Векселя применяют для получения дохода от размещения временно свободных средств, повышения сервиса при взаиморасчете с партнерами, как один из возможных вариантов защиты от инфляции и т. д.
Вексель (Bill) - письменное долговое обязательство, выдаваемое заемщиком денег (векселедателем) своему кредитору (векселедержателю) и удостоверяющее право последнего требовать по истечении определенного срока уплаты векселедателем денежной суммы, указанной в реквизитах векселя. Вексель имеет строго установленную законом форму: выписывается на специальном бланке и содержит определенный набор реквизитов. Несоответствие установленной форме лишает вексель юридической силы.
Формулы для расчета операции по учету векселей банком:
Формула будущей стоимости векселя к погашению (формула 1):
Формула срочной стоимости векселя в момент учета банком (формула 2):
Формула выплачиваемой банком суммы в обмен на вексель (формула 3):
PV - стоимость векселя в момент его оформления (номинальная стоимость);
r - процентная ставка уплачиваемая векселедателем, %;
r b - дисконтная ставка по которой вексель учитывается банком, %;
t - срок действия векселя в днях (время от момента оформления до погашения векселя);
t u - срок между оформлением и учетом векселя в днях;
T - продолжительность года в днях;
FV - будущая стоимость векселя к погашению;
P1 - срочная стоимость векселя в момент учета банком;
P2 - выплачиваемая банком сумма в обмен на вексель.
Рис. 1. График расчета операций по учету векселя банком.
Дисконтная ставка банка больше процентной ставки на которую выдан вексель на размер комиссионных за предоставленную услугу, в которую входит: плата за учет, взятие на себя риска непогашения, риска изменения уровня инфляции, соотношения с другими валютами и т.д.
Чем больше значение процентной ставки, тем быстрее увеличивается стоимость векселя. Стоимость векселя в момент погашения рассчитывается аналогично простым процентам (FV в формуле 1). Теоретическая стоимость векселя в момент учета рассчитывается так же аналогично простым процентам (Р1 в формуле 2).
Выплачиваемая банком сумма (Р2) меньше теоретической стоимости векселя (Р1) из-за комиссионных, получаемых банком за услугу, оказываемую векселедержателю по более раннему получению наличных средств.
В момент погашения векселя векселедателем банк получает проценты, накопившиеся с момента учета векселя, рассчитываемые как FV - P1. Суммарная прибыль банка будет состоять из комиссионных и процентов: FV - P2. Недополученный доход векселедателя составит разницу между теоретической стоимостью векселя в момент учета и предложенной банком суммой (Р1 - Р2), что будет соответствовать разнице между процентной ставкой и дисконтной ставкой предложенной банком.
Пример. Определите сумму, которую предложит банк за простой вексель номинальной стоимостью в 1 млн. рублей, выпущенный в обращение 15 января 2000 года по схеме обыкновенных процентов с точным числом дней, если срок погашения 3 июня 2000 года, процентная ставка 19,25%, дисконтная ставка банка 23,75% и время когда решили учесть вексель 1 марта 2000 года. Сколько получит средств банк в результате данной операции?
Определим время с момента оформления до момента погашения векселя:
t = 16 + 29 + 31 + 30 + 31 + 3 = 140 дней.
Определим будущую стоимость векселя к погашению:
FV = 1 000 000 * (1 + 0,1925 * 140 / 360) = 1 074 861 рубль.
Определим время с момента оформления до момента учета векселя:
t u = 16 + 29 + 1 = 46 дней.
Определим срочную стоимость векселя в момент учета банком:
Р1 = 1 000 000 * (1 + 0,1925 * 46 / 360) = 1 024 597 рублей.
Рассчитаем предлагаемую банком сумму:
Р2 = 1 074 861 * (1 - 0,2375 * (140 - 46) / 360) = 1 008 205 рублей.
Банк заработает на этой сделке:
Пр = 1 074 861 - 1 008 205 = 66 657 рублей.
Ответ. Банк предложит за вексель 1 008 205 рублей и получит при погашении векселя 66 657 рублей.
Вернуться назад на
Дисконт векселя - это покупка векселя до истечения срока его действия по цене ниже номинала, а в банковской практике - учетный процент, взимаемый банками при покупке (учете) векселей.
