai ir Šiaurės Afrika 1998. - L., 1997. - P. 176
5.Barnaulis: enciklopedija. Barnaulis: Alt. valstybė un-ta, 2000, p. 203
.Betge J. „Pusiausvyros studijos“, p.123
.Voronova, E. Yu. Valdymo apskaitos instituciniai pagrindai (teorija, metodika, praktika): monografija / E.Yu. Voronova. - M.: MGOU leidykla, 2011. - p. 14.
.Gritsiščenas, D.A. Buhalterinės apskaitos reguliavimas musulmoniškose šalyse // Tarptautinė apskaita. - 2011. - Nr. 15. - P. 57
.Guliajevas, N.S. Pagrindiniai apskaitos ir analizės modeliai užsienio šalyse: vadovėlis. pašalpa / N.S. Guliajevas, N.S. Vetrovas. - M.: KNORUS, 2004. - S.
.Žarikova, L.A. Apskaita ir atskaitomybė užsienio šalyse: vadovėlis. pašalpa / L.A. Žarikovas. - Tambovas: Tambovo leidykla. valstybė tech. un-ta, 2008. - p. 7.
.Kovaliovas V.V., „Įvadas į finansų valdymą“, Maskva, „Finansai ir statistika“, 2000, p. 67
.Kondrakovas N.P., „Apskaita“, Maskva, „Informacijos agentūra“ IPB-BINFA“, 2002, p.89
.Kondrakovas N. P. Apskaita. S. 13
.Labyntsevas N.T. Tarptautinis apskaitos standartizavimas//Fundamentaliniai tyrimai. - 2008. - Nr. 3
.Maszrov V.A. Buhalterinės apskaitos raidos istorija SSRS (1917 - 1972). M.: Finansai, 1972, p.39
.Malkova T.N. Senovinė buhalterija: kokia ji buvo? M.: Finansai ir statistika, 1995, p. 56-57
.Merzlikina E.M., Avramenko G.M. Pakeliui į tarptautinius standartus. 34(184). Tarptautinės apskaitos žurnalas.
.Mislavskaya N.A. Šiuolaikinės apskaitos sistemos ir jų raidą lemiantys veiksniai. Straipsnis iš žurnalo „Finansų valdymas“ N4/2004
.Morozova Ž.A. Tarptautiniai finansinės atskaitomybės standartai. M.: Berator-Press, 2002, p.112-113
.Matthewsas, M.R. Apskaitos teorija: vadovėlis / M.R. Matthewsas, M.H.B. Perera; per. iš anglų kalbos; red. AŠ UŽ. Sokolova, I.A. Smirnova. - M.: Auditas, UNITI, 1999. - 263 p.
.Müller G., Gernon H., Miik G., Apskaita: tarptautinė perspektyva, Maskva, Finansai ir statistika, 1999, p.44
.Paliy V.F., „Tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų komentarai“, Maskva, „Askeri-ACCA“, 1999 m.;
.Pankov D.A., „Apskaita ir analizė užsienio šalyse“, Minskas, „Ekoperspektyva“, 1998, p.89
M. Abushenkova Įspūdinga apskaitos istorija // Redagavo žurnalas „Glavbuh“. - M.: UAB "Aktion-Media", 2013. - 64 p.Kas, kada ir kodėl išrado dvigubą instaliaciją? Kaip atsirado apskaitos žurnalai ir balansas? Ir apskritai, kaip žmonės sugalvojo skaičius ir buhalteriją? Tai labai įdomu žinoti entuziastingam buhalteriui ir tiesiog žmogui. Juk istorija – tai ne tik pamokančios istorijos apie praeitį. Tai taip pat yra raktas į tikrą...
Marina Abushenkova, Regioninio finansų ir ekonomikos instituto (RFEI) Apskaitos katedros vyresnioji dėstytoja. Vienos populiarių žurnalo „Glavbuh“ rubrikų – „Apskaita pradedantiesiems“ – autorius.
Rengiant leidinį buvo panaudota RFEI (rfei.ru) medžiaga
© ZAO Action-Media, 2013 m
Apie apskaitos, elektros ir Robinzono Kruzo mistiką
Ar žinojote, kad Renesanso laikais buhalterio profesija buvo romantiška? Jos atstovai prieš penkis šimtus metų buvo apdovanoti antgamtinėmis galiomis. Galų gale, pagal bendrą nuomonę, jie turėjo būti atsakingi už procesus, kurie paskatino pasaulio turtus ...
Ši mistifikacijos banga prasidėjo 1494 m., kai buvo išleista pirmoji pasaulyje knyga apie apskaitą. Jo pavadinimas yra „Aritmetikos, geometrijos, proporcijų ir santykių doktrinos suma“. O autorius – puikus italų mokslininkas Luca Pacioli. Šis žmogus visame pasaulyje laikomas apskaitos mokslo tėvu. O garsiosios jo knygos išleidimo diena – lapkričio 10-oji – minima kaip buhalterijos gimtadienis.
Kas joje buvo tokio paslaptingo? Atspėjote? Žinoma, dvigubų įrašų ir dvigubų pranešimų aprašymas! Jie pamatė raktą į stebuklingą skaičių pasaulį, kuris tada sklandė virš visų... Kiekvienas titanas siekė prasiskverbti į šį pasaulį, jį įvaldyti ir valdyti. Visi tikėjo, kad tai yra skaičius, kuriuo grindžiama visata.
Apskaitos metaforos tuomet paaiškino net pačią pasaulio tvarką. Pavyzdžiui, buvusio buhalterio Benjamino Franklino dėka elektros krūviai buvo vadinami „teigiamais“ ir „neigiamais“. Studijuodamas elektrą, jis padarė išvadą, kad tai yra tam tikra skysta medžiaga, randama visose medžiagose. Apibūdindamas jį, jo perteklių pažymėjo pliuso ženklu, o trūkumą – minuso ženklu...
Kokia yra elektros prigimtis! Prisiminkite Robinsoną Crusoe, kuris vedė dienoraštį, kuris stebėtinai primena sąskaitą: „Padalijau puslapį per pusę ir parašiau „blogai“ kairėje ir „gerai“ dešinėje, ir štai ką aš gavau...“.
Tačiau paradoksalu, bet apskaitos „gimtadienis“ nėra nulinis atskaitos taškas. Bet veikiau tuo metu sukauptų žinių viršūnė. Bet kas nutiko prieš šią akimirką? Žinoma, yra daug kitų svarbių įvykių, atradimų ir įžvalgų!
Šioje knygoje pateikiamos įdomiausios istorijos apie tai, kaip įvyko atradimai. Galite ne tik pasinerti į žavingą praeities pasaulį, bet ir geriau suprasti dabarties realijas. O juokingos iliustracijos papildys nuotaiką! Skaitykite su malonumu!
| 6 | |
| 14 | |
| 24 | |
| 34 | |
| 42 | |
| 48 | |
| 56 | |
| 62 | |
Pirmiausia nusprendėme, ką apsvarstyti. Tada jie išrado skaičius
Kaip atsirado skaičiai ir aritmetika? Pasirodo, visa tai atsirado dėl mūsų protėvių poreikio... apskaitoje. Žinoma, dar niekas taip nesuformulavo. Tačiau prielaidos, lėmusios šiuolaikinės apskaitos sistemos formavimąsi, pradėjo bręsti labai seniai – daug anksčiau nei bet kokia matematinė išmintis. Štai keturios pagrindinės apskaitos gimimo priežastys.
Priežastis Nr. 1: Iš pradžių buityje reikėjo vesti įskaitas
Kaip įsitikinti, kad vakare grįžo lygiai tiek avių, kiek išėjo į ganyklą ryte?
Įsivaizduokite, kad esate didelės avių bandos, kurią kasdien išvarote į ganyklą, savininkas. Tu nežinai, kas yra aritmetika, kas yra skaičiai, ir nežinai, kaip skaičiuoti. Kaip įsitikinti, kad vakare grįžo lygiai tiek bliūkančių kvailių, kiek ryte išėjo į ganyklą? Paprasčiausias dalykas – į maišą sudėkite tiek smulkių akmenukų, kiek jūsų bandoje yra avių. Vakare galite siųsti vieną avį į aptvarą, tuo pačiu metu ištraukdami vieną akmenuką. Ar maišelyje yra keletas papildomų akmenų? Taigi, lygiai tiek pokštininkų pasiklydo ganykloje. Tačiau su savimi nešiotis maišelį su akmenukais nepatogu. Jūs taip pat negalite jo palikti namuose: vaikai gali žaisti su juo, o akmenukai bus prarasti.
Daug patogiau ant medinės lazdos padaryti įpjovas. Viena avis – viena išpjova. Senovės Europoje šis skaičiavimo būdas buvo labai paplitęs.
Inkai toliausiai nuėjo kurdami skaičiavimo metodus. Jie atliko buitinius skaičiavimus naudodami spalvotas virveles. Vienas iš virvelių buvo pagrindas, o kiti buvo pritvirtinti prie jo. Kiekvienas laidas žymėjo vietą, kurioje buvo laikomi tam tikri daiktai. Jo spalva bylojo apie tai, kokia tai vieta. Ir kiekvienas ant šios virvelės surištas mazgas reiškė vieną ar kitą objektą.
Balų žymos – pirmasis teisinis dokumentas
Įpjauti mediniai pagaliukai jau seniai atlieka... teisinių dokumentų vaidmenį. Kai vienas asmuo skolindavosi pinigus iš kito, suma buvo nurodyta medinio strypo įpjovomis. Tada lazda buvo sulaužyta, o pusės buvo išdalintos. Vienas buvo atiduotas tam, kuris paskolino savo pinigus. Kitas – tam, kuris juos paėmė. Jei sulankstytos pusės tiksliai sutapo viena su kita, tai buvo teisinis sandorio įrodymas. Po to, kai buvo grąžinta skola, jie buvo sudeginti. Dabar istorikai tokias lazdas su įpjovomis vadina skaičiavimo žymomis.
Nepretenzingiems namų skaičiavimams ilgą laiką pakako akmenukų ir įpjovų.
Pavyzdžiui, vienas iš mazgų pranešė, kad į amforas buvo pilamas vynas, o kitas – kad tose pačiose amforose laikomas aliejus. Rezultatas buvo visa knyga. Ji, beje, svėrė beveik keturis kilogramus !!! Norint jį perskaityti, reikėjo meistriškai iššifruoti spalvų derinius, siūlų išdėstymą ir įvairių tipų rezginius.
2 priežastis: reikia atsižvelgti į mokesčius už valdovus ir šventyklas
Nepretenzingiems namų skaičiavimams ilgą laiką pakako akmenukų ir įpjovų. Bet kūrėsi valstybės – ir į sostus pakilo valdovai, kūrėsi religijos – ir kunigai gavo valdžią... O dabar – buvo įvesti įvairūs mokesčiai.
Susikūrė valstybės – ir valdovai užkopė į sostus, kūrėsi religijos – ir kunigai gavo valdžią... O dabar – buvo įvesti įvairūs mokesčiai, šventyklose atsirado sąskaitų prižiūrėtojai. Tiesą sakant, pirmieji buhalteriai.
Kiek akmenukų reikia, kad visa tai suskaičiuotum? O be buhalterijos neapsieisite. Ir faraonas, ir vyriausiasis kunigas norėjo būti tikri, kad surinktų atsargų užteks iki kito derliaus ir mokesčių surinkimo. Todėl rūmuose ir šventyklose atsiranda prižiūrėtojų-apskaitų (na, ar panašias pareigas užimantys žmonės). Tiesą sakant, pirmieji buhalteriai. Jie pradės sugalvoti apskaitos sistemą. Ir pati sąskaita.
3 priežastis: dėl daugybės skaičiavimų reikėjo specialių įrenginių ir skaičių kalbos
"Skaičiavimas"... Kuris iš mūsų kolegų su jumis yra nepažįstamas šio žodžio, kuris reiškia skaičiavimą. Ar žinote, iš kur jis atsirado? Pasirodo, kad iš lotyniško calcul, tai yra, akmenukas.
Kuo daugiau akmenukų reikėjo skaičiuojant, tuo aštresnis klausimas dėl kokio nors naujo optimalaus prietaiso. Pirmasis skaičiavimo „prietaisas“ (krepšiai, raišteliai ir pagaliukai – tai nerimta) buvo abakas – šiuolaikinio skaičiavimo pradininkas.
Abakas – tai medinė lenta su keliomis išgraužtomis juostelėmis-įdubomis. Vienas iš jų – vienetams atspindėti, kitas – dešimtukams, trečias – šimtams. Pridėjus ar pašalinus akmenukus skirtingomis juostelėmis, buvo galima sėkmingai atlikti skaičiavimus. Labai patogu tam laikui!
Tačiau įpjovos turėjo ir svarbių privalumų. Pirma, informacijos saugojimo požiūriu. Ir, antra, įrašymo patogumo požiūriu. Viena įpjova „X“, padaryta ant medžio ar molinės plokštės, pakeitė dešimt akmenukų. Taip, ir laikyti jį buvo daug lengviau.