Если банк или иная организация выпускает собственный дисконтный вексель, то, как правило, предполагается, что, данного векселя выше, чем цена его реализации, так как доход по дисконтному векселю векселедержатель получает за счет дисконта.
Дисконт – разница между ценой покупки векселя и его номинальной ценой (вексельной суммой, указанной в тексте векселя).
Как производится расчет дисконта по векселям для целей определения доходности векселя и для целей ?
При расчете дисконта векселедатель, выпускающий собственный вексель, учитывает:
Срок, до которого вексель не может быть предъявлен к оплате (т.е., в течении какого срока векселедатель может пользоваться средствами, привлеченными от выпуска векселя);
стоимость ресурсов (% ставка), по которой векселедатель привлекает (смог бы привлечь) аналогичную сумму на аналогичный срок.
Если договором между векселедателем, выпускающим собственный вексель, и будущим векселедержателем установлена цена реализации векселя, то для расчета дисконта необходимо определить номинальную (вексельную) стоимость векселя.
Это можно сделать по формуле:
Вексельная сумма (номинал) = Цена реализации векселя х (1 + Срок векселя х %ставка: 365(366)
При этом:
Срок векселя – количество календарных дней с даты, следующей за датой выписки векселя по дату погашения векселя, обозначенную в тексте векселя.
Следует учесть, что, как правило, векселя сроком «по предъявлении» с дисконтом выпускать не целесообразно. Ведь такой вексель может быть предъявлен к платежу в течение года с даты выписки в любой день и определить его срок для расчета разумной суммы дисконта и, соответственно, доходности такого векселя, не представляется возможным.
Ситуация по векселям сроком «по предъявлению, но не ранее определенной даты» примерно аналогичная, но расчет дисконта по такому векселю все же возможно произвести исходя из срока с даты следующей за датой выписки векселя по эту определенную дату. Порядок выпуска таких векселей и расчета дисконта по ним лучше определить учетной политикой.
% ставка – ставка привлечения ресурсов на срок, аналогичный сроку векселя. Для расчета обычно используется процентная ставка, по которой векселедатель смог бы привлечь денежные ресурсы на указанный срок. Ориентиром могут являться ставки по межбанковским кредитам, средние ставки по кредитам или депозитам, ставка рефинансирования и т.п. Порядок установления таких ставок определяется векселедателем в учетной политике. Банки порядок установления процентных ставок по привлеченным и размещенным ресурсам в соответствии со сроками, прописывают, как правило, в Депозитной политике.
Введение в обращение любой ценной бумаги имеет конечной целью получение прибыли. Конечная ее сумма зависит от множества факторов. При наличии знаний можно самостоятельно рассчитать доходность векселя с помощью формулы расчета.
Основные понятия
Прежде всего, необходимо разобраться с определениями, которые используются при проведении операций с векселями. Во-первых, сам вексель. Это название используют относительно письменного денежного обязательства лица, предоставившего данную ценную бумагу (векселедателя) в будущем уплатить долг кредитору (векселедержателю).
В процессе требований возврата денег в установленный срок может участвовать еще и третье лицо – акцептант. Это тот человек (или организация), который обязуется произвести оплату по предъявленному векселю.
Финансовая система использует следующие виды векселей:
- Простой и переводной. Они имеют различия по количеству участников сделки.
- Товарный и казначейский. Эти векселя градируются в зависимости от характера проводимой сделки.
- Бронзовые и встречные. Они различаются возможностью обеспечения.
- Предъявительский и ордерный. В основе их различий лежит способ передачи.
Вексель призван принести своему владельцу доход, который в данном случае может быть двух видов:
- Проценты, которые положено начислить на вексельную сумму.
- Дисконт. Так называют денежную разницу между суммой, которая определена по бумаге самим должником и той, которая была установлена при его реализации.
Учет векселя – это продажа ценной бумаги векселедержателем кредитной организации до того, как наступит срок его предъявления.
Для конкретного случая могут использоваться различные виды векселей
Номинал векселя
Если говорить о понятиях, связанных с операциями по ценным бумагам, то становится понятно, что не все их можно четко определить. При всей размытости в терминологии можно лишь смело утверждать, что номинал векселя – это его основной реквизит.