Būtent iš pjūvių atsirado romėniški skaitmenys: I, II, III... Kai žmonės pavargo pjaustyti penkis pagaliukus, vaizduojančius skaičių 5, jie patobulino įpjovų formą ir įvedė naują ženklą „V“. Tada jie sugalvojo lazdelių derinį - "IV", "VI", "VII" ir tt Tada pasirodė didesni skaičiai - "X" (dešimt), "L" (penkiasdešimt), "C" (šimtas), „M“ (tūkstantis).
4 priežastis: darbo pasidalijimas paskatino prekybos plėtrą
Kaip suprantate, apskaitos plėtrai neužteko daugybės avių, faraonų ar šventyklų. Šis mokslas tapo tuo, koks yra šiandien, nes milijonai jautė jo poreikį.
Kaip šie milijonai „subrendo“? Pirma, atsirado daugiau žemės ūkio valdų. Ir patys ūkiai tapo solidesni. Darbas derlinguose laukuose davė gerą derlių, žmonės pradėjo keistis dalimi produkcijos.
Antra, laikui bėgant šeimos pradėjo specializuotis į vieną dalyką: sodininkystę, sodininkystę, vynuogininkystę, galvijų auginimą ir paukštininkystę, amatus ar prekybą. Juk visa tai daryti vienu metu labai sunku!
Būtent darbo pasidalijimas labai greitai lėmė gamybos ir prekybos šuolį. O jei yra ką parduoti ir pirkti, tai vėlgi buhalterija būtina. Taip ir atsitiko, kad apskaita tapo reikalinga ne tik pavieniams ūkiams, bet ir visai visuomenei.
Tutanchamonas, Kleopatra ir apskaita
Kai kurie istorikai laikosi tokios nuomonės: senovės egiptiečių dievybės iš tikrųjų nėra egiptietiškos. Ak... senovės slavų! Kaip ir kai kurie mūsų protėviai jau seniai išvyko ieškoti geresnių žemių į pietus. Ir Indijoje, ir Graikijoje, ir Egipte jie paliko savo labai išsivysčiusios civilizacijos pėdsakus... Tai, žinoma, nėra tiksliai žinoma. Tačiau faktas, kad šiuolaikiniai buhalteriai svarbius apskaitos principus paveldėjo iš savo kolegų iš senovės Egipto, yra faktas. Tai apima normavimą, inventorizaciją ir bendrą pajamų ir išlaidų apskaitą.
Kas senovės Egipte buvo laikoma pavasarį ir rudenį
„Koks klausimas?! – nuoširdžiai nustebtų senovės egiptietis. – Žinoma, laukų plotas. Nes kiekvieną kartą vis kitaip“. Pavasarį jis buvo matuojamas prieš Nilo potvynį. O rudenį – po šios didžiosios upės-slaugytojos potvynio. Laukų aprašymai buvo svarbiausi įrašai. Jie leido numatyti derlių ir nustatyti jo mokestį.
Apskritai Senovės Egiptas buvo valstybė su vadinamąja centralizuota ekonomine sistema. Tai yra, visa žemė priklausė faraonams. Tačiau tuo pat metu jis buvo paskirstytas tarp namų ūkių: kažkuo išskirtinai disponavo valdovas, kažkas priklausė šventyklai, likusią dalį naudojo privatūs žemės savininkai.
Įdomi ypatybė: žemės savininkai visą derlių turėjo atiduoti į faraono sandėlius. Po to senovės buhalteriai žiūrėdavo, kiek derliaus atvežta. palyginti su iš anksto apskaičiuota norma. Perteklius grąžintas žemės savininkui, o trūkumas iš jo išieškotas. Nesunku atspėti, kad žemės savininkai labai domėjosi tiksliu derliaus apskaičiavimu ir griežtai kontroliavo padalijimą.
Apskaita – matematikos ir geometrijos tėvas
Apskaita atsirado dėl to, kad žmonės pradėjo skaičiuoti savo turtą (žr. „Pirmiausia jie nusprendė, ką skaičiuoti. Tada sugalvojo skaičius“ 6 psl.). Tačiau vos tik tai pasirodė, tapo aišku: norint visavertės apskaitos, būtina skubiai plėtoti kitas žinių šakas. Dėl to matematika pradėjo sparčiai vystytis. Buvo išrasti aritmetiniai veiksmai: sudėtis, atimtis, daugyba ir dalyba. Atsirado proporcijos ir trupmeniniai skaičiai. Ir gimė geometrija. Bet kaip be jo atsižvelgti į žemės ūkio laukų dydį ir ribas, kurios kaskart keisdavosi Nilo potvyniui? Pasirodo, apskaita yra matematikos ir geometrijos tėvas.
Darbuotojai paprastai mokėdavo kas mėnesį. Ir dažniausiai natūraliu pavidalu. Na, tai yra vanduo, duona, daržovės, tonizuojantys gėrimai (kitaip tariant, alkoholis). Beje, ir tada buvo normavimas. Išskirdami pašalpas nepamiršo ir darbuotojo kategorijos. Paprastiems darbuotojams buvo numatyta griežtai apibrėžta „maisto pakuotė“. Kalbant apie vyresniuosius darbuotojus, jie rėmėsi praėjusios dienos poreikiais. O kunigams išlaikymo normos buvo skaičiuojamos taip. Jie paėmė metines šventyklos pajamas ir padalino jas iš dienų skaičiaus per metus. Jei šventykloje buvo daug atsargų, tada dienos norma pasirodė didelė.
Atlyginimai senovės Egipte buvo išduodami pagal pareiškimus ir griežtai apibrėžtu laikotarpiu. Jei vadovybė ją pažeidė, socialiai aktyvūs egiptiečiai pradėjo streiką.
Tavo krekeriai yra geresni už kitų žmonių pyragus
Taigi, viską, kas užaugo, teko atiduoti į iždą. Todėl iš pradžių dvarininkai surašydavo tik tai, ką turėjo pateikti valdovams ir kunigams. Tarkime, grūdai. Bet tuo pačiu metu plantacijos savininkas dar neturėjo savo buhalterinės apskaitos.
Ar man apskritai reikia turėti asmeninę sąskaitą? O, kaip reikia! Turtingi egiptiečiai greitai tai suprato ir savo asmeninį turtą pradėjo skaičiuoti ne tik ant pirštų. Tai liudija papirusas „Bulak-18“, kuriam jau apie 4000 metų (žr. lentelę 17 puslapyje).
| Meistro daiktų skaičiavimas, tegul būna sveikas ir linksmas, 3 metai, 2 mėnesiai, išsiliejimo laikotarpis, 26 dienos | Įvairios duonos | … * | Alaus ąsočiai | Datulių ąsočiai | Ąsočiai… | Žaluma |
| Meistro dalykų sąrašas, tebūnie sveikas ir linksmas, 3 metai, 2 mėnesiai, išsiliejimo laikotarpis, 26 dienos | 1630 | 130 | 1 | 52 | 200 | |
| Tai liko nuo 25 dienų, 2 mėnesių, laikotarpis... Išsiliejimas, 3 metai | 210 | 487 | 12 | |||
| Tai atėjo kaip dienos priėmimas | 716 | 125 | 30 | 1 | ||
| Jis buvo pridėtas karališkuoju įsakymu iš Amono šventyklos | 100 | |||||
| Visiškas šios dienos priėmimas | 1940 | 1203 | 267 | 1 | 82 | 201 |
| Kartu su šia suma išduodama ... žmonėms namuose | 575 | 150 | 52 | 1 | 52 | 100 |
| ... didelis namas ... | 525 | 38 | 50 | |||
| Duotas maistas... | 820 | 102 | 30 | |||
| Maistas duotas... valdovų namams | 30 | 3 | 1 | |||
| Iš viso šios dienos emisijos | 1700 | 1000 | 251 | 1 | 82 | 201 |
| Priminimas | 240 | 203 | 16 | gerai | gerai | gerai |
* Elipsė reiškia, kad hieroglifas prarastas, todėl jo negalima išversti.
Tai tik pereinamojo laikotarpio knyga. Nuo visko iš eilės apskaitos – iki tam tikro ir gyvybiškai svarbio turto apskaitos. Pavyzdžiui, papiruse „Bulak-18“ yra nuorodų į kitų ūkių sandorius, pateikti net skaičiai. Bet jie nebeskaičiuojami.
Faraono inventorius: sostas Nr.1, sostas Nr.2...
Kokį Senovės Egipto apskaitos dokumentą galima pavadinti seniausiu? Išmeskime akmenukus ir įpjovas. Palikime tik tai, kas tikrai primena šiuolaikinius apskaitos registrus. Tada paaiškėja, kad toks dokumentas yra inventorizacija. Arba turto aprašymas. Tai knyga, kurioje faraono sargas arba šventyklos prižiūrėtojas aprašė visas namų ūkyje turimas prekes. Kiekvienai inventoriaus prekei buvo suteiktas numeris. Jis buvo uždėtas ant paties daikto. Dėl to bet kada buvo galima dar kartą patikrinti, ką iš tikrųjų turime.
Raštininkas paima inventorių ir pamato, kad jame yra du sostai su skirtingais inventoriaus numeriais. Jis suranda šiuos sostus ir patikrina kiekvienos relikvijos inventoriaus numerius. Tinkamas naudoti sostas pažymėtas varnele. O tas, kuris subyrėjo, išbraukiamas iš inventoriaus.
Tarkime, raštininkas paėmė inventorių į rankas. Ir mato, kad jame skirtingais inventoriniais numeriais įrašyti du sostai. Jis suranda šiuos sostus ir patikrina kiekvienos relikvijos inventoriaus numerius. Tinkamas naudoti sostas pažymėtas varnele. O tas, kuris subyrėjo, išbraukiamas iš inventoriaus.
Taigi, atidaręs inventorių, faraonas ar vyriausiasis kunigas bet kada galėjo sužinoti, kokį turtą jis turi.
Deja, tokia apskaitos sistema negalėjo užkirsti kelio vagystėms. Jei jie nerado jokios vazos, tada nebuvo įmanoma nustatyti, kas ją nutempė ir kur. Juk niekas apie tai nerašė.
Jei kažkas iš kažkur dingo, vadinasi, kažkur atėjo.
Senovės egiptiečiai suprato ryšį tarp pajamų ir išlaidų dar gerokai anksčiau nei buvo atrastas energijos tvermės dėsnis. Siekdami apsisaugoti nuo vagystės, jie pradėjo kitą knygą, kurioje surašė visus daiktus, kurie įėjo ir išėjo iš namų.
Dabar raštininkas patikrino faraono turtą, turėdamas rankose dvi knygas: inventorių ir pajamų ir išlaidų knygą. Iš inventoriaus pamatęs, kad kažkodėl trūksta vieno sosto, raštininkas atsivertė pajamų ir išlaidų knygą ir pažiūrėjo, kur šis sostas atsiųstas. Įsitikinęs, kad išvežtas į dirbtuves restauruoti, nusiramino ir toliau tikrino.
Senovinės pajamų ir išlaidų knygos pavyzdys vis dar yra tame pačiame papiruse „Bulak-18“ (žr. lentelę 17 puslapyje). Jei iki dienos pabaigos ten nebuvo pažymėta jokių palaikų, tai buvo laikoma puikiu rezultatu. Šiais laikais buhalteris tiesiog parašydavo „nulis“. Tačiau senovės Egipte ši figūra nebuvo naudojama, o papirusas rodė „geras“, o tai reiškia, kad produktai nebuvo pasenę ir iš sandėlio iškeliavo švieži.
Ši Egipto praktika kasdien skaičiuoti likučius išliko iki šių dienų. Atidarykite kasos knygą ir pamatysite.
Papirusų apskaitos išrašai
Kas yra apskaita be ataskaitų! Faraonams buvo svarbu žinoti, kokiais valstybės ištekliais jie disponuoja. Be to, senovės Egipte metinės ataskaitos buvo viešai rodomos. Kad gyventojai žinotų, kaip valstybė gyveno praėjusiais metais ir kokius rezervus turi.
Senovės buhalteris yra beveik finansų direktorius
Senovės Egipte buhalterių vaidmenį atliko raštininkai. Tai yra valdininkai, kurie inventorizavo turtą. Jų profesinė hierarchija buvo sudaryta pagal apskaitos darbo pobūdį: Egipto javų raštininkas, krašto raštininkų vadovas, laukų, žmonių, kariuomenės, tvartų apskaita, antspaudų laikytojas ir kt. Rašto žinovai turėjo didelę valdžią ir didelę galią. Kartu jie prisiėmė ir didelę atsakomybę. Įtarus sukčiavimą, valstybės tarnautojas buvo nušalintas nuo darbo ir perkeltas į ūkininkų kategoriją. Be to, net jo vaikai amžiams prarado teisę užimti privilegijuotą raštininko padėtį.