Это значение обязательно должно быть прописано на лицевой стороне (цифрами и буквенным обозначением). Если по каким-то причинам, на бумаге будут указаны сразу несколько сумм, то номиналом будет считаться та, что меньше всех. А когда данный реквизит отсутствует, то вексель автоматически признается ничтожным.
При условии, что вексель выдают сразу с учетом процентов по кредиту. Естественно, что от этого факта будет существенным образом зависеть общая сумма бумаги. В таком случае необходимо принимать во внимание, что номинал и сумма, указанная на лицевой стороне не будут совпадать. Но так бывает не всегда. Указывать отдельно проценты и номинальную стоимость не возбраняется.
Когда создают вексель с дисконтом, то его номинал можно определить по следующей формуле:
Как определить цену продажи векселя
Расплачиваясь за товары и услуги, граждане зачастую и не подозревают, что в ряде случаев с этой целью можно использовать не только стандартные денежные банкноты, но и иные виды ценных бумаг. Например, можно выписать чек или составить вексель (естественно, что в данном случае речь идет о дисконтном виде).
В таких ситуациях в первую очередь всегда надо знать, как определяется цена векселя. Естественно, что если продавцом является не векселедатель, то и на стоимость повлиять уже никак не удастся. Поэтому, прежде чем покупать бумагу, следует просчитать, сколько удастся за нее получить при погашении. Для прибыли необходимо, чтобы эта сумма была больше уплаченной.
На текущий момент при расчетах желательно отталкиваться от следующих представлений: соотношение процентной ставки и оставшегося до погашения срока. Если предполагается, что покупку будет осуществлять кредитная организация, то для расчета ставки следует отталкиваться от среднего показателя тех значений, которые данное финансовое предприятие использует, предоставляя займы. Все прочие структуры могут ориентироваться на ставку рефинансирования (в 2018 г. она равна 7, 75 % годовых).
Такой тариф имеет для большинства лиц определенную выгоду (речь в первую очередь о продавцах). Ведь в банке (например, в ВТБ и в Сбербанке) получение займа с таким процентом доступно немногим. Если ставка рефинансирования неприемлема, то необходимо учесть повышенные ставки иных банков.
При расчете векселем важно знать его цену
Но по какой бы цене не предлагалось купить вексель, следует учитывать, что процент по нему должен равняться или быть выше рентабельности юрлица, которое его приобретает.
Кроме того, рыночная цена зависит и от степени потенциального риска. Чем он выше, тем должна быть выше и процентная ставка. Стоит ее поднять по следующим причинам:
- Негативные сведения о векселедателе, как о ненадежном экономическом партнере.
- Временной отрезок для предъявления на погашение превышает один год.
- Цена сделки подозрительно высокая.
На расчетную стоимость также повлияет и общая ситуация в экономике страны. Нестабильная финансовая картина автоматически повышает кредитные проценты.
При реализации дисконтного векселя его цена рассчитывается по следующей формуле:
Например, вексель на сумму 1 млн. рублей сроком обращения 6 месяцев продается с дисконтом 10 %
S =10000000 * (1 - 0.1 * 6)
S = 400000 рублей.
Как рассчитывается доходность векселя
Учитывая, что существует два способа получения дохода по векселю, то и способы их оценки разнятся. Первым являются начисленные проценты. В таком случае формула будет выглядеть следующим образом:
При втором варианте в качестве дохода выступает разница между суммой при погашении и ценой реализации (или приобретения). В данном случае расчет осуществляется следующим образом:
При условии, что вексель выписывают с расчетом, что в обороте он будет находиться менее года, для доходности следует применить следующую формулу:
Следует учитывать, что при расчете доходности по формуле точных процентов за основу берется понимание, что в году 365 дней. Если же используется метод обыкновенных процентов, то предполагается, что дней в году – 360, а в месяце – 30.
На сайтах, посвященных финансовой тематике, размещено огромное количество формул, которые помогают определить прибыль. В ряде случаев необходимо учитывать, что ценная бумага может быть беспроцентной или при выдаче займа кредитор удерживает комиссионные. Все эти данные должны быть учтены.