Tuo metu nebuvo vieno skaitiklio – kaina. Visi duomenys buvo pateikti fizine išraiška. Pasakyk man: kaip tokiu atveju surinkti 20 tonų grūdų ir 5 veršelius?
Sudarė kelių tipų finansines ataskaitas: kelerių metų, metines ir tarpmetines. Visų pirma, į metinę ataskaitą buvo įtrauktos ataskaitos apie grūdų, gaminių ir kitų vertybių surinkimą valstybės sandėliuose. Vidinis metinis laikotarpis apėmė keturis mėnesius ir atitiko sezonus. Jame taip pat buvo ataskaitos apie žemės ūkio produktų surinkimą. Skirtingai nuo metinės ataskaitos, ši ataskaita buvo išsamesnė.
Ataskaitų teikimas tuomet buvo, švelniai tariant, varginantis. Kodėl? Taip, nes tuo metu nebuvo vieno skaitiklio – savikaina. Visi duomenys buvo pateikti fizine išraiška. Pasakyk man: kaip tokiu atveju surinkti 20 tonų grūdų ir 5 veršelius? Sutikite, daug lengviau prie grūdų kainos pridėti gyvulių savikainą... Bet tada niekas apie tai dar negalvojo.
Ar žinote, kaip iškepti 323 rūšių duoną?
Būtent tiek duonos receptų galima rasti papiruse „Rinda“ – senovės Egipto buhalterių (raštininkų) vadovėlyje. Jis priklauso antrajam tūkstantmečiui prieš Kristų. Šioje žinyne taip pat pateikiami patarimai, kaip pasigaminti aliejų ir auginti javus; kaip paskirstyti darbo užmokestį darbuotojams, kaip apskaičiuoti grūdų suvartojimą duonai ir alui gaminti; kaip nustatyti paviršiaus plotą ir tūrį, kaip vieną grūdų matą paversti kitu ir pan. Būsimieji raštininkai pradėjo mokytis nuo penkerių metų. Ir jų studijos truko dvylika metų. Būsimi buhalteriai buvo rengiami specialiosiose mokyklose ir stažuotėse, vadovaujant patyrusiems mokytojams.
Pirminis ant demoniškų plytų
„Plytos, sudegintos pragare ir išrašytos demonų“... Kaip manote, apie ką šis paminėjimas iš Korano? Pasirodo, apie molines lenteles su dantiraščio tekstais. Senovės Šumerų valstybės buhalteriai laikė juos įrašus.
Cuneiform yra nuostabi raidė, primenanti paukščio letenų pėdsakus. Jis atsirado Šumeruose 3000 m. pr. Kr. ir persikėlė į Akadą. Laiško pobūdis priklausė nuo rašomosios medžiagos.
Dažniausiai tabletė buvo gaminama iš minkšto, šlapio molio – mažo, kad būtų galima laikyti delne. Ji gavo pavadinimą „dub“ (dub). Jie rašė ant abiejų jo pusių smailiu nendrių pagaliuko galu. Ją įspaudė į molį ir padarė potėpį – pleištą. Laikui bėgant kiekviena dantiraščio piktograma buvo pakeista įprastiniu geometriniu atvaizdu.
Ant molinių lentelių šumerų buhalteriai (vėliau akadai ir babiloniečiai) surašė viską: ir pirminius dokumentus, ir apskaitos korteles, ir suvestinius dokumentus. Ir šie senovės ekspertai suprato, kaip užantspauduoti ir susiūti dokumentus.
Apskaitos vienetai Šumere ir Babilone buvo įvairūs. Pavyzdžiui, pagaminta plyta buvo priimta ir pagal gabalą, ir pagal užbaigtą tūrį. Ant plytų būtinai buvo nurodytas karaliaus vardas ir data. Be to, įrašai buvo pritvirtinti prie molinių vinių galvučių, kurios vėliau buvo iššaudytos. Ir tada jie įvažiavo į plytų sienas metro atstumu vienas nuo kito.
Dėl to paaiškėjo, kad Babelio bokštas yra didžiulis apskaitos dokumentas! Juk jai pastatyti prireikė 85 000 000 plytų, o statė ištisos valdovų kartos...
Kas dar buvo užfiksuota Šumere ir Babilone
Molis nebuvo vienintelė rašymo medžiaga. Iš pradžių senovės Mesopotamijos buhalteriai įrašus laikė daugiausia iš jos pagamintų tablečių. Vis dėlto laikui bėgant molinė buhalterija ėmė nykti, kaip ir pats dantraštis. Paskutinė tabletė iš Babilono datuojama 75 m. Be molio, Šumero ir Babilono buhalteriai naudojo medines lentas, akmenį, metalą ir dramblio kaulą. Buvo rastas odinis ritinys iš Murašu verslo namų archyvo. Taip pat darė užrašus ant papiruso. O akadų tekstuose ne kartą minimos „vaškuotos tabletės“ (tai yra padengtos vašku ...
Babelio bokštas – didžiulis apskaitos dokumentas
Laivų statyboje matas buvo laikomas laivo talpa, metalo apdirbime - gaminių svoris, atsižvelgiant į atliekas. Tai yra, Babilone nebuvo vieno piniginio vieneto. Į visas atsiskaitymų operacijas žmonės atsižvelgė realiai. Savo knygose raštininkai įrašydavo turimų daiktų skaičių, o ne jų kainą.
Apskritai Babilonijos apskaita pirmiausia atsirado šventyklų ir karališkųjų namų ūkiuose. Ir tada jis buvo pradėtas vykdyti pagal vienodas taisykles visoje valstybėje. Metodika buvo puiki. Paimkime personalo įrašus. Buvo trys kryptys: personalo skaičius, darbo valandų apskaita, darbo jėgos išlaikymo kaštai. Įdarbinimas buvo įforminamas sutartimis, kuriose buvo nurodytas darbo stažas, darbo pobūdis ir užmokesčio dydis. Darbuotojai buvo klasifikuojami pagal amžių, kategorijas, kvalifikacijas, profesijas. Darbuotojai buvo suskirstyti į administracinius ir aptarnaujančius.
Daug dėmesio buvo skirta gamybos kaštų skaičiavimui. Dokumentuose yra įrašai apie žaliavų panaudojimą, darbo laiko sąnaudas žmogaus dienomis, produkcijos išdirbimą.
„Išpirkta“ ir „išleista“
Pajamos ir išlaidos Babilone buvo žymimos įvairiais būdais: priimtos, pristatytos, nurašytos į sąnaudas, investuotos visos atsargos... Tačiau žodžiai „įskaityta“ ir „išnaudota“ tapo universaliausi ir dažniausiai pasitaikantys.
Ar atpažįstate šiuolaikinę buhalterinę kalbą? Be to, tarp senovės buhalterių šios frazės buvo susijusios su visu dokumentų turiniu. Ir ne tik skaičiai.
Iš pradžių pajamų ir išlaidų apskaita buvo vienkartinė, todėl buvo vedama tiesiai sandėliuose, o ne specialiose saugyklose. O vėliau, kai archyvams buvo pradėtos skirti specialios patalpos, ten galėjo net nebūti durų!
Iš tiesų, laikui bėgant, remiantis vienkartinėmis apskaitos lentelėmis, jie pradėjo daryti kaupiamąsias. Atskirai pajamoms ir atskirai išlaidoms. Kvitų dokumentuose gauti objektai buvo surašyti pagal rūšis, nurodytas šaltinis ir lydintys asmenys, įvardijamas kontroliuojantis pareigūnas, susumuojamas rezultatas. Išlaidų dokumentuose įrašai tie patys: paliktų vertybių rūšys ir kiekis, išlaidų priežastys, rezultatas, kontrolieriaus pavardė. Galutiniai rodikliai gali būti ir bendrieji, ir kiekvienos rūšies produkto.
Babilone nebuvo bendros pajamų ir išlaidų apskaitos. Taip susidarė daug dokumentų, iš kurių, deja, vis tiek nepavyko gauti visos reikiamos informacijos. Taigi jame nebuvo duomenų apie pradinį ir galutinį likučius. Tačiau sandėliui tai labai svarbi informacija!
Likusius duomenis buvo galima rasti tik suvestiniuose dokumentuose. Juose senovės buhalteriai apibendrino turto pajamų ir išlaidų rodiklius. Tačiau jie tai padarė tik laikotarpio pradžioje ir pabaigoje. Kasdienis palaikų skaičiavimas Babilone nebuvo praktikuojamas.
Babilonija – „apskaitos kortomis“ gimtinė
Molio tabletė greitai išdžiūvo, o tai buvo didelis techninis iššūkis. Bet tokia greita apskaita vienkartinėse lėkštėse padėjo kaupti informaciją. Šis metodas leido neprarasti informacijos, kai reikėjo apibendrinti.
Pamažu Babilone pradėti taikyti abu principai – vienkartiniai ir kaupiamieji įrašai. O vėliau babiloniškasis kaupiamosios apskaitos principas sudarė pagrindą moderniausių apskaitos dokumentų konstravimui. Galbūt todėl Babilonija laikoma „apskaitos kortomis“ gimtine.
Už trūkumą – turto ir pančių konfiskavimas
Vienas ganytojas prarado savo šventyklos avis ir dėl šio trūkumo atidavė savo namus kunigams, dalyvaujant septyniems liudytojams. O tiekėjas, pristatęs žemos kokybės produktus į šventyklą, buvo surakintas... Atsakomybė Mesopotamijoje buvo didelė ir be reikalo sunki. Kaltės laipsnis nustatytas pagal tyrimo rezultatus. Vienas jų buvo surengtas 539 m. pr. Kr. – dėl 20 avių trūkumo. Paaiškėjo, kad prieš devynerius metus piemuo dalį avies atidavė tam, kuris pažadėjo už penkerius metus mokėti už palikuonis ir vilną. Ganytojo savarankiškumas buvo pripažintas neteisėtu, nors jis pats manė kitaip ir sandorį įformino dokumentu.
Kaip lustas nukris...
Skirtingi lustai reiškė skirtingus turto tipus. Cilindras – avis, kūgis – aliejaus ąsotis... Iš pradžių drožles dėdavo į molinius „vokelius“ – kumščio dydžio indus.
Matyt, senovės Babilono buhalteriai žinojo šį posakį... Jie skaičiavo turtą drožlių pagalba – smulkius molinius ir akmeninius daiktus. Skirtingi lustai reiškė skirtingus turto tipus. Cilindras – avis, kūgis – aliejaus ąsotis...
Pirmiausia drožlės buvo dedamos į molinius „vokelius“ – kumščio dydžio indus. Jų nepatogumas buvo tas, kad prireikė prieiti prie turinio, jie turėjo sulaužyti konteinerį.
Kad to nepadarytų, raštininkai ant „vokų“ uždeda drožlių atspaudus. Ir tada visiškai atsisakė „vokų“ – paliko tik atspaudus ant molio. Yra žinomos 186 tokios lentelės su atspaudais, kurios datuojamos maždaug 3200-3000 m.pr.Kr. Lėkštelės buvo įvairių dydžių: kvitai - 3-4 cm, sutartys - 7-9 cm, ataskaitos - 20 cm ir daugiau.
Dešimt antspaudų ir žodiniai parodymai
Sutartyse svarbiausi antspaudai ir vardai buvo dedami gerai matomoje vietoje. Ant plokštelių kraštų ir laisvose vietose buvo dedami įspaudai su ne tokia svarbia informacija. Kartais vienoje tabletėje gali būti iki keliolikos antspaudų. Kiekvienas iš jų patvirtino dokumento autentiškumą. Ir iš tikrųjų atliko dabartinių parašų ir antspaudų funkcijas. Įsivaizduokite identiškų vaizdų juosteles, kurių negalima suklastoti. Tai senoviniai antspaudai. Beje, drožėjas - plombų gamintojas sandorio dokumentuose buvo nurodytas kaip liudytojas.
Tačiau žodiniai parodymai dažnai buvo priimami lygiaverčiai antspaudams ir parašams. Kartą skolininkas pardavė savo sūnų, vardu Abitabas, už 2/3 hino sidabro (apie 6 g). Tada berniukas arba pabėgo, arba tėvas jį apvogė, tačiau savininkas pateikė du sandorio liudininkus, po kurių teismas bylą išsprendė pirkėjo naudai.
Moliniai vokai – apsauga nuo padirbinėjimo
Lakštai turi būti „sunumeruoti, suvarstyti ir užantspauduoti...“. Ar atpažįstate standartinę taisyklę iš ataskaitų pildymo instrukcijos?
Pasirodo, antspaudai ir „raišteliai“ buvo naudojami nuo Šumero ir Babilono. Teisiškai svarbūs dokumentai buvo dedami į vokus ir užantspauduojami. Čia kiekvienas vokas buvo plonas molio lapas. Tekstas buvo pakartotas ir ant jo uždėtas antspaudas. Paprastai ši konstrukcija buvo susukta aplink kraštus. Prieš suklastodamas patį dokumentą, sukčius pirmiausia turėtų susidoroti su tokiu moliniu voku. Ir tai iškart tapo pastebima!
Babilonietiškas šiuolaikinių raištelių analogas yra specialūs ruonių buliai, pagaminti iš bitumo. Jie pritvirtindavo odinius arba papiruso ritinius. Jei apskaitos registrai buvo ant planšečių, tai bulius prie jų pririšdavo raišteliais. Jų palaikai buvo išsaugoti tarp lentelių iki mūsų laikų.
Taip, ir pačiuose dokumentuose kartais darydavo skylutę, kad juos suverdavo ant virvelės ar pagaliuko. Užsakymui kiekvieno planšetinio kompiuterio apačioje, jei jo tekstas tęsėsi, jie priskyrė: „planšetinio kompiuterio numeris toks ir toks, serija tokia ir tokia“. Aiškumo dėlei buvo pridėta pirmoji šios lentelės eilutė.
Šumerų kolegos mokėjo dainuoti ir muzikuoti
E-dubba yra planšetinių kompiuterių namai. Taip buvo pavadintos mokyklos, kuriose mokėsi Šumero ir Akado buhalteriai. Ilgą laiką švietimas priklausė valstybei. Ji vyko šventyklose, kurios tuomet buvo kulto, mokslo ir komercinės institucijos. Mokiniai lankė mokyklą iki 20 metų. Įdomu tai, kad jie visi vienas į kitą kreipėsi tik kaip „kolega“.
E-dubba absolventai galėjo dirbti ne tik buhalteriais-raštininkais. Jie buvo generalistai. Be skaičiavimo, rašymo ir buhalterinės apskaitos pagrindų, jie įvaldė dainavimo ir muzikos meną, išmanė ritualus ir teisę. Babilono laikotarpiu didelės valstybinės mokyklos išnyko. Rašto žinovai buvo pradėti rengti privačiai praktinės veiklos vietose.
Monetos, balansas, ekonomika ir Aristotelis
Kol pinigų nebuvo, buhalteriai skaičiavo daiktus. Ar tai blogai ar gerai? Paziurek cia. Tarkime, pastebėjote, kad trūksta vazos. Tačiau vaza gali kainuoti tris rublius arba tris milijonus dolerių. Jei neatsižvelgsite į savo turto vertę, o atsimenate tik jo kiekį, tai kaip sužinosite, ar esate turtingas žmogus, ar jau bankrutavote?
Vienintelis piniginis skaitiklis apskaitoje – savikaina – pradėtas naudoti senovės Graikijoje. Jie taip pat sugalvojo balansą ir tokį mokslą kaip ekonomika.
Jie mušė plaktuku ir duoda mums. Kas čia?
Ar atspėjote mįslę? Teisingai: monetos! Pirmieji pinigai monetų pavidalu buvo išrasti Lidijoje, valdant karaliui Krozui (VII a. pr. Kr.). Sprendžiant iš senovės istorinių dokumentų, jis turėjo neapsakomus turtus. Todėl apie žmones, kurie turi daug pinigų, vis dar sakoma, kad jie yra „turtingi kaip Krezas“.
Senovės Graikija susidėjo iš daugybės politikos sričių – miestų-valstybių su gretimomis žemėmis. Kiekvienas polisas išleido savo monetą. Žinomos 1136 tokių monetų rūšys. Autoritetingiausia buvo Atėnų drachma. Ji buvo pagrindinis Graikijos piniginis vienetas.
Kelkis, bankininke, prakeiktas!
Kaip graikai išsprendė vienos monetos keitimo į kitą sunkumus? Kelią rado iniciatyvūs vergai. Jie paėmė mokestį už patį keitimą, o tada iš sukauptų sumų pradėjo duoti paskolas su palūkanomis. Šie žmonės buvo vadinami valgytojais. Išvertus iš graikų kalbos, trapezit yra „žmogus prie stalo“. Trapecijos gyventojai siekė išsipirkti iš vergijos ir tapti laisvais piliečiais.
Ne visi pinigai yra monetos
Prieš monetas daiktai buvo mainų priemonė – odos, druska, gražūs kriauklės... O taip pat gyvuliai: avys, karvės, arkliai. Mokėti buvo nepatogu, nes odos ar jaučio į mažas dalis nepadalini. Taigi, jūs taip pat turėjote turėti „pakeitimų“ - tarkime, pupelių maišus. Ir nešiokis visa tai su savimi į turgų. Ir kažkaip laikyti! Paaiškėjo, kad lengviau pakeisti metalo gabalus. Iš gabalų jie pradėjo gaminti puodelius ir kalti monetas. Jie tapo pirmuoju sąnaudų matuokliu apskaitoje.
Maisto vergai tapo pirmaisiais bankininkais
5-4 amžiuje prieš Kristų keitimo patiekalai (parduotuvės) virto privačiais bankais. O trapecijos meistrai tapo pirmaisiais bankininkais. Graikai bankines operacijas vykdė pajamų-išlaidų knygos principu. Ir būtent jie pradėjo vartoti terminą „turi“, kuris į lotynų kalbą perėjo kaip „kreditas“.
Pagrindinė pirmųjų bankininkų problema buvo teisinis neapsaugojimas. „Mes, kurių verslas yra finansuoti laivybos įmones ir investuoti savo kapitalą į kitų rankas, puikiai žinome, kad kiekvieną kartą skolininkas turi pranašumą prieš mus. Jis paima mūsų pinigus, tikrus grynuosius į rankas, mainais palieka ant popieriaus lapo maždaug pusantro pusantro mėnesio laišką, pažadėdamas sąžiningai su mumis sudaryti reikalus. Tai tekstas iš senovinio teismo dokumento.
Konfliktai tarp bankininkų ir jų klientų dažnai privesdavo prie sukčiavimo ir bankrotų. Tačiau net gyvybės atėmimo grėsmė negalėjo sustabdyti bankininkystės plėtros.
„Neniekink tų, kurie išmano turto valdymą...“
Senovės Graikijos aristokratija visą savo laiką skyrė aukštiems dalykams – menui, filosofijai, politikai... Laisvieji piliečiai niekino valgio keitėjo amatą. Ir apskritai bet kokia ekonominė veikla Senovės Graikijoje nebuvo laikoma vertu ir gerbiamu užsiėmimu. Ne išimtis ir vadyba bei verslo apskaita. Daugiau ar mažiau padoria buvo pripažinta tik didmeninė prekyba.
Senovės Graikijos aristokratai ūkinę ir vadybinę veiklą laikė nevertu užsiėmimu.
Dėl šios priežasties matematikos teorija nuolat vystėsi, tačiau taikomoji „finansinė“ mokslo dalis buvo beveik užmiršta. Žymus rašytojas, istorikas ir filosofas Ksenofontas įspėjo tautiečius: „Neniekikite tų, kurie išmano valdyti turtą, nes rūpinimasis privačiu reikalu nuo rūpinimosi visuomeniniu skiriasi tik mastais; kitais atžvilgiais šie rūpesčiai beveik vienodi, o pagrindinis panašumo bruožas yra tai, kad nei vieni, nei kiti neapsieina be žmonių, o privatų verslą vykdo tos pačios rūšies žmonės kaip ir visuomenė.
Ir štai kaip filosofai, kurie vis dėlto išdrįso studijuoti finansų teoriją, teisinosi: „Jei kas nors pradeda mums priekaištauti dėl to, ką rašome apie ekonomikos valdymą ...“. Sutikite, ši frazė iš Filodemo veikalo ekonomikos klausimais dabar atrodo keista.
Ekonomika – buities teisė
Ar žinote, iš kur kilo terminas „ekonomika“? Iš graikų kalbos oikonomia – ekonomikos valdymas. Pažodžiui išvertus „oikos“ reiškia namą, buitį, o „nomos“ – įstatymą.
Jie bandė apibūdinti valdymo praktiką ir šias žinias paversti teorija: „Viskas turi būti atribota, o pelningo turi būti daugiau nei nepelningo... o pelningas verslas turi būti paskirstytas taip, kad nereikėtų rizikuoti iš karto “ (Aristotelis).
Pelningą nuo nuostolingo galima atskirti tik apskaitos pagalba. Norėdami tai padaryti, turite atsidaryti pardavimo sąskaitą ir palyginti apyvartas su išlaidomis. Be to, pardavimo sąskaita turi būti tvarkoma pagal kapitalo investicijų sritis.
Beje, kur investuoti, aristokratams vis tiek nerūpėjo. Pavyzdžiui, jie manė, kad yra geras dalykas gauti pajamų iš arklių auginimo, o nelaimingi iš metalo kasybos su vergų pagalba. Pasirodo, pinigai vis tiek kvepia!
Finansinis rezultatas Senovės Graikijoje buvo nustatytas ir per metus, ir pačioje pabaigoje. Jie tai padarė pagal pajamų ir išlaidų žurnalus. Dėl to patirti nuostoliai buvo atlyginti per tris mėnesius. O pelnas dalyviams buvo paskirstytas proporcingai investuotoms lėšoms.
Daug dėmesio buvo skirta išankstinei sąmatai. Aristotelis rašė apie metų išlaidų paskirstymo mėnesiais naudą. Filodemas jį kritikavo, manydamas, kad „absurdiška paskirstyti už kiekvieną mėnesį ir mažinti kiekvieniems metams nuolat vienodai“.
Matomi-nematomi ir „kalbėjimo įrankiai“
"Skaldyk ir valdyk!" Tai ne apie turto klasifikavimą atsitiktinai? Senovės Graikijoje su ja buvo elgiamasi labai atsargiai. Buvo keli būdai atsiskaityti. Dažniausiai turtą skirstyti į matomą ir nematomą. Pirmoji kategorija – žemė, vergai, indai, gyvuliai, namai... O antroji – grynieji pinigai ir išduotos paskolos (debitorinės sąskaitos).
Tačiau buvo kitas požiūris. Čia lėšos buvo dalijamos smulkiai: į pinigus, žemę, kilnojamąjį turtą, gyvulius, vergus, fondų atsargas, pastatus. Beje, graikai dažnai atsižvelgdavo į pastatus pagal jų sudedamąsias dalis – duris, stogo dangą ir pan. Visa tai buvo įvertinta kaip kilnojamoji turto dalis. Vergai buvo laikomi „kalbėjimo įrankiais“. Ir jie buvo įtraukti į inventorių kartu su visa įranga, medžiagomis ir darbo priemonėmis.
Šeimininkai turi keltis prieš vergą...
... ir eik miegoti vėliau. Taip rašė Aristotelis. Jo nuomone, ūkių savininkai neturėtų sėdėti ramiai. Tai vienintelis būdas užtikrinti pelningumą ir sumažinti išlaidas. Tam buvo rekomenduota gerai tvarkyti ūkį, įsigyti didelį turtą, pasirūpinti įsigyjamo ir buvusio saugumu. Atitinkamai svarbiomis vadovo savybėmis buvo laikomos šios: gebėjimas įsigyti, saugoti, tvarkyti turtą ir juo naudotis.
Kaip lentelės sudarė kodeksus?
Etruskai... Senovės Roma remiasi jų civilizacija. Tai faktas. Tačiau kur jie atvyko į Italiją, istorikai tiksliai nežino. Pagal vieną versiją ... iš slavų kraštų. Tariamai, kadaise mūsų protėviai apsigyveno Apeninų pusiasalyje. Ir jie atsinešė su savimi ir teisminę teisę, ir žemės ūkio žinias... Ir daug daugiau, iš kurių vėliau išaugo Senovės Romos pasiekimai.
Tačiau romėnai pasiskolino ir kitų tautų kultūras. Juk Roma buvo galingiausia užkariaujanti valstybė. Tiesa, užsienio žinių pritaikymas buvo kažkaip komercinis. Ciceronas apie savo bendrapiliečius rašė, kad jie „ačiū dievams, jie nėra tokie kaip graikai ir matematikos studijose apsiriboja tik praktiškai naudingais dalykais“.
Tuo pat metu romėnai rimtai užsiėmė ekonomika, apskaita ir jurisprudencija. Daugelis jų finansinių sąlygų perėjo mums. Tai yra debetas, kreditas, indėlis, priėmimas, operacija, lentelė, alimentai, pastraipa, prekyba ir kt.
„Tegul Roma žūva, bet įstatymas nugali“
Daugelio šiuolaikinių šalių teisės aktai grindžiami romėnų teise. Šis senovinis įstatymų kodeksas reguliavo įvairias gyvenimo sritis. Įskaitant finansinius.