В процессе расчета прибыли главное учесть, что номинальная стоимость векселя – это сумма, которая определена при его выпуске, и обязательно должна быть указана на лицевой стороне. Если она не проставлена, нотариус имеет право выразить протест. А это может привести к отказу по платежам.
О векселях будет рассказано в видео:
Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!
Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать - напишите вопрос в форме ниже:
Бесплатная консультация с юристом
Заказать обратный звонок
В статье рассматриваются такие вопросы как: возникает ли доход при выдаче собственного векселя, каким образом определяется цена приобретения и продажи чужого векселя, учет дисконта по векселю и т.д. В этой статье мы не будем рассматривать учет операций в ситуации, когда вексель третьего лица был получен в оплату поставленных товаров (работ, услуг).
Выдаем вексель: ни доходов, ни расходов
При выдаче собственного векселя не происходит. И не имеет значения, как выдача векселя будет оформлена: договором купли-продажи, договором займа, актом или самим векселем. Деньги, полученные от первого векселедержателя, считаются полученным займом и в "прибыльных" доходах не учитываются (Подпункт 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). А сумма, равная полученному займу и уплаченная векселедержателю при погашении векселя, не учитывается в налоговых расходах (Пункт 17 ст. 270 НК РФ). Это в 2009 г. подтвердил и Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 9995/09).
Продаем или погашаем чужой вексель - считаем прибыль
Доходы и расходы от реализации чужого векселя являются доходами и расходами по операциям с ценными бумагами, поэтому их необходимо исчислять отдельно от доходов и расходов по обычным видам деятельности. И это одна из причин, почему некоторые организации избегают операций с чужими векселями. Ведь раз налоговая база по таким операциям определяется отдельно, то и убыток от не уменьшает общую прибыль организации (Пункты 8, 10 ст. 280 НК РФ).
Хотя обратный вариант - уменьшить прибыль от операций с ценными бумагами на убытки от основной деятельности - налоговым законодательством не запрещен. Это подтверждает и Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 N 14908/07), и Минфин России (Письма Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/2/192, от 27.03.2009 N 03-03-06/1/194).
Сколько стоит чужой вексель
Нельзя просто взять и включить в доходы продажную цену векселя (Статья 280 НК РФ). В первую очередь ее необходимо сравнить с минимальной расчетной ценой <8>. И если вы продали вексель дешевле этой минимальной цены, то в доход нужно включить именно ее.
Кроме того, есть еще и максимальная расчетная цена. При буквальном прочтении п. 6 ст. 280 НК получается, что если вы продаете вексель по стоимости выше этой цены, то и в доходах вы учитываете только максимальную расчетную цену. Однако Минфин России против этого (Письмо Минфина России от 14.09.2010 N 03-03-06/2/161).
И свои затраты на приобретение векселя вы также должны сравнить с его максимальной расчетной ценой. Ведь вы могли приобрести вексель по завышенной цене. Тогда в расходах при продаже векселя можно будет признать только максимальную расчетную цену (Пункт 6 ст. 280 НК РФ).
Конечно, при определении расходов при продаже чужого векселя хотелось бы воспользоваться также и минимальной расчетной ценой. То есть учесть при расчете налоговой базы именно ее, а не цену приобретения, если вы купили вексель по заниженной цене. Однако это будет противоречить законодательству - ведь в расходах принимаются только понесенные затраты, подтвержденные документально (Пункт 1 ст. 252 НК РФ).
Минимальная и максимальная расчетные цены
- это расчетная цена, уменьшенная или увеличенная на 20% (Пункт 6 ст. 280 НК РФ):
Минимальная расчетная цена = Расчетная цена x 0,8
Минимальная расчетная цена = Расчетная цена x 1,2
Итак, для того чтобы правильно определить налоговую базу от реализации векселя - и доходы, и расходы, - нам необходимо знать его расчетную цену.
На сегодняшний день Порядок определения расчетной цены установлен Приказом ФСФР России от 2010 г., который предусматривает три способа (Пункт 2 Порядка определения расчетной цены, утв. Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (далее - Порядок)).
Способ 1. Расчетная цена определяется оценщиком
. Как правило, цена, указанная в его отчете (Пункт 19 Порядка), споров с налоговиками не вызывает. Однако услуги оценщика могут оказаться недешевы.