Senovės romėnai bankininkystę laikė socialiai reikšminga. Ir jie primygtinai reikalavo, kad daugelis įgaliojimų būtų paviešinti: „Bankininkų sąskaitos turėtų būti skelbiamos... nes jų užsiėmimas yra visuomenei svarbus...“
Po kurio pinigai vadinami monetomis
Metalo gabalus monetomis imta vadinti senovės Romoje. Ten vaisingumo deivės Junonos šventykloje buvo nukaldinti pinigai. Ji yra deivė Coin. Asilai buvo ankstyviausios romėnų monetos. Jie buvo išlieti iš vario ir jiems suteikta stačiakampė forma. Laikui bėgant asilai buvo pradėti daryti apvaliais, su dviveidžio dievo Januso atvaizdu. Jis buvo laikomas visų pradų dievu. Tada atėjo sidabrinis denaras, lygus 10 asilų. Taip pat ir seserį – ketvirtadalį denaro. Be dievų, monetose buvo pavaizduoti mitų herojai ir piniginio verslo įrankiai: priekalas, plaktukas, žnyplės.
Ir, žinoma, Romos teisininkai labai rimtai žiūrėjo į buhalteriją! Net apskaitos techniką reglamentavo teisės normos: „Labeon į sąskaitų tvarkymą įeina abipusis pinigų grąžinimas ir skolinimas (credendi) bei prievolė atsiskaityti, mokėjimas (debetas) prekybos reikalais: neturėtumėte atidaryti naujos sąskaitos iki skola yra visiškai sumokėta; gavus įkeitimą ar įsipareigojimą, nereikėtų skubėti mokėti; jis netaikomas teisingam buhalterinės apskaitos tvarkymui. Bet ką bankininkas pateikia apmokėti, turi būti paskelbta, informacija apie tai ateina iš bankų.
Mediniai kodai ir lentelių buhalteriai
Romos teisininkai labai rimtai žiūrėjo į buhalterinę apskaitą: net apskaitos techniką reglamentavo teisės normos.
Kodeksas gali būti civilinis, mokesčių, baudžiamasis, šeimos ir tt Bet kodėl jie pradėjo vadinti storą knygą su įstatymais būtent šiuo žodžiu? Pasirodo, kodas (kodeksas) – iš senovės Romos. Jis kilęs iš lotyniško kodo – medžio kamieno.
Pirmieji kodeksai buvo medinės lentelės, viename gale sujungtos dviem, trimis ar daugiau. Šios plokštės buvo su iškyšomis išilgai kraštų. Gautas įdubimas viduryje buvo užpildytas vašku, ant kurio jie rašė.
Ilgą laiką romėnų buhalteriai einamuosius įrašus laikė daugiausia tokiose tabletėse. Būtent jie buvo knygos prototipas, kuris vėliau buvo vadinamas knygele.
Beje, rašymo technika labai paveikė apskaitos metodiką. Įsivaizduokite: priešais jus yra du gretimi knygos puslapiai. Be jokios abejonės, iš to gali kilti mintis: patogu informaciją skirstyti pagal tam tikrą požymį. Ženklo pasirinkimas priklausė nuo registracijos tikslo. Pavyzdžiui, lėšų savininko pajamos ir išlaidos. Arba išduoti paskolą ir ją grąžinti. Taip pat galėtų būti numatytas lėšų skirstymas pagal rūšis: maistas, pinigai, drabužiai ir kt.
Be kodų, buvo ir kitų dokumentų. Jų pavadinimai, matyt, priklausė nuo įrašų paskirties ar pobūdžio. Senovės tekstuose dažnai minimos tabelės. Šis žodis turi daug vedinių. Tablinas (tablinum) - verslo dokumentų laikymo niša namuose ir įstaigose. Tabellarium (tabellarium) - nacionalinių ekonominių išteklių apskaitos skyrius. Ir galiausiai, lentelės - buhalteris!
Papiruso ritinėliai ir daugkartinis pergamentas
Be medžio, kaip rašymo medžiaga išbandyta daug dalykų. Drobė, akmuo, medžio lentos, medžių lapai ir žievės vidus. Titas Livijus mini sąrašus lininių ritinių pavidalu, kurie buvo saugomi Junonos šventykloje. Jie žuvo per gaisrą 390-aisiais prieš Kristų.
Oficialūs pranešimai ir kiti svarbūs dokumentai buvo dedami ant nepažeistų lentų: marmuras, bronza, varis, švinas... Iki šių dienų išliko 1200-1345 m. Florencijos prekybos namų knygos, pagamintos iš dramblio kaulo. Tos pačios lentelės buvo Prancūzijoje iki XIX amžiaus, Hamburge iki 1363 m., Halės mieste iki 1783 m.
Žinoma, visa tai labai sunku. Patogiau dirbti su papirusu, kuris atkeliavo iš Egipto. Iš jo romėniški lentelės darydavo ritinius ir skirstydavo juos pavadinimais (index, ululus). Ritinėliai buvo suvynioti ant medinių volelių, kurių galuose buvo sagos (kartais net auksinės). Taip pat buvo 2-9 lapų papiruso kodai. Tačiau jie turėjo ir nemenką trūkumą – buvo trapūs ir sugerdavo drėgmę.
Apie 180 m. pr. Kr. Pergamone (Seleukidų karalystėje) buvo išrasta nauja rašymo medžiaga – pergamentas. Jis buvo pagamintas iš veršio odos ir buvo brangus, bet patvarus. Dėl didelės kainos pergamentas buvo daug kartų naudojamas pakartotinai: užrašai buvo iškrapštyti ir įvedamas naujas tekstas. Ir taip jie darė 6-7 kartus. Tokio pobūdžio tekstai gavo graikišką palimpsestų pavadinimą.
Bankrotas yra sulaužytas suolas
Pagal vieną versiją, žodis „bankas“ kilęs iš itališko banco. Išvertus tai yra suolas arba stalas.
Italų pinigų keitėjai rytais atnešdavo į turgų ar į uostą savo suolus, pastatydavo juos prie skrynių su įvairių šalių monetomis ir aptarnaudavo užsienio pirklius (paprastai keisdavo užsienio valiutą). Dabar atspėkite, kaip atsirado žodis bankrotas? Rotta itališkai reiškia „sulaužytas“. Atitinkamai, banco rotta yra sulūžęs suolas. Arba tuščias bankas.
Kas ir kaip sugalvojo dvigubą įrašą
„Dvigubas įrašas yra vienas ryškiausių mokslo išradimų“, – sakė Goethe. „Ją sukūrė ta pati dvasia kaip Galilėjaus ir Niutono sistemos“, – pridūrė žymus ekonomistas ir sociologas Werneris Sombartas.
Ir tai tiesa. Pirmieji dviejų sąskaitų debeto ir kredito įrašai pasirodė Italijoje Renesanso laikais. Anot Engelso, tai buvo „era, kuriai reikėjo titanų ir kuri pagimdė titanus...“. Daugelio jų vardus prisimena visas pasaulis: Leonardo da Vinci, Mikelandželas, Rafaelis, Nikolajus Kopernikas, Kristupas Kolumbas, Vaskas da Gama...
Bet ar žinote, kas išrado dvigubą įrašą ir apskaitos sąskaitas? Šio puikaus žmogaus vardas buvo prarastas tolimoje istorijoje. Lygiai taip pat buvo prarasti vardai tų, kurie rašė rusų liaudies pasakas. Tačiau dėl to pyktis neverta. Nes išradėjo tapatybė mums nėra tokia svarbi. Dar svarbiau, kodėl ir kaip buvo išrastas dvigubas įrašas.
Apskaita yra geriausias žmogaus draugas
Paklauskite bet kurio šiuolaikinio Rusijos verslininko: kodėl jis veda apskaitą savo įmonėje? Paprastai atsakymas yra toks: nes valstybė to reikalauja.
Užduokime antrą klausimą: o jei rytoj būtų panaikinta apskaita? Beveik bet kuris verslininkas pasakys, kad lengviau atsikvėptų. Nes šiandieninė apskaita jam trukdo dirbti.
Tačiau pamirškime, kad apskaitą mums primeta valstybė. Ir mes jį patobulinsime taip, kad jis iš pikčiausio priešo virstų geriausiu draugu.
Tik pagalvokite: juk senovėje mokesčių inspekcijos nebuvo. Jokia valstybė neprivertė prekybininkų, bankininkų ir gamintojų vesti buhalterinę apskaitą. Niekas neprivalėjo pranešti apie mokesčius. Niekas neatvyko pasitikrinti buhalterinę apskaitą reglamentuojančių teisės aktų žinių ir nubaustas už jų nesilaikymą.
Tais tolimais metais apskaita buvo sugalvota grynai savanoriškai, be jokios prievartos. Ir naudojo tik todėl, kad tai buvo naudinga ir padėjo darbe. Su juo dirbti buvo lengviau. Plėtodami apskaitą bankininkai, prekybininkai ir gamintojai nepagalvojo, kad apsikrauna papildomų ir nemalonių darbų. Priešingai, jie norėjo jį palengvinti ir gauti asistentą. Štai maža legenda apie tai, kaip tai atsitiko.
Energijos tvermės dėsnis apskaitoje
Vienas italų pirklys užsiėmė vyno prekyba. Ir kiekvieną kartą, atlikdamas skaičiavimus, jis ilgą laiką negalėjo suprasti, kam, kiek ir už ką turėtų mokėti. Galvoje ir pirklio užrašuose nuolat susipynė savo ir svetimos skolos, kurias išnarplioti buvo labai sunku.
Vieną dieną jo aplankyti atėjo gerą išsilavinimą įgijęs sūnus. Tokią apskaitos formą ir būdą jaunuolis nusprendė sugalvoti tėčiui, kad daugiau niekada nesusipainiotų. Kai tik klaida įsiskverbia į tėvo įrašus, pats įrašas nurodys šią klaidą.
Apskaita turėtų įvertinti bendrąsias savybes, kurios būdingos bet kokios rūšies turtui.
Pirmiausia išradėjas atkreipė dėmesį į tai, kad turtas matuojamas įvairiais būdais. Vynas litrais, statinės - taip pat litrais ir tiek pat kiekis gabalais, vynuogės - kilogramais. Dėl to visa sumaištis.
Ir tada išradėjas sugalvoja puikią idėją. Apskaita turėtų įvertinti bendrąsias savybes, kurios būdingos bet kokios rūšies turtui. Ir apskritai bet koks procesas – juk pameistrių darbą irgi reikia pamatuoti.
Išmintingas žmogus ne veltui buvo žinomas kaip išsilavinęs žmogus. Jis žinojo, kad pasaulyje veikia energijos tvermės dėsnis. Anot jo, energija neišnyksta, o tik pereina į kitą pavidalą. Apie tai kalbėjo daugelis to meto išminčių - Anaksagoras, Empedoklis, Demokritas, Herakleitas ...
Kaina yra energijos rūšis
Energija yra tik ta, kuri turi universalią savybę. Tai reiškia, kad bet koks pirklio turtas – tiek kilnojamas, tiek nekilnojamas – gali būti matuojamas energijos kiekiu. Kaip ir bet kurio samdomo darbuotojo darbas. Šios energijos pavadinimas yra vertybė. Gražu, ar ne?
Gana lengva įrodyti, kad vertė yra energijos forma. Kai fizikai nori pateikti trumpą energijos apibrėžimą, jie sako: „Energija yra gebėjimas dirbti. O darbas – tai bet koks procesas, panašus į krovinio kėlimą į aukštį. Kitaip tariant, tai nenatūralus procesas, kuris nevyksta savaime“.
Kainos taip pat skatina žmones dirbti. Pabandykite ant medžio pakabinti piniginę su pinigais. Ir nors laipiojimas medžiais yra nenatūralus procesas, piniginė bus čia pat. Ir kuo greičiau, tuo didesnė jo vertė! Todėl vertė yra energija.
„Kol atsižvelgsi į įvairius dalykus: statines, vyną, pinigus, niekada neturėsi geros apskaitos“, – pirkliui sakė išradėjas. – Norėdami gauti norimą rezultatą, turite įsivaizduoti, kad turite vieną vienintelį daiktą – vertę, išreikštą pinigais. Pamirškite, kad turite statinių, vynuogių ar vyno. Įsivaizduokite, kad turite tik jų vertę.
Kaina neatsiranda ir neišnyksta
Jis neišnyksta ir neatsiranda. Vertė tik pereina iš vieno nešiklio į kitą ir keičia savo formą.
Kaip šios taisyklės buvo laikomasi prekybininkų sąskaitose? Negali būti. Tarkime, šiandien jis atiduos vyną. Taigi, šiandien jis tai nurašys iš savo knygų natūra. O pinigai jam bus atiduoti tik po mėnesio. Taigi, tik po mėnesio jis atspindės šį kvitą.
Jei tokios spragos atsirastų kartą ar du per metus, nebūtų painiavos. Tačiau kiekvieną dieną prekybininkas daug parduoda ir perka, o kasdien atsiranda keletas tokių spragų. Išsaugoti juos atmintyje beveik neįmanoma. Iš čia ir sumaištis. Ką daryti?