Способ 2. Расчетная цена определяется исходя из цен этой ценной бумаги, существующих на рынке ценных бумаг
. Но этот способ подходит только для векселей банков и некоторых крупных организаций, по которым можно найти котировки (Пункт 4 Порядка).
Так, банки нередко выпускают векселя целыми сериями с одинаковым номиналом и сроком погашения. Цена продажи таких векселей вряд ли будет сильно отличаться от тех цен, по которым они предлагаются на рынке.
Если же вы продаете некотируемый вексель, то вам подойдет следующий способ определения расчетной цены.
Способ 3. Расчетная цена определяется по формулам, приведенным ФСФР
(Пункты 13, 14 Порядка). При этом формулы позволяют учесть через ставку дисконтирования уровень риска неоплаты этого векселя. Для этого в учетной политике необходимо закрепить порядок расчета уровня риска инвестиций в вексель, который и будет влиять на определение расчетной цены векселя.
Внимание! Способ определения расчетной цены векселя третьего лица должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения (Пункт 20 Порядка).
Так, вы можете установить учетной политикой несколько коэффициентов в зависимости от степени надежности векселедателя и индоссантов. Например, для векселей, выпущенных организацией, существующей менее 3 лет, можно установить ставку дисконтирования - 20%. Таким образом, вы вводите в формулу показатель, который "сдвинет" расчетную цену.
Конечно, в результате расчет может получиться довольно трудоемким. Но это оправдывает себя, так как цену продажи векселя всегда можно подогнать под расчетную цену с учетом отклонения 20%. А если ваш расчет в этом случае не совпадет с расчетом налоговиков, вы всегда сможете оспорить последний по причине того, что экономические условия сделки не сопоставимы (например, не сопоставимы векселедатели или индоссанты).
Таким образом, если вы продаете вексель, для которого нет котировок, то третий способ расчета для вас будет наиболее удобен. И на оценщика тратиться не придется.
Учитываем дисконт к получению
Не все доходы, связанные с векселем, необходимо учитывать отдельно от доходов по обычным видам деятельности. Так, дисконт (проценты)
, начисленный по чужому векселю за период его нахождения у вас, учитывается в числе внереализационных доходов
(Пункт 6 ст. 250 НК РФ).
И доходы от продажи векселя можно уменьшить не только на цену его приобретения, но и на эти самые ранее начисленные проценты, если это предусмотрено вашей налоговой учетной политикой (Пункт 2 ст. 11, п. 6 ст. 250, п. 2 ст. 280 НК РФ).
Однако при таком варианте учета можно получить убыток, который будет висеть у организации до тех пор, пока не появится доход от операций с векселями или другими ценными бумагами.
Поясним сказанное на примере.
Пример . Расчет налога на прибыль при уменьшении дохода от реализации векселя на ранее начисленный дисконт
Условие
Организация приобрела у векселедателя вексель номиналом 70 000 руб., цена приобретения - 50 000 руб. Срок погашения - через 2 года. Через 1 год организация продает вексель за 55 000 руб.
Решение
Для удобства будем считать, что других доходов в течение этого периода организация не имела.
Шаг 1
Шаг 2
Шаг 3
. Налог на прибыль за первый год владения векселем равен: 10 000 руб. x 20% = 2000 руб.
Шаг 4
. Выручка от реализации векселя равна: 55 000 руб. - 10 000 руб. = 45 000 руб.
Шаг 5
. Убыток от реализации векселя равен: 45 000 руб. - 50 000 руб. = - 5000 руб.
Для удобства учета можно открыть отдельные субсчета к счетам 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 91 "Прочие доходы и расходы". В этом случае записи в бухучете будут такими (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; п. п. 8, 9, 22, 25, 34 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
|
При приобретении векселя |
|||
|
Приобретен вексель |
58 "Финансовые |
76 "Расчеты с |
|
|
Произведена оплата |
76, субсчет "Расчеты |
51 "Расчетные |
|
|
В течение срока владения векселем |
|||
|
Отражен дисконт |
58, субсчет 2 |
91 "Прочие доходы |
|
|
На конец года |
|||
|
Списан финансовый |
91, субсчет 9 |
99 "Прибыли |
|
|
На дату реализации векселя |
|||
|
Реализован вексель |
76, субсчет "Расчеты |
91, субсчет |
|
|
Списана балансовая |
91, субсчет "Расходы |
58, субсчет 2 |
|
|
Списан финансовый |
99, субсчет "Прибыль |
91, субсчет |
|
В налоговом учете доходы и расходы отражаются в тех же суммах. Итак, у организации убыток - 5000 руб., который нельзя списать за счет доходов от обычного вида деятельности.