Jis turi ir jis tiki
Debetas lotyniškai reiškia „jis skolingas“, o kreditas – „jis tiki“. Bet mūsų šalyje pradedantiesiems buhalterijoje patariama pasitelkti kitas asociacijas. Debetas – kažkas „prideda“ (ateina). Būtent ant jo pusės įrašomas gautas turtas. Paskola „pavagia“ (išleidžia) turtą. Juk būtent ant jo pusės jis nurašytas nuo sąskaitos. Šis nemokamas vertimas puikiai pabrėžia dviejų sąskaitos pusių savitumą. Vertės perkėlimas iš vienos sąskaitos į kitą vadinamas apskaitos įrašu. Ir vienintelis galimas siuntimo būdas yra nuo kredito iki debeto.
Išradėjas taip manė. Energija niekur nedingsta. O vertė yra energijos forma. Eureka! Tai reiškia, kad išlaidos taip pat negali išnykti ar atsirasti! Įskaitant įmonės buhalterinę apskaitą.
„Medalis turi turėti dvi puses. Ir bet koks įvykis įmonėje taip pat turėtų turėti dvi puses: įeinantį ir išeinantį. Negalite tik nurašyti turto iš apskaitos knygų ar rodyti tik pajamų, - sakė jis tėvui. – Tarkime, atiduodate ir nurašėte kokį nors turtą. Nedelsdami turėtumėte ką nors gauti vietoj jo ir užsirašyti į savo dokumentus. Ir atvirkščiai. Gauni tam tikrą turtą. Šiuo metu jūs turite ką nors nurašyti.
T formos buhalterinės sąskaitos
Kaip tuomet apskaitoje vienu metu atspindėti abi įvykio puses – tiek gaunamą, tiek išeinantį?
Tam išradėjas pasiūlė sukurti T formos buhalterines sąskaitas, kurios taip pat turi dvi puses. Kvitas – debetas ir išlaidos – kreditas.
Prisiminkite, kaip atrodo sąskaitos įrašas iš darbinio sąskaitų plano. Virš kairiojo dangtelio galo, šalia raidės T, jie rašo „Dt“, o tai reiškia „DEBETAS“. O virš dešiniojo galo – „Kt“ (reiškia „KREDITAS“).
Galite paklausti: kodėl debetas yra kairėje, o kreditas - dešinėje? Faktas yra tas, kad su tokiu debeto ir kredito išdėstymu žmonėms, įpratusiems rašyti iš kairės į dešinę, labai sunku padaryti rašybos klaidą ar klaidą.
Tarkime, prekybininkas paima iš savo kasos 200 lirų ir įneša į banką. Tada išeina, kad jo apskaitoje iš PINIGŲ sąskaitos kredito įplaukia 200 lirų ir į BANKO sąskaitos debetą.
Kad šis įvykis atsispindėtų savo apskaitoje, prekybininkas turi padėti prieš save abi sąskaitas ir du kartus užrašyti 200 lirų: iš pradžių į kreditinę GRYNŲJŲ sąskaitos pusę, paskui į debetinę BANKO sąskaitos pusę.
Kaip matote, su tokiu debetų ir kreditų išdėstymu labai sunku vienoje sąskaitoje užsirašyti skaičių 200, kitoje – kitą skaičių ir nepastebėti tokios klaidos. Tai vadinama dvigubu laidu. Tai labai padeda buhalteriui susivaldyti!
Bet ką daryti, jei einamąjį mėnesį prekybininkas nori grąžinti 100 lirų iš banko į kasą? Tada jis paskelbs dar vieną įrašą tose pačiose T formos paskyrose. Dabar skaičius 100 bus įrašytas BANKO sąskaitos kredite ir PINIGŲ sąskaitos debete.
Taigi CASS sąskaitoje bus įrašytos dvi sumos: 200 lirų kredite ir 100 lirų debete. „BANKO“ sąskaitoje bus įrašytos tos pačios dvi sumos, tik atvirkštine tvarka: 200 lirų debete ir 100 lirų kredite.
Apskaitos tėvas – Gerbiamas Luka Pacioli
Renesansas, 1494 m. Kolumbas Ameriką atrado prieš dvejus metus. O Italijoje buvo išleista Luca Pacioli knyga „Aritmetikos, geometrijos, proporcijų ir santykių doktrinos suma“. Tai įvyko lapkričio 10 d. Šios knygos dėka istorikai nusprendė Lucai Pacioli suteikti apskaitos tėvo vardą.
Taigi, ką padarė Luca Pacioli?! Pirmiausia jis apibendrino buhalterių sukauptas žinias. Antra, jis pakėlė juos į mokslo – matematikos – lygį. Ir trečia, jis išleido pirmąją pasaulyje spausdintą buhalterijos knygą. Jis buvo saugomas Italijos bibliotekose ir šlovino savo autorių visame pasaulyje.
Luca Pacioli traktatas apie sąskaitas ir įrašus
Legendinės knygos pavadinimas – „Aritmetikos, geometrijos, proporcijų ir santykių doktrinos suma“. Jo struktūra yra labai sudėtinga. Knyga padalinta į dvi dalis. Pirmasis iš jų skirtas aritmetikai ir matematikai, antrasis – geometrijai. Kiekviena dalis savo ruožtu susideda iš skyrių. Skyriai skirstomi į traktatus, o traktatai – į skyrius.
Šioje knygoje mus domina devintasis skyrius, skirtas matematikos taikymui versle. Šiame skyriuje Pacioli pasakoja apie savo sukurtą svorių sistemą, svarsto vekselių ir palūkanų apskaitos taisykles. Komercinio verslo matematikai skirtą katedrą sudaro 12 traktatų. Tarp jų yra: dėl bendrijų, nuomos, mainų ir mainų sandorių, vekselių, palūkanų skaičiavimo.
Bet mums svarbiausias vienuoliktasis traktatas – „Apie sąskaitas ir įrašus“. Šiame traktate Luca Pacioli apibendrino apskaitos patirtį Venecijoje. Būtent čia mokslininkas aprašė dvigubo įrašo apskaitos metodą.
Pabrėžiame: aprašyta. Luca Pacioli niekur ir niekada neteigė, kad būtent jis sugalvojo dvigubo įrašo apskaitą – apskaitos pagrindų pagrindą.
Taip, jis negalėjo to suprasti. Mat Venecijoje, dar prieš išleidžiant jo spausdintą knygą, jau buvo ranka rašytų knygų šia tema. Pati pirmoji iš jų buvo laikoma Leonardo Fibonačio „Sąskaitų knyga“, parašyta 1202 m. Be to, Venecijos komercinėse mokyklose dar prieš išleidžiant Luca Pacioli knygą mokiniai buvo smulkiai mokomi, kaip daryti dvigubus įrašus apskaitoje.
Nepaisant to, Luca Pacioli darbai turėjo didelę reikšmę mokslo raidai. Pacioli pagrįstai užsitarnavo buhalterijos tėvo vardą. Tai patvirtina, ant San Sepolcro savivaldybės (Luca Pacioli gimtojo miesto) sienos kabo memorialinė lenta, ant kurios parašyta: „Luca Pacioli, kuris buvo Leonardo da Vinci ir Leono Battista Alberti draugas ir amžininkas, kuris pirmasis davė algebrai mokslo kalbą ir struktūrą, kuris savo didįjį atradimą pritaikė geometrijai, išrado dvigubą buhalteriją ir matematiniuose darbuose davė pagrindus ir nekintamas normas tolesniems tyrimams.
5 faktai iš buhalterinės apskaitos tėvo biografijos
Luca Pacioli buvo puikus to meto mokslininkas. Visada įdomu sužinoti daugiau apie tokius žmones. Kaip jis atėjo pas savo įžymybę?
Jaunystėje – menininkas
Nuo jaunystės Luca Pacioli mokėsi pas dailininką Piero della Francesca.
Nuo jaunystės Luca Pacioli mokėsi pas menininką Piero della Francesca, kurio vardas skambėjo visoje Italijoje. Tačiau meistro dirbtuvės labiau priminė kultūros, o ne tapybos mokyklą. Juk visi menininkai tada lipdė, lipdė, kūrė, sugalvojo ir t.t. Be to, matematikai visur buvo skiriamas didelis dėmesys. Renesanso epochoje menininkai tikėjo, kad visatos pagrindas yra skaičius. Jie siekė įsiskverbti į skaičių pasaulį, jį įvaldyti ir valdyti. Harmonija bandė apskaičiuoti ir suvaldyti.
Jaunam Lucai, gimusiam matematikui, skaičius atrodė kaip universalus raktas, atveriantis kelią į tiesą ir grožį. Tačiau jei jo dailininkui-mokytojui grožis ir tapybos pasaulis buvo pirmoje vietoje, tai Lukui pirmenybė priklausė tiesai ir mokslui. Būtent šis prisirišimas privertė jį palikti meną.
Būdamas 25 metų - aritmetikos mokytojasLukas tampa trijų turtingo pirklio sūnų auklėtoju. Jis lanko garsaus matematiko paskaitas ir padeda pirkliui vesti buhalterinę apskaitą. O būdamas 25 metų išleidžia pirmąją savo knygą – komercinės aritmetikos vadovėlį.
Būdamas 27 metų - vienuolis1472 m. Lukas atvyksta į Neapolį, kur duoda vienuolio įžadus. Priežastis – didelis noras atsiduoti mokslui. Faktas yra tas, kad tada tik bažnyčia galėtų atverti kelią į šį gražų ir nežinomą pasaulį.
Būdamas 32 metų – profesoriusMatematinės studijos neliko nepastebėtos. O jau 1477 m., būdamas 32 metų, Lukas gavo profesoriaus vietą Perudžos universitete. Ir jis pradeda skaityti paskaitas, kurios buvo įtrauktos į knygą, kuri jį išgarsino visame pasaulyje.
41 metų – sakralinės teologijos magistrasMokslas buvo svarbesnis už pedagogiką. Po kelerių metų Luca Pacioli perėjo į teologiją ir filosofiją. Štai kodėl jis jau tapo sakralinės teologijos meistru.
Būdamas 49 metų – buhalterinės apskaitos tėvasVisą tą laiką Luca toliau studijavo matematiką. Jis, jau gerbiamas mokslininkas, buvo pakviestas dirbti į Veneciją, globojamas respublikos pretoriaus (vadovo). Būtent ten Pacioli 1494 m. lapkričio 10 d. išleido savo garsiausią knygą.
Luca Pacioli + Leonardo da Vinci
Jie sako, kad Leonardo da Vinci norėjo parašyti elementarios geometrijos vadovėlį. Ir žinote, kas jį sustabdė? Įpusėjus darbui jis netyčia paėmė į rankas Luca Pacioli knygą. Ją perskaitęs jis apleido savo darbą, paaiškindamas: jis negali padaryti geriau nei Pacioli, bet neturėtumėte daryti blogiau. Galbūt būtent šis įvykis paskatino tolimesnį dviejų genijų suartėjimą ir bendradarbiavimą. Leonardo da Vinci iliustravo Luca Pacioli „Dieviškąją proporciją“. O Luca Pacioli padėjo Leonardo da Vinci atlikti matematinius skaičiavimus sukurti Sforcos jojimo paminklą – statulą, atnešusią Leonardo da Vinci pasaulinę šlovę.
Kokia buhalterinė apskaita yra geriausia
Kas nors gali paklausti: kurioje šalyje geriausia, patogiausia ir teisingiausia apskaita? Klausimas neteisingas. Kiekvienoje šalyje tai yra skirtinga ir kiekvienoje šalyje tai geriausia... savo šaliai. Kodėl? Taip, nes jis buvo pritaikytas visur, kad atitiktų jo specifiką. Taip pat turėjo reikšmės verslo plėtros ypatumai, istorinės tradicijos, mentalitetas, politinė santvarka. Todėl pasaulyje susiklostė keli apskaitos modeliai.
Britų Amerikos modelis
„Drąsa, iniciatyvumas, verslumas – kiek daug jie reiškia, o be to – dar sėkmės“. Tai frazė iš Theodore'o Dreiserio knygos „Finansininkas“. Tai gerai apibūdina ankstyvojo kapitalizmo raidą JAV ir Didžiojoje Britanijoje. Mažos įmonės išaugo į vidutines, vidutinės – į dideles. Daugumos įmonių akcijomis buvo prekiaujama biržoje... O buhalteriai apskaitą vedė pirmiausia investuotojams.
Čia svarbiausia savininkams pateikti išsamią, patogią analizei informaciją. Kokiomis priemonėmis – antraeilis klausimas. Valstybės įsikišimas čia minimalus. Paprastai viskas apsiriboja bendrų įstatymų rinkiniu.
kontinentinis modelis
Šis modelis naudojamas Japonijoje ir daugelyje Europos šalių. Ypač Vokietijoje ir Šveicarijoje. Šiose šalyse verslas nuo pat pradžių priklausė dideliems bankams. Tačiau Prancūzijoje ir Švedijoje valdžios įtaka buvo didelė. Makroekonominis planavimas šiose šalyse vaidino svarbų vaidmenį.
Bet kuriuo atveju žemyninei apskaitai galioja griežtos teisės normos. Pagrindinė jos užduotis – kontroliuoti, kad mokesčiai būtų sumokėti laiku ir visiškai. Rusijos apskaita iš pradžių buvo sukurta pagal šį modelį.
Lotynų Amerikos modelis
„Investuokite į infliaciją – tai vienintelis dalykas, kuris nuolat auga“. Pagal šį šūkį verslas vystėsi Argentinoje, Bolivijoje, Brazilijoje ir kitose Pietų Amerikos šalyse. Šių šalių vyriausybės kovojo su tuo, kad pinigai nuolat nuvertėja. Todėl ataskaitų teikimą įprasta koreguoti pagal bendrą kainų lygį (kuris ir taip nuolat kinta).
Islamo modelis
"Dividendai dėl dividendų yra nuodėmė". Koranas draudžia lupikavimą. Taip jie galvoja musulmoniškose šalyse. Religija padarė didelę įtaką šių šalių apskaitai. Tuose pačiuose ataskaitiniuose dokumentuose neįmanoma parodyti finansinio ne veiklos pelno mechanizmo. Tuo pačiu į įmonių išteklius ir skolas atsižvelgiama rinkos kainomis.
tarptautinis modelis
Šis modelis pagrįstas tarptautiniais finansinės atskaitomybės standartais – trumpiau TFAS. Pagal juos galima palyginti skirtingų šalių įrašus. Tam siūloma arba pritaikyti klasikinius modelius tarptautiniams tikslams, arba sukurti atskirą tarptautinį modelį, paremtą TFAS metodologine sistema. Ir dėl to kuo labiau priartinkite esamus apskaitos metodus.
Italija. Italai buvo senovės romėnų apskaitos tradicijų tęsėjai, naudojo tuos pačius apskaitos registro kodus, kuriuos pradėjo vadinti Atminimo knyga, Atminimo ir Bendra knyga, bet laikė piniginiame metre. O kai kapitalo sąskaita buvo įtraukta į Didžiąją knygą, atsirado dvigubas įrašas. Iš pradžių kiekvienoje įmonėje apskaita vystėsi savarankiškai, vėliau atsirado tipografinės knygos, atsirado spausdinta apskaita. Jo atsiradimas siejamas su dviem B. Cotrugli ir L. Pacioli vardais. B. Cotrugli buvo pirklys iš Ragūzos ir 1458 metais parašė knygą „Apie prekybą ir tobulą prekybininką“, o 1573 m. Luca Pacioli buvo visame pasaulyje žinomas matematikas, Leonardo da Vinci draugas, savo darbe „Aritmetikos, geometrijos, proporcijų ir santykių doktrinos suma“ (1494 m.) „XI traktate apie įrašų sąskaitas“ apibūdino dvigubą santykį. įėjimo procedūra. L. Pacioli pagrindiniu buhalterinės apskaitos tikslu įvardijo – tvarkingą savo reikalų tvarkymą, kad būtų galima nedelsiant gauti bet kokią informaciją tiek apie skolas, tiek apie pretenzijas. Italijoje plėtojant dvigubą įrašą iškyla du tarpusavyje susiję apskaitos tikslai: teisiniai – greitas skolų ir pretenzijų sumos nustatymas; ekonominis – tinkamas jų reikalų organizavimas. Norint pasiekti apskaitai keliamus tikslus, reikėjo pildyti apskaitos registrus, dėl to dar ilgus šimtmečius visa apskaita buvo apibrėžiama kaip buhalterijos menas. Italų mokykla pasižymėjo ne bendrų apskaitos klausimų traktavimu, o nuodugniu apskaitos tvarkos aprašu. Pacioli traktato skyrių tvarka visiškai atkartoja registracijos seką. Jis naudojo personalizuotą metodą, kurio esmė ta, kad sąskaitos, kuriose atsižvelgiama į negyvus objektus, yra traktuojamos kaip asmenų sąskaitos. Jis sukūrė pagrindinį informacinį ekonominės veiklos modelį, kuriame svarbūs du punktai, vadinamus dviem Pačiolio postulatais:
1) debeto apyvartų suma visada yra identiška tos pačios sąskaitų sistemos kreditinių apyvartų sumai;
2) debeto likučių suma visada yra identiška tos pačios sąskaitų sistemos kredito likučių sumai.
Apibūdindamas ūkinio gyvenimo faktą, Pacioli išskyrė keturis būtinus dalykus, kurie turėtų atsispindėti apskaitoje: 1) subjektas; 2) objektas; 3) laikas; 4) vieta. Šios akimirkos atitinka keturis klausimus: kas, ką, kada, kur?
Praktikoje nebuvimas apskaitos skirstant sąskaitas į sintetinę ir analitinę lėmė viduramžių firmų balanso straipsnių perkrovą. Įdomus momentas viduramžių balanso sudarymo praktikoje buvo tas, kad skirtumas tarp debeto ir kredito apyvartų, atsiradęs dėl skaičiavimų aritmetinių klaidų, nebuvo derinamas, o buvo nurašytas į pelną ir nuostolius.
Taigi iki XVII amžiaus pabaigos Italijoje buvo sukurtos venecijietiškos arba senosios itališkos apskaitos formos, įskaitant atminimo, žurnalo ir bendrosios knygos. Garati F. patobulino senąją itališką formą, suskirstydamas sąskaitas į sintetinę ir analitinę, ir ši galimybė buvo pavadinta nauja itališka apskaitos forma.
Nuo XIX amžiaus pradžios italų apskaitoje susiformavo dvi apskaitos raidos kryptys: pirmoji apskaita kilo iš santykių, kylančių dėl vertybių judėjimo ir saugojimo – tai teisinė kryptis; antrasis buvo pagrįstas vertybių svarstymu - tai yra ekonominė kryptis.
Šių sričių konkurencijos įtakoje Italijoje susiformavo trys apskaitos mokyklos: Lombardo, Toskanos, Venecijos.
Lombardo mokykla. Jos kūrėjas buvo F. Vila (1801 - 1884). Jos paskirtis – kontroliuoti ūkio ir turto organizavimą. Kontrolė apima vertybių išsaugojimą ir jų panaudojimo efektyvumą, rezervų atidarymą, maksimalių rezultatų užtikrinimą minimaliomis sąnaudomis. Šios pareigos padarė Vilą Italijos buhalterijos tėvu. Taigi Vilos buhalterinė apskaita buvo sudėtinga ekonominė ir teisinė disciplina, dvigubą įrašą ir juo pernešamą informaciją jis skirstė į teisinę ir ekonominę.
Toskanos mokykla. Apskaitos teorijos teisinės krypties pradininkas F. Marchi (1822 - 1871). Marchi įmonėje išskyrė keturias asmenų grupes: 1) agentai (finansiškai atsakingi asmenys); 2) korespondentai (asmenys, su kuriais atsiskaitoma); 3) administratorius; 4) savininkas. Kiekvienai grupei buvo skirtos atskiros sąskaitos. Visi su įmone susiję asmenys yra susieti tam tikrais teisiniais santykiais, kurių reikšmė atsiskleidė apskaitoje. Kiekvienas ūkinio gyvenimo faktas redukuojamas į ekonominio proceso dalyvių teisinių santykių pasikeitimą. Todėl įmonės teisinė struktūra lemia jos ekonominę padėtį. Administratorius pripažįstamas kaip centrinė valdymo figūra, visos verslo operacijos vyksta per jo sąskaitą. Marchi buvo personalizavimo šalininkas – už kiekvienos paskyros yra žmogus. Toks požiūris pasiteisino didelėse įmonėse, tačiau mažose įmonėse, kuriose visas funkcijas atlieka savininkas, Marchi pasiūlė naudoti personifikaciją, situaciją aiškindamas tuo, kad savininkas tarsi projektuoja savo funkcijas ant apskaitos objektų.
Kitas didelis Toskanos mokyklos atstovas buvo D. Cerboni, logistikos kūrėjas. Cerboniui apskaita yra mokslas apie administracines funkcijas ir administracinius veiksmus. Taigi apskaita yra laikoma jurisprudencijos dalimi. Jo mokymas numatė hierarchinį nuoseklų sąskaitų diferencijavimą ir apskaitos aparato struktūrą, o ši struktūra turėtų atitikti pačios įmonės organizacinę struktūrą. Cerboni teigė, kad apskaita kaip mokslas, nagrinėjant namų tvarkymą visapusiškai, lemia normas, kuriomis grindžiami įvairūs verslo vadovų ir agentų atsakomybės laipsniai.
Venecijos mokykla.Įkūrėjas buvo F. Besta (1845 - 1923), išvystė ekonominę apskaitos kryptį. Jis teigė, kad apskaita kaip ekonominės kontrolės priemonė tiria vertybių judėjimą, kuris yra susijęs su tam tikrais veiksmais:
1) vadyba;
2) vadyba;
3) ūkio agentų kontrolė.
Iki XX amžiaus pradžios italų mokslininkai apskaitos srityje išskyrė tris mokslus: logistiką – apskaitos sąskaitų tyrimą; statmologija – balanso doktrina; lemmalologija yra likučių tyrimas. Logizmologija buvo arčiausiai tradicinės apskaitos, statistika virto ekonominės veiklos analize, anglosaksų šalyse buvo plėtojama lemmalologija, atsargų valdymo doktrinoje naudojant sudėtingą matematinį aparatą. Esant įvairiems požiūriams, italų mokyklą galima laikyti viena visuma. Jos atstovus vienija kryptingas prasmingas pagrindinių apskaitos mokslo kategorijų aiškinimas. Netgi teisinės (Toskanos) ir ekonominės (Venecijos) krypčių skirtumai yra nežymūs. Tiek toskanai, tiek lombardų mokyklos venecijiečiai apskaitą laikė valdymo priemone, tik pirmieji apskaitos tikslus aiškino kaip žmonių valdymą, o antrieji kaip išteklių valdymą – vertybes, įtrauktas į ekonominį procesą. Pastarojoje apskaita virto mokslu apie ūkinės veiklos kontrolę. Italams buvo būdingas požiūris į apskaitą, kuris buvo aiškinamas ta dvasia, kad pelno balansinė vertė turi būti identiška apmokestinamajai vertei, o tai visiškai atitiko teisinį apskaitos aiškinimą.
Prancūzija. Nuo XVII amžiaus antrosios pusės prancūzų apskaita dominavo Europoje. J. Savary (1622 - 1690) teigė, kad apskaita yra neatsiejama atskiros vienos įmonės valdymo mokslo dalis. Prancūzų buhalteriams būdingas sąskaitų pranašumas prieš balansą, jie padarė dvigubą įrašą iš sąskaitų, o ne iš balanso. Dvigubą įrašą jie paaiškino taip: „Reikia nurašyti viską, kas patenka į savininko žinią, ir kredituoti viską, kas išeina iš savininko žinioje“. Dauguma prancūzų autorių likutį interpretavo kaip dokumentą, lemiantį finansinį rezultatą. Savary pristatė tris naujas balanso ir atsargų santykio idėjas:
1) nuolatinės ir griežtos periodinės inventorizacijos poreikis;
2) suvokimas, kad likutis išplaukia iš inventorizacijos;
3) inventorius ir likučiai turi tarnauti
turto, reikalavimų ir įsipareigojimų perkainojimo priemonės.
Prancūzų autoriai prisidėjo prie apskaitos registrų sudėties ir struktūros, jų informacinių ryšių, technikos kūrimo ir trijų apskaitos formų – prancūzų, amerikietiškos ir belgų – sukūrimo. Prancūzų mokykla prasidėjo nuo itališkos formos idėjų, su trimis knygomis: „Atminimo“, „Žurnalo“ ir „Pagrindinė“, tačiau vėliau proginės knygos buvo atsisakyta.
Prancūzų mokslininkai manė, kad apskaita yra politinės ekonomijos dalis. Buhalterinės apskaitos materialus pobūdis pasireiškė tuo, kad kiekvienai materialinių vertybių rūšiai atitiko tam tikra sąskaita, taigi ir sąskaitų klasifikavimas pagal vertybių rūšį. Visos sąskaitos buvo suskirstytos pagal realias ir racionalias vertes. Realiosios sąskaitos buvo skirstomos į asmenines ir materialinių vertybių sąskaitas, o materialiųjų – į pagrindinio ir apyvartinio kapitalo sąskaitas. Apyvartinio kapitalo sąskaitos apima kapitalo sąskaitas ir visas rezultatų sąskaitas. Taigi XIX amžiuje Prancūzijoje buvo sukurta ekonominės krypties apskaitos teorija, tačiau su visais buhalterinės minties sėkme ir dvigubo įrašo paplitimu, paprasta apskaita vis dar buvo plačiai atstovaujama. Buhalteriai bandė sukurti apskaitos kodeksą, kuriame turėjo būti teisinis profesijos apibrėžimas ir šalių įsipareigojimai. Kritiški prancūzų autorių darbai apie paprastą ir dvigubą buhalteriją prisidėjo prie buhalterinės minties kūrimo. pradžioje prancūzų buhalterius veikė teisinė kryptis, tačiau tai truko neilgai ir buvo siejama su kontrolės pripažinimu pagrindine apskaitos funkcija. Šia kryptimi kalbėjo A. Lefevre'as, L. Batardonas, G. Faure'as, A. Beaumont'as, R. Lefortas, P. Garnier ir kiti.