Чтобы избежать убытка, нужно не уменьшать выручку от реализации векселя на сумму ранее начисленных процентов, а учесть их как отдельный внереализационный расход (Подпункт 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом имейте в виду, что с подобным способом учета могут не согласиться налоговики. Посмотрим, что у нас получится.
Пример . Расчет налога на прибыль при включении ранее начисленного дисконта по векселю в состав внереализационных расходов
Условие
Воспользуемся условиями предыдущего примера. При этом организация учитывает дисконт по векселю в качестве внереализационного дохода, а затем ранее учтенные суммы принимает в качестве внереализационного расхода (фактически "сторнируя" эти суммы). А налоговую базу по реализации векселя исчисляет отдельно.
Решение
Как и в предыдущем примере, будем считать, что других доходов нет.
Шаг 1
. Дисконт по векселю равен: (70 000 руб. - 50 000 руб.) / 2 года = 10 000 руб/год.
Шаг 2
. Сумма внереализационных доходов равна начисленному дисконту, то есть 10 000 руб.
Шаг 3
. При реализации векселя сумма внереализационных расходов равна начисленному ранее дисконту, то есть 10 000 руб.
Шаг 4
. Выручка от реализации векселя определяется следующим образом: 55 000 руб. - 50 000 руб. = 5000 руб.
Шаг 5
. Налог на прибыль равен: 5000 руб. x 20% = 1000 руб.
В бухучете проводки по приобретению векселя и начислению дисконта будут такими же, как в предыдущем примере. А при реализации векселя в бухучете будут сделаны следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов).
|
При реализации векселя |
|||
|
Реализован вексель |
76, субсчет "Расчеты |
91, субсчет |
|
|
Списана балансовая |
91, субсчет "Расходы |
58, субсчет 2 |
|
|
Списана сумма ранее |
91, субсчет 2 |
76, субсчет |
|
|
Списан финансовый |
99, субсчет |
91, субсчет 9 |
|
|
Списан финансовый |
91, субсчет |
99, субсчет |
|
Как мы уже отметили, прибыль от операций с векселями можно уменьшить на убыток от основной деятельности (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 N 14908/07; Письма Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/2/192, от 27.03.2009 N 03-03-06/1/194). То есть в нашем примере налоговая база по операциям, связанным с векселем, будет равна нулю.
Отражаем продажу векселя в декларации по прибыли
Определив доходы и расходы при реализации векселя, необходимо заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль
.
Как мы уже сказали, операции с векселями в отчетности показываются отдельно. В декларации для этого есть специальный лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке".
В строке "Вид операции" данного листа ставим "2" - код для операций с ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг (Пункт 13.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (далее - Порядок заполнения декларации)).
Полученный от реализации векселя доход отражается в строке 010 листа 05. Стоимость приобретения векселя отражается по строке 030 того же листа (Пункт 13.3 Порядка заполнения декларации).
При рассмотренном нами втором варианте учета процентов по векселю их сумма отдельно не отражается, она формирует показатели внереализационных доходов и расходов в Приложениях N N 1 и 2 к листу 02 декларации. Так, доход в виде начисленных вексельных процентов указывается в строке 100 Приложения N 1 к листу 02 (Пункт 6.2 Порядка заполнения декларации). А расход в виде ранее начисленных процентов отражается в строке 200 Приложения N 2 к листу 02 (Пункты 7.2, 13.3 Порядка заполнения декларации).
Как видим, при реализации векселей особых сложностей с расчетом налога на прибыль нет. А если вы продали вексель с убытком, лучше включить сумму начисленного дисконта во внереализационные расходы. В этом случае вы не переплачиваете налог на прибыль и "избавляетесь" от убытка, который не могли бы принять до тех пор, пока не появилась бы прибыль от ценных бумаг.