Didžiausias teisinės krypties atstovas buvo P. Garnier, teorinių principų surašymą pradėjęs nuo apskaitos fakto sąvokos; visus faktus jis suskirstė į: 1) teisines - tiekimo sutartis, pirkimo-pardavimo, sutartis ir nuomos sutartis; 2) ekonominiai kainų, tarifų pokyčiai; 3) materialiniai – nuostoliai dėl stichinių nelaimių, vagysčių, ilgalaikio turto nusidėvėjimo. Garnier P. sukūrė faktų klasifikavimo pagal bendruosius požymius ir jų keitimo metodiką, siekiant iš jų išgauti visą reikiamą informaciją. Taigi, Garnier bandė susisteminti vadybinę apskaitos interpretaciją su prancūzų autoriams tradicinėmis pažiūromis. Į apskaitos organizavimo koncepciją jis įtraukė tris elementus:
1) metodas – metodinės technikos pasirinkimas (nuolatinė ar įprastinė inventorizacija, savikainos apskaičiavimo variantas);
2) sistema - aparato struktūra, dokumentų srautas, apskaitos forma; 3) tvarka – tų faktų, kurie turi būti registruojami, atrankos tvarka.
Prancūzų mokyklai XX amžiuje įtakos turėjo amerikiečių mokslininkai, kurie išskyrė tris vertybių tipus: techninę, aktyviąją ir struktūrinę; todėl kaštų ir naudos analizė buvo pagrįsta šiais trimis veiksniais.
Vokietija. Vokiškos apskaitos idėja buvo sumažinta iki vidinių atsiskaitymų su materialiai atsakingais asmenimis – faktorių – atskleidimo.
Vokišką apskaitos formą 1774 m. pirmą kartą aprašė F. Gelwigas, forma gimė suskirstant žurnalą į Memorialą ir kasos knygą. Pirmajame registre chronologine tvarka buvo užfiksuoti visi ūkinio gyvenimo faktai, kurie neturėjo įtakos kasoms.
Vokietijoje daug metų dominavo kamerinė apskaita, kurios centre buvo grynųjų pinigų apskaita, todėl paplitus dvigubai italų apskaitai, buvo papildyta gerai žinoma kasos knyga su „Memorial“ ir dėl to pradėti chronologiniai įrašai. saugomi dviejuose registruose, o sąskaitų įrašai Didžiojoje knygoje, kur sumuojami kartą per mėnesį. Remiantis kasos knyga ir memorialu, buvo padarytos dvi visų sąskaitų debeto ir kredito apibendrinimai. Po to buvo pildomas kombinuotas žurnalas, kuriame pagal konkrečią schemą arba įrašomi straipsniai su išskaidymu debeto pagrindu, arba individualių sąskaitų kreditu (pietų vokiška versija), arba pagal kombinuotą straipsnį. formulė: sąskaitos skirtingos, sąskaitos skirtingos (šiaurės vokiečių versija). Sintetinių sąskaitų apyvartos rezultatai buvo fiksuojami Didžiojoje knygoje.
Taigi vokiškoje apskaitos formoje susiformavo savi buhalterinės apskaitos ypatumai, ypatingą dėmesį skiriant apskaitų dizainui, tačiau, kaip ir daugelio to meto Europos šalių buhalteriams, buvo būdinga apskaitą vesti kaip jie žino kaip.
Anglo-Amerikos mokykla. Anglų buhalteriai savo raštuose plėtojo nusidėvėjimo, apskaitos formų, didaktikos ir apskaitos organizavimo žemės ūkyje ir pramonėje klausimus. Pirmą kartą su ilgalaikio turto nusidėvėjimo sąvoka susitinkame su D. Mellis, praktiškai buvo paplitę du požiūriai:
1) nusidėvėjimas yra tiesioginės nekilnojamojo turto išlaidos;
2) nusidėvėjimas yra technika, leidžianti nuolat išlaikyti pagrindinį kapitalą tame pačiame lygyje.
Apskaitos formas sukūrė D. Weddington, R. Dafforne, E.T. Jonesas.
Anglų buhalteriai manė, kad apskaitos praktika, siekiant užtikrinti skaidrumą, turėtų apimti lentelinę vieningos atskaitomybės formą ir tas pačias pirminių dokumentų formas. Be to, buhalteriai turėjo keistis patirtimi, t.y. kvalifikuoti buhalteriai turi skleisti pažangias žinias ir šviesti verslo procesuose dalyvaujančius asmenis, įspėdami juos nuo piktnaudžiavimo. Apie apskaitą XIX amžiuje rašę autoriai negalvojo apie naujo veiksmingo metodo kūrimą ir siūlymą, o užsiėmė tikslingų praktikos pasiekimų aprašymu. Anglijoje personifikacija apskaitoje iš pradžių buvo plačiai paplitusi. Kuriant apskaitą, ji perėjo tris etapus:
1) sąskaitos personifikacija - buvo daroma prielaida, kad prekių, pinigų, ilgalaikio turto sąskaitos yra tarsi gyvi žmonės;
2) prielaida, kad kiekviena sąskaita yra savininko kapitalo dekodavimas; 3) kiekvienos paskyros interpretavimas kaip ekranas, su kuriuo galima stebėti darbuotojų – įmonės agentų elgesį; šis aspektas vadinamas personalizavimu.
Įasmeninimas sukėlė buhalterių kritiką, kuri laikė minusu, kad einamoji sąskaita gali būti interpretuojama kaip grynųjų pinigų sąskaita arba kaip atsiskaitomoji sąskaita. Pirmieji apskaitos teoretikai Anglijoje buvo D.V. Fultonas, V.F. Fosteris, L.R. Dixie, E.G. Folsomas ir kt.
Pirmasis audito ideologas ir teoretikas buvo Dixie, kuris aiškiai apibrėžė auditą kaip darbą, susijusį su balanso teisingumo ir objektyvumo patvirtinimu. Dixie įžvelgė audito tikslus nustatydamas:
Klastojimas;
atsitiktinės klaidos;
Buhalterinės apskaitos organizavimo trūkumai.
Patikrinimas prasidėjo nuo kasos, balanso analizė buvo svarstoma įvairių suinteresuotų šalių požiūriu. Dixie audito idėjas plėtojo A.T. Watson, R. Goddard, E. Michaud ir kt.
Taigi XIX amžiuje Anglijoje apskaita buvo suprantama kaip žmonių, dirbančių buhalterinėje apskaitoje ir įmonėje, psichologijos studijos, buvo teigiama, kad viskas turi turėti praktinę prasmę, už praktikos ribų nėra idėjų.
Didžiausias XX amžiaus apskaitos teoretikas JAV buvo e. m. Sprug, jis parodė abstraktaus apskaitos idėjų pristatymo svarbą ir naudingumą. Amerikoje susiformavo dvi teorinės apskaitos mokyklos: institucionalistinė ir personalistinė. Teorinių klausimų pristatymo skirtumai tarp abiejų mokyklų rėmėjų buvo dvylikoje punktų:
1) kapitalo sąskaitos aiškinimas;
3) įmonės tikslas;
5) nuostolių ir pelno sąskaitos charakteristikos;
6) balanso lygtis;
7) dividendų vaidmuo;
8) įmonės pelningumas;
9) įvertinimas;
10) kam skirtas likutis;
11) balanso dažnis;
12) nusidėvėjimas.
Personalistinį požiūrį gynė V.E. Patonas. 1920-aisiais JAV įstatymai reikalavo, kad akcijos būtų vertinamos nominaliąja verte. Ši nuostata sulaukė kritikos, o Patonas pasiūlė nukrypimą nuo akcijų nominalios vertės atspindėti specialiose sąskaitose. Patonas reikalavo perkainoti kiekvieną vertės rūšį dabartinėmis rinkos kainomis. Tokiam požiūriui pritarė R. Stevensonas, tačiau L. Middleditchas ir R. Kesteris vadovavosi tuo, kad sąskaitose turi būti išsaugota sąnaudų sąmata, o likutis gali būti koreguojamas pagal rinkos kainas. Personalistinės mokyklos viduje susikūrė mokslininkų grupė, kuriai vadovavo G. Swiny, jie buvo paveikti Schmalenbacho idėjų, atsižvelgė į Europos infliacijos patirtį ir savo koncepciją vadino stabilizuota apskaita. Dideliu amerikietiškos apskaitos nuopelnu reikėtų pripažinti profesinės etikos nuostatų plėtojimą. Pirmą kartą šį reikalavimą iškėlė Montgomery, o D.L. Carrie. Mokslinis apskaitos aiškinimas paskatino daugelį amerikiečių mokslininkų manyti, kad apskaitos duomenys atspindi verslo procesuose dalyvaujančių asmenų interesus, o apskaitos informacija – įmonių agentų ir korespondentų psichologiją. Taigi noras apskaitą paversti valdymo įrankiu paskatino anglakalbių šalių buhalterius pasitelkti psichologiją. Psichologinės interpretacijos dėka buvo užtikrintas apskaitos darbo standartizavimas, jis virto iš anksto numatytų variantų visuma ir tai palengvino naudojimąsi kompiuteriais. Tolimesnė krypties plėtra paskatino valdymo apskaitos atsiradimą. Tiek vadybinė, tiek buhalterinė turi savo nepriklausomas informacines bazes: pirmoji leidžia bendrauti žodžiu ir naudoja skaičiavimo metodus, antroji – tik dokumentus ir jų registracijas. Valdymo apskaitoje tikslumas aukojamas dėl efektyvumo.
Siųsti savo gerą darbą žinių bazėje yra paprasta. Naudokite žemiau esančią formą
Studentai, magistrantai, jaunieji mokslininkai, kurie naudojasi žinių baze savo studijose ir darbe, bus jums labai dėkingi.
Dar nėra kūrinio HTML versijos.
Kūrinio archyvą galite parsisiųsti paspaudę žemiau esančią nuorodą.
Panašūs dokumentai
Tarptautiniai finansinės atskaitomybės standartai, jų vaidmuo plėtojant apskaitą Rusijos Federacijoje. Apskaitos ir atskaitomybės pritaikymo prie tarptautinių standartų problemos. Buhalterinės (finansinės) atskaitomybės kūrimo kryptys.
baigiamasis darbas, pridėtas 2015-02-22
Tarptautinio apskaitos standartizavimo būtinumas ir prielaidos. Tarptautinių apskaitos ir atskaitomybės standartų charakteristikos. Pagrindiniai finansinių ataskaitų rengimo pagal Rusijos teisės aktus ir tarptautinius standartus aspektai.
kursinis darbas, pridėtas 2014-12-05
Buhalterinės apskaitos samprata ir finansinė apskaita, jų ryšys. Buhalterinės (finansinės) apskaitos organizavimo įmonėje dalykas, objektas ir pagrindai. Buhalterinės apskaitos reguliavimo sistemos reformavimo tikslo ir krypties pagrindimas.
Kursinis darbas, pridėtas 2015-06-14
Buhalterinė apskaita šiuolaikinėmis sąlygomis, biudžetinių organizacijų apskaita. Pramonės įmonių apskaitos norminė bazė. Tarptautiniai apskaitos ir atskaitomybės standartai, apskaitos rūšys. Pagrindiniai reikalavimai buhalterinei apskaitai.
paskaitų kursas, pridėtas 2009-09-29
Apskaita, jos ypatybės ir standartai. Verslo veiklos parametrai. Teisinis apskaitos apibrėžimas. Apskaitos vaidmuo ir svarba valdymo sistemoje. Investuotojai ir skolintojai. Rinkos santykių formavimas ir plėtra.
santrauka, pridėta 2009-01-23
Dokumentai, apskaitos registrai, jų klasifikacija. Buhalterinės apskaitos formos. Norminis-įstatyminis apskaitos reglamentavimas. Lėšų, piniginių dokumentų ir finansinių investicijų apskaita, atsiskaitymai su biudžetinėmis ir nebiudžetinėmis lėšomis.
cheat lapas, pridėtas 2008-09-26
Įstatyminis ir norminis apskaitos reguliavimas Rusijoje. Mayskiy KP finansinės ir ekonominės veiklos ir apskaitos politikos analizė. Metodinė ir organizacinė pagalba ilgalaikio turto apskaitai ir jo auditui įmonėje.
baigiamasis darbas, pridėtas 2010-08-20
